【案例分析】周林是某會計師事務(wù)所的注冊會計師，宏達(dá)公司是該會計師事務(wù)所的客戶之一，假定周林為：（1）宏達(dá)公司2000年度的財務(wù)經(jīng)理（2）宏達(dá)公司總經(jīng)理的女兒（3）宏達(dá)公司總經(jīng)理的好朋友該會計師事務(wù)所2006年1月對宏達(dá)公司2001年度會計報表進(jìn)行審查，針對上述三種情況，分別說明周林是否應(yīng)回避？為什么？【案例分析】周林是某會計師事務(wù)所的注冊會計師，宏達(dá)公司是該會解析：（1）周林離開宏達(dá)公司未滿兩年，應(yīng)該回避。因為周林離職未滿兩年，可被視為與宏達(dá)公司有利害關(guān)系，在形式上不獨(dú)立（2）周林與宏達(dá)公司總經(jīng)理是直系親屬關(guān)系，應(yīng)該回避。因為與宏達(dá)公司負(fù)責(zé)人存在直系親屬關(guān)系，周林在實質(zhì)上和形式上都不獨(dú)立（3）周林不應(yīng)該回避。私人間友誼不損害注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性解析：學(xué)習(xí)子情境二審計目標(biāo)學(xué)習(xí)子情境二審計目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)：1認(rèn)識財務(wù)報表審計的總目標(biāo)2明確財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分3掌握確定具體審計目標(biāo)4理解審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)能力目標(biāo)：確定具體審計目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo)：具備確定具體審計目標(biāo)的能力教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)：1認(rèn)識財務(wù)報表審計的總目標(biāo)cqmudj@126.com案例分析：ST科龍案

2006年，*ST科龍(000921.SZ)發(fā)布公告，收到《中國證監(jiān)會行政處罰決定書》，認(rèn)定科龍從2002年至2004年，采取虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計壞賬準(zhǔn)備、少計訴訟賠償金等手段編造虛假財務(wù)報告，導(dǎo)致科龍2002-2004年年度報告虛增利潤38719.27萬元；認(rèn)定科龍2003年年度報告現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假記載等。而德勤華永會計師事務(wù)所于2002年7月28日受聘擔(dān)任公司審計師后，曾為科龍電器2002至2004年度財務(wù)報告出具了審計報告。雖然難以分辨德勤究竟是因為專業(yè)勝任能力不足導(dǎo)致“嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任,出具的證明文件有重大失實”，以致造成嚴(yán)重后果；還是與顧雛軍等人合謀“故意提供虛假證明文件”。但既然發(fā)現(xiàn)科龍電器公布的已審計會計報表存在重大錯報，德勤就應(yīng)當(dāng)及時采取一定的措施消除可能造成的不良影響。cqmudj@126.com案例分析：ST科龍案20一管理層、治理層和審計師對財務(wù)報表的責(zé)任管理層與治理層的責(zé)任審計師的責(zé)任一管理層、治理層和審計師對財務(wù)報表的責(zé)任管理層與治理層的責(zé)cqmudj@126.com會計責(zé)任屬于委托方的管理層。【案例分析】思考與討論：該案例中誰有錯？cqmudj@126.com會計責(zé)任屬于委托方的管理層。財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分

管理層的責(zé)任（單位負(fù)責(zé)人，財務(wù)負(fù)責(zé)人，會計三人簽字!）在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任管理層對于財務(wù)報表的責(zé)任通過簽署報表而得到確認(rèn)；我國《會計法》規(guī)定了財務(wù)報表的“三簽”制度財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分管理層的責(zé)任（單位負(fù)責(zé)人，財務(wù)負(fù)責(zé)人財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分

管理層對于財務(wù)報表的具體責(zé)任選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸╝ccountingpolicy）作出合理的會計估計（accountingestimates）會計政策和會計估計的區(qū)別是什么？固定資產(chǎn)折舊方法屬于會計政策還是會計估計？財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分管理層對于財務(wù)報表的具體責(zé)任會計政策會計政策調(diào)整是指對于相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策。如：對長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法。會計估計變更，是指對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。如：原壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收帳款余額的5%提取，以后改為按10%提取。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更進(jìn)行處理。固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法，應(yīng)作為會計估計變更。會計政策調(diào)整是指對于相同的交易或事項由原來采用的會計政策改財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分管理層對于內(nèi)部控制的責(zé)任為了履行編制財務(wù)報表的責(zé)任，管理層還必須設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報在美國，管理層還必須評價內(nèi)部控制的有效性，并對其出具報告財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分管理層對于內(nèi)部控制的責(zé)任在美國，管理層存貨內(nèi)部控制

合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999年到2004年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額4300萬元左右。2005年以后該企業(yè)的業(yè)績逐漸下滑，虧損嚴(yán)重，2007年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場同類產(chǎn)品的價格下降，原材料價格上漲等客觀的變化。但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務(wù)部門的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確，浪費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重，存貨的采購、驗收入庫、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，歸根到底的問題是缺乏一個良好的內(nèi)部控制制度。這里我們主要介紹存貨的管理問題1.董事長常年在國外，材料的采購是由董事長個人掌握，材料到達(dá)入庫后，倉庫的保管員按實際收到的材料的數(shù)量和品種入庫，實際的采購數(shù)量和品種保管員無法掌握，也沒有合同等相關(guān)的資料。財務(wù)的入賬不及時，會計自己估價入賬，發(fā)票幾個月以后，甚至有的長達(dá)一年以上才回來，發(fā)票的數(shù)量和實際入庫的數(shù)量不一致，也不進(jìn)行核對，造成材料的成本不準(zhǔn)確，忽高忽低。

2.期末倉庫的保管員自己盤點，盤點的結(jié)果與財務(wù)核對不一致的，不去查找原因，也不進(jìn)行處理，使盤點流于形式。

3.材料的領(lǐng)用沒有建立規(guī)范的領(lǐng)用制度，車間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒有計劃，多領(lǐng)不辦理退庫的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

