財務會計與管理知識培訓分析原理課件

目前會計所能提供的信息,大體上可以歸納為如下七個方面：

會計的內容主要是會計的六個要素

會計所提供的信息主要就是一個企業(yè)的資產、負債、所有者權益、收入、費用及利潤等方面的財務信息，它們在會計上也被稱為會計要素。在商品經濟條件下，這六項要素都同資本運動的數(shù)量有關，都是會計信息系統(tǒng)所要反映與控制的范圍──會計的對象。因此，也可以這樣說，會計對象就是資本運動的數(shù)量方面，而會計的要素則是會計對象的具體化。會計的內容主要是會計的六個要素

會計的職能

會計的職能，指的是它的本質功能。這一問題在會計學界尚是一個有爭議的問題，但根據(jù)會計這一信息系統(tǒng)所能提供的信息，較為普遍地認為會計具有反映經濟活動、監(jiān)督控制經濟活動、分析評價經營業(yè)績、參與經濟決策、預測經濟前景等五項職能。其中，反映和控制又是最基本的。具體如圖：

會計的職能

會計目標的設計至少應當回答三個方面的問題，即：

會計目標的設計至少應當回答三個方面的問題，即：

會計基本程序與方法

會計的基本程序與方法，是會計的數(shù)據(jù)處理與加工報告信息的順序與方法。經過人類長期的不斷總結，形成了今天的確認、計量、記錄與報告等為主的會計基本程序及相應的方法。

應當指出，歸納的會計四個基本程序和相關的會計方法，這是一種抽象，在會計實際工作中，它們時常交互運用。會計基本程序與方法

會計恒等式體現(xiàn)了三種數(shù)量關系：

1．資產、負債與所有者權益

資產=負債+所有者權益

2．收入、費用與利潤

收入–費用=利潤

3．會計六個要素的綜合

資產+（收入–費用）=負債+所有者權益+利潤（分配前）

會計恒等式體現(xiàn)了三種數(shù)量關系：

資本的運動采取了兩種的形態(tài)：相對靜止狀態(tài)和顯著變動狀態(tài)。

當資本處于相對靜止狀態(tài)時，涉及三個重要概念：

1．資產

2．負債

3．所有者權益

當資本處于顯著變動狀態(tài)時，涉及三個重要概念：

1．收入

2．費用

3．利潤資本的運動采取了兩種的形態(tài)：相對靜止狀態(tài)和顯著變動狀態(tài)。

當帳戶的意義和作用資本運動的信息，可具體化為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六個要素的信息，這對資本運動的信息已作了初步分類，具有很大作用。但這種分類仍然比較粗略，尚難適應編制會計報表的要求和滿足會計信息使用者的需要。為此，還應對會計要素預先進行科學再分類，也就是設置賬戶。

設置賬戶有兩個的作用

一、把數(shù)據(jù)轉換為初始信息

企業(yè)生產經營活動中，非常多的事物都有其數(shù)量的表現(xiàn)。一切未經確認并按賬戶分類和正式記錄的都屬于數(shù)據(jù)。把數(shù)據(jù)區(qū)分為會計信息和非會計信息的最初界限就是賬戶。

二、壓縮信息數(shù)量，提高質量

企業(yè)每天都會發(fā)生數(shù)以千計的必須通過會計進行記錄的數(shù)據(jù)，賬戶可以把單個的、大量重復的數(shù)據(jù)進行分類、歸并、匯總、整理和加工，使之井然有序，并達到了壓縮數(shù)量、提高質量的作用。

總而言之，賬戶是分類、記錄、整理和匯總原始數(shù)據(jù)和其他會計資料的手段。帳戶的意義和作用資本運動的信息，可具體化為資產、負債、所有帳戶設置原則1．全面、系統(tǒng)地反映與控制會計要素及整個會計對象。

2．密切配合和滿足編制會計報表的要求，滿足決策與管理的需要。

3．既要適應經濟業(yè)務發(fā)展的需要，又要保持相對穩(wěn)定。

4．既要注意保證統(tǒng)一性與可比性，又要保持靈活性。帳戶設置原則1．全面、系統(tǒng)地反映與控制會計要素及整個帳戶的基本結構賬戶記錄經濟業(yè)務、反映資本運動（會計要素）的增減變動，必須具有一定的結構與形式。經濟業(yè)務引起會計要素的變動，從數(shù)量上不外乎存在著增加與減少兩種情況。因此賬戶的結構也相應地分為兩個基本部分，一方登記增加額，另一方登記減少額。其基本結構一般包括如下內容：

1．賬戶的名稱，即會計科目

會計科目是指一個涵義明確、概念清楚、簡明扼要、通俗易懂的標準名稱。

2．日期與摘要

記錄經濟業(yè)務的日期與對經濟業(yè)務簡明扼要的說明。

3．增加額與減少額及余額

賬戶中有分別記錄增加額和減少額的位置，還有記錄增減變動的結果即余額的位置。

4．憑證編號

賬戶記錄要依據(jù)一定的證據(jù)，可稱為記賬憑證，憑證按規(guī)則編號，可據(jù)以索引。帳戶的基本結構賬戶記錄經濟業(yè)務、反映資本運動（會計要素）的增復式記賬的基本原理：

每次資本運動，都有一定量的價值，表現(xiàn)為不同來源或不同資產，從某處來，到另一處去。復式記賬通過雙重記錄，全面記錄資本運動中涉及的各個賬戶的變動，一方面能反映每次資本運動的來龍去脈，綜合起來還可反映企業(yè)的全貌，提高信息含量；另一方面能使各賬戶的記錄相互核對，提高信息質量。

聯(lián)系具體的經濟業(yè)務分析，又可分為四種不同的情況：

1．資本的投入；

2．資本在企業(yè)內部的循環(huán)與周轉；

3．不同資本來源的相互轉換；

4．資本退出企業(yè)。

通過復式記賬，貌似孤立而實際上互有聯(lián)系的企業(yè)各項經濟業(yè)務，才能真實地反映在賬戶上，企業(yè)生產經營活動及其同有關方面的經濟關系的全過程才能展現(xiàn)出來。復式記賬的基本原理：

每次資本運動，都有一定量的價值，表☉過賬

反映經濟業(yè)務形成的各個分散的會計分錄，在檢查審核無誤后，應當分別記入各有關賬戶。只有通過賬戶進行分類匯總，才能借以逐步形成各種信息。把會計分錄中的金額分別向賬戶登記的步驟，稱為“過賬”。

☉結賬

會計主要反映的是一定時期發(fā)生的經濟業(yè)務所引起的會計要素的增減變動及其結果，因此，僅僅對所編制的會計分錄進行逐一逐筆地過賬是不夠的，還必須反映一定時期內各賬戶的增減變動的總額及其結果。

