企業(yè)所得稅實務

重點企業(yè)所得稅課件企業(yè)所得稅是對在我國境內企業(yè)取得的所得依法征收的一種稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》自2008年1月1日起施行。企業(yè)所得稅是對在我國境內企業(yè)取得的所得依法征收的一種稅?！吨幸弧⑵髽I(yè)所得稅的納稅人企業(yè)其他取得收入的組織這樣的企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅人嗎？個人獨資企合伙企業(yè)納稅人一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)這樣的企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅人嗎？依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業(yè)（如美國某公司在中國的分公司）在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)納稅人居民非居民依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)如：內資企業(yè)、外商投資企業(yè)我國判定居民企業(yè)的標準有兩個：登記注冊地標準、實際管理機構所在地標準。依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國居民納稅人對來源于中國境內、境外的所得征稅。非居民納稅人僅應來源于中國境內所得征稅。納稅人及納稅義務居民納稅人納稅人及納稅義務二、企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅稅率為25%在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)的境內所得雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的境內所得

稅率為20%（由于享受稅收優(yōu)惠，實際稅率為10%）二、企業(yè)所得稅的稅率在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)的種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，所得與場所有關的兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)P119減按l5%國家重點扶持的高新技術企業(yè)P119預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）20%（實際征稅時適用l0%稅率）非居民企業(yè)（二類）在中國境內未設機構場所，或設機構場所但取得的所得與其所設機構場所沒有實際聯(lián)系。二、企業(yè)所得稅的稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)①：境內和境外所得

25%②：境內所得+境外取得與該場所有聯(lián)系的所得

25%③、④：境內所得

20%外商投資企業(yè)實際管理機構在我國境內（居民）①內資企業(yè)外國企業(yè)在我國境內有機構、場所所得與此有聯(lián)系②所得與此無聯(lián)系③在我國境內無機構、場所④實際管理機構不在我國境內（非居民）以支付人為扣繳義務人①：境內和境外所得25%外商投資企業(yè)實際管理機應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率方法一：應納稅所得額(直接法計算）＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準予扣除項目－彌補以前年度虧損方法二：應稅所得額

(間接法計算）

=會計利潤總額+納稅調增項目金額-納稅調減項目金額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率方法一：應納稅所得額三、應納稅所得額的確定收入總額的理解：比會計上收入范疇大，既有會計收益（營業(yè)收入、營業(yè)外收入、投資收益），也包括會計上未確認收益，但稅法上規(guī)定要確認的收入（如：視同銷售收入）。

收入總額=會計收入+視同銷售收入應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準予扣除項目－彌補以前年度虧損

不征稅收入免稅收入應稅收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入三、應納稅所得額的確定收入總額的理解：應納稅所得額＝收入總額三、應納稅所得額的確定免稅收入1）國債利息收入。2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。4）符合條件的非營利組織的收入。三、應納稅所得額的確定免稅收入（二）扣除項目（1）成本（2）費用（銷售費用、管理費用、財務費用）（3）稅金增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列四稅（房產(chǎn)稅、車船使用費、土地使用費、印花稅）已經(jīng)計入管理費扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除（4）損失（5）其他支出思考：為什么增值稅不能扣？在計算會計利潤時能扣嗎？扣哪些東西？1、準予扣除項目的基本內容企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（二）扣除項目（1）成本思考：為什么增值稅不能扣？在計算會計（三）部分準予扣除項目的范圍和標準思考：1、稅法對哪些項目規(guī)定了具體的標準和扣除條件？2、這些具體支出發(fā)生時，會計上是如何處理的？在計算會計利潤時，是如何扣除的？3、稅上扣除與會計上扣除有何區(qū)別呢？（三）部分準予扣除項目的范圍和標準思考：（三）部分準予扣除項目的范圍和標準項目扣除標準1、工資薪金合理工資準予扣除，不合理不扣。2、職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除，超過部分不允許扣除。3、工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除，超過部分不允許扣除。4、職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除；超過部分允許在以后年度結轉扣除。5、利息費用資本化借款利息支出不允許扣；費用化利息支出：向金融機構借款的、發(fā)行債券利息支出的，據(jù)實扣除；向非金融機構借款的，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息6、業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰7、廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內的部分，準予扣除；準予在以后納稅年度結轉扣除。（三）部分準予扣除項目的范圍和標準項目扣除標準1、工資（三）部分準予扣除項目的范圍和標準項目

扣除標準8、公益性捐贈支出非公益性捐贈支出不允許扣除；直接公益性捐贈不允許扣除；間接公益捐贈不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除，超過部分不允許扣除。9、固定資產(chǎn)折舊10、無形資產(chǎn)攤銷按稅法規(guī)定的方法、年限扣除，實際計提數(shù)與稅法規(guī)定不致的，不允許扣除11、保險按規(guī)定繳納的基本保險（五險）一金，允許扣除；補充養(yǎng)老、醫(yī)保允許扣除；支付的財產(chǎn)保險允許扣；支付的人身商業(yè)保險不允許扣（三）部分準予扣除項目的范圍和標準項目例：某企業(yè)某年發(fā)生工資薪金支出為100萬元，實際發(fā)生職工福利費20萬元，撥繳的工會經(jīng)費為5萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出為2萬元，問工資與三項經(jīng)費在稅前允許扣除金額是多少？1、允許在稅前扣除的工資薪金支出=100萬元2、職工福利費扣除限額=100×14%=14萬元實際發(fā)生20萬，超過標準的6萬不允許扣除。允許扣除14萬。3、工會經(jīng)費扣除限額=100×2%=2萬元實際發(fā)生5萬元，超過標準的3萬不允許扣除。允許扣除2萬4、當年職工教育經(jīng)費扣除限額=100×2.5%=2.5萬元實際發(fā)生2萬元，未超標準，準予全部扣除。思考：會計和稅法對發(fā)生的工資及三項經(jīng)費各是如何處理的？有何不同？例：某企業(yè)某年發(fā)生工資薪金支出為100萬元，實際發(fā)生職工福利（三）部分準予扣除項目的范圍和標準

實際發(fā)生額×60%且不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰

（孰低原則）業(yè)務招待費扣除

例如：納稅人某年銷售收入2000萬元（1）實際發(fā)生業(yè)務招待費40萬元扣除標準1：銷售（營業(yè)）收入×5‰=2000萬×5‰=10萬元?？鄢龢藴?：實際發(fā)生額的60%=40×60%＝24萬元稅上扣除限額為10萬元（實際未超過10萬的可以據(jù)實扣除，超過了，只能扣10萬）。結論：稅前可扣除10萬元（2）實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生15萬元扣除標準1：銷售（營業(yè)）收入×5‰=2000萬×5‰=10扣除標準2：實際發(fā)生額的60%=15×60%＝9萬元稅上允許扣除限額為9萬元（實際未超過9萬的可以據(jù)實扣除，超過了，只能扣9萬）。結論：稅前可扣除9元注：當年銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入，不包括投資收益和營業(yè)外收入。

