第六章成本費(fèi)用報(bào)表分析

成本和費(fèi)用是企業(yè)管理水平的綜合反映，可以反映出企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的組織、銜接是否平衡，財(cái)務(wù)物質(zhì)利用是否充分，各項(xiàng)管理是否到位。企業(yè)的收益水平、盈利能力的大小都與之有關(guān)。

本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)了解成本費(fèi)用報(bào)表的性質(zhì)與作用；了解成本費(fèi)用報(bào)表的分類(lèi)與特點(diǎn)；熟悉企業(yè)成本費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間的內(nèi)在關(guān)系；掌握成本費(fèi)用報(bào)表的分析方法，并能夠聯(lián)系實(shí)際進(jìn)行成本費(fèi)用報(bào)表分析的實(shí)際操作。熟悉各種成本費(fèi)用報(bào)表提供的數(shù)據(jù)所表達(dá)的信息第一節(jié)成本費(fèi)用報(bào)表分析概述

成本費(fèi)用報(bào)表對(duì)內(nèi)部不對(duì)外，企業(yè)可自定編制內(nèi)容格式方法，財(cái)務(wù)部沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定。一、成本費(fèi)用報(bào)表概述1.費(fèi)用和產(chǎn)品成本的含義

費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。

生產(chǎn)費(fèi)用------產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生或支出的耗用。

期間費(fèi)用------產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間而發(fā)生或支出的。

產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)為生產(chǎn)和管理而支出的各種耗費(fèi)，主要有原材料、燃料和動(dòng)力，職工薪酬和各種制造費(fèi)用。通過(guò)分析可了解企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平的高低。

通俗一點(diǎn)可理解為沒(méi)有明確歸屬對(duì)象的耗費(fèi)稱為費(fèi)用；有明確歸屬對(duì)象的耗費(fèi)稱為成本。

2.成本費(fèi)用報(bào)表的含義及其作用

含義：

成本費(fèi)用報(bào)表可以反映在第一時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的水平、結(jié)構(gòu)及其升降變動(dòng)情況，分析和考核企業(yè)成本計(jì)劃執(zhí)行情況和結(jié)果的報(bào)告文件。

成本類(lèi)報(bào)表----生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表；

費(fèi)用類(lèi)報(bào)表----制作費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)、銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表

作用：（1）綜合反映報(bào)告期產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品成本水平。（2）評(píng)價(jià)和考核成本計(jì)劃的完成情況。（3）成本分析的依據(jù)。（4）成本預(yù)測(cè)、決策和編制成本計(jì)劃的依據(jù)。成本費(fèi)用報(bào)表的分類(lèi)

A、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)一定時(shí)期全部商品產(chǎn)品總成本和單位成本狀況的報(bào)表。通過(guò)該表可以了解全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況及可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，以便分析成本變化的原因，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑。注：產(chǎn)品成本報(bào)表屬于內(nèi)部報(bào)表，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)計(jì)，不像對(duì)外報(bào)表那么嚴(yán)格。B、主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成及其變動(dòng)情況的成本報(bào)表。主要產(chǎn)品：是指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面貌的那些產(chǎn)品。由于在商品產(chǎn)品成本表中各種主要產(chǎn)品的成本只列示總數(shù)，無(wú)法據(jù)此分析構(gòu)成情況，因此要編制該表作為商品產(chǎn)品成本表的補(bǔ)充說(shuō)明。利用主要產(chǎn)品單位成本表，可以分析和考核主要產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況、單位成本的變動(dòng)情況及各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。C.制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表通過(guò)分析這類(lèi)報(bào)表，可以了解企業(yè)在一定期間內(nèi)費(fèi)用支出總額及構(gòu)成情況，了解費(fèi)用支出的合理程度和變化趨勢(shì)，進(jìn)而考核各項(xiàng)消耗和支出指標(biāo)的完成情況。3.成本費(fèi)用報(bào)表的特點(diǎn)