作為一種程序，這里的結賬僅指在本期所發(fā)生的經濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，期末結計出所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額或本期余額的工作。☉過賬

反映經濟業(yè)務形成的各個分散的會計分錄，在檢查審☉試算平衡

試算平衡是利用借貸記賬法記賬規(guī)則自動平衡的機制，檢查記賬過程中是否存在差錯的一種方法。

試算平衡包括兩個的平衡公式：

1．發(fā)生額平衡

帳戶借方發(fā)生額合計=帳戶貸方發(fā)生額合計2．余額平衡

帳戶借方余額合計=帳戶貸方余額合計

用此平衡關系可以檢驗部分記賬錯誤

☉試算平衡

試算平衡是利用借貸記賬法記賬規(guī)則自動平衡二、總分類核算缺乏實物信息，明細分類核算可補充

一、總分類核算信息不夠具體，明細分類核算可補充總分類核算不夠詳細具體。為了加強管理，除應掌握那些說明一個企業(yè)、一個單位的總括、全面情況的會計信息外，還應掌握那些能說明企業(yè)、單位各方面詳細情況的會計信息。這兩種會計信息的使用，應當互相補充、互相配合，缺一不可。

總分類核算只有貨幣指標，只進行價值核算。但資本與物資實際上是不可分離的，如借記原材料，我們只知道原材料的金額，卻不知道數(shù)量和單價。。價值核算與使用價值核算（實物量的核算）必須緊密結合。要管好用好財產，既要組織好它的金額核算，又要組織好它的數(shù)量核算。這樣才能如實反映和有效控制資本運動。二、總分類核算缺乏實物信息，明細分類核算可補充

一、總分類核三級賬戶之間是統(tǒng)馭和被統(tǒng)馭的關系，它們的層次如下圖：

☉平行登記

總分類賬戶與明細分類賬戶之間的關系是一種統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關系；而在總分類賬與明細分類賬中進行核算，原則上則應當采用平行登記法。三級賬戶之間是統(tǒng)馭和被統(tǒng)馭的關系，它們的層次如下圖：

☉會計憑證的概念

會計憑證是用來接收、記錄經濟業(yè)務發(fā)生的全部數(shù)據(jù)，以便明確經濟責任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件☉會計憑證的意義

1、登帳依據(jù)2、法律效率3、有利監(jiān)督4、明確責任☉會計憑證的種類

會計憑證按其填制的程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

記賬憑證與原始憑證最大的區(qū)別在于，前者載有會計分錄。

☉會計憑證的概念

會計憑證是用來接收、記錄經濟業(yè)務發(fā)生☉原始憑證的要素

撇開不同憑證的特殊形式和具體內容，它們都應當具備說明經濟業(yè)務完成情況和明確有關人員經濟責任等若干要素。正是這些要素載有會計信息系統(tǒng)所需要的經濟數(shù)據(jù)與信息。

原始憑證有六個要素。

☉原始憑證的審核

原始憑證的審核非常重要，先后要進行形式上的審核和實質上的審核。

☉記賬憑證的要素

記賬憑證的要素大概可分為四個方面，需一一掌握。

☉記賬憑證的填制

記賬憑證的填制在實務中，無論是手工會計信息系統(tǒng)，還是計算機會計信息系統(tǒng)，都是很重要的會計工作，在填制過程中，要參照憑證的要素。有三點應注意。

☉記賬憑證的審核

記賬憑證經審核確認后認為正確方能據(jù)以記入賬簿。記賬憑證的審核應從三個方面進行。☉原始憑證的要素

撇開不同憑證的特殊形式和具體內容，它☉賬簿的概念

賬簿是由一定格式、相互聯(lián)結的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經濟業(yè)務的簿記。從外表形式上看，賬簿是由具有專門格式而又相互聯(lián)結的若干賬頁組成的簿記。從記錄內容上看，賬簿是對各項經濟業(yè)務進行分類和序時記錄的簿記。

☉賬簿的意義

會計憑證所載的單個信息缺乏聯(lián)系，無法滿足經營管理的需要。因此，有必要利用賬簿把會計憑證提供的原始數(shù)據(jù)，按經濟業(yè)務發(fā)生時間的順序和科目的不同性質加以歸類、加工、整理。設置賬簿有如下意義：

1．提供序時記錄，反映企業(yè)經濟活動的全貌，為經營管理提供系統(tǒng)、完整的會計核算資料。

2．是發(fā)揮會計監(jiān)督職能的重要手段，可以借此隨時掌握各個項目的增減變動，進行賬實核對。

3．為編制會計報表提供依據(jù)。☉賬簿的概念

賬簿是由一定格式、相互聯(lián)結的賬頁組成，以☉賬簿的種類

賬簿可以按不同標準進行分類：賬簿結構示意圖:☉賬簿的種類

賬簿可以按不同標準進行分類：☉結賬

結賬是會計期末對賬簿記錄的總結工作，它包括按一定順序進行的四個重要步驟☉對賬

在會計這一信息系統(tǒng)內部，基于復式記賬原理，已形成了一套以賬簿為中心，賬簿與實物、憑證、報表之間，賬簿與賬簿之間的相互控制、稽核和自動平衡的保護性機制。對賬是通過核對各種賬簿記錄中的自動平衡和互相勾稽關系，促使賬證相符、賬賬相符、賬款相符和賬物相符。對賬內容包含：1、帳證核對2、帳帳核對3、帳實核對4、帳表核對☉結賬

結賬是會計期末對賬簿記錄的總結工作，它包括按一☉記賬程序的概念和種類

記賬程序是指根據(jù)記賬憑證登記賬簿的程序。其常用的記賬程序有：

·記賬憑證記賬程序，

·匯總記賬憑證記賬程序，

·科目匯總表記賬程序，

☉記賬程序的概念和種類

記賬憑證記賬程序記賬憑證記賬程序匯總記賬憑證記賬程序匯總記賬憑證記賬程序科目匯總表記賬程序科目匯總表記賬程序一切會計要素的確認，特別是收入和費用的確認，均以權利已經形成或義務（責任）的真正發(fā)生為基礎進行。即：凡是收取一項收入的權利已經具備，不論企業(yè)是否取得這項收入上的現(xiàn)金，都應該要確認；只要主體已承擔某項費用的義務，即使與該項義務相關聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，也應入賬確認為費用。以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經濟業(yè)務實質上是否發(fā)生。一切會計要素的確認，特別是收入和費用的確認，均以權利已經形成日常企業(yè)的經濟活動中，有關收入與費用等經濟業(yè)務的發(fā)生與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生經常不一致的，有的現(xiàn)金收支行為先于經濟業(yè)務而發(fā)生，有的經濟業(yè)務則先于現(xiàn)金收支行為發(fā)生，而權責發(fā)生制又是根據(jù)經濟業(yè)務的發(fā)生與否來確認，因此會形成相當多的預收、預付、應收、應付等會計項目。相應的，賬項調整有如下項目：

