淺談我國會計準則的國際趨同［摘要］隨著我國經濟地快速發(fā)展以及金融全球化的程度的加深，我國的會計準則也在不斷的改革之中，表現(xiàn)出明顯的國際趨同的特點，在趨同過程中，應正視所遇的問題，結合我國國情，抓住機遇，穩(wěn)步發(fā)展。［關鍵詞］會計準則；國際趨同；解決意見一、會計準則的定義會計準則是規(guī)范會計帳目核算、會計報告的一套文件。它的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結果的比較成為可能。主要包括兩個層次：第一層是基本會計準則?；緯嫓蕜t由財政部制定，基本準則是概括組織會計核算工作的基本前提和基本要求，是說明會計核算工作的指導思想、基本依據(jù)、主要規(guī)則和一般程序。企業(yè)會計的帳務處理程序、方法等都必須符合基本準則的要求。基本會計準則還是制定具體準則的主要依據(jù)和指導原則。第二層是具體準則。具體準則涉及到會計核算的具體業(yè)務，它必須體現(xiàn)基本準則的要求才能保證各具體準則之間的協(xié)調性、嚴密性及科學性?；緶蕜t在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認和計量等。具體會計準則分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類。其中：一般業(yè)務準則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經濟業(yè)務的確認和計量，如存貨、固定資產、投資、無形資產、資產減值、借款費用、收入、外幣折算等準則項目。特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務的確認和計量，如石油天然氣、農業(yè)、金融工具和保險合同等準則項目。報告準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告類的準則，如現(xiàn)金流量表、合并財務報表、中期財務報告、分部報告等準則項目。二、我國會計準則的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀縱觀我國會計準則的變遷，可以明顯看出我國的會計準則的發(fā)展和變革與我國經濟體制的發(fā)展有著密切的關系。在計劃經濟向市場經濟轉變的過程中，我國創(chuàng)立了具有中國特色的社會主義市場經濟。在這樣的大背景下，會計準則也經歷了幾個發(fā)展階段。大致可以分為三個發(fā)展階段［1］：（一）會計制度單行階段在這個階段新中國剛剛成立不久，國民經濟處于恢復時期，新的會計模式初步形成，主要是學習前蘇聯(lián)的會計模式。后期，開始考慮根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小和經濟業(yè)務的復雜程度，所要求的企業(yè)會計制度加以區(qū)別。會計準則逐漸發(fā)展到下一階段。［1］朱廷輝、馬寧.中國會計六十年發(fā)展歷程回顧一基于會計準則與制度演進的視角.財會月刊，2010，(6).（二）會計制度與會計準則并存階段（92年至05年）一國際化開端在這一階段，會計制度逐步向會計準則過渡，會計準則體系逐步形成。20世紀90年代初，十四屆三中全會確定發(fā)展社會主義市場經濟，開始了一系列的改革，包括財政改革、外匯改革、稅收改革等。特別是企業(yè)改革，正式提出國有企業(yè)的改革目標是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實行所有權和經營權分離、明晰產權、完善法人治理結構等等。這些都對會計改革提出了新的要求，不僅要改革外商投資企業(yè)會計制度，還要對所有企業(yè)的會計制度進行改革，要改變傳統(tǒng)的單一所有制結構下的會計制度，對企業(yè)投資主體多元化后的財務情況予以客觀、真實地反映［2］。1992年起為了適應計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制的轉換，會計模式做出了相應地調整。1992年財政部簽發(fā)的《企業(yè)會計準則一基本會計準則》標志著我國從統(tǒng)一的會計制度轉向會計準則。參照《中外合資經營企業(yè)會計制度》的模式，推出了“兩則兩制”：兩則是指《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，兩制是指13個行業(yè)的會計制度和10個行業(yè)的財務制度。13個行業(yè)的會計制度首先對原來的大約40多個會計制度進行了合并，建立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素的概念，在此基礎上形成了資產負債表、損益表、財務狀況變動表為主要內容的財務報告體系。這次改革徹底結束了我國在計劃經濟基礎上形成的以三段平衡理論為框架的會計制度模式，標志著我國企業(yè)會計核算模式從傳統(tǒng)的計劃經濟模式向社會主義市場經濟模式轉換，實現(xiàn)了我國會計制度與國際會計慣例的初步接軌?！皟蓜t兩制”于1993年7月1日起在全國施行。2000年財政部頒布的《企業(yè)會計制度》表明我國基本建立起了以以會計準則為核心，以會計制度為輔的會計規(guī)范體系。