（1）滿足企業(yè)內(nèi)部需要----企業(yè)的商業(yè)機(jī)密

（2）靈活性----企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)需求編制

（3）及時(shí)性----無(wú)強(qiáng)烈的時(shí)間觀念除了必須充分占有歷史資料以外，還要有嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)物資管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)物資的管理制度，強(qiáng)化成本的控制和管理，明確管理人員的崗位責(zé)任，降低消耗，提高效益。4.成本費(fèi)用報(bào)表的一般編制方法……5.成本費(fèi)用報(bào)表的性質(zhì)成本：一般情況下，企業(yè)的產(chǎn)品成本越低，就意味著這個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平越高，經(jīng)濟(jì)效益越好。成本費(fèi)用報(bào)表：是反映企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)生的成本及費(fèi)用支出情況的報(bào)表。屬企業(yè)內(nèi)部管理一種報(bào)表，具體格式和種類(lèi)由企業(yè)自行規(guī)定。成本費(fèi)用報(bào)表分析：指利用企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃、成本費(fèi)用報(bào)表等資料，來(lái)揭示成本費(fèi)用計(jì)劃的完成情況，查明引起成本費(fèi)用升降的因素，以便尋求控制成本費(fèi)用途徑的分析方法。報(bào)表是根據(jù)賬簿上的日常成本與費(fèi)用的核算資料及其他有關(guān)資料，定期或不定期編制的，用以反映企業(yè)資金耗費(fèi)和產(chǎn)品成本構(gòu)成及其升降變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。二、成本費(fèi)用用報(bào)表分析方方法1.成本費(fèi)用分析析常用方法（1）比較分析法法----不同時(shí)間或不不同情況下的的成本指標(biāo)數(shù)數(shù)據(jù)的對(duì)比；；a.實(shí)際與計(jì)劃b.不同年度c.同行業(yè)之間（2）比率分析法法----各項(xiàng)成本費(fèi)用用之間的相對(duì)對(duì)數(shù)；（3）因素分析法法----各個(gè)因素對(duì)綜綜合指標(biāo)的不不同影響；（4）差額分析法法----各個(gè)因素的實(shí)實(shí)際數(shù)與基數(shù)數(shù)之間的差額額；2.成本費(fèi)用報(bào)表表整體分析方方法（1）水平分析法法----成本分析方法法，綜合全面面對(duì)比分析。。（2）垂直分析法法----項(xiàng)目占總體的的比重或結(jié)構(gòu)構(gòu)（3）動(dòng)態(tài)比率分分析法----趨勢(shì)分析法三、成本費(fèi)用用報(bào)表分析的的一般程序1.掌握情況，確確定分析內(nèi)容容和步驟2.研究比較，查查找差距（實(shí)實(shí)際數(shù)和計(jì)劃劃數(shù)的比較是是最重要的））3.分析原因，提提出改進(jìn)措施施四、分析成本本費(fèi)用報(bào)表時(shí)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)問(wèn)題是否符合現(xiàn)實(shí)實(shí)核算的要求求找出問(wèn)題原因因，不斷提高高管理水平降低成本費(fèi)用用，不斷提高高經(jīng)濟(jì)效益分析發(fā)展趨勢(shì)勢(shì)，制定合理理計(jì)劃是否有違違法行為為項(xiàng)目支出出是否符符合有關(guān)關(guān)規(guī)定，，有無(wú)超超支項(xiàng)目分析析要結(jié)合合其他，，不能以以單個(gè)數(shù)數(shù)據(jù)做結(jié)結(jié)論選擇重要要項(xiàng)目重重點(diǎn)分析析實(shí)行定額管理理制度建立健全有關(guān)關(guān)成本核核算的原原始記錄錄和憑證加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資資的管理建立健全全成本中中心和管管理人員員的崗位位責(zé)任制制五、成本本分析評(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)歷史標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)、行業(yè)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、、目標(biāo)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié)成成本報(bào)報(bào)表分析析一、產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本表分分析產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本表表是反映映企業(yè)在在一定時(shí)時(shí)期內(nèi)生生產(chǎn)的全全部產(chǎn)品品總成本本的報(bào)表表。