存貨內(nèi)部控制cqmudj@126.com案例分析1996年上半年，某會計師事務(wù)所接受某私營建筑公司的委托，對該公司的部分固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，評估目的是抵押貸款。會計師事務(wù)所指派注冊會計師老林負(fù)責(zé)此事。在評估中他發(fā)現(xiàn)，評估對象主要是近期購買的施工機(jī)械，貨款尚未支付，掛在往來賬上，但由于合同中有“貨到后三個月內(nèi)付款”的規(guī)定，因而他對此也就沒有提出疑問，履行完評估程序后就出具了評估價值為1000余萬元的評估報告。銀行根據(jù)該評估報告向建筑公司發(fā)放了一筆巨額貸款。兩年以后，銀行發(fā)現(xiàn)該建筑公司由于經(jīng)營不善瀕臨倒閉，根本無力償還銀行貸款，連用于抵押的機(jī)器設(shè)備也不知去向，遂向公安機(jī)關(guān)報案。公安機(jī)關(guān)查明，該建筑公司為了騙取銀行貸款，虛擬了設(shè)備購買業(yè)務(wù)，偽造了合同、發(fā)票等原始資料和相關(guān)會計賬目，其用于抵押的機(jī)器設(shè)備根本就不是該公司的資產(chǎn)。為此，公安機(jī)關(guān)依法逮捕了該建筑公司的有關(guān)責(zé)任人，并且認(rèn)為，依照全國人大常委會《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》，應(yīng)當(dāng)追究評估人員的刑事責(zé)任。

cqmudj@126.com案例分析1996年上半年，某會計財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分注冊會計師的責(zé)任

CPA在財務(wù)報表審計中的責(zé)任是按照公認(rèn)審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見

CPA應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論注冊會計師的責(zé)任通過簽署審計報告得到確認(rèn)。我國規(guī)定審計報告必須經(jīng)過兩名注冊會計師簽字財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分注冊會計師的責(zé)任注冊會計師的責(zé)任通過簽財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分注冊會計師對于舞弊的審計責(zé)任財務(wù)報告舞弊是CPA面臨的巨大挑戰(zhàn)，舞弊的審計具有難度，常規(guī)審計無法查出精心設(shè)計的舞弊，而且社會公眾在舞弊審計方面對于CPA抱有很高的期望，在此方面，存在較大的“期望差距”（expectationgap）財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分注冊會計師對于舞弊的審計責(zé)任財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分注冊會計師對于舞弊的審計責(zé)任注冊會計師有責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由舞弊還是錯誤導(dǎo)致（中國CPA審計準(zhǔn)則第1141號）CPA對于舞弊的審計責(zé)任仍然與財務(wù)報表的重大錯報相關(guān)，CPA審計并不等同于專門的舞弊檢查，這一行當(dāng)在國外又成為“法務(wù)會計”（forensicaccounting）財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分注冊會計師對于舞弊的審計責(zé)任CPA對于

選擇注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任不包括（）。A．相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)B．評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和會計估計的合理性C．計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證D．對出具的審計報告負(fù)責(zé)選擇注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任不包括（）。

判斷注冊會計師完全沒有遵循審計準(zhǔn)則導(dǎo)致財務(wù)報表重大舞弊沒有查出時，注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報表的重大舞弊承擔(dān)完全責(zé)任。（）判斷注冊會計師完全沒有遵循審計準(zhǔn)則導(dǎo)致財務(wù)報表重大舞弊

判斷管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任，注冊會計師對財務(wù)報表的編制不承擔(dān)任何責(zé)任。（）判斷管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任，注冊會計導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表存在重大錯誤的原因：一是被審計單位有關(guān)人員工作中出現(xiàn)了錯誤二是被審計單位有關(guān)人員工作中出現(xiàn)了舞弊錯誤是指非故意的財務(wù)報表的錯報舞弊是使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。非故意故意錯誤舞弊導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表存在重大錯誤的原因：一是被審計單位有關(guān)二審計目標(biāo)（一）審計的總體目標(biāo)

財務(wù)報表審計的總目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：1．財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制（合法性）；2．財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（公允性）。二審計目標(biāo)（一）審計的總體目標(biāo)一）評價財務(wù)報表的合法性

1、選擇和運(yùn)用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；2、管理層作出的會計估計是否合理；3、財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4、財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

二）評價財務(wù)報表的公允性1、經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2、財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3、財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。一）評價財務(wù)報表的合法性業(yè)務(wù)流程舉例分類賬、試算平衡表和財務(wù)報表總賬和明細(xì)記錄總賬試算平衡表財務(wù)報表商品與勞務(wù)采購銷售現(xiàn)金收入交易現(xiàn)金收入日記賬銷售日記賬采購日記賬日記賬分配與調(diào)整現(xiàn)金支出工資服務(wù)與支出工資日記賬現(xiàn)金支出日記賬普通日記賬業(yè)務(wù)流程舉例分類賬、試算平總賬和明細(xì)記錄總賬試算平衡表財務(wù)報各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系普通現(xiàn)金資本獲得與返還循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)工資與人員循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系普通現(xiàn)金資本獲得與返還循環(huán)銷售與收款循環(huán)（二）管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定，是指管理層對財務(wù)報表中的各類交易、相關(guān)賬戶和披露所作的暗示性或明示性的陳述，絕大多數(shù)認(rèn)定都是暗示性的。與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報相關(guān)的認(rèn)定管理層認(rèn)定包含三個方面的內(nèi)容：

（二）管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定，是指管理層對財務(wù)報表中的各類交與1.對構(gòu)成期末余額的各類交易執(zhí)行審計測試2.對賬戶余額本身執(zhí)行測試3.對賬戶的披露執(zhí)行測試

確定審計目標(biāo)1.對構(gòu)成期末余額的各類交易執(zhí)行審計測試2.對賬戶余額本身執(zhí)為什么要理解“管理層認(rèn)定”？這些認(rèn)定是“管理層在財務(wù)報表中記錄和披露會計信息時所采用的標(biāo)準(zhǔn)”?；仡檶徲嫸x：審計是信息（財務(wù)報表）與既定標(biāo)準(zhǔn)（根據(jù)公認(rèn)會計原則確立的各項認(rèn)定）的比較。因此，要執(zhí)行充分的審計，必須理解這些認(rèn)定。為什么要理解“管理層認(rèn)定”？這些認(rèn)定是“管理層在財務(wù)報表中記【例】資料：某公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨如下：