日常企業(yè)的經濟活動中，有關收入與費用等經濟業(yè)務的發(fā)生與現(xiàn)金收

結帳業(yè)務流程

1.費用是企業(yè)資源的不利變化，最終將導致企業(yè)資源的減少或犧牲。

2.費用是企業(yè)為了獲取一定收入發(fā)生的，與盈利活動相聯(lián)系。3.費用最終將減少企業(yè)的所有者權益（或凈資產）。

確認費用應遵循三條原則

☉材料采購成本的計算

計算采購成本，首先應了解哪些費用可以計入成本，然后是怎樣計入成本。

1．材料采購成本的構成2．區(qū)分費用種類分別計入成本

☉產品生產成本計算產品成本計量、計算過程也是生產費用的歸集和分配的過程。對于企業(yè)發(fā)生不同的生產費用應采取不同的歸集和分配方法。其原則是：直接費用直接計入，作為某種產品的生產成本；間接費用通過一定的帳戶先行歸集后，再按一定的分配標準分配計入，作為某種產品成本的構成部分。

直接費用指為生產某一產品而發(fā)生的生產費用。間接費用則指幾種產品生產共同發(fā)生的生產費用。因此，產品成本的計量、計算的過程實際上就是“先分后合”的過程。也就是說，在進行產品成本計量、計算時，先應把企業(yè)發(fā)生的生產費用按照與產品之間的關系分為直接費用和間接費用，通過歸集和分配的程序匯總為某種產品的生產成本。這個過程可用下圖表示：☉材料采購成本的計算

計算采購成本，首先應了解哪些費用產品成本計算過程具有很強的技術性，整個過程可分為如下步驟：

產品成本計算過程具有很強的技術性，整個過程可分為如下步驟：

☉費用（成本）核算應設置的賬戶材料采購是一個費用成本類賬戶，用于核算和反映企業(yè)從市場購入各種材料的買價及發(fā)生的材料采購費用，并確定各種材料的采購成本。其借方核算各種材料的買價及發(fā)生的采購費用，據(jù)以確定材料采購的實際成本；貸方核算轉入“原材料”賬戶借方的材料采購實際成本。經結轉后，本賬戶期末無余額。

這個賬戶應按照采購的各種材料的種類或名稱設置二級賬戶，按材料的品種規(guī)格設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。

☉費用（成本）核算應設置的賬戶材料采購是一個費用成本類賬戶生產成本是一個費用成本類賬戶，用于核算和反映企業(yè)為生產產品而發(fā)生的、需要對象化為具體產品負擔的生產費用，包括直接費用和間接費用。

其借方記錄各項生產費用的發(fā)生數(shù)，貸方記錄完工入庫產品應負擔的生產成本，期末借方余額表示尚未制造完工、需要在以后期間繼續(xù)加工的在制品應負擔的生產費用。

這個賬戶設置兩個二級科目，基本生產成本和輔助生產成本，一般要按照成本計算對象設置明細賬戶，可以按照成本項目再設置下一級明細分類賬戶，分別歸集和核算各成本計算對象的生產費用。

☉費用（成本）核算應設置的賬戶生產成本是一個費用成本類賬戶，用于核算和反映企業(yè)為生產產品而制造費用主要用于核算企業(yè)為生產產品而發(fā)生的間接生產費用，這些費用不能直接對象化為各成本計算對象，而需要歸集后再按照一定的標準分配給各成本計算對象負擔，如車間管理人員的工資及提取的福利費、固定資產折舊費及修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、季節(jié)性等停工損失等，它屬于成本類賬戶。

其借方記錄企業(yè)在生產過程中發(fā)生的上述各項制造費用，貸方記錄在會計期末按照一定的分配標準分配給本期所生產的各種產品負擔而轉入“生產成本”賬戶的各項制造費用。經結轉后，本賬戶期末無余額。

制造費用賬戶應按照費用項目設置明細分類賬戶進行明細分類核算。

☉費用（成本）核算應設置的賬戶制造費用主要用于核算企業(yè)為生產產品而發(fā)生的間接生產費用，這些☉費用（成本）核算應設置的賬戶管理費用主要用于反映和核算企業(yè)行政管理及后勤部門為組織和管理整個企業(yè)的生產經營活動而發(fā)生的各項費用，包括管理及后勤人員的工資和提取的福利費、固定資產折舊費和修理費、業(yè)務活動費、物料消耗、待攤費用及遞延費用的攤銷、職工教育及工會費、勞動保險及財產保險費用、研究開發(fā)費用以及壞賬損失等。

其借方記錄企業(yè)發(fā)生的上述各項管理費用，貸方記錄轉入“本年利潤”賬戶與本期收入配比的管理費用。經結轉后，本賬戶期末無余額。

這個賬戶應按照管理費用項目設置明細分類賬戶進行明細分類核算。

☉費用（成本）核算應設置的賬戶管理費用主要用于反映和核算企財務費用用于核算和反映企業(yè)在資金籌集活動中所發(fā)生的各種費用，包括銀行結算的手續(xù)費、銀行借款的利息費用以及由于企業(yè)在收取、支付其它貨幣時因匯率變動而造成的損失（或利得）等。

其借方記錄企業(yè)發(fā)生的上述各項財務費用或損失，貸方記錄企業(yè)銀行存款利息收入、因匯率變動產生的匯兌收益，借、貸方的差額轉入“本年利潤”賬戶。經結轉后，本賬戶期末無余額。

財務費用應按照費用項目設置明細分類賬戶進行明細分類核算。

☉費用（成本）核算應設置的賬戶財務費用用于核算和反映企業(yè)在資金籌集活動中所發(fā)生的各種費用，營業(yè)費用核算和反映企業(yè)在產品銷售過程中所發(fā)生的各項費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費以及企業(yè)專設銷售機構的經費及銷售人員工資與所提取的福利費等。

其借方記錄企業(yè)發(fā)生的上述各項營業(yè)費用，貸方記錄轉入“本年利潤”賬戶與本期收入配比的營業(yè)費用。經結轉后，本賬戶期末無余額。

應按照費用項目進行明細分類核算。

☉費用（成本）核算應設置的賬戶營業(yè)費用核算和反映企業(yè)在產品銷售過程中所發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又行纬傻慕洕娴目偭魅耄ㄤN售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。☉收入的概念1．收入從企業(yè)的日常活動中產生。

2．收入可能表現(xiàn)為資產的增加，或表現(xiàn)為負債的減少，或二者兼有。

3．收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。

4．收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。☉收入的四個特征

企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又行纬傻慕洦懯杖氲拇_認

銷售商品的收入只有同時符合以下四個條件時，才能加以確認：（1）企業(yè)已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；