該表表應(yīng)按月定期期編制，是是企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理者每月月必須閱閱讀和分分析的報(bào)報(bào)表。設(shè)置這張張報(bào)表的的目的是是反映企企業(yè)一定定時(shí)期內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)的的全部產(chǎn)產(chǎn)品的成成本情況況，這里里的全部部產(chǎn)品包包括可比比產(chǎn)品和和不可比比產(chǎn)品兩兩部分。。可比產(chǎn)品品是指企企業(yè)上一一年度正正式生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)，具具有上年年成本資資料的產(chǎn)產(chǎn)品；不不可比產(chǎn)產(chǎn)品是指指企業(yè)上上一年度度沒(méi)有正正式生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)，沒(méi)沒(méi)有上年年成本資資料的產(chǎn)產(chǎn)品。二、以產(chǎn)產(chǎn)品種類(lèi)類(lèi)反映的的產(chǎn)品成成本的分分析（一）以以產(chǎn)品種種類(lèi)反映映的產(chǎn)品品成本的的分析概概述反映企業(yè)業(yè)在報(bào)告告期內(nèi)所所生產(chǎn)的的全部產(chǎn)產(chǎn)品的單單位成本本和總成成本的報(bào)報(bào)表。（1）全部產(chǎn)產(chǎn)品成本本計(jì)劃完完成情況況的分析析計(jì)劃成本本降低額額＝∑[計(jì)劃產(chǎn)量量×(上年實(shí)際際單位成成本－本本年計(jì)劃劃單位成成本)]計(jì)劃成本本降低率率＝計(jì)劃劃成本成成本降低低額/∑(計(jì)劃產(chǎn)量量×上年實(shí)際際單位成成本)×100%降低額的的差異＝＝實(shí)際降降低額——計(jì)劃降降低額降低率的的差異＝＝實(shí)際降降低率——計(jì)劃降降低率（2）可比產(chǎn)產(chǎn)品成本本降低計(jì)計(jì)劃完成成情況的的分析可比產(chǎn)品品成本降降低額＝＝可比產(chǎn)產(chǎn)品按上上年實(shí)際際平均單單位成本本計(jì)算的的本年累累計(jì)總成成本－本本年累累計(jì)實(shí)際際總成本本可比產(chǎn)品品成本降降低率＝＝可比產(chǎn)產(chǎn)品成本本降低額額/可比產(chǎn)品品按上年年實(shí)際平平均單位位成本計(jì)計(jì)算的的本年累累計(jì)總成成本×100%（二）以以產(chǎn)品種種類(lèi)反映映的年度度產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本分析是將全部部產(chǎn)品成成本按產(chǎn)產(chǎn)品品種種匯總，，將實(shí)際際成本和和計(jì)劃成成本對(duì)比比，確定定好每種種產(chǎn)品的的成本降降低情況況見(jiàn)書(shū)表6-2、6-3；（三）以以產(chǎn)品種種類(lèi)反映映的月度度產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本分析定義分析對(duì)象可比產(chǎn)品以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品與計(jì)劃成本、上年度實(shí)際成本相比較不可比產(chǎn)品以前年度未正常生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品只與計(jì)劃成本相比較1.產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本表表的結(jié)構(gòu)構(gòu)2．產(chǎn)品成成本表的的分析內(nèi)內(nèi)容（1）將全部部商品本本年實(shí)際際總成本本與按本本年實(shí)際際產(chǎn)量計(jì)計(jì)算的上上年（或或計(jì)劃））總成本本進(jìn)行比比較，通通過(guò)計(jì)算算降低額額與降低低率指標(biāo)標(biāo)，借以以分析全全部商品品產(chǎn)品成成本的升升降情況況。全部產(chǎn)品品成本降降低額=∑(實(shí)際產(chǎn)量量*計(jì)劃單位位成本)-實(shí)際總成成本全部產(chǎn)品品成本降降低率=降低額/∑(實(shí)際產(chǎn)量量*計(jì)劃單位位成本)上述指標(biāo)標(biāo)如為正正，表示示成本降降低額（（率）；；為負(fù)，，表示成成本超支支額（率率）。（2）可比產(chǎn)產(chǎn)品成本本降低計(jì)計(jì)劃完成成情況的的分析計(jì)劃降低低額=上年總成成本-本年計(jì)劃劃成本計(jì)劃降低低率=降低額/上年總成成本*100%實(shí)際成本本降低額額=按上年平平均單位位成本計(jì)計(jì)算總成成本-本年實(shí)際際總成本本實(shí)際成本本降低率率=實(shí)際成本本降低額額/按上年平平均單位位成本計(jì)計(jì)算總成成本*100%降低額差差異=實(shí)際成本本降低額額-計(jì)劃降低低額降低率差差異=實(shí)際成本本降低率率-計(jì)劃降低低率上述指標(biāo)標(biāo)如為負(fù)負(fù)，表示示可比產(chǎn)產(chǎn)品成本本降低計(jì)計(jì)劃未完完成；反反之，完完成。表3-1產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本表表