（三）部分準予扣除項目的范圍和標準實際發(fā)生額×60%且不（三）部分準予扣除項目的范圍和標準標準不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內的部分，準予扣除；準予在以后納稅年度結轉扣除。（超標部分當年不允扣以后允扣）廣告費支出扣除例如：某制藥廠2008年銷售產(chǎn)品收入3000萬元，其他業(yè)務收入200萬元，廣告費支出600萬元，業(yè)務宣傳費40萬元，則計算2008年允許稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費是多少？廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準＝（3000＋200）×15%＝480（萬元）（實際支出未超過480萬，據(jù)實扣除，超過480萬只能扣480.）廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額＝600＋40＝640（萬元），超標準640－480＝160（萬元）結論：只允許扣除480萬。注：當年銷售（營業(yè)）收入的規(guī)定同業(yè)務招待費，包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入，不包括投資收益和營業(yè)外收入。

（三）部分準予扣除項目的范圍和標準標準不超過當年銷售（營業(yè)（三）部分準予扣除項目的范圍和標準標準向非金融機構借款利息支出標準；向金融機構借款利息支出標準利息支出扣除例如：某公司2010年度“財務費用”賬戶列支兩筆利息費用：①向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬，借款利率為5%，借款期限6個月，支付借款利息5萬元；②經(jīng)批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。請計算該公司2010年度允許稅前扣除的利息支出。①向銀行借款，實際利息支出＝200萬*5%*6/12＝5萬元。稅法規(guī)定，利息支出準予扣除，因此該項借款允許稅前扣除的利息為5萬元。②向本企業(yè)職工借款，實際利息支出3.5萬。稅法規(guī)定，向非金融機構借款利息支出不超過同類同期貸款利息計算的部分允許扣除；超過部分不予稅前扣除。同類同期貸款利息＝60萬*5%*10/12＝2.5萬；因此，允許稅前扣除2.5萬。結論：當處允許稅前扣除的利息支出＝5+2.5＝7.5（萬元）（三）部分準予扣除項目的范圍和標準標準向非金融機構借款利息（三）部分準予扣除項目的范圍和標準某企業(yè)2010年9月通過教育部門向義務教育捐款5萬元，10月直接向某老年服務機構捐款5萬元。該企業(yè)當年會計利潤156萬。試分析該企業(yè)允許稅前扣除的捐贈支出。

分析：①間接捐贈，不超過會計利潤12%的部分，允許稅前扣除；超過部分不允許稅前扣除?？鄢揞~＝156萬*12%＝18.72萬。實際支出未超過限額，允許全部稅前扣除；因此，9月份捐贈的5萬元允許稅前扣除；②直接捐贈，稅法規(guī)定不允許抵扣結論：該企業(yè)允許稅前扣除的捐贈支出＝5萬元（三）部分準予扣除項目的范圍和標準某企業(yè)2010年9月通過在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。7.未經(jīng)核定的準備金支出。8.

與取得收入無關的其他支出。（四）不得扣除項目思考：會計上是如何處理的？在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（四）不得扣除項目思1.研究開發(fā)費。（1）未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；（2）形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除（五）加計扣除項目1.研究開發(fā)費。（五）加計扣除項目試分析下列支出稅前允許扣除折金額：某企業(yè)有殘疾職工20人，某年度發(fā)生工資支出300萬元，其中支付給殘疾職工工資60萬元，則：在計算會計利潤時，工資支出全額（300萬）扣除，稅上規(guī)定殘疾人員工資據(jù)實扣除后還可以加扣100%（60萬），因此，允許在稅前扣除的工資薪金=300+60=360萬元某企業(yè)某年發(fā)生新產(chǎn)品研究開發(fā)費用30萬元，未形成無形資產(chǎn)，全部計入“管理費用”，則：

研究開發(fā)費用稅前扣除額=30+30×50%=45萬試分析下列支出稅前允許扣除折金額：（五）虧損彌補【知識鏈接】以前年度虧損

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。注：先補虧后納稅，先虧先補，5年為限（五）虧損彌補【知識鏈接】小結項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應稅所得額的影響會計上確認的多數(shù)收入項目如主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、投資收益計算會計利潤時加上計算應稅所得額時加上會計上確認的多數(shù)支出項目，如主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、期間三費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出計算會計利潤時扣除（減去）計算應稅所得額時扣除（減去）有些的收入、支出項目，在稅法上作了特別說明的，對會計利潤和所得額計算的影響則不同。小結項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應稅所得額的影響會計小結項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應稅所得額的影響1、有些收入項目會計上不確認收入，但稅法規(guī)定要確認收入計稅計算會計利潤時未加上計算應稅所得額時要加上2、有些收入項目，會計上確認了收益，但稅法規(guī)定為不征稅收入或免稅收入計算會計利潤時加上計算應稅所得額時不加或從收入總額中減去。3、有些支出項目，會計上作成本費用列支，在計算會計利潤時全額扣除，稅上規(guī)定可以扣除，但只能按標準扣除。計算會計利潤時全部扣除了。計算應稅所得額時只能按標準扣，（實際發(fā)生未超標的，全部扣，超標的，只能扣標準那么多，超標的不能扣。）小結項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應稅所得額的影響1、小結項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應稅所得額的影響4、有些支出項目，會計上確認為成本費用，在計算利潤時全額扣除，稅上規(guī)定在計算應稅所得額時，不允許扣除。計算會計利潤時全部扣除了。在計算應稅所得額時全部不允許扣除。5、有些支出項目，會計上確認為成本費用，在計算利潤時全額扣除，稅法規(guī)定在計算應稅所得額時全部扣除外，還可以加計扣除。在計算會計利潤時全部扣除了在計算應稅所得額時全額扣除后，還可以多扣。6、以前年度虧損對當期會計利潤沒影響在計算應稅所得額時，可以扣了以前年度虧損后再計稅小結項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應稅所得額的影響4、小結項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應稅所得額的影響7、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷按會計方法計提折舊額與攤銷額在計算會計利潤時扣除。按稅法規(guī)定的方法計提折舊額與攤銷額，在計算應稅所得額中扣除。8、交易性金額資產(chǎn)公允價值變動損益會計利潤加上（收益）減去（損失）稅上不認，收益不加，損失不減。小結項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應稅所得額的影響7、思考：（1）收入類項目，分析是否應作為應稅收入計稅；（2）成本費用支出類項目，分析分析稅前扣除金額是多少？重點企業(yè)所得稅課件