（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；

（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。☉收入的確認

銷售商品的收入只有同時符合以下四個條件時，才☉收入的確認

收入確認的時點一般有如下幾種情況

（1）分期收款銷售，通常按照合同規(guī)定的收款日期確認收入；

（2）代銷，委托方通常在收到受托方的代銷清單時確認收入；

（3）交款提貨銷售，通常在收到貨款并將發(fā)票賬單和提貨單交給買方后確認收入；

（4）分期預收款銷售，通常在商品發(fā)出時確認收入；

（5）建造合同，按完工進度確認為收入。☉收入的確認

收入確認的時點一般有如下幾種情況

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓☉收入賬戶的設置主營業(yè)務收入用于核算和反映企業(yè)銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。企業(yè)已銷售出去的產品因質量問題而在本期發(fā)生退貨或給予價格上的折讓也在本賬戶核算，是一個損益類的賬戶。

其貸方核算本期已經實現(xiàn)的主營業(yè)務收入，借方核算企業(yè)當期發(fā)生的銷貨退回、銷售折讓數(shù)額，期末貸方記錄結轉至“本年利潤”賬戶的本期主營業(yè)務收入的凈額，使之與本期為取得該收入而發(fā)生的費用配比。經結轉后，本賬戶期末無余額。

主營業(yè)務收入的明細分類核算應按主營業(yè)務的種類進行。

☉收入賬戶的設置主營業(yè)務收入用于核算和反映企業(yè)銷售商品、提☉收入賬戶的設置其他業(yè)務收入是用于核算和反映企業(yè)其他活動所取得的收入情況的一個損益類賬戶。

其貸方核算企業(yè)取得的其他業(yè)務收入，借方核算期末結轉至“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務收入，使之與本期為取得該收入而發(fā)生的費用（支出）配比。經結轉后，該賬戶期末無余額。

本科目應按其他業(yè)務的種類，如“材料銷售”、“代購代銷”、“包裝物出租”等設置明細賬，進行明細核算。

☉收入賬戶的設置其他業(yè)務收入是用于核算和反映企業(yè)其他活動所☉收入賬戶的設置主營業(yè)務稅金及附加核算企業(yè)日?；顒討摀亩惤鸺案郊樱I業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等，是一個費用類賬戶。

其借方核算企業(yè)依稅法規(guī)定交納的消費稅、資源稅及各種附加稅費情況，貸方核算期末結轉至“本年利潤”賬戶的本期主營業(yè)務稅金及附加稅費。經結轉后，本賬戶期末無余額。

☉收入賬戶的設置主營業(yè)務稅金及附加核算企業(yè)日?；顒討摀抹懤麧櫦捌錁嫵衫麧櫍卜Q為收益或損益，是企業(yè)在某一會計期間生產經營活動所取得的經營成果，它是企業(yè)在一定會計期間內實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。☉利潤及其構成利潤，也稱為收益或損益，是企業(yè)在某一會計期間☉利潤確認的原則收入必須按照權責發(fā)生制和實現(xiàn)原則確認；費用和成本必須按照權責發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出的原則和配比原則確認。通過確認，把各會計期間的收入和費用都分別歸屬于不同的會計期間。在此基礎上，再根據(jù)配比原則，才可以確定企業(yè)各個會計期間的利潤。

直接配比、間接配比和期間配比。其中，前兩種所要配比的費用支出與相應的收入之間存在因果聯(lián)系，只是前者非常直接，如本期已銷售產品的制造成本；后者需要經過分配，如兩種材料的共同采購費用。期間配比是指期間費用的配比。☉利潤確認的原則收入必須按照權責發(fā)生制和實現(xiàn)原則確認；費用☉利潤構成項目的確認與計量產品銷售利潤一般是制造業(yè)的主營業(yè)務利潤，制造業(yè)為取得主營業(yè)務收入而發(fā)生的耗費主要有銷售產品的生產成本[即主營業(yè)務成本]，依法交納的主營業(yè)務稅金及附加，這些資金耗費與產品銷售活動直接相關，應與主營業(yè)務收入相配比。主營業(yè)務利潤＝主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加1．主營業(yè)務利潤的確認與計量

2．其他業(yè)務利潤確認與計量其他業(yè)務利潤是指企業(yè)來自主營業(yè)務以外的營業(yè)收入扣除為取得該收入而發(fā)生的與之配比的各項費用或支出后的凈收入。制造業(yè)的其他業(yè)務主要有銷售材料、包裝物出售及出租、技術轉讓、以及提供非工業(yè)性勞務等。其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出☉利潤構成項目的確認與計量產品銷售利潤一般是制造業(yè)的主營業(yè)3．期間費用確認與計量

☉利潤構成項目的確認與計量期間費用是指營業(yè)費用、管理費用和財務費用。這三類費用與某項收入之間不存在直接的因果關系，它是為取得本期所有的收入而發(fā)生的費用，它與本期收入的配比可以按照期間配比的標準予以確認。所以，營業(yè)費用、管理費用和財務費用應從主營業(yè)務利潤、其他業(yè)務利潤中扣減，以確定來自企業(yè)營業(yè)活動的利潤，即營業(yè)利潤。

對營業(yè)費用、管理費用、財務費用確認和計量時應遵循權責發(fā)生制原則。由于部分營業(yè)費用、管理費用和財務費用的發(fā)生時間與實際支付現(xiàn)金的時間往往不一致，這就要求必須按照受益的原則，采用跨期攤配、提取等方式，確認和計量本期的營業(yè)費用、管理費用和財務費用。比如，管理費用中的固定資產折舊費、保險費、報刊雜志費，銀行借款利息等，都必須采用提取、攤銷、預提等方式確認、計量。

3．期間費用確認與計量

☉利潤構成項目的確認與計量期間費用4．投資收益的確認與計量

☉利潤構成項目的確認與計量投資收益是來自企業(yè)外部的收益，它是企業(yè)利潤的重要組成部分。投資收益一般要按照權責發(fā)生制和實現(xiàn)原則確認。5．營業(yè)外收支的確認與計量

營業(yè)外收入如企業(yè)固定資產盤盈及處理凈收益、由于債權人原因而無法支付的呆賬收入、企業(yè)在購銷活動中因對方違反購銷合同而沒收的定金、取得的賠償?shù)日＝洜I活動以外的收入。營業(yè)外支出如發(fā)生的固定資產盤虧及處理凈損失、非常損失以及企業(yè)違反合同被對方沒收的定金、支付的賠償金等正常生產經營活動以外發(fā)生的支出。營業(yè)外收支的發(fā)生與企業(yè)的正常經營活動沒有必然的聯(lián)系，它只是某一會計期間所不可避免的現(xiàn)象，應作為期間項目，計入當期損益4．投資收益的確認與計量