編制制單位：：200×年12月單位：元元產(chǎn)品名稱計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計(jì)總成本本月本年累計(jì)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本月實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際

⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺＝⑴*⑶⑻＝⑴*⑷⑼＝⑴*⑸⑽＝⑵*⑶⑾＝⑵*⑷⑿＝⑵*⑹

可比產(chǎn)品合計(jì)

640006220062360793000770800773340

其中：甲件1201500300290529729836000354003564045000442500447000

乙件80980350335334333280002680026720343000328000326340

不可比產(chǎn)品合計(jì)

－－－－－－－3070031340－35425357900

其中：丙件2202600－110112111－2420024640－286000288600

丁件1001050－656766－65006700－6825069300

全部商品產(chǎn)品

－－－－－－64000929009370079300011250501131240

例題：根根據(jù)報(bào)表表3-1，分析全全部產(chǎn)品品計(jì)劃完完成情況況及可比比產(chǎn)品成成本降低低計(jì)劃完完成情況況（假設(shè)設(shè)本年計(jì)劃降降低40000元；本年計(jì)計(jì)劃降低率率4%）（三）影響響可比產(chǎn)品品成本降低低計(jì)劃完成成情況的因因素（1）產(chǎn)品產(chǎn)量量變動(dòng)對(duì)成成本降低額額的影響產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)對(duì)成本降低低額的影響響=∑（本年實(shí)實(shí)際產(chǎn)量*上年實(shí)際平平均單位成成本）*計(jì)劃降低率率-計(jì)劃降低額額產(chǎn)品產(chǎn)量變變動(dòng)只影響響可比產(chǎn)品品成本降低低額，不影影響降低率率（2）產(chǎn)品品種種結(jié)構(gòu)變動(dòng)動(dòng)對(duì)成本降降低額的影影響品種結(jié)構(gòu)變變動(dòng)對(duì)成本本降低額的的影響=【∑（本年實(shí)實(shí)際產(chǎn)量*上年實(shí)際平平均單位成成本）-∑（本年實(shí)實(shí)際產(chǎn)量*本年計(jì)劃單單位成本））】-∑（本年實(shí)實(shí)際產(chǎn)量*上年實(shí)際平平均單位成成本）*計(jì)劃降低率率品種結(jié)構(gòu)變變動(dòng)對(duì)成本本降低率的的影響=品種結(jié)構(gòu)變變動(dòng)對(duì)成本本降低額的的影響/∑（本年實(shí)實(shí)際產(chǎn)量*上年實(shí)際平平均單位成成本）*100%（2）單位產(chǎn)品品成本變動(dòng)動(dòng)對(duì)成本降降低額的影影響單位產(chǎn)品成成本變動(dòng)對(duì)對(duì)成本降低低額的影響響=∑（本年實(shí)實(shí)際產(chǎn)量*本年計(jì)劃單單位成本））-∑（本年實(shí)實(shí)際產(chǎn)量*本年實(shí)際單單位成本））單位產(chǎn)品成成本變動(dòng)對(duì)對(duì)成本降低低率的影響響=單位產(chǎn)品成成本變動(dòng)對(duì)對(duì)成本降低低額的影響響/∑（本年實(shí)實(shí)際產(chǎn)量*本年實(shí)際單單位成本））*100%除上述分析析外，在對(duì)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本表進(jìn)進(jìn)行分析時(shí)時(shí)，還要注注意分析企企業(yè)對(duì)可比比產(chǎn)品、不不可比產(chǎn)品品的分類(lèi)是是否準(zhǔn)確，，有無(wú)在可可比產(chǎn)品與與不可比產(chǎn)產(chǎn)品之間故故意升高或或降低不可可比產(chǎn)品成成本，借以以人為調(diào)整整可比產(chǎn)品品成本的弄弄虛作假現(xiàn)現(xiàn)象。