2000年財政部出臺了《企業(yè)會計制度》，2001年先在股份公司執(zhí)行，2002年在所有外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時鼓勵國有企業(yè)執(zhí)行，到2005年底之前，國資委監(jiān)管的所有中央企業(yè)全面執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。由于銀行、保險公司、證券公司、投資公司和基金公司的業(yè)務比較特殊，因此2001年就單獨制定了《金融企業(yè)會計制度》，并于2002年開始施行。同時，為了規(guī)范小企業(yè)會計行為，2005年又發(fā)布執(zhí)行了《小企業(yè)會計制度》。這樣，會計體系從原來的13個行業(yè)會計制度轉成現(xiàn)在的《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》三個制度，基本涵蓋了全國各類企業(yè)⑶。2001年，我國正式簽署協(xié)議加入世貿組織，各個行業(yè)的發(fā)展都要考慮國際通行做法，會計改革尤其如此，會計準則開始向國際會計規(guī)范靠攏，初露國際趨同的趨勢。（三）會計準則完善階段一國際化進一步發(fā)展06年至今為了全面適應我國市場經濟發(fā)展和深入對外開放的需要，我國的會計體系國際化程度進一步加深。二、中國會計準則現(xiàn)狀目前，我國會計準則體系表現(xiàn)出如下的趨勢和暴露出如下幾個問題：我國會計準則的國際化傾向我國社會主義市場經濟還不夠成熟。市場競爭不足，阻礙了公允價值的形成。目前我國相關法律仍不夠完善，缺乏有效的監(jiān)督機制，市場顯得較為混亂。⑵王建新.中國會計準則體系的歷史演進與最新發(fā)展.中國金融，2009，（3）.⑶曲曉輝.我國會計國際化進程芻議，會計研究，2001.會計人員總體素質相對較低。缺乏高素質的一流會計人員其中，我國會計準則最為明顯的現(xiàn)狀就是向國際化的步伐越來越快，程度越來越深。三、我國會計準則的國際趨同（一）趨同現(xiàn)狀概述在經濟全球化和資本市場一體化的大潮流之下，中國財政部于2006年2月15日頒布了1項基本會計準則和38項具體會計準則⑷，這標志著適應中國市場經濟要求，向著國際會計準則趨同的會計準則體系正式確立。新準則體系借鑒了國際會計準則中適應中國國情的內容，絕大部分會計政策及方法與國際會計準則的要求是一致的。這些準則與國際財務報告準則只在關聯(lián)方關系及其交易的披露，資產減值損失的轉回，部分政府補助的會計處理等極少問題上存在差異，除此之外，實現(xiàn)了與國際會計準則的國際趨同。從總體上看，企業(yè)會計信息在國際范圍內交流、使用、判斷和評價的平臺得以構筑，會計準則建設從此走向國際趨同下的充實與完善階段。（二）趨同過程中所面臨的問題社會主義市場經濟不夠完善：國際會計準則的制定和實施是以發(fā)達國家完善的市場經濟體制為基礎。而我國缺乏這樣的經濟基礎，資本市場薄弱，如果生搬硬套《國際會計準則》不僅對我國毫無用處反而會阻礙我國的經濟穩(wěn)定與發(fā)展。法律體制不健全：會計準則與法律法規(guī)密不可分。由于我國法律法規(guī)與西方國家相比存在著巨大的差異，也就成了我國會計準則與《國際會計準則》難以走向趨同因素之一。例如，在會計準則規(guī)范重點內容方面。由于西方發(fā)達國家的法律現(xiàn)狀，使得《國際會計準則》以資產負債表為主，該表側重于預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。但我國且以利潤表為主，因為我國的法律法規(guī)規(guī)定，公司上市、增資配股、退市均以利潤作為判定指標，從一定程度上忽視了資產負債表信息的質量，可見我國還未提供一個完善的會計準則走向國際趨同的法律環(huán)境[5]。會計從業(yè)人員的素質較低：我國雖然會計從業(yè)人員較多，但是缺乏頂尖的會計人才，不能滿足國際化的需要，因而這也成了阻礙會計趨同的一大因素。（三）相應的解決方法聯(lián)系中國具體國情，切不可照搬照套：中國新會計準則與國際會計準則之間有許多趨同點，但不可否認，兩者之間也有不少的差異。正確處理會計準則與會計制度的關系，完善財務會計理論體系：在我國現(xiàn)階段會計準則與會計制度并存，二者相輔相成，缺一不可，必須協(xié)調好二者之間的關系。提高會計從業(yè)人員的綜合素質：國際化程度的加深，對會計從業(yè)人員提出了新的挑戰(zhàn)，來應對瞬息萬變的國際化市場環(huán)境，除了要不斷學習新的會計理論外，良好的國際溝通能力，應變能力也是必不可少的。在我國會計準則國際趨同的過程中存在著諸多問題，總的來說我們應該選擇性地借鑒其他國家的經驗，從而正確處理會計準則國際化問題。我國會計準則的國際化不只是單方面地對國際會計準則趨同或采用，還要主動參與到國際會計準則的制定工作中去，開拓中國會計4王飛.可比性、公允價值模式和國際會計趨同[J].知識經濟，2008，（2）.[5]李士棟.對會計準則國際化趨同的探討[J].科技信息，2010，（6）準則的國際空間。除此之外，我們還應加強國際交流與協(xié)作。根據(jù)國情，求同存異。正確地處理中國特色與會計準則國際化的關系，經濟全球化和會計準則國際趨同的是未來的發(fā)展趨勢。隨著金融全球化的進一步加深，我國應在這一浪潮中抓住機遇，積極主動地推進國際化。這在客觀上要求我國縮小中國會計準則和國際會計準則之間的差異。但是，在這一過程中，切不可盲目沖動，我們要結合中國具體國情，以服務中國特色社會主義建設為大前提，我們才能在世界經濟一體化的大