☉利潤構成項目的確認與計量投資收☉利潤構成項目的確認與計量6．關于所得稅問題企業(yè)實現(xiàn)的利潤應當交納所得稅。未交稅之前的利潤稱為利潤總額，交納所得稅后的利潤稱為稅后利潤。所以，現(xiàn)行會計制度把所得稅視為從利潤總額中扣除的項目，直接稱為所得稅費用。

所得稅應根據(jù)企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額，按照規(guī)定的所得稅率計算交納☉利潤構成項目的確認與計量6．關于所得稅問題企業(yè)實現(xiàn)的利潤☉利潤的記錄和核算主營業(yè)務成本用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。企業(yè)已銷售出去的產品因質量問題而在本期發(fā)生退貨也在本賬戶核算，是一個損益類的賬戶。

月末終了，應根據(jù)本月銷售各種商品、提供的各種勞務等的實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。貸方核算銷售退回，以及轉入“本年利潤”賬戶與主營業(yè)務收入配比的成本。經結轉后，本賬戶期末無余額。

該賬戶應按主營業(yè)務的種類設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。

☉利潤的記錄和核算主營業(yè)務成本用于核算企業(yè)因銷售商品、提供☉利潤的記錄和核算其他業(yè)務支出是一個用于核算和反映按配比原則確認的企業(yè)其他業(yè)務的成本、支出的費用類賬戶。

其借方核算根據(jù)其他業(yè)務量計算的成本及發(fā)生的相關支出，包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用，以及相關稅金及附加等。貸方核算轉入“本年利潤”賬戶與其他業(yè)務收入配比的其他業(yè)務成本、支出。經結轉后，本賬戶期末無余額。

本科目應按其他業(yè)務的種類，如“材料銷售”、“代購代銷”、“包裝物出租”等設置明細賬，進行明細核算。

☉利潤的記錄和核算其他業(yè)務支出是一個用于核算和反映按配比原☉利潤的記錄和核算投資收益主要用于核算和反映企業(yè)對外投資取得收益或發(fā)生損失的情況。

平時，該賬戶貸方核算企業(yè)對外投資取得的收益，借方核算企業(yè)對外投資發(fā)生的損失；期末，應把投資收益與投資損失對抵后，將投資凈收益從該賬戶的借方轉入“本年利潤”賬戶的貸方，若發(fā)生投資凈損失，則應從該賬戶的貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方。經結轉后，本賬戶期末無余額。

本科目應按投資收益種類設置明細賬，進行明細核算。

☉利潤的記錄和核算投資收益主要用于核算和反映企業(yè)對外投資取☉利潤的記錄和核算營業(yè)外收入用于核算和反映企業(yè)在日常經營活動以外取得的各種收入情況，包括固定資產盤盈、固定資產處理凈收益、無法支付的呆賬、各種罰沒收入等。

其貸方核算發(fā)生的各項營業(yè)外收入，借方核算轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入。經結轉后，本賬戶期末無余額。

本科目應按收入項目設置明細賬，進行明細核算。

☉利潤的記錄和核算營業(yè)外收入用于核算和反映企業(yè)在日常經營活☉利潤的記錄和核算營業(yè)外支出用于核算和反映企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的各種支出、損失的情況，包括固定資產盤虧、固定資產處理凈損失、支付的各種捐贈、贊助款項和各種罰沒款項等。固定資產處理應通過“固定資產清理”賬戶反映，將固定資產的凈額計入固定資產清理。

其借方核算發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方核算轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出。經結轉后，本賬戶期末無余額。

本科目應按支出項目設置明細賬，進行明細核算。

☉利潤的記錄和核算營業(yè)外支出用于核算和反映企業(yè)在日常經營活☉利潤的記錄和核算所得稅是一個用于核算和反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅費用。

其借方核算應從損益中扣除的所得稅，貸方核算轉入“本年利潤”賬戶的所得稅。經結轉后，本賬戶期末無余額。

本科目不設置明細賬。

企業(yè)所得稅的計算比較復雜，它要按照稅法規(guī)定對企業(yè)賬面利潤進行必要的調整后，再按規(guī)定的所得稅率計算。

☉利潤的記錄和核算所得稅是一個用于核算和反映企業(yè)按規(guī)定從本☉利潤的記錄和核算本年利潤是一個匯總類賬戶。

其貸方登記企業(yè)當期所實現(xiàn)的各項收入，包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入等；借方登記企業(yè)當期所發(fā)生的各項費用與支出，包括主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、投資收益（凈損失）、營業(yè)外支出、所得稅等。借貸方發(fā)生額相抵后，若為貸方余額則表示企業(yè)本期經營經營活動實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期發(fā)生的虧損。

年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配──未分配利潤”科目；如為凈虧損，作相反會計分錄，結轉后本科目應無余額。☉利潤的記錄和核算本年利潤是一個匯總類賬戶。

其貸方登利潤表是按照企業(yè)利潤的構成內容分層次、分步驟地逐步、逐項計算編制而成的報表。即它是根據(jù)經營活動的主次和經營與非經營活動對企業(yè)利潤的貢獻情況排列編制。

利潤表數(shù)據(jù)的來源

編制利潤表應根據(jù)損益類賬戶的本期發(fā)生額來進行，即在損益賬戶記錄的基礎上，作進一步的加工處理，最后編制成能夠全面綜合反映企業(yè)利潤的形成過程及構成內容的報表。利潤表是按照企業(yè)利潤的構成內容分層次、分步驟地逐步、逐項計算☉資產的定義與特征

資產,是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。2．資產的三個基本特征：

（1）資產是企業(yè)因為過去的交易或事項所形成的。

（2）資產是某一企業(yè)擁有或控制的經濟資源。

（3）最重要的特征──資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。(4）資產是能夠用貨幣進行計量的經濟資源。(5）資產的形態(tài)包括各項有形的財產，也包括各種無形權利，如債權和其他權利。☉資產的定義與特征

資產,是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)

☉資產的分類與確認

一般的確認標準

（1）符合資產的定義

（2）能夠可靠的計量

☉資產的計量

企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。☉流動資產的計量

應收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。應收票據(jù)必須按規(guī)定經過承兌才能具有法律效力。商業(yè)票據(jù)的承兌人可以是購貨方，也可以是銀行，由承兌人承諾其在將來某一約定的時間支付一定數(shù)額的款項。☉資產的計量

企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。企業(yè)的存貨包括各種原材料、在制品以及產成品等。存貨的計量包含下面三個方面的內容：