根據(jù)華新化工股份有限公司2008年相關資料，分析納稅調整項目，進行所得稅納稅調整，并計算應稅所得額。任務一納稅調整項目

任務單1任務二：企業(yè)所得稅應納稅額的計算根據(jù)華新化工股份有限公司2008年相關資料，分析納稅調整項

根據(jù)華新化工股份有限公司2009年相關資料，分析納稅調整項目，進行所得稅納稅調整，并計算應稅所得額。任務二①如何調整

任務單2任務二：企業(yè)所得稅的計算根據(jù)華新化工股份有限公司2009年相關資料，分析納稅調整項任務二：企業(yè)所得稅的計算（納稅調整）業(yè)務歸納納稅調整項目工資及三項經(jīng)費廣告費研發(fā)支出業(yè)務招待費借款利息壞賬準備贊助支出稅收滯納金捐贈固定資產(chǎn)折舊交易性金融資產(chǎn)公允價值變動任務二：企業(yè)所得稅的計算（納稅調整）業(yè)務歸納納稅調整項目任務二：企業(yè)所得稅的計算（納稅調整）本任務知識要點一、納稅調整及調整思路二、納稅調整項目及調整方法收入的調整項目扣除項目調整項目1、限額扣除項目2、不得扣除項目3、加計扣除項目資產(chǎn)的納稅調整虧損彌補任務二：企業(yè)所得稅的計算（納稅調整）本任務知識要點一、納稅調計算應稅所得額的方法方法一：直接法直接利用應稅所得額的計算公式計算出來。方法二：間接法（實際工作中運用的方法）在會計利潤的基礎上調整得來。應稅所得額=會計利潤總額+納稅調增項目金額-納稅調減項目金額調什么？會計與稅法不一樣的地方，由會計口徑調為稅法口徑。納稅調增額：費用多扣，收入少計納稅調減額：費用少扣，收入多計計算應稅所得額的方法方法一：直接法納稅調增額：費用多扣，收入第一步：計算會計利潤第二步：分析納稅調整事項，進行納稅調整。（調+，調-）第三步：計算應稅所得額=會計利潤+納稅調增額-納稅調減額應稅所得額的計算思路（間接法）【知識鏈接】第一步：計算會計利潤應稅所得額的計算思路（間接法）【知識鏈接【知識鏈接】

營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加三項費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動損益

投資收益加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出會計利潤

全部的收益減：成本費用稅金損失會計利潤全部成本費用等據(jù)實扣除。第一步：計算會計利潤【知識鏈接】營業(yè)收入全部的收益全部成本費第二步：分析納稅調整項目（哪些項目要進行納稅調整）項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應稅所得額的影響會計上確認的多數(shù)收入項目如主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、投資收益計算會計利潤時加上計算應稅所得額時加上會計上確認的多數(shù)支出項目，如主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、期間三費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出計算會計利潤時扣除（減去）計算應稅所得額時扣除（減去）有些的收入、支出項目，在稅法上作了特別說明的，對會計利潤和所得額計算的影響則不同。稅法與會計規(guī)定一樣，無需納稅調整分析。納稅調整分析第二步：分析納稅調整項目（哪些項目要進行納稅調整）項目及稅項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應稅所得額的影響1、有些收入項目會計上不確認收入，但稅法規(guī)定要確認收入計稅（如視同銷售收入）計算會計利潤時未加上計算應稅所得額時要加上2、有些收入項目，會計上確認了收益，但稅法規(guī)定為不征稅收入或免稅收入計算會計利潤時加上計算應稅所得額時不加或從收入總額中減去。3、有些支出項目，會計上作成本費用列支，在計算會計利潤時全額扣除，稅上規(guī)定可以扣除，但只能按標準扣除。（P218-P222共21項）計算會計利潤時全部扣除了。計算應稅所得額時只能按標準扣，（實際發(fā)生未超標的，全部扣，超標的，只能扣標準那么多，超標的不能扣。）第三步：分析納稅調整事項，進行納稅調整調增項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應稅所得額的影響1、有些項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應稅所得額的影響4、有些支出項目，會計上確認為成本費用，在計算利潤時全額扣除，稅上規(guī)定在計算應稅所得額時，不允許扣除。

計算會計利潤時全部扣除了。在計算應稅所得額時全部不允許扣除。5、有些支出項目，會計上確認為成本費用，在計算利潤時全額扣除，稅法規(guī)定在計算應稅所得額時全部扣除外，還可以加計扣除。（研發(fā)支出、殘疾人員工資支出）在計算會計利潤時全部扣除了在計算應稅所得額時全額扣除后，還可以多扣。6、以前年度虧損對當期會計利潤沒影響在計算應稅所得額時，可以扣了以前年度虧損后再計稅第三步：分析納稅調整事項，進行納稅調整項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應稅所得額的影響4、有些項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應稅所得額的影響7、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷按會計方法計提折舊額與攤銷額在計算會計利潤時扣除。按稅法規(guī)定的方法計提折舊額與攤銷額，在計算應稅所得額中扣除。8、交易性金額資產(chǎn)公允價值變動損益會計利潤加上（收益）減去（損失）稅上不認，收益不加，損失不減。第三步：分析納稅調整事項，進行納稅調整項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應稅所得額的影響7、固定視同銷售視同銷售指企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、費助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。理解外購或自產(chǎn)外用，內用僅包括用于職工福利特征是：貨物給別人了（產(chǎn)權發(fā)生變化）會計上不一定確認收入，但稅上要征稅收入納稅調整項目一視同銷售視同銷售理外購或自產(chǎn)外用，內用僅包括用于職工福利會計視同銷售納稅調整的方法：會計上確認收入，結轉成本的，不用納稅調整；會計上未確認收入的，要調增收入，調增成本，納稅調增視同銷售所得（收入-成本）。視同銷售納稅調整的方法：納稅調整方法：在會計利潤的基礎上納稅調減。國債利息收入收回的股息、紅利等權益性投資收益其他會計上確認收入，稅上不征稅免稅收入收入納稅調整項目二完成任務一（8）納稅調整分析納稅調整方法：在會計利潤的基礎上納稅調減。國債利息收入會計上不征稅收入納稅調整方法：在會計利潤的基礎上納稅調減。財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；其他【知識鏈接】會計上確認收入，稅上不征稅收入納稅調整項目三不征稅收入納稅調整方法：在會計利潤的基礎上納稅調減?！局R鏈扣除項目根據(jù)稅法規(guī)定，分為允許全額扣除的項目不調允許限額扣除的項目超標部分調增

不允許扣除的項目全額調增加計扣除的項目加計扣除額調減怎么扣？怎么調？說明：以上納稅調整是在會計利潤的基礎上進行的二、扣除項目納稅調整扣除項目根據(jù)稅法規(guī)定，分為怎么扣？怎么調？說明：以上納稅調整1.工資、薪金支出

稅法：按合理的實際支出數(shù)扣除。計提工資數(shù)大于實際支出數(shù)或不合理支出部分不得在稅前扣除。附：部分扣除項目的標準及納稅調整納稅調增項目完成任務一（2）納稅調整分析1.工資、薪金支出附：部分扣除項目的標準及納稅調整納稅2、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費