存貨余額

3450000

減:存貨跌價準(zhǔn)備

90000

存貨賬面價值

3360000問題：管理當(dāng)局對其所編制的會計報表，作了哪些方面的認(rèn)定？

首先作了5項明確的認(rèn)定：

①存貨是存在的（存在，記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的）；

②存貨跌價準(zhǔn)備正確估價為90000元（計價和分?jǐn)偅Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄）；③存貨的賬面價值是3360000元，且計算是精確的（計價和分?jǐn)偅希?/p>

④列示在報表上的存貨數(shù)額是截止到資產(chǎn)負(fù)債表日（準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)）。⑤在財務(wù)報表附注中列報的存貨是恰當(dāng)?shù)?，（分類和可理解性：財?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚）。

【例】資料：某公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨如下：

同時也作了4項隱含的認(rèn)定：

①所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)（完整性：所有應(yīng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄）；

②報表上列示的存貨數(shù)額沒有高估（存在，記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的）；

③所有被報告的存貨都?xì)w公司（權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)）；

④存貨使用不受限制（權(quán)利和義務(wù)：同上）。同時也作了4項隱含的認(rèn)定：具體審計目標(biāo)的確定

概念關(guān)系圖管理層認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計總目標(biāo)審計證據(jù)審計意見審計程序具體審計目標(biāo)的確定概念關(guān)系圖管理層認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計總目一）與各類交易和事項有關(guān)的認(rèn)定與對應(yīng)的審計目標(biāo)

：1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；

——審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實的?！案吖馈?/p>

例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。

2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄；

——審計目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄?！暗凸馈?/p>

例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。

一）與各類交易和事項有關(guān)的認(rèn)定與對應(yīng)的審計目標(biāo)：3）準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；

——審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。

例如，如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售明細(xì)賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)。

3）準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；

—對比：準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別

例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。

再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。

在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。

對比：準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別

例如，若已記錄的銷售4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；

——審計目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。

例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。5）分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

——審計目標(biāo)是確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。

例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)。

4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；

——審計目標(biāo)是

選擇甲公司將2006年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2005年度的財務(wù)報表，則其2005年度財務(wù)報表存在錯誤的認(rèn)定是（）A.截止 B.計價或分?jǐn)侰.發(fā)生 D.完整性選擇甲公司將2006年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2005年度二）對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定類別與對應(yīng)的審計目標(biāo)

1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；

——審計目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確實存在。

例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。

2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；

——審計目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。

例如，將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。

二）對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定類別與對應(yīng)的審計目標(biāo)

1）存在：3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；

——審計目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄。

例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。

4）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

——審計目標(biāo)是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；

選擇被審計單位當(dāng)年建造完工廠房已投入使用并辦理了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)，但注冊會計師發(fā)現(xiàn)在建造廠房的“工程成本”中有多筆職工福利開支費(fèi)，顯然，被審計單位固定資產(chǎn)報表項目不正確的“認(rèn)定”是（）A.存在 B.完整性C.計價或分?jǐn)侱.分類和可理解性

【答案】C

【解析】固定資產(chǎn)在確定入賬價值時，多計了不應(yīng)該計入的“職工福利費(fèi)支出”，表明該資產(chǎn)的總值估價不正確，違反“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。

選擇被審計單位當(dāng)年建造完工廠房已投入使用并辦理了固定審計人員審查并核實被審計單位的資產(chǎn)是否均按適當(dāng)?shù)慕痤~入賬，主要是為了證實被審計單位管理層對其財務(wù)報表的（）認(rèn)定。

A.存在

B.完整性

C.分類

D.計價和分?jǐn)倢徲嬋藛T審查并核實被審計單位的資產(chǎn)是否均按適當(dāng)?shù)慕痤~入賬，主注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實A公司實際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊會計師首先認(rèn)為管理層對營業(yè)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.準(zhǔn)確性D.計價和分?jǐn)傋詴嫀熢趯彶殇N售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆10三）對列報運(yùn)用的認(rèn)定類別與對應(yīng)的審計目標(biāo)

1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；審計具體目標(biāo)是披露的交易、事項和其他情況是否已發(fā)生，是否與被審計單位有關(guān)；例如，復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項；詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務(wù)報表中列報，說明其權(quán)利受到限制。

2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；審計具體目標(biāo)是應(yīng)當(dāng)披露的事項是否包括在財務(wù)報表中

例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。

三）對列報運(yùn)用的認(rèn)定類別與對應(yīng)的審計目標(biāo)

1）發(fā)生以及權(quán)利和8.甲公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則違反的認(rèn)定是（）。

A.存在B.完整性C.計價和分?jǐn)侱.截止8.甲公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的.如果被審計單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長期借款項目的抵押物，但沒有在財務(wù)報表附注中披露，則其違反的認(rèn)定包括（）。

A.計價和分?jǐn)?/p>

B.完整性

C.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

D.分類和可理解性

.如果被審計單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長期借款項目的抵押物，但3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；審計目標(biāo)是財務(wù)信息是否被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，披露?nèi)容表述是否清楚；例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債4）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。審計目標(biāo)是財務(wù)信息和其他信息是否公允披露，金額是否恰當(dāng)。

例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運(yùn)用。3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容10.A注冊會計師在對XYZ股份有限公司2009年財務(wù)報表進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，被審計單位未將其一年內(nèi)到期的長期負(fù)債在流動負(fù)債項下單獨(dú)列示，注冊會計師對該項目審計目標(biāo)的相關(guān)認(rèn)定是（）。

A.存在B.完整性

C.計價和分?jǐn)侱.分類與可理解性10.A注冊會計師在對XYZ股份有限公司2009年財務(wù)報表進(jìn)在注冊會計師針對下列各項目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（）。

A.實現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬

B.關(guān)聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當(dāng)披露

C.將下期交易提前到本期入賬

D.有價證券的金額是否予以適當(dāng)列示

在注冊會計師針對下列各項目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目認(rèn)定層次發(fā)

生

完

整

性準(zhǔn)

確

性截

止分

類準(zhǔn)