1．存貨取得成本的計量

通常，企業(yè)存貨按取得時實際發(fā)生的成本計量。即：以其取得時所實際發(fā)生的資金耗費作為存貨的成本。2．存貨結存成本的計量

企業(yè)生產經營活動的不斷進行，使各種存貨的數(shù)量和金額經常都會發(fā)生變化。從原理上說，企業(yè)核算存貨結存成本的數(shù)量和金額有兩種基本的方法，即：定期盤存制和永續(xù)盤存制。

3．存貨發(fā)出成本的計量

由于市場價格的波動等原因，企業(yè)期初結存的存貨單位成本和本月增加的存貨單位成本可能不一樣，于是不同時間發(fā)出存貨的單位成本也不一樣。在會計核算中，為解決這個問題，人們采用各種各樣的方法來計量它。有計劃成本法和實際成本法兩大類。企業(yè)的存貨包括各種原材料、在制品以及產成品等。存貨的計量包含☉資產的記錄、核算

為了記錄和核算企業(yè)資產的增減變化情況，企業(yè)應設置各資產賬戶加以核算反映。這些賬戶包括：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、待攤費用、存貨、長期投資、固定資產、累計折舊、無形資產及其他資產等賬戶。☉資產的記錄、核算為了記錄和核算企業(yè)資產的增減變化情況，☉負債的定義與特征

負債是會計主體因過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務會導致經濟利益流出企業(yè)。負債的特征

（1）負債是企業(yè)因為過去的交易或事項所形成的。

（2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。

（3）現(xiàn)實義務的履行通常關系到企業(yè)放棄含有經濟利益的資產。

（4）負債通常是未來某一時日通過交付資產或提供勞務來清償。

（5）負債必須能夠用貨幣的量度進行準確的計算和估計。☉負債的定義與特征

負債是會計主體因過去的交易或事項形成的☉所有者權益指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。投資者以現(xiàn)金投入的資本，應當以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。

投資者以非現(xiàn)金資產投入的資本，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。

☉實收資本的確認與計量☉資本公積的確認、計量

資本公積包括資本（或股本）價、接受捐贈資產、撥款轉入、外幣資本折算差額等☉所有者權益指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資☉留存收益的確認、計量

指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累。☉所有者權益的記錄、核算

☉留存收益的確認、計量指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成財務會計與管理知識培訓分析原理課件☉資產負債表的編制資產負債表各項目數(shù)據(jù)的來源有如下幾種方式：1、根據(jù)總帳科目余額直接填列；2、根據(jù)總帳科目余額計算填列；3、根據(jù)明細帳科目余額計算填列；4、根據(jù)總帳科目和明細科目余額分析計算填列；5、根據(jù)科目余額減其備抵項目后的金額填列。☉資產負債表的編制資產負債表各項目數(shù)據(jù)的來源有如下幾種方式財務會計與管理知識培訓分析原理課件

目前會計所能提供的信息,大體上可以歸納為如下七個方面：

會計的內容主要是會計的六個要素

會計所提供的信息主要就是一個企業(yè)的資產、負債、所有者權益、收入、費用及利潤等方面的財務信息，它們在會計上也被稱為會計要素。在商品經濟條件下，這六項要素都同資本運動的數(shù)量有關，都是會計信息系統(tǒng)所要反映與控制的范圍──會計的對象。因此，也可以這樣說，會計對象就是資本運動的數(shù)量方面，而會計的要素則是會計對象的具體化。會計的內容主要是會計的六個要素

會計的職能

會計的職能，指的是它的本質功能。這一問題在會計學界尚是一個有爭議的問題，但根據(jù)會計這一信息系統(tǒng)所能提供的信息，較為普遍地認為會計具有反映經濟活動、監(jiān)督控制經濟活動、分析評價經營業(yè)績、參與經濟決策、預測經濟前景等五項職能。其中，反映和控制又是最基本的。具體如圖：

會計的職能

會計目標的設計至少應當回答三個方面的問題，即：

會計目標的設計至少應當回答三個方面的問題，即：

會計基本程序與方法

會計的基本程序與方法，是會計的數(shù)據(jù)處理與加工報告信息的順序與方法。經過人類長期的不斷總結，形成了今天的確認、計量、記錄與報告等為主的會計基本程序及相應的方法。

應當指出，歸納的會計四個基本程序和相關的會計方法，這是一種抽象，在會計實際工作中，它們時常交互運用。會計基本程序與方法

會計恒等式體現(xiàn)了三種數(shù)量關系：

1．資產、負債與所有者權益

資產=負債+所有者權益

2．收入、費用與利潤

收入–費用=利潤

3．會計六個要素的綜合

資產+（收入–費用）=負債+所有者權益+利潤（分配前）

會計恒等式體現(xiàn)了三種數(shù)量關系：

資本的運動采取了兩種的形態(tài)：相對靜止狀態(tài)和顯著變動狀態(tài)。

當資本處于相對靜止狀態(tài)時，涉及三個重要概念：

1．資產

2．負債

3．所有者權益

當資本處于顯著變動狀態(tài)時，涉及三個重要概念：

1．收入

2．費用

3．利潤資本的運動采取了兩種的形態(tài)：相對靜止狀態(tài)和顯著變動狀態(tài)。

當帳戶的意義和作用資本運動的信息，可具體化為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六個要素的信息，這對資本運動的信息已作了初步分類，具有很大作用。但這種分類仍然比較粗略，尚難適應編制會計報表的要求和滿足會計信息使用者的需要。為此，還應對會計要素預先進行科學再分類，也就是設置賬戶。

設置賬戶有兩個的作用

一、把數(shù)據(jù)轉換為初始信息

企業(yè)生產經營活動中，非常多的事物都有其數(shù)量的表現(xiàn)。一切未經確認并按賬戶分類和正式記錄的都屬于數(shù)據(jù)。把數(shù)據(jù)區(qū)分為會計信息和非會計信息的最初界限就是賬戶。

二、壓縮信息數(shù)量，提高質量

企業(yè)每天都會發(fā)生數(shù)以千計的必須通過會計進行記錄的數(shù)據(jù)，賬戶可以把單個的、大量重復的數(shù)據(jù)進行分類、歸并、匯總、整理和加工，使之井然有序，并達到了壓縮數(shù)量、提高質量的作用。

總而言之，賬戶是分類、記錄、整理和匯總原始數(shù)據(jù)和其他會計資料的手段。帳戶的意義和作用資本運動的信息，可具體化為資產、負債、所有帳戶設置原則1．全面、系統(tǒng)地反映與控制會計要素及整個會計對象。