發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除；超過部分不予扣除。發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。納稅調增項目撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除；超過部分不予扣除。

當年調增，以后年度調減完成任務一（2）納稅調整分析2、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費例：某企業(yè)某年發(fā)生工資薪金支出為100萬元，實際發(fā)生職工福利費20萬元，撥繳的工會經(jīng)費為5萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出為2萬元，則：1、工資薪金支出稅法規(guī)定，合理的工資薪金支出允許據(jù)實扣除。因此，允許在稅前扣除的工資薪金支出=實際工資薪金支出＝100萬元工資薪金支出稅前允許扣除額與計算會計利潤扣除額一致，無需納稅調整。2、職工福利費支出稅法規(guī)定，職工福利費支出不超過工資總額的14%允許扣除。職工福利費扣除限額=100×14%=14萬元，實際發(fā)生20萬，允許扣14萬，超過標準的6萬不允許扣除。

納稅調增額=20-14=6萬元例：某企業(yè)某年發(fā)生工資薪金支出為100萬元，實際發(fā)生職工福利例：某企業(yè)某年發(fā)生工資薪金支出為100萬元，實際發(fā)生職工福利費20萬元，撥繳的工會經(jīng)費為5萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出為2萬元，則：3、工會經(jīng)費稅法規(guī)定：不超過工資薪金支出的2%的部分準予扣除，工會經(jīng)費扣除限額=100×2%=2萬元實際發(fā)生5萬元，允許扣2萬，超過標準的3萬不允許扣除。納稅調增額=5-2=3萬元4、職工教育經(jīng)費稅法規(guī)定：不超過工資薪金支出的2.5%的部分準予扣除，超過部分結轉以后年度扣除。當年職工教育經(jīng)費扣除限額=100×2.5%=2.5萬元實際發(fā)生2萬元，未超標準，準予全部扣除。稅上允許扣除與計算會計利潤實際扣除一致，無需納稅調整例：某企業(yè)某年發(fā)生工資薪金支出為100萬元，實際發(fā)生職工福利3、借款利息支出向金融企業(yè)借款的利息支出、經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于金融企業(yè)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除；超過部分不予扣除。指計入“財務費用”的借款利息支出納稅調增項目企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本。完成任務一（5）納稅調整分析3、借款利息支出向金融企業(yè)借款的利息支出、經(jīng)批準發(fā)行債券的利4、業(yè)務招待費納稅調增項目

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰

；超過部分不得扣除。（孰低原則）注：銷售（營業(yè)）收入：包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入，不包括投資收益和營業(yè)外收入。4、業(yè)務招待費納稅調增項目企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的例：某企業(yè)某年銷售收入為3000萬元，發(fā)生業(yè)務招待費23萬元，則：

銷售收入的5‰=3000×5‰=15萬元業(yè)務招待費的60%=23×60%=13.8萬元∴允許在稅前扣除的業(yè)務招待費=13.8萬元調增額=23-13.8=9.2萬元

完成任務一（4）納稅調整分析例：某企業(yè)某年銷售收入為3000萬元，發(fā)生業(yè)務招待費23萬元5、廣告費和業(yè)務宣傳費

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%

的部分可據(jù)實扣除；超過部分準予在以后年度結轉扣除。當年調增，以后年度調減完成任務一（3）納稅調整分析5、廣告費和業(yè)務宣傳費除國務院財政、稅務主管部門另有（8）公益性捐贈——指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，準予扣除，超過部分不得在稅前扣除。非公益性捐贈完全不得扣除納稅調增項目（8）公益性捐贈——指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民6、公益性捐贈支出會計上：記入營業(yè)外支出稅法上：（1）非公益性捐贈的，不允許扣（2）直接捐贈的，不允許扣（3）間接、公益性捐贈，會計利潤的12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。納稅調整：非、直捐贈，全額調增，間接、公益，未超標，不調；超標，超標部分調增。6、公益性捐贈支出（三）部分準予扣除項目的范圍和標準某企業(yè)2010年9月通過教育部門向義務教育捐款5萬元，10月直接向某老年服務機構捐款6萬元。該企業(yè)當年會計利潤156萬。試分析該企業(yè)允許稅前扣除的捐贈支出。試分析納稅調整金額。

分析：①間接捐贈，不超過會計利潤12%的部分，允許稅前扣除；超過部分不允許稅前扣除。扣除限額＝156萬*12%＝18.72萬。實際支出未超過限額，允許全部稅前扣除；因此，9月份捐贈的5萬元允許稅前扣除；不用納稅調整。②直接捐贈，稅法規(guī)定不允許抵扣，納稅調增6萬完成任務一（7）納稅調整分析（三）部分準予扣除項目的范圍和標準分析：完成任務一（7）納結論會計上扣多了，調增；會計上扣少了，調減結論有限額規(guī)定的扣除項目納稅調整方法第一步，計算稅法扣除標準第二步，比較實際支出與稅上標準，分析稅上允許扣除金額。第三步，作出結論。未超標，全部允許扣，無納稅調整，超標，只能扣限額，超標部分不允許扣除調增有限額規(guī)定的扣除項目納稅調整方法不得扣除項目納稅調整方法稅上規(guī)定不允許扣除，而在計算會計利潤時已全部扣除，因此計算應稅所得額時，在會計利潤的基礎上將不允許扣的金額全額調增。完成任務一（7）、任務二（2）、（4）納稅調整分析不得扣除項目納稅調整方法完成任務一（7）、任務二（2）、（加計扣除項目納稅調整方法

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，再加計扣除支付給上述人員工資的100％。

納稅調減項目加計扣除項目納稅調整方法企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支舉例說明：某企業(yè)有殘疾職工20人，某年度發(fā)生工資支出300萬元，其中支付給殘疾職工工資60萬元，則：在計算會計利潤時，工資支出全額（300萬）扣除，稅上規(guī)定殘疾人員工資據(jù)實扣除后還可以加扣100%（60萬），因此，允許在稅前扣除的工資薪金=300+60=360萬元納稅調整方法：計算會計利潤時，只扣了300萬，而計算應稅所得額時可以扣360萬，由會計利潤調整為應稅所得額時，會計利潤扣少了，對少扣的部分需納稅調減。結論：在會計利潤的基礎上納稅調減60萬。舉例說明：某企業(yè)有殘疾職工20人，某年度發(fā)生工資支出300萬研究開發(fā)費用納稅調減項目

開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再加計扣除50％；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％分期攤銷。研究開發(fā)費用納稅調減項目開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝的例：某企業(yè)某年發(fā)生新產(chǎn)品研究開發(fā)費用30萬元，未形成無形資產(chǎn)，全部計入“管理費用”，則：