確

性和

計價

計價和

分?jǐn)偞?/p>

在發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)分類和

可理解性各類交易和事項

√

√

√

√

期末賬

戶余額√

√

√

√

（無發(fā)生）列

報

√

√

√

√

認(rèn)定層次發(fā)生

完整

性準(zhǔn)確

性截分類準(zhǔn)具體審計目標(biāo)的確定

各類認(rèn)定交易與事項的認(rèn)定期末賬戶余額的認(rèn)定列報的認(rèn)定發(fā)生

存在

發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)完整性

權(quán)利與義務(wù)完整性準(zhǔn)確性

完整性分類和可理解性截止計價與分?jǐn)倻?zhǔn)確性和計價分類具體審計目標(biāo)的確定各類認(rèn)定交易與事項的認(rèn)定期末賬戶余額的認(rèn)如何實現(xiàn)審計目標(biāo)計劃審計工作實施風(fēng)險評估實施控制測試和實質(zhì)性測試完成審計工作和編制審計報告接受業(yè)務(wù)委托12345如何實現(xiàn)審計目標(biāo)計劃審實施風(fēng)實施控制測試完成審計工作接受業(yè)1第二節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的涵義

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。第二節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的涵義

審計證據(jù)是指注冊會計師為⒈財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息

財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表及電子數(shù)據(jù)表等。⒉可用作審計證據(jù)的其他信息

可用作審計證據(jù)的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。⒈財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息

財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，二者缺一不可。如果沒有前者，審計工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風(fēng)險，只有將二者結(jié)合在一起，才能將審計風(fēng)險降低至可接受的水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息共同構(gòu)成了審二、審計證據(jù)的特征⒈審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。例如，從200個樣本中獲取的審計證據(jù)比從100個樣本中獲取的審計證據(jù)更充分。審計證據(jù)的充分性與重大錯報風(fēng)險成正向關(guān)系，即：重大錯報風(fēng)險越大，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多。例如，某電器公司受行業(yè)性質(zhì)影響，存貨陳舊的可能性較高，計價錯報的可能性較大；因而，在審計中應(yīng)選取更多的存貨樣本進(jìn)行測試，以確定存貨陳舊程度，進(jìn)而確定存貨價值是否被實高估。二、審計證據(jù)的特征⒉審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。⑴審計證據(jù)的相關(guān)性，是指審計證據(jù)與審計目標(biāo)相關(guān)。例如，懷疑被審計單位發(fā)出存貨沒有向顧客開具發(fā)票，需要獲取完整性的審計證據(jù)。發(fā)貨單銷售發(fā)票副本？⒉審計證據(jù)的適當(dāng)性在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

①特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。

例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件，可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但不一定與期末截止是否適當(dāng)有關(guān)。②針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。例如，分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，可以獲取與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的審計證據(jù)。

③只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。例如，有關(guān)存貨存在的審計證據(jù)并不能替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。

在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：⑵審計證據(jù)的可靠性，是指審計證據(jù)的可信程度。

審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：①從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。例如，銀行詢證回函、應(yīng)收賬款詢證回函、保險公司出具的證明等，比被審計單位會計記錄、會議記錄可靠。②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。例如，如果銷售業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制有效，注冊會計師就能從發(fā)貨單、銷售發(fā)票中取得比內(nèi)部控制不健全是更加可靠的審計證據(jù)。

⑵審計證據(jù)的可靠性，是指審計證據(jù)的可信程度。③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

例如，注冊會計師直接觀察某項內(nèi)部控制的運(yùn)行等到的證據(jù)，比詢問被審計單位某項內(nèi)部控制的運(yùn)行等到的證據(jù)更可靠。

④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

例如，會議的同步書面記錄，比討論事項后的口頭表述更可靠。

⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。㈡充分性與適當(dāng)性的關(guān)系⒈審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少

【例如】被審計單位內(nèi)部控制健全有效時生成的審計證據(jù)更可靠，注冊會計師只要獲取適量的審計證據(jù)，就可以為發(fā)表審計意見提供合理的基礎(chǔ)。⒉更多的審計證據(jù)，可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷【例如】注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取收入完整性證據(jù)，卻獲取收入真實性證據(jù)，即便收入真實性證據(jù)再多，也無法證明收入完整性。㈡充分性與適當(dāng)性的關(guān)系成本效益原則在審計實務(wù)中，絕對可靠的審計證據(jù)是很難獲得的，因為審計人員獲取審計證據(jù)時，一般要考慮成本效益原則，因而，審計人員并不一定要選取最有力的審計證據(jù)。但是，對于重要的審計項目，審計人員不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。如果在實施必要的審計程序后，仍無法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。成本效益原則二、審計證據(jù)及其對應(yīng)的審計程序（一）收集審計證據(jù)的基本方法——抽樣方法目的是為了提高審計工作效率

應(yīng)考慮樣本的代表性，也就是考慮所選樣本的充分性與適當(dāng)性。二、審計證據(jù)及其對應(yīng)的審計程序（一）收集審計證據(jù)的基本方法—（二）收集審計證據(jù)的審計程序1.監(jiān)盤（實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券）2.觀察（實地察看）3.函證（肯定法、否定法）4.檢查（會計記錄和其他書面文件，審閱和核對）5.計算（驗算或另行計算）6.重新執(zhí)行（重新執(zhí)行某項內(nèi)部控制措施）7.分析程序（重要的比率或趨勢）（二）收集審計證據(jù)的審計程序（三）審計證據(jù)的類型實物證據(jù)：1、證實：“存在”2、適用于：庫存現(xiàn)金、有價證券、應(yīng)收票據(jù)、存貨和固定資產(chǎn)的核實3、審計程序：觀察、監(jiān)盤（三）審計證據(jù)的類型詢證證據(jù)：1、證實：存在或發(fā)生、權(quán)利及義務(wù)及估價2、適用于：應(yīng)收賬款、銀行存款、借款、短期投資、未決訴訟等3、審計程序：函證詢證證據(jù)：文件證據(jù)：1、證實：存在、發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價與分?jǐn)?、適用于：絕大數(shù)報表項目3、審計程序：檢查文件及記錄順查？逆查？文件證據(jù)：數(shù)學(xué)證據(jù)：1、證實：準(zhǔn)確性、計價與分?jǐn)?、適用于：需要計算的報表項目。如：壞賬準(zhǔn)備3、審計程序：重新計算數(shù)學(xué)證據(jù)：分析性證據(jù)：1、證實：存在、發(fā)生、計價與分?jǐn)偟?、適用于：審計計劃階段，幫助審計人員識別高風(fēng)險的審計領(lǐng)域；審計實施階段；報告階段，評估財務(wù)報表的整體合理性。3、審計程序：分析性程序分析性證據(jù)：口頭證據(jù):1、適用于：每一類認(rèn)定的評價過程2、審計程序：詢問口頭證據(jù):