例：根據(jù)下下表3－2產(chǎn)品生產(chǎn)成成本表，計(jì)計(jì)算填表3－3、3－4；并進(jìn)行產(chǎn)產(chǎn)品成本分分析表3－3可比產(chǎn)品成成本降低情情況綜合分分析表在表3－3中，實(shí)際比比計(jì)劃降低低額＝實(shí)際際降低額－－計(jì)劃降低低額實(shí)際比計(jì)劃劃降低率＝＝實(shí)際降低低率－計(jì)劃劃降低率根據(jù)可比產(chǎn)產(chǎn)品成本綜綜合分析表表可以得到到下列結(jié)論論：（1）甲產(chǎn)品成成本實(shí)際降降低額比計(jì)計(jì)劃降低額額大，即超超額完成計(jì)計(jì)劃降低任任務(wù)60元，多降低低2個(gè)百分點(diǎn)，，因此甲產(chǎn)產(chǎn)品完成降降低任務(wù)。。（2）乙產(chǎn)品成成本實(shí)際降降低額沒(méi)有有達(dá)到計(jì)劃劃降低額的的要求，比比計(jì)劃降低低額少完成成200元成本，使使實(shí)際降低低率比計(jì)劃劃降低率少少3.34%，因此乙產(chǎn)產(chǎn)品沒(méi)有完完成降低任任務(wù)。（3）企業(yè)可比比產(chǎn)品成本本實(shí)際降低低額比計(jì)劃劃降低額少少140元，降低率率少0.61%?？杀犬a(chǎn)品品由于乙產(chǎn)產(chǎn)品沒(méi)有完完成任務(wù)，，所以企業(yè)業(yè)沒(méi)有完成成計(jì)劃降低低任務(wù)。產(chǎn)品名稱計(jì)劃實(shí)際實(shí)際比計(jì)劃降低額降低率降低額降低率降低額降低率甲乙合計(jì)表3－4三因素影響響成本計(jì)劃劃降低情況況表根據(jù)以上分分折結(jié)果，，結(jié)合前面面的分析，，可進(jìn)行如如下評(píng)價(jià)：：（1）企業(yè)沒(méi)有有完成成本本降低任務(wù)務(wù)，成本實(shí)實(shí)際降低額額比計(jì)劃降降低額少了了140元，實(shí)際降降低率比計(jì)計(jì)劃降低率率低0.91%。進(jìn)一步分分析可分別別得到產(chǎn)品品產(chǎn)量、品品種結(jié)構(gòu)、、產(chǎn)品單位位成本的影影響。（2）產(chǎn)品產(chǎn)量量變動(dòng)，減減少了企業(yè)業(yè)沒(méi)有完成成成本降低低任務(wù)的數(shù)數(shù)量，使企企業(yè)超過(guò)計(jì)計(jì)劃降低任任務(wù)125元。細(xì)分析析其中原因因可發(fā)現(xiàn)，，雖然甲產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量沒(méi)沒(méi)有達(dá)到計(jì)計(jì)劃要求，，但是乙產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量達(dá)達(dá)到了計(jì)劃劃要求，并并使產(chǎn)量超超過(guò)了計(jì)劃劃50件。因此；；雖然企業(yè)業(yè)完成了成成本降低的的任務(wù)，但但是要注意意甲產(chǎn)品并并沒(méi)有達(dá)到到計(jì)劃要求求，所以，，必須對(duì)甲甲產(chǎn)品的市市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)工工作加強(qiáng)管管理，以便便制定合理理的、符合合市場(chǎng)需求求的產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量。