研究開發(fā)費用稅前扣除額=30+30×50%=45萬元納稅調整分析：在計算會計利潤時只扣了30萬，因此，計算應稅所得額時，在會計利潤的基礎上還要扣15萬（即在會計利潤基礎上納稅調減15萬）。完成任務一（4）納稅調整分析例：某企業(yè)某年發(fā)生新產(chǎn)品研究開發(fā)費用30萬元，未形成無形資產(chǎn)【知識鏈接】以前年度虧損P204稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。注：先補虧后納稅，先虧先補，5年為限納稅調整：在會計利潤的基礎上調減允許彌補的虧損額三、虧損彌補【知識鏈接】三、虧損彌補四、資產(chǎn)納稅調整【案例】

1、2007年12月企業(yè)取得一項價值10萬設備，會計上預計折舊年限4年，凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定該設備采用直線法計提折舊，凈殘值為零。2008年底，企業(yè)對該固定資產(chǎn)計提減值準備1萬元。2、2008年1月企業(yè)取得的一項價值20萬無形資產(chǎn)，因無法確認其使用年限，08年未計提無形資產(chǎn)攤銷額，但2008年末企業(yè)對該無形資產(chǎn)計提了減值準備金2萬。稅法法規(guī)定該無形資產(chǎn)可采用直線法，5年攤銷。

【要求】進行資產(chǎn)的納稅調整。四、資產(chǎn)納稅調整【案例】【要求】進行資產(chǎn)的納稅調整。三、資產(chǎn)的納稅調整1、關于折舊會計上：計提折舊，折舊方法四種，企業(yè)根據(jù)需要選擇一種折舊方法計提折舊。稅法上：允許計提折舊，但在折舊方法，一般的固定資產(chǎn)用直線法，特殊的有加速折舊的方法，并且對折舊年限有了規(guī)定。納稅調整：會計與稅在差異，要進行納稅調整。（調+或調-）固定資產(chǎn)完成任務二（1）納稅調整分析三、資產(chǎn)的納稅調整1、關于折舊固定資產(chǎn)完成任務二（1）納稅調三、資產(chǎn)的納稅調整2、關于減值損失會計上：資產(chǎn)負債表日，發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)有減值跡象，要計提減值準備金。稅法上：稅上不認資產(chǎn)減值損失，減值準備金不允扣。納稅調整：納稅調+固定資產(chǎn)三、資產(chǎn)的納稅調整固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷與減值會計上：對無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在使用壽命內攤銷；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，而于期末進行減值測試，確認減值損失。。稅法上：沒有對無形資產(chǎn)區(qū)分這兩類，只是規(guī)定無形資產(chǎn)按直接法計算攤銷費用準予扣除。對減值準備金不允許扣。納稅調整：會計上不攤銷，稅上允許攤銷，調-會計上攤銷了，稅上說不攤銷，調+無形資產(chǎn)減值，調+。三、資產(chǎn)的納稅調整無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷與減值三、資產(chǎn)的納稅調整無形資產(chǎn)三、資產(chǎn)的納稅調整會計上：公允價值計價，公允價值變化時，要確認變化損益計入當期會計利潤；稅法上：歷史成本計價，公允價值變化產(chǎn)生的損益，稅上不認，不計稅。納稅調整：公允價值上升，納稅調減；公允價值下降，納稅調增。交易性金融資產(chǎn)完成任務一（3）納稅調整分析三、資產(chǎn)的納稅調整交易性金融資產(chǎn)完成任務一（3）納稅調整分析7.社會保險費會計上：記入相關成本費用稅法上：（1）基本保險如五險一金”，準予扣除；（2）基本保險的補充保險，準予扣除。（3）特殊工種職工支付的人身安全保險費準予扣除；（4）財產(chǎn)保險，準予扣除.（5）員工商業(yè)保險費，不得扣除。納稅調整：不得扣的部分，納稅調增。7.社會保險費四、虧損彌補【案例3】

某企業(yè)2008年會計利潤200萬，對當年業(yè)務進行納稅調整為：納稅調增50萬，納稅調減30萬。已知企業(yè)2007年發(fā)生虧損60萬，假設除2007年外以前年度無虧損。【要求】計算企業(yè)應稅所得額，在此基礎上計算企業(yè)應納企業(yè)所得稅。四、虧損彌補【案例3】【要求】計算企業(yè)應稅所得額，在此基礎上

根據(jù)華新化工股份有限公司2008年、2009年相關資料，及任務單2、任務單3的結果，計算年應納企業(yè)所得稅額和年終匯算清繳應補繳的企業(yè)所得稅額。、任務一②任務二①

任務單4任務二：企業(yè)所得稅應納稅額的計算根據(jù)華新化工股份有限公司2008年、2009年相關資料，及本任務知識要點一、企業(yè)所得稅的計算境內應納稅額的計算境外所得已納稅額的扣除核定應稅所得額的企業(yè)所得稅的計算源泉扣繳所得稅的計算二、企業(yè)所得稅的繳納

企業(yè)所得稅應納稅額的計算本任務知識要點一、企業(yè)所得稅的計算企業(yè)所得稅應納稅額的計第一步：計算會計利潤第二步：分析納稅調整事項，進行納稅調整。（調+，調-）第三步：計算應稅所得額=會計利潤+納稅調增額-納稅調減額應稅所得額的計算思路（間接法）【知識鏈接】第一步：計算會計利潤應稅所得額的計算思路（間接法）【知識鏈接一、應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率企業(yè)所得稅按年計算，分月（或季）預繳，年終匯算清繳，多退少補，月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后5個月內匯算清繳。

任務二：企業(yè)所得稅應納稅額的計算一、應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率任務二：企任務二：企業(yè)所得稅計算與繳納【知識鏈接】（一）按月（或季）預繳所得稅的計算方法①按納稅期限或實際數(shù)預繳預繳稅額=月（季）實際利潤×企業(yè)所得稅率②按上一年應納稅所得額的月平均額或季平均額預繳預繳稅額=上年應納稅所得額×1/12（或1/4）×企業(yè)所得稅率③稅務機關規(guī)定其他方法。任務二：企業(yè)所得稅計算與繳納【知識鏈接】（二）年終匯算清繳全年應納稅額=全年應納稅所得額×稅率

-減免稅額-準予抵免的稅額多退少補所得稅額=全年應納所得稅額

-月（季）已預繳所得稅額減免稅額：見教材企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。抵免稅額：1、境外所得

2、設備投資額的抵免（二）年終匯算清繳全年應納稅額=全年應納稅所得額×稅率多退少任務二：企業(yè)所得稅計算與繳納【知識鏈接】實例某工業(yè)企業(yè)本年賬面會計利潤總額為165萬元，年終匯算清繳時應調整扣除項目金額應增加所得15萬元，本年已預繳所得稅30萬元，試計算該企業(yè)本年度應納所得稅額和年終匯算應補（或退）的所得稅。①應稅所得額：165+15=180（萬元）②本年度應納稅額=180×25%=45（萬元）③年終匯算清繳時應補稅額=45萬-30萬=15萬（元完成任務一②、任務二①任務二：企業(yè)所得稅計算與繳納【知識鏈接】①應稅所得額：165【補充知識】（三）有境外所得企業(yè)所得稅的計算稅法規(guī)定：納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額——限額抵免法理解：境外已納稅額