第三節(jié)審計工作底稿

概念是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。包括：總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。概念作用：1、是連接整個審計工作的紐帶；2、是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)；3、是解除審計責(zé)任、考核審計質(zhì)量的依據(jù)；4、是審計質(zhì)量控制與監(jiān)督的手段；5、是后續(xù)審計的重要參考資料。作用：審計工作底稿的內(nèi)容基本要素目的①被審計單位名稱②審計項目名稱③審計項目時點或期間④審計過程記錄⑤審計標(biāo)示及說明⑥審計結(jié)論⑦索引號及頁次⑧編制者姓名及編制日期⑨復(fù)核者姓名及復(fù)核日期⑩其他應(yīng)說明的問題明確審計客體明確審計內(nèi)容明確審計范圍記載審計程序的性質(zhì)、范圍、樣本選擇等方便檢查和審閱工作底稿記錄注冊會計師的專業(yè)判斷，為支持審計意見提供依據(jù)方便存取使用，便于日后參考明確編制責(zé)任明確復(fù)核責(zé)任審計工作底稿的內(nèi)容基本要素目的①被審計單位名稱明確審計客體審計工作底稿的編制與復(fù)核編制：試算平衡表、主表和附表，通過較差索引聯(lián)系見教材的表5-2、5-3、5-4、5-5審計工作底稿的編制與復(fù)核編制：復(fù)核：作用——是審計準(zhǔn)則的要求，也是質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求。可以減少或消除人為的審計誤差，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。能夠及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并不斷地協(xié)調(diào)審計進(jìn)度、節(jié)約審計時間、提高審計效率。便于上級管理部門對審計人員進(jìn)行審計質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評。復(fù)核：審計工作底稿的復(fù)核制度實行三級復(fù)核制項目負(fù)責(zé)人復(fù)核：第一級復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）：第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核。主任會計師（或合伙人）：最后一級復(fù)核，又稱重點復(fù)核。審計工作底稿的復(fù)核制度“三級復(fù)核制”級次實施人時間復(fù)核內(nèi)容復(fù)核要點職責(zé)第一級（詳細(xì)復(fù)核）項目經(jīng)理（負(fù)責(zé)人）外勤工作期間下屬助理人員形成的工作底稿①資料是否詳實可靠；②證據(jù)是否充分、適當(dāng)；③判斷是否有理有據(jù)；④結(jié)論是否恰當(dāng)。①做好復(fù)核記錄；②簽名和日期；③書面表達(dá)復(fù)核意見；④督促編制人及時修改、完善。第二級（一般復(fù)核）部門經(jīng)理（簽字注師）外勤工作結(jié)束時重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行、審計調(diào)整事項等第三級（重點復(fù)核）主任會計師（合伙人）出具審計報告前重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要工作底稿“三級復(fù)核制”級次實施人時間復(fù)核內(nèi)容復(fù)核要點職責(zé)第一級項目經(jīng)

審計檔案的管理所有權(quán)：會計師事務(wù)所保密事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的審計工作底稿保密制度下列情況不屬于泄密：法院、檢察院等因工作需要，按規(guī)定辦理了必要手續(xù)后，可依法查閱；注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時可查閱審計檔案；因工作需要，不同會計師事務(wù)所征得被審計單位的同意并辦理了相關(guān)手續(xù)后，可查閱審計檔案。使用審計工作底稿不當(dāng)?shù)呢?zé)任查閱者復(fù)印和摘錄審計工作底稿后，因誤用所引起的責(zé)任與審計工作底稿所在會計師事務(wù)所無關(guān)。審計檔案的管理【案例分析】周林是某會計師事務(wù)所的注冊會計師，宏達(dá)公司是該會計師事務(wù)所的客戶之一，假定周林為：（1）宏達(dá)公司2000年度的財務(wù)經(jīng)理（2）宏達(dá)公司總經(jīng)理的女兒（3）宏達(dá)公司總經(jīng)理的好朋友該會計師事務(wù)所2006年1月對宏達(dá)公司2001年度會計報表進(jìn)行審查，針對上述三種情況，分別說明周林是否應(yīng)回避？為什么？【案例分析】周林是某會計師事務(wù)所的注冊會計師，宏達(dá)公司是該會解析：（1）周林離開宏達(dá)公司未滿兩年，應(yīng)該回避。因為周林離職未滿兩年，可被視為與宏達(dá)公司有利害關(guān)系，在形式上不獨(dú)立（2）周林與宏達(dá)公司總經(jīng)理是直系親屬關(guān)系，應(yīng)該回避。因為與宏達(dá)公司負(fù)責(zé)人存在直系親屬關(guān)系，周林在實質(zhì)上和形式上都不獨(dú)立（3）周林不應(yīng)該回避。私人間友誼不損害注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性解析：學(xué)習(xí)子情境二審計目標(biāo)學(xué)習(xí)子情境二審計目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)：1認(rèn)識財務(wù)報表審計的總目標(biāo)2明確財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分3掌握確定具體審計目標(biāo)4理解審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)能力目標(biāo)：確定具體審計目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo)：具備確定具體審計目標(biāo)的能力教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)：1認(rèn)識財務(wù)報表審計的總目標(biāo)cqmudj@126.com案例分析：ST科龍案

2006年，*ST科龍(000921.SZ)發(fā)布公告，收到《中國證監(jiān)會行政處罰決定書》，認(rèn)定科龍從2002年至2004年，采取虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計壞賬準(zhǔn)備、少計訴訟賠償金等手段編造虛假財務(wù)報告，導(dǎo)致科龍2002-2004年年度報告虛增利潤38719.27萬元；認(rèn)定科龍2003年年度報告現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假記載等。而德勤華永會計師事務(wù)所于2002年7月28日受聘擔(dān)任公司審計師后，曾為科龍電器2002至2004年度財務(wù)報告出具了審計報告。雖然難以分辨德勤究竟是因為專業(yè)勝任能力不足導(dǎo)致“嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任,出具的證明文件有重大失實”，以致造成嚴(yán)重后果；還是與顧雛軍等人合謀“故意提供虛假證明文件”。但既然發(fā)現(xiàn)科龍電器公布的已審計會計報表存在重大錯報，德勤就應(yīng)當(dāng)及時采取一定的措施消除可能造成的不良影響。cqmudj@126.com案例分析：ST科龍案20一管理層、治理層和審計師對財務(wù)報表的責(zé)任管理層與治理層的責(zé)任審計師的責(zé)任一管理層、治理層和審計師對財務(wù)報表的責(zé)任管理層與治理層的責(zé)cqmudj@126.com會計責(zé)任屬于委托方的管理層?！景咐治觥克伎寂c討論：該案例中誰有錯？cqmudj@126.com會計責(zé)任屬于委托方的管理層。財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分