影響計(jì)劃降低額影響計(jì)劃降低率產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)產(chǎn)品品種變動(dòng)產(chǎn)品單位成本變動(dòng)合計(jì)——（3）產(chǎn)品品種種結(jié)構(gòu)的變變動(dòng)，同樣樣也減少了了企業(yè)沒(méi)有有完成成本本降低任務(wù)務(wù)的數(shù)量，，使企業(yè)超超過(guò)計(jì)劃降降低任務(wù)275元。結(jié)合表表3－2，我們可以以發(fā)現(xiàn)，甲甲產(chǎn)品降低低任務(wù)為5%，而乙產(chǎn)品品降低任務(wù)務(wù)為16.67%，該企業(yè)多多生產(chǎn)了降降低任務(wù)高高的乙產(chǎn)品品，而少生生產(chǎn)了降低低任務(wù)低的的甲產(chǎn)品，，因此，出出現(xiàn)了調(diào)整整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)有利于完完成成本降降低任務(wù)的的情況。（4）產(chǎn)品單位位成本上升升，是造成成企業(yè)沒(méi)能能完成成本本降低任務(wù)務(wù)的主要因因素，它使使得企業(yè)超超過(guò)計(jì)劃降降低任務(wù)540元。其中甲甲產(chǎn)品完成成了成本降降低任務(wù)，，使實(shí)際單單位成本要要低于計(jì)劃劃單位成本本2元。但乙產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際單單位成本(52元)比計(jì)劃單位位成本(50元)要多。因此此，下一步步還應(yīng)重點(diǎn)點(diǎn)研究乙產(chǎn)產(chǎn)品單位成成本升高的的原因。這個(gè)例子說(shuō)說(shuō)明，對(duì)企企業(yè)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的評(píng)價(jià)價(jià)，不能只只從某項(xiàng)分分析結(jié)果來(lái)來(lái)看，而要要綜合多種種因素來(lái)考考慮。三、按成本本項(xiàng)目反映映的產(chǎn)品生生產(chǎn)成本表表的分析1.產(chǎn)品生產(chǎn)成成本表的結(jié)結(jié)構(gòu)生產(chǎn)費(fèi)用：：報(bào)告期內(nèi)內(nèi)發(fā)生的各各種生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用生產(chǎn)成本：：生產(chǎn)費(fèi)用用合計(jì)+在產(chǎn)品、自自制半成品品期初余額額-在產(chǎn)品、自自制半成品品期末余額額2.產(chǎn)品生產(chǎn)成成本表的分分析(1)將生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用用合計(jì)計(jì)和產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)成成本合合計(jì)各各專(zhuān)欄欄數(shù)進(jìn)進(jìn)行比比較分分析(2)對(duì)成本本項(xiàng)目目構(gòu)成成變動(dòng)動(dòng)進(jìn)行行分析析3.以產(chǎn)品品成本本項(xiàng)目目反映映的年年度產(chǎn)產(chǎn)品成成本生生產(chǎn)成成本表表的分分析實(shí)際成成本與與計(jì)劃劃成本本對(duì)比比，確確定每每個(gè)成成本項(xiàng)項(xiàng)目的的降低低額和和降低低率。。