1、要拿回來納稅；2、允許扣除，但扣除有限額任務二：企業(yè)所得稅應納稅額的計算【補充知識】理解：境外已納稅額任務二：企業(yè)所得稅應納稅額【知識鏈接】1.限額抵免的標準稅收抵免限額＝境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×（來源于某國的所得額÷境內、境外所得總額）=境外所得×我國企業(yè)所得稅稅率2.限額抵免的方法：

境外已納稅款與扣除限額比較，若境外已納稅款未超過限額，可以全額扣除，或境外已納稅額超過了限額標準，則只能扣限額的部分；未抵扣的部分可以結轉到以后年度扣除，但最長期限不超過5年。3、扣除標準在計算時分國不分項。

任務二：企業(yè)所得稅應納稅額的計算【知識鏈接】任務二：企業(yè)所得稅應納稅額的計算某國有公司當年度境內經(jīng)營應納稅所得額2000萬元，其在A國設有一分支機構，A國分支機構當年應納稅所得額為600萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得500萬元，A國規(guī)定的稅額40%，特許權使用費為100萬元，A國的稅率為20%。【要求】計算該企業(yè)年終匯總納稅時實際繳納所得稅額。【案例】任務二：企業(yè)所得稅應納稅額的計算某國有公司當年度境內經(jīng)營應納稅所得額2000萬元，其在A國設【知識鏈接】A國所得稅允許抵免限額=600×25%=150萬在A國實納=500×40%+100×20%=220萬元>150萬元∴只允許扣除150萬元因此全年額匯總時應納所得稅額=（2000+600）×25%－150分析：境外所得實際在境內交了多少稅？你有什么啟示?任務二：企業(yè)所得稅應納稅額的計算【知識鏈接】分析：境外所得實際在境內交了多少稅？你有什么啟示【思考】？若境外已納100萬，按我國稅法規(guī)定扣除的限額為150萬。又怎么征稅？境外所得在境外少交稅了，回來要補稅；境外所得在境外多交稅了，回來不補，多交的本年不扣，但可以在以后年度結轉扣除。【啟示】任務二：企業(yè)所得稅應納稅額的計算【思考】境外所得在境外少交稅了，回來要補稅；【啟示】任務二：（四）核定征收企業(yè)所得稅的計算1、依照稅法規(guī)定可以不設賬或應設而未設賬的2、只能準確核算收入總額或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算3、只能準確核算成本費用支出或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算4、收入總額、成本費用支出均不能正確核算，難以查實5、雖然能夠按規(guī)定設置賬簿并進行核算，但未按規(guī)定保存有關憑證、賬簿及納稅資料6、未按規(guī)定限期辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報者核定征收的范圍P206（四）核定征收企業(yè)所得稅的計算1、依照稅法規(guī)定可以不設賬或應企業(yè)所得稅征收方式的確定企業(yè)所得稅征收方式鑒定表①賬簿設置情況②收入總額核算情況③成本費用核算情況④憑證、賬簿保存情況⑤納稅義務履行情況查賬征收：5項均合格核定征收定額征收：1、4、5項中有一項不合格或2、3項均不合格核定應稅所得率征收：2、3項中有一項合格、一項不合格企業(yè)所得稅征收方式的確定企業(yè)所得稅①賬簿設置情況②收入總額核3、定額征收

——由稅務機關直接核定納稅人年度應納所得稅額4、核定應稅所得率征收應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

=×應稅所得率1-應稅所得率成本費用支出額注：應稅所得率指應稅所得額與收入總額的比例。3、定額征收4、核定應稅所得率征收應納所得稅額=應納稅所得額思考：若稅務機關檢查結果是：成本費用無誤，收入不能準確核算，那該企業(yè)2009應繳企業(yè)所得稅又如何計算？核定征收企業(yè)所得稅計算舉例某小型建筑公司2010年1月向其主管稅務機關申報2009年度取得收入總額150萬，發(fā)生的成本費用等160萬，全年虧損10萬。經(jīng)稅務機關檢查，其收入無誤，但成本費用不能準確核算。按核定征收企業(yè)所得稅辦法假定應稅所得率為20%。要求：計算該企業(yè)2009年應繳納的企業(yè)所得稅。應納稅所得額=150萬×20%=30萬元應納企業(yè)所得稅=30萬×25%=7.5萬思考：若稅務機關檢查結果是：成本費用無誤，收入不能核定征收企在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的外國企業(yè)2、轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額1、應納稅所得額的確定1、股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額（五）源泉扣繳企業(yè)所得稅的計算適用范圍：在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率2、應納稅額的計算例：某外國企業(yè)在中國境內未設立機構場所，某年度從中國境內取得利息收入20000元，則支付方應代扣代繳企業(yè)所得稅：

2000010%=2000元實際稅率為10%適用20%稅率應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率2、應納稅額的計算例：某外國【知識鏈接】任務二：企業(yè)所得稅納稅申報一、企業(yè)所得稅納稅申報表《企業(yè)所得稅預繳納稅申報表》（A類）

查賬征收【知識鏈接】任務二：企業(yè)所得稅納稅申報一、企業(yè)所得稅納稅申報

根據(jù)華新化工股份有限公司2008年相關資料，作計提年企業(yè)所得稅費用和清繳企業(yè)所得稅的會計分錄。

任務一③

任務單1任務三：企業(yè)所得稅的核算根據(jù)華新化工股份有限公司2008年相關資料，作計提年企業(yè)所

根據(jù)華新化工股份有限公司2009年相關資料，分析形成暫時性的項目及暫時性差異的種類，計算當期確認或轉回的暫時差異，在此基礎上作計提所得稅費用的賬務處理。任務二（2）（3）（4）

任務單2任務三：企業(yè)所得稅的核算根據(jù)華新化工股份有限公司2009年相關資料，分析形成暫時性

根據(jù)華新化工股份有限公司2010年相關資料，分析形成暫時性的項目及暫時性差異的種類，計算當期確認或轉回的暫時差異，在此基礎上作計提所得稅費用的賬務處理。任務三（1）（2）（3）（4）

任務單3任務三：企業(yè)所得稅的核算根據(jù)華新化工股份有限公司2010年相關資料，分析形成暫時性任務三：企業(yè)所得稅業(yè)務核算主要知識點1、預繳企業(yè)所得稅業(yè)務的核算2、計提所得稅費用的核算