管理層的責(zé)任（單位負(fù)責(zé)人，財務(wù)負(fù)責(zé)人，會計三人簽字!）在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任管理層對于財務(wù)報表的責(zé)任通過簽署報表而得到確認(rèn)；我國《會計法》規(guī)定了財務(wù)報表的“三簽”制度財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分管理層的責(zé)任（單位負(fù)責(zé)人，財務(wù)負(fù)責(zé)人財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分

管理層對于財務(wù)報表的具體責(zé)任選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸╝ccountingpolicy）作出合理的會計估計（accountingestimates）會計政策和會計估計的區(qū)別是什么？固定資產(chǎn)折舊方法屬于會計政策還是會計估計？財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分管理層對于財務(wù)報表的具體責(zé)任會計政策會計政策調(diào)整是指對于相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策。如：對長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法。會計估計變更，是指對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。如：原壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收帳款余額的5%提取，以后改為按10%提取。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更進(jìn)行處理。固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法，應(yīng)作為會計估計變更。會計政策調(diào)整是指對于相同的交易或事項由原來采用的會計政策改財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分管理層對于內(nèi)部控制的責(zé)任為了履行編制財務(wù)報表的責(zé)任，管理層還必須設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報在美國，管理層還必須評價內(nèi)部控制的有效性，并對其出具報告財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分管理層對于內(nèi)部控制的責(zé)任在美國，管理層存貨內(nèi)部控制

合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999年到2004年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額4300萬元左右。2005年以后該企業(yè)的業(yè)績逐漸下滑，虧損嚴(yán)重，2007年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場同類產(chǎn)品的價格下降，原材料價格上漲等客觀的變化。但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務(wù)部門的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確，浪費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重，存貨的采購、驗收入庫、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，歸根到底的問題是缺乏一個良好的內(nèi)部控制制度。這里我們主要介紹存貨的管理問題1.董事長常年在國外，材料的采購是由董事長個人掌握，材料到達(dá)入庫后，倉庫的保管員按實際收到的材料的數(shù)量和品種入庫，實際的采購數(shù)量和品種保管員無法掌握，也沒有合同等相關(guān)的資料。財務(wù)的入賬不及時，會計自己估價入賬，發(fā)票幾個月以后，甚至有的長達(dá)一年以上才回來，發(fā)票的數(shù)量和實際入庫的數(shù)量不一致，也不進(jìn)行核對，造成材料的成本不準(zhǔn)確，忽高忽低。

2.期末倉庫的保管員自己盤點，盤點的結(jié)果與財務(wù)核對不一致的，不去查找原因，也不進(jìn)行處理，使盤點流于形式。

3.材料的領(lǐng)用沒有建立規(guī)范的領(lǐng)用制度，車間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒有計劃，多領(lǐng)不辦理退庫的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

存貨內(nèi)部控制cqmudj@126.com案例分析1996年上半年，某會計師事務(wù)所接受某私營建筑公司的委托，對該公司的部分固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，評估目的是抵押貸款。會計師事務(wù)所指派注冊會計師老林負(fù)責(zé)此事。在評估中他發(fā)現(xiàn)，評估對象主要是近期購買的施工機(jī)械，貨款尚未支付，掛在往來賬上，但由于合同中有“貨到后三個月內(nèi)付款”的規(guī)定，因而他對此也就沒有提出疑問，履行完評估程序后就出具了評估價值為1000余萬元的評估報告。銀行根據(jù)該評估報告向建筑公司發(fā)放了一筆巨額貸款。兩年以后，銀行發(fā)現(xiàn)該建筑公司由于經(jīng)營不善瀕臨倒閉，根本無力償還銀行貸款，連用于抵押的機(jī)器設(shè)備也不知去向，遂向公安機(jī)關(guān)報案。公安機(jī)關(guān)查明，該建筑公司為了騙取銀行貸款，虛擬了設(shè)備購買業(yè)務(wù)，偽造了合同、發(fā)票等原始資料和相關(guān)會計賬目，其用于抵押的機(jī)器設(shè)備根本就不是該公司的資產(chǎn)。為此，公安機(jī)關(guān)依法逮捕了該建筑公司的有關(guān)責(zé)任人，并且認(rèn)為，依照全國人大常委會《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》，應(yīng)當(dāng)追究評估人員的刑事責(zé)任。

cqmudj@126.com案例分析1996年上半年，某會計財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分注冊會計師的責(zé)任

CPA在財務(wù)報表審計中的責(zé)任是按照公認(rèn)審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見

CPA應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論注冊會計師的責(zé)任通過簽署審計報告得到確認(rèn)。我國規(guī)定審計報告必須經(jīng)過兩名注冊會計師簽字財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分注冊會計師的責(zé)任注冊會計師的責(zé)任通過簽財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分注冊會計師對于舞弊的審計責(zé)任財務(wù)報告舞弊是CPA面臨的巨大挑戰(zhàn)，舞弊的審計具有難度，常規(guī)審計無法查出精心設(shè)計的舞弊，而且社會公眾在舞弊審計方面對于CPA抱有很高的期望，在此方面，存在較大的“期望差距”（expectationgap）財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分注冊會計師對于舞弊的審計責(zé)任財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分注冊會計師對于舞弊的審計責(zé)任注冊會計師有責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由舞弊還是錯誤導(dǎo)致（中國CPA審計準(zhǔn)則第1141號）CPA對于舞弊的審計責(zé)任仍然與財務(wù)報表的重大錯報相關(guān)，CPA審計并不等同于專門的舞弊檢查，這一行當(dāng)在國外又成為“法務(wù)會計”（forensicaccounting）財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分注冊會計師對于舞弊的審計責(zé)任CPA對于

選擇注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任不包括（）。A．相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)B．評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和會計估計的合理性C．計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證D．對出具的審計報告負(fù)責(zé)選擇注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任不包括（）。