2．密切配合和滿足編制會計報表的要求，滿足決策與管理的需要。

3．既要適應經濟業(yè)務發(fā)展的需要，又要保持相對穩(wěn)定。

4．既要注意保證統(tǒng)一性與可比性，又要保持靈活性。帳戶設置原則1．全面、系統(tǒng)地反映與控制會計要素及整個帳戶的基本結構賬戶記錄經濟業(yè)務、反映資本運動（會計要素）的增減變動，必須具有一定的結構與形式。經濟業(yè)務引起會計要素的變動，從數(shù)量上不外乎存在著增加與減少兩種情況。因此賬戶的結構也相應地分為兩個基本部分，一方登記增加額，另一方登記減少額。其基本結構一般包括如下內容：

1．賬戶的名稱，即會計科目

會計科目是指一個涵義明確、概念清楚、簡明扼要、通俗易懂的標準名稱。

2．日期與摘要

記錄經濟業(yè)務的日期與對經濟業(yè)務簡明扼要的說明。

3．增加額與減少額及余額

賬戶中有分別記錄增加額和減少額的位置，還有記錄增減變動的結果即余額的位置。

4．憑證編號

賬戶記錄要依據(jù)一定的證據(jù)，可稱為記賬憑證，憑證按規(guī)則編號，可據(jù)以索引。帳戶的基本結構賬戶記錄經濟業(yè)務、反映資本運動（會計要素）的增復式記賬的基本原理：

每次資本運動，都有一定量的價值，表現(xiàn)為不同來源或不同資產，從某處來，到另一處去。復式記賬通過雙重記錄，全面記錄資本運動中涉及的各個賬戶的變動，一方面能反映每次資本運動的來龍去脈，綜合起來還可反映企業(yè)的全貌，提高信息含量；另一方面能使各賬戶的記錄相互核對，提高信息質量。

聯(lián)系具體的經濟業(yè)務分析，又可分為四種不同的情況：

1．資本的投入；

2．資本在企業(yè)內部的循環(huán)與周轉；

3．不同資本來源的相互轉換；

4．資本退出企業(yè)。

通過復式記賬，貌似孤立而實際上互有聯(lián)系的企業(yè)各項經濟業(yè)務，才能真實地反映在賬戶上，企業(yè)生產經營活動及其同有關方面的經濟關系的全過程才能展現(xiàn)出來。復式記賬的基本原理：

每次資本運動，都有一定量的價值，表☉過賬

反映經濟業(yè)務形成的各個分散的會計分錄，在檢查審核無誤后，應當分別記入各有關賬戶。只有通過賬戶進行分類匯總，才能借以逐步形成各種信息。把會計分錄中的金額分別向賬戶登記的步驟，稱為“過賬”。

☉結賬

會計主要反映的是一定時期發(fā)生的經濟業(yè)務所引起的會計要素的增減變動及其結果，因此，僅僅對所編制的會計分錄進行逐一逐筆地過賬是不夠的，還必須反映一定時期內各賬戶的增減變動的總額及其結果。

作為一種程序，這里的結賬僅指在本期所發(fā)生的經濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，期末結計出所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額或本期余額的工作。☉過賬

反映經濟業(yè)務形成的各個分散的會計分錄，在檢查審☉試算平衡

試算平衡是利用借貸記賬法記賬規(guī)則自動平衡的機制，檢查記賬過程中是否存在差錯的一種方法。

試算平衡包括兩個的平衡公式：

1．發(fā)生額平衡

帳戶借方發(fā)生額合計=帳戶貸方發(fā)生額合計2．余額平衡

帳戶借方余額合計=帳戶貸方余額合計

用此平衡關系可以檢驗部分記賬錯誤

☉試算平衡

試算平衡是利用借貸記賬法記賬規(guī)則自動平衡二、總分類核算缺乏實物信息，明細分類核算可補充

一、總分類核算信息不夠具體，明細分類核算可補充總分類核算不夠詳細具體。為了加強管理，除應掌握那些說明一個企業(yè)、一個單位的總括、全面情況的會計信息外，還應掌握那些能說明企業(yè)、單位各方面詳細情況的會計信息。這兩種會計信息的使用，應當互相補充、互相配合，缺一不可。

總分類核算只有貨幣指標，只進行價值核算。但資本與物資實際上是不可分離的，如借記原材料，我們只知道原材料的金額，卻不知道數(shù)量和單價。。價值核算與使用價值核算（實物量的核算）必須緊密結合。要管好用好財產，既要組織好它的金額核算，又要組織好它的數(shù)量核算。這樣才能如實反映和有效控制資本運動。二、總分類核算缺乏實物信息，明細分類核算可補充

一、總分類核三級賬戶之間是統(tǒng)馭和被統(tǒng)馭的關系，它們的層次如下圖：

☉平行登記

總分類賬戶與明細分類賬戶之間的關系是一種統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關系；而在總分類賬與明細分類賬中進行核算，原則上則應當采用平行登記法。三級賬戶之間是統(tǒng)馭和被統(tǒng)馭的關系，它們的層次如下圖：

☉會計憑證的概念

會計憑證是用來接收、記錄經濟業(yè)務發(fā)生的全部數(shù)據(jù)，以便明確經濟責任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件☉會計憑證的意義

1、登帳依據(jù)2、法律效率3、有利監(jiān)督4、明確責任☉會計憑證的種類

會計憑證按其填制的程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

記賬憑證與原始憑證最大的區(qū)別在于，前者載有會計分錄。

☉會計憑證的概念

會計憑證是用來接收、記錄經濟業(yè)務發(fā)生☉原始憑證的要素

撇開不同憑證的特殊形式和具體內容，它們都應當具備說明經濟業(yè)務完成情況和明確有關人員經濟責任等若干要素。正是這些要素載有會計信息系統(tǒng)所需要的經濟數(shù)據(jù)與信息。

原始憑證有六個要素。

☉原始憑證的審核

原始憑證的審核非常重要，先后要進行形式上的審核和實質上的審核。

☉記賬憑證的要素

記賬憑證的要素大概可分為四個方面，需一一掌握。

☉記賬憑證的填制

記賬憑證的填制在實務中，無論是手工會計信息系統(tǒng)，還是計算機會計信息系統(tǒng)，都是很重要的會計工作，在填制過程中，要參照憑證的要素。有三點應注意。

☉記賬憑證的審核

記賬憑證經審核確認后認為正確方能據(jù)以記入賬簿。記賬憑證的審核應從三個方面進行。☉原始憑證的要素

撇開不同憑證的特殊形式和具體內容，它☉賬簿的概念

賬簿是由一定格式、相互聯(lián)結的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經濟業(yè)務的簿記。從外表形式上看，賬簿是由具有專門格式而又相互聯(lián)結的若干賬頁組成的簿記。從記錄內容上看，賬簿是對各項經濟業(yè)務進行分類和序時記錄的簿記。

☉賬簿的意義

會計憑證所載的單個信息缺乏聯(lián)系，無法滿足經營管理的需要。因此，有必要利用賬簿把會計憑證提供的原始數(shù)據(jù)，按經濟業(yè)務發(fā)生時間的順序和科目的不同性質加以歸類、加工、整理。設置賬簿有如下意義：