應付稅款法資產(chǎn)負債表債務法任務三：企業(yè)所得稅業(yè)務核算主要知識點1、預繳企業(yè)所得稅業(yè)務的任務三：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算【知識鏈接】一、預繳企業(yè)所得稅業(yè)務的核算1、預交所得稅的計算按月（季）實際應稅所得額或上年度應稅所得額的月（季）平均額計算。任務三：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算【知識鏈接】任務三：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算【知識鏈接】2、預繳企業(yè)所得稅業(yè)務的核算企業(yè)在預交企業(yè)所得稅時，企業(yè)應根據(jù)電子繳稅回單或稅收繳款書回執(zhí)聯(lián)。借：應交稅費-應交所得稅貨：銀行存款注：匯算清繳所得稅時，分錄同預繳所得。任務三：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算【知識鏈接】任務三：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算【知識鏈接】二、計提所得稅費用的核算應付稅款法資產(chǎn)負債表債務法非上市企業(yè)適用上市公司采用任務三：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算【知識鏈接】應付稅款法資產(chǎn)負債表任務三：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算【知識鏈接】二、計提所得稅費用的核算應付稅款法應付稅款法是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，將當期計算的應交所得稅確認為所得稅費用的方法。在這種情況下，當期所得稅費用=當期應繳的所得稅。計提所得稅費用時，根據(jù)計算的當期應納的所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費－應交企業(yè)所得稅任務三：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算【知識鏈接】應付稅款法應付稅款法任務三：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算

從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)。并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用?！局R鏈接】二、計提所得稅費用的核算1、計提所得稅費用的方法資產(chǎn)負債表債務法所得稅費用＝當期應繳納所得稅＋遞延所得稅遞延所得稅是指遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債對所得稅費用的影響額（加負債減資產(chǎn)）任務三：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較任務三：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算資產(chǎn)負債表債務法理解:1、時間：資產(chǎn)負債表日2、基本思路：資產(chǎn)負債賬面價值計稅基礎比較差異可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異分類遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債當期應納所得稅當期所得稅費用任務三：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算資產(chǎn)負債表債務法理解:資產(chǎn)賬面價任務四：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算幾個名詞資產(chǎn)的計稅基礎負債的計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債任務四：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算幾個名詞資產(chǎn)的計稅基礎任務四：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算計稅基礎站在稅法的角度，某項資產(chǎn)或負債的價值。資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。理解：①＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額。②＝取得成本－以前期間已累計稅前扣除的金額。③站在稅法的角度，該項資產(chǎn)的價值。任務四：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎，舉例說明

某企業(yè)2007年12月1日購入一項環(huán)保設備，原價為1080萬元，使用年限為10年，會計處理時按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅收規(guī)定按直線法計提折舊，設備凈殘值為0。2009年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。要求：計算2009年末該固定資產(chǎn)的的賬面價值和計稅基礎。賬面價值=1080-200-160-80=640萬元計稅基礎=1080-108-108=864萬元賬面價值與計稅基礎不同，形成224萬的暫時性差異。暫時性差異是由于時間性差異形成的。舉例說明某企業(yè)2007年12月1日購入一項環(huán)保設備，原價任務四：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。理解：①=賬面價值-未來可稅前列支的金額②=站在稅法的角度該項負債為多少？任務四：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算負債的計稅基礎，舉例說明

年末計提產(chǎn)品保修費用100萬，確認預計負債100萬元。

分析：年末預計負債的賬面價值＝100（萬元）預計負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間稅法允許稅前扣除的金額＝100—100＝0（萬元）賬面價值與計稅基礎不同，形成暫時性差異。舉例說明年末計提產(chǎn)品保修費用100萬，確認預計負債100舉例說明

某企業(yè)２００９年１２月因違反當?shù)丨h(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接受環(huán)保部門的處置通知，要求其支付罰款１００萬。至１２月底該項罰款尚未支付。試分析該項應付的罰款產(chǎn)生的負債賬面價值與計稅基礎各是多少？分析：該項應支付的罰款形成企業(yè)的其他應付款，賬面價值為１００萬元。計稅基礎＝賬面價值－未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額由于該項罰款款當期不允許扣，以后期間也不允許扣，所以未來期間可扣金額為０計稅基礎＝１００－０＝１００萬元該項負債賬面價值與計稅基礎相同，不形成暫時性差異。舉例說明某企業(yè)２００９年１２月因違反當?shù)丨h(huán)保法規(guī)的規(guī)定，任務四：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算暫時性差異指資產(chǎn)或負債賬面價值與其計稅基礎之間的差額。任務四：企業(yè)所得稅業(yè)務的核算暫時性差異如何理解1、資產(chǎn)計稅基礎小于賬面價值，站在稅的角度看，以后少扣，以后多交稅，因此該差異為應納稅暫時性差異；----以后多交稅，有經(jīng)濟利益的流出，形成負債（遞延所得稅負債）。計稅基礎大于賬面價值，差額以后可多扣，少交稅，產(chǎn)生可抵扣差異，以后少交稅，經(jīng)濟利益少流出（少流出相當于流入），形成資產(chǎn)（遞延所得稅資產(chǎn)）。2、負債（與資產(chǎn)相反）負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額賬面價值-計稅基礎=可抵扣金額大于0，表示差異為可抵扣差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)；小于0，為應納稅，形成負債。如何理解1、資產(chǎn)2、負債（與資產(chǎn)相反）注意在資產(chǎn)負債表債務法下，暫時性差異反映的是在資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎的差異，差異是時點數(shù)，并由此確認的遞延所得稅資產(chǎn)和負債是期末數(shù)，而不是本期發(fā)生數(shù)。暫時性差異×適用稅率=應納稅可抵扣遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)為資產(chǎn)負債表上填列的期末數(shù)注意暫時性差異×適用稅率=應納稅可抵扣遞延所得稅負債遞延所得所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅當期按稅法計算的應納所得稅額加：當期遞延所得稅負債減：當期遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)-期初數(shù)所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅當期按稅法計算加：當期遞延企業(yè)所得稅的核算1/3根據(jù)當期應納企業(yè)所得稅借:所得稅費用貨:應交稅費-應交所得稅2/3根據(jù)當期確認或轉回的的遞延所得稅負債當期遞延所得稅負債=期末數(shù)-期初數(shù)大于0，表示負債增加（確認）；借：所得稅費用貨：遞延所得稅負債小于0，表示負債減少（轉回）借:遞延所得稅負債(當期減少加額）貨:所得稅費用