判斷注冊會計師完全沒有遵循審計準(zhǔn)則導(dǎo)致財務(wù)報表重大舞弊沒有查出時，注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報表的重大舞弊承擔(dān)完全責(zé)任。（）判斷注冊會計師完全沒有遵循審計準(zhǔn)則導(dǎo)致財務(wù)報表重大舞弊

判斷管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任，注冊會計師對財務(wù)報表的編制不承擔(dān)任何責(zé)任。（）判斷管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任，注冊會計導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表存在重大錯誤的原因：一是被審計單位有關(guān)人員工作中出現(xiàn)了錯誤二是被審計單位有關(guān)人員工作中出現(xiàn)了舞弊錯誤是指非故意的財務(wù)報表的錯報舞弊是使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。非故意故意錯誤舞弊導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表存在重大錯誤的原因：一是被審計單位有關(guān)二審計目標(biāo)（一）審計的總體目標(biāo)

財務(wù)報表審計的總目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：1．財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制（合法性）；2．財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（公允性）。二審計目標(biāo)（一）審計的總體目標(biāo)一）評價財務(wù)報表的合法性

1、選擇和運(yùn)用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；2、管理層作出的會計估計是否合理；3、財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4、財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

二）評價財務(wù)報表的公允性1、經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2、財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3、財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。一）評價財務(wù)報表的合法性業(yè)務(wù)流程舉例分類賬、試算平衡表和財務(wù)報表總賬和明細(xì)記錄總賬試算平衡表財務(wù)報表商品與勞務(wù)采購銷售現(xiàn)金收入交易現(xiàn)金收入日記賬銷售日記賬采購日記賬日記賬分配與調(diào)整現(xiàn)金支出工資服務(wù)與支出工資日記賬現(xiàn)金支出日記賬普通日記賬業(yè)務(wù)流程舉例分類賬、試算平總賬和明細(xì)記錄總賬試算平衡表財務(wù)報各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系普通現(xiàn)金資本獲得與返還循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)工資與人員循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系普通現(xiàn)金資本獲得與返還循環(huán)銷售與收款循環(huán)（二）管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定，是指管理層對財務(wù)報表中的各類交易、相關(guān)賬戶和披露所作的暗示性或明示性的陳述，絕大多數(shù)認(rèn)定都是暗示性的。與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報相關(guān)的認(rèn)定管理層認(rèn)定包含三個方面的內(nèi)容：

（二）管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定，是指管理層對財務(wù)報表中的各類交與1.對構(gòu)成期末余額的各類交易執(zhí)行審計測試2.對賬戶余額本身執(zhí)行測試3.對賬戶的披露執(zhí)行測試

確定審計目標(biāo)1.對構(gòu)成期末余額的各類交易執(zhí)行審計測試2.對賬戶余額本身執(zhí)為什么要理解“管理層認(rèn)定”？這些認(rèn)定是“管理層在財務(wù)報表中記錄和披露會計信息時所采用的標(biāo)準(zhǔn)”?；仡檶徲嫸x：審計是信息（財務(wù)報表）與既定標(biāo)準(zhǔn)（根據(jù)公認(rèn)會計原則確立的各項認(rèn)定）的比較。因此，要執(zhí)行充分的審計，必須理解這些認(rèn)定。為什么要理解“管理層認(rèn)定”？這些認(rèn)定是“管理層在財務(wù)報表中記【例】資料：某公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨如下：

存貨余額

3450000

減:存貨跌價準(zhǔn)備

90000

存貨賬面價值

3360000問題：管理當(dāng)局對其所編制的會計報表，作了哪些方面的認(rèn)定？

首先作了5項明確的認(rèn)定：

①存貨是存在的（存在，記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的）；

②存貨跌價準(zhǔn)備正確估價為90000元（計價和分?jǐn)?，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄）；③存貨的賬面價值是3360000元，且計算是精確的（計價和分?jǐn)偅希?/p>

④列示在報表上的存貨數(shù)額是截止到資產(chǎn)負(fù)債表日（準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)）。⑤在財務(wù)報表附注中列報的存貨是恰當(dāng)?shù)模ǚ诸惡涂衫斫庑裕贺攧?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚）。

【例】資料：某公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨如下：

同時也作了4項隱含的認(rèn)定：

①所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)（完整性：所有應(yīng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄）；

②報表上列示的存貨數(shù)額沒有高估（存在，記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的）；

③所有被報告的存貨都?xì)w公司（權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)）；

④存貨使用不受限制（權(quán)利和義務(wù)：同上）。同時也作了4項隱含的認(rèn)定：具體審計目標(biāo)的確定

概念關(guān)系圖管理層認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計總目標(biāo)審計證據(jù)審計意見審計程序具體審計目標(biāo)的確定概念關(guān)系圖管理層認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計總目一）與各類交易和事項有關(guān)的認(rèn)定與對應(yīng)的審計目標(biāo)

：1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；

——審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實的。“高估”

例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。

2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄；

——審計目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄?！暗凸馈?/p>

例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。

一）與各類交易和事項有關(guān)的認(rèn)定與對應(yīng)的審計目標(biāo)：3）準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；

——審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。

例如，如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售明細(xì)賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)。

3）準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；

—對比：準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別

例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。

再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。

在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。

對比：準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別

例如，若已記錄的銷售4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；

——審計目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。

例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。5）分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

——審計目標(biāo)是確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。

例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)。

4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；

——審計目標(biāo)是

選擇甲公司將2006年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2005年度的財務(wù)報表，則其2005年度財務(wù)報表存在錯誤的認(rèn)定是（）A.截止 B.計價或分?jǐn)侰.發(fā)生 D.完整性選擇甲公司將2006年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2005年度二）對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定類別與對應(yīng)的審計目標(biāo)

1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；

——審計目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確實存在。

例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。

2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；

——審計目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。

例如，將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。

二）對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定類別與對應(yīng)的審計目標(biāo)

1）存在：3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；

——審計目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄。

例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。

4）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

——審計目標(biāo)是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；

選擇被審計單位當(dāng)年建造完工廠房已投入使用并辦理了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)，但注冊會計師發(fā)現(xiàn)在建造廠房的“工程成本”中有多筆職工福利開支費(fèi)，顯然，被審計單位固定資產(chǎn)報表項目不正確的“認(rèn)定”是（）A.存在 B.完整性C.計價或分?jǐn)侱.分類和可理解性