1．提供序時記錄，反映企業(yè)經濟活動的全貌，為經營管理提供系統(tǒng)、完整的會計核算資料。

2．是發(fā)揮會計監(jiān)督職能的重要手段，可以借此隨時掌握各個項目的增減變動，進行賬實核對。

3．為編制會計報表提供依據(jù)。☉賬簿的概念

賬簿是由一定格式、相互聯(lián)結的賬頁組成，以☉賬簿的種類

賬簿可以按不同標準進行分類：賬簿結構示意圖:☉賬簿的種類

賬簿可以按不同標準進行分類：☉結賬

結賬是會計期末對賬簿記錄的總結工作，它包括按一定順序進行的四個重要步驟☉對賬

在會計這一信息系統(tǒng)內部，基于復式記賬原理，已形成了一套以賬簿為中心，賬簿與實物、憑證、報表之間，賬簿與賬簿之間的相互控制、稽核和自動平衡的保護性機制。對賬是通過核對各種賬簿記錄中的自動平衡和互相勾稽關系，促使賬證相符、賬賬相符、賬款相符和賬物相符。對賬內容包含：1、帳證核對2、帳帳核對3、帳實核對4、帳表核對☉結賬

結賬是會計期末對賬簿記錄的總結工作，它包括按一☉記賬程序的概念和種類

記賬程序是指根據(jù)記賬憑證登記賬簿的程序。其常用的記賬程序有：

·記賬憑證記賬程序，

·匯總記賬憑證記賬程序，

·科目匯總表記賬程序，

☉記賬程序的概念和種類

記賬憑證記賬程序記賬憑證記賬程序匯總記賬憑證記賬程序匯總記賬憑證記賬程序科目匯總表記賬程序科目匯總表記賬程序一切會計要素的確認，特別是收入和費用的確認，均以權利已經形成或義務（責任）的真正發(fā)生為基礎進行。即：凡是收取一項收入的權利已經具備，不論企業(yè)是否取得這項收入上的現(xiàn)金，都應該要確認；只要主體已承擔某項費用的義務，即使與該項義務相關聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，也應入賬確認為費用。以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經濟業(yè)務實質上是否發(fā)生。一切會計要素的確認，特別是收入和費用的確認，均以權利已經形成日常企業(yè)的經濟活動中，有關收入與費用等經濟業(yè)務的發(fā)生與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生經常不一致的，有的現(xiàn)金收支行為先于經濟業(yè)務而發(fā)生，有的經濟業(yè)務則先于現(xiàn)金收支行為發(fā)生，而權責發(fā)生制又是根據(jù)經濟業(yè)務的發(fā)生與否來確認，因此會形成相當多的預收、預付、應收、應付等會計項目。相應的，賬項調整有如下項目：

日常企業(yè)的經濟活動中，有關收入與費用等經濟業(yè)務的發(fā)生與現(xiàn)金收

結帳業(yè)務流程

1.費用是企業(yè)資源的不利變化，最終將導致企業(yè)資源的減少或犧牲。

2.費用是企業(yè)為了獲取一定收入發(fā)生的，與盈利活動相聯(lián)系。3.費用最終將減少企業(yè)的所有者權益（或凈資產）。

確認費用應遵循三條原則

☉材料采購成本的計算

計算采購成本，首先應了解哪些費用可以計入成本，然后是怎樣計入成本。

1．材料采購成本的構成2．區(qū)分費用種類分別計入成本

☉產品生產成本計算產品成本計量、計算過程也是生產費用的歸集和分配的過程。對于企業(yè)發(fā)生不同的生產費用應采取不同的歸集和分配方法。其原則是：直接費用直接計入，作為某種產品的生產成本；間接費用通過一定的帳戶先行歸集后，再按一定的分配標準分配計入，作為某種產品成本的構成部分。

直接費用指為生產某一產品而發(fā)生的生產費用。間接費用則指幾種產品生產共同發(fā)生的生產費用。因此，產品成本的計量、計算的過程實際上就是“先分后合”的過程。也就是說，在進行產品成本計量、計算時，先應把企業(yè)發(fā)生的生產費用按照與產品之間的關系分為直接費用和間接費用，通過歸集和分配的程序匯總為某種產品的生產成本。這個過程可用下圖表示：☉材料采購成本的計算

計算采購成本，首先應了解哪些費用產品成本計算過程具有很強的技術性，整個過程可分為如下步驟：

產品成本計算過程具有很強的技術性，整個過程可分為如下步驟：

☉費用（成本）核算應設置的賬戶材料采購是一個費用成本類賬戶，用于核算和反映企業(yè)從市場購入各種材料的買價及發(fā)生的材料采購費用，并確定各種材料的采購成本。其借方核算各種材料的買價及發(fā)生的采購費用，據(jù)以確定材料采購的實際成本；貸方核算轉入“原材料”賬戶借方的材料采購實際成本。經結轉后，本賬戶期末無余額。

這個賬戶應按照采購的各種材料的種類或名稱設置二級賬戶，按材料的品種規(guī)格設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。

☉費用（成本）核算應設置的賬戶材料采購是一個費用成本類賬戶生產成本是一個費用成本類賬戶，用于核算和反映企業(yè)為生產產品而發(fā)生的、需要對象化為具體產品負擔的生產費用，包括直接費用和間接費用。

其借方記錄各項生產費用的發(fā)生數(shù)，貸方記錄完工入庫產品應負擔的生產成本，期末借方余額表示尚未制造完工、需要在以后期間繼續(xù)加工的在制品應負擔的生產費用。

這個賬戶設置兩個二級科目，基本生產成本和輔助生產成本，一般要按照成本計算對象設置明細賬戶，可以按照成本項目再設置下一級明細分類賬戶，分別歸集和核算各成本計算對象的生產費用。

☉費用（成本）核算應設置的賬戶生產成本是一個費用成本類賬戶，用于核算和反映企業(yè)為生產產品而制造費用主要用于核算企業(yè)為生產產品而發(fā)生的間接生產費用，這些費用不能直接對象化為各成本計算對象，而需要歸集后再按照一定的標準分配給各成本計算對象負擔，如車間管理人員的工資及提取的福利費、固定資產折舊費及修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、季節(jié)性等停工損失等，它屬于成本類賬戶。

其借方記錄企業(yè)在生產過程中發(fā)生的上述各項制造費用，貸方記錄在會計期末按照一定的分配標準分配給本期所生產的各種產品負擔而轉入“生產成本”賬戶的各項制造費用。經結轉后，本賬戶期末無余額。

制造費用賬戶應按照費用項目設置明細分類賬戶進行明細分類核算。