負債減少記借方

負債增加記貸方企業(yè)所得稅的核算1/3根據(jù)當期應納企業(yè)所得稅3/3當期確認或轉回的遞延所得稅資產(chǎn)當期遞延所得稅資產(chǎn)=期末數(shù)-期初數(shù)大于0，表示資產(chǎn)增加（確認）；借：遞延所得稅資產(chǎn)貨：所得稅費用小于0，表示資產(chǎn)減少（轉回）借:所得稅費用(當期減少加額）貨:遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)減少記貨方資產(chǎn)增加記借方企業(yè)所得稅的核算3/3當期確認或轉回的遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)企業(yè)所得稅的核算會計處理借：所得稅費用（倒擠）遞延所得稅資產(chǎn)（沖回時在貸方）貸：遞延所提稅負債（沖回時在借方）應交稅費—應交所得稅（實際計算應納稅額））資產(chǎn)增加記借方，資產(chǎn)減少記貸方；負債增加記借方，負債減少記貸方。會計處理借：所得稅費用（倒擠）資產(chǎn)增加記借方，資產(chǎn)減第一步：計算應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率，確認當期所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅第二步：根據(jù)資產(chǎn)負債表對資產(chǎn)負債暫時性差異分析。若無差異。則無遞延所得稅。所得稅費用金額=當期應交企業(yè)所得稅金額。資產(chǎn)負債表債務法所得稅會計的處理步驟：資產(chǎn)負債表債務法所得稅會計的處理步驟：第二步：根據(jù)資產(chǎn)負債表對資產(chǎn)負債暫時性差異分析。若有差異。1、確認資產(chǎn)負債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”期末應有數(shù)。

①確定資產(chǎn)、負債的賬面價值；②確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎；

③比較①和②的大小，若存在差異，判斷屬于可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異。期末遞延所得稅負債/資產(chǎn)=暫時性差異×預計稅率2、計算當期遞延所得稅負債/資產(chǎn)（當期發(fā)生額）=期末遞延所得稅負債/資產(chǎn)－期初遞延所得稅負債/資產(chǎn)3、遞延所得稅負債增加，記貸方，借記所得稅費用；遞延所得稅資產(chǎn)增加，記借方，貸記所得稅費用。（減少，相反分錄）

第二步：根據(jù)資產(chǎn)負債表對資產(chǎn)負債暫時性差異分析。1、計算應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率，確認當期所得稅

2、確認資產(chǎn)負債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”期末應有數(shù)。

①確定資產(chǎn)、負債的賬面價值；

②確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎；

③比較①和②的大小，若存在差異，判斷屬于可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異。期末遞延所得稅負債/資產(chǎn)=暫時性差異×預計稅率3、當期遞延所得稅負債/資產(chǎn)（當期發(fā)生額）=期末遞延所得稅負債/資產(chǎn)－期初遞延所得稅負債/資產(chǎn)

4、所得稅費用=應交所得稅+當期遞延所得稅負債-當期遞延所得稅資產(chǎn)所得稅會計的處理步驟：1、計算應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率，確認當期所得稅任務三：企業(yè)所得稅業(yè)務核算1、計算企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅。2、對資產(chǎn)負債表中的項目進行分析，看是否有暫時性差異，并確定屬哪一類暫時性差異。3、確定期末遞延所得稅資產(chǎn)（負債）金額。4、計算本期遞延所得稅資產(chǎn)（負債）增減額。5、計算當年遞延所得稅6、計算當年所得稅費用編制計提所得稅費用的會計分錄。企業(yè)所得稅核算步驟小結任務三：企業(yè)所得稅業(yè)務核算1、計算企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅。企

企業(yè)所得稅實務

重點企業(yè)所得稅課件企業(yè)所得稅是對在我國境內企業(yè)取得的所得依法征收的一種稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》自2008年1月1日起施行。企業(yè)所得稅是對在我國境內企業(yè)取得的所得依法征收的一種稅?！吨幸弧⑵髽I(yè)所得稅的納稅人企業(yè)其他取得收入的組織這樣的企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅人嗎？個人獨資企合伙企業(yè)納稅人一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)這樣的企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅人嗎？依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業(yè)（如美國某公司在中國的分公司）在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)納稅人居民非居民依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)如：內資企業(yè)、外商投資企業(yè)我國判定居民企業(yè)的標準有兩個：登記注冊地標準、實際管理機構所在地標準。依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國居民納稅人對來源于中國境內、境外的所得征稅。非居民納稅人僅應來源于中國境內所得征稅。納稅人及納稅義務居民納稅人納稅人及納稅義務二、企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅稅率為25%在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)的境內所得雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的境內所得

稅率為20%（由于享受稅收優(yōu)惠，實際稅率為10%）二、企業(yè)所得稅的稅率在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)的種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，所得與場所有關的兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)P119減按l5%國家重點扶持的高新技術企業(yè)P119預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）20%（實際征稅時適用l0%稅率）非居民企業(yè)（二類）在中國境內未設機構場所，或設機構場所但取得的所得與其所設機構場所沒有實際聯(lián)系。二、企業(yè)所得稅的稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)①：境內和境外所得

25%②：境內所得+境外取得與該場所有聯(lián)系的所得

25%③、④：境內所得

20%外商投資企業(yè)實際管理機構在我國境內（居民）①內資企業(yè)外國企業(yè)在我國境內有機構、場所所得與此有聯(lián)系②所得與此無聯(lián)系③在我國境內無機構、場所④實際管理機構不在我國境內（非居民）以支付人為扣繳義務人①：境內和境外所得25%外商投資企業(yè)實際管理機應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率方法一：應納稅所得額(直接法計算）＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準予扣除項目－彌補以前年度虧損方法二：應稅所得額

(間接法計算）

=會計利潤總額+納稅調增項目金額-納稅調減項目金額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率方法一：應納稅所得額三、應納稅所得額的確定收入總額的理解：比會計上收入范疇大，既有會計收益（營業(yè)收入、營業(yè)外收入、投資收益），也包括會計上未確認收益，但稅法上規(guī)定要確認的收入（如：視同銷售收入）。

收入總額=會計收入+視同銷售收入應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準予扣除項目－彌補以前年度虧損

不征稅收入免稅收入應稅收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入三、應納稅所得額的確定收入總額的理解：應納稅所得額＝收入總額三、應納稅所得額的確定免稅收入1）國債利息收入。2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。4）符合條件的非營利組織的收入。三、應納稅所得額的確定免稅收入（二）扣除項目（1）成本（2）費用（銷售費用、管理費用、財務費用）（3）稅金增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列四稅（房產(chǎn)稅、車船使用費、土地使用費、印花稅）已經(jīng)計入管理費扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除（4）損失（5）其他支出思考：為什么增值稅不能扣？在計算會計利潤時能扣嗎？扣哪些東西？1、準予扣除項目的基本內容企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（二）扣除項目（1）成本思考：為什么增值稅不能扣？在計算會計（三）部分準予扣除項目的范圍和標準思考：1、稅法對哪些項目規(guī)定了具體的標準和扣除條件？2、這些具體支出發(fā)生時，會計上是如何處理的？在計算會計利潤時，是如何扣除的？3、稅上扣除與會計上扣除有何區(qū)別呢？（三）部分準予扣除項目的范圍和標準思考：（三）部分準予扣除項目的范圍和標準項目扣除標準1、工資薪金合理工資準予扣除，不合理不扣。2、職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除，超過部分不允許扣除。3、工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除，超過部分不允許扣除。4、職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除；超過部分允許在以后年度結轉扣除。5、利息費用資本化借款利息支出不允許扣；費用