【答案】C

【解析】固定資產(chǎn)在確定入賬價值時，多計了不應(yīng)該計入的“職工福利費(fèi)支出”，表明該資產(chǎn)的總值估價不正確，違反“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。

選擇被審計單位當(dāng)年建造完工廠房已投入使用并辦理了固定審計人員審查并核實被審計單位的資產(chǎn)是否均按適當(dāng)?shù)慕痤~入賬，主要是為了證實被審計單位管理層對其財務(wù)報表的（）認(rèn)定。

A.存在

B.完整性

C.分類

D.計價和分?jǐn)倢徲嬋藛T審查并核實被審計單位的資產(chǎn)是否均按適當(dāng)?shù)慕痤~入賬，主注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實A公司實際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊會計師首先認(rèn)為管理層對營業(yè)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.準(zhǔn)確性D.計價和分?jǐn)傋詴嫀熢趯彶殇N售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆10三）對列報運(yùn)用的認(rèn)定類別與對應(yīng)的審計目標(biāo)

1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；審計具體目標(biāo)是披露的交易、事項和其他情況是否已發(fā)生，是否與被審計單位有關(guān)；例如，復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項；詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務(wù)報表中列報，說明其權(quán)利受到限制。

2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；審計具體目標(biāo)是應(yīng)當(dāng)披露的事項是否包括在財務(wù)報表中

例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。

三）對列報運(yùn)用的認(rèn)定類別與對應(yīng)的審計目標(biāo)

1）發(fā)生以及權(quán)利和8.甲公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則違反的認(rèn)定是（）。

A.存在B.完整性C.計價和分?jǐn)侱.截止8.甲公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的.如果被審計單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長期借款項目的抵押物，但沒有在財務(wù)報表附注中披露，則其違反的認(rèn)定包括（）。

A.計價和分?jǐn)?/p>

B.完整性

C.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

D.分類和可理解性

.如果被審計單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長期借款項目的抵押物，但3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；審計目標(biāo)是財務(wù)信息是否被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯秲?nèi)容表述是否清楚；例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債4）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。審計目標(biāo)是財務(wù)信息和其他信息是否公允披露，金額是否恰當(dāng)。

例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運(yùn)用。3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容10.A注冊會計師在對XYZ股份有限公司2009年財務(wù)報表進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，被審計單位未將其一年內(nèi)到期的長期負(fù)債在流動負(fù)債項下單獨(dú)列示，注冊會計師對該項目審計目標(biāo)的相關(guān)認(rèn)定是（）。

A.存在B.完整性

C.計價和分?jǐn)侱.分類與可理解性10.A注冊會計師在對XYZ股份有限公司2009年財務(wù)報表進(jìn)在注冊會計師針對下列各項目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（）。

A.實現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬

B.關(guān)聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當(dāng)披露

C.將下期交易提前到本期入賬

D.有價證券的金額是否予以適當(dāng)列示

在注冊會計師針對下列各項目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目認(rèn)定層次發(fā)

生

完

整

性準(zhǔn)

確

性截

止分

類準(zhǔn)

確

性和

計價

計價和

分?jǐn)偞?/p>

在發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)分類和

可理解性各類交易和事項

√

√

√

√

期末賬

戶余額√

√

√

√

（無發(fā)生）列

報

√

√

√

√

認(rèn)定層次發(fā)生

完整

性準(zhǔn)確

性截分類準(zhǔn)具體審計目標(biāo)的確定

各類認(rèn)定交易與事項的認(rèn)定期末賬戶余額的認(rèn)定列報的認(rèn)定發(fā)生

存在

發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)完整性

權(quán)利與義務(wù)完整性準(zhǔn)確性

完整性分類和可理解性截止計價與分?jǐn)倻?zhǔn)確性和計價分類具體審計目標(biāo)的確定各類認(rèn)定交易與事項的認(rèn)定期末賬戶余額的認(rèn)如何實現(xiàn)審計目標(biāo)計劃審計工作實施風(fēng)險評估實施控制測試和實質(zhì)性測試完成審計工作和編制審計報告接受業(yè)務(wù)委托12345如何實現(xiàn)審計目標(biāo)計劃審實施風(fēng)實施控制測試完成審計工作接受業(yè)1第二節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的涵義

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。第二節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的涵義

審計證據(jù)是指注冊會計師為⒈財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息

財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表及電子數(shù)據(jù)表等。⒉可用作審計證據(jù)的其他信息

可用作審計證據(jù)的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。⒈財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息

財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，二者缺一不可。如果沒有前者，審計工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風(fēng)險，只有將二者結(jié)合在一起，才能將審計風(fēng)險降低至可接受的水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息共同構(gòu)成了審二、審計證據(jù)的特征⒈審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。例如，從200個樣本中獲取的審計證據(jù)比從100個樣本中獲取的審計證據(jù)更充分。審計證據(jù)的充分性與重大錯報風(fēng)險成正向關(guān)系，即：重大錯報風(fēng)險越大，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多。例如，某電器公司受行業(yè)性質(zhì)影響，存貨陳舊的可能性較高，計價錯報的可能性較大；因而，在審計中應(yīng)選取更多的存貨樣本進(jìn)行測試，以確定存貨陳舊程度，進(jìn)而確定存貨價值是否被實高估。二、審計證據(jù)的特征⒉審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。⑴審計證據(jù)的相關(guān)性，是指審計證據(jù)與審計目標(biāo)相關(guān)。例如，懷疑被審計單位發(fā)出存貨沒有向顧客開具發(fā)票，需要獲取完整性的審計證據(jù)。發(fā)貨單銷售發(fā)票副本？⒉審計證據(jù)的適當(dāng)性在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

①特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。

例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件，可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但不一定與期末截止是否適當(dāng)有關(guān)。②針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。例如，分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，可以獲取與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的審計證據(jù)。

③只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。例如，有關(guān)存貨存在的審計證據(jù)并不能替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。

在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：⑵審計證據(jù)的可靠性，是指審計證據(jù)的可信程度。

審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：①從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。例如，銀行詢證回函、應(yīng)收賬款詢證回函、保險公司出具的證明等，比被審計單位會計記錄、會議記錄可靠。②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。例如，如果銷售業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制有效，注冊會計師就能從發(fā)貨單、銷售發(fā)票中取得比內(nèi)部控制不健全是更加可靠