四、主主要產(chǎn)產(chǎn)品單單位成成本表表分析析（一））主要要產(chǎn)品品單位位成本本表的的含義義主要產(chǎn)產(chǎn)品單單位成成本表表是反反映工工業(yè)企企業(yè)在在一定定時(shí)期期內(nèi)生生產(chǎn)的的各種種主要要產(chǎn)品品單位位成本本情況況的報(bào)報(bào)表。。該表表按主主要產(chǎn)產(chǎn)品分分別編編制。。每種種主要要產(chǎn)品品編制制一張張。設(shè)設(shè)置這這張報(bào)報(bào)表的的目的的是要要進(jìn)一一步反反映企企業(yè)一一定時(shí)時(shí)期內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)的各各種主主要產(chǎn)產(chǎn)品的的成本本構(gòu)成成情況況。通通常情情況下下，對(duì)對(duì)企業(yè)業(yè)產(chǎn)品品成本本影響響較大大的是是企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)的主主要產(chǎn)產(chǎn)品(產(chǎn)量大大，產(chǎn)產(chǎn)值高高，生生產(chǎn)穩(wěn)穩(wěn)定)，要進(jìn)進(jìn)一步步分析析企業(yè)業(yè)產(chǎn)品品成本本升降降的原原因，，必須須對(duì)企企業(yè)的的主要要產(chǎn)品品成本本構(gòu)成成情況況進(jìn)行行分析析，即即按成成本項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行分分析，，找出出影響響成本本升降降的主主要因因素，，有針針對(duì)性性地進(jìn)進(jìn)行控控制和和管理理。（二））主要要產(chǎn)品品單位位成本本表的的內(nèi)容容及填填制方方法見(jiàn)書(shū)146頁(yè)表6-11（三））主要要產(chǎn)品品單位位成本本表的的分析析內(nèi)容容主要產(chǎn)產(chǎn)品單單位成成本表表中列列示了了企業(yè)業(yè)產(chǎn)品品成本本的歷歷史先先進(jìn)水水平、、上年年實(shí)際際平均均、本本年計(jì)計(jì)劃和和本期期實(shí)際際等資資料，，在對(duì)對(duì)各項(xiàng)項(xiàng)成本本項(xiàng)目目進(jìn)行行分析析時(shí)，，可以以視分分析的的目的的，選選擇其其中某某項(xiàng)為為基數(shù)數(shù)，將將本期期實(shí)際際與基基數(shù)進(jìn)進(jìn)行對(duì)對(duì)比，，分析析的重重點(diǎn)是是各個(gè)個(gè)項(xiàng)目目本期期實(shí)際際與對(duì)對(duì)比基基數(shù)的的差異異，差差異分分為量量差和和價(jià)差差兩個(gè)個(gè)方面面。這這樣分分析的的目的的，是是要找找出影影響成成本的的主要要因素素。1.直接材材料成成本項(xiàng)項(xiàng)目分分析（1）材料料消耗耗量(量差分分析)原材料料消耗耗量變變動(dòng)對(duì)對(duì)直接接材料料費(fèi)用用的影影響=（實(shí)際際單位位產(chǎn)品品材料料消耗耗量-計(jì)劃單單位產(chǎn)產(chǎn)品材材料消消耗量量）*原材料料計(jì)劃劃單價(jià)價(jià)（2）材料料單價(jià)價(jià)(價(jià)差分分析)原材料料價(jià)格格變動(dòng)動(dòng)對(duì)直直接材材料費(fèi)費(fèi)用的的影響響=（原材材料實(shí)實(shí)際單單價(jià)-原材料料計(jì)劃劃單價(jià)價(jià)）*單位產(chǎn)產(chǎn)品原原材料料實(shí)際際消耗耗量2.直接人人工成成本項(xiàng)項(xiàng)目分分析（1）工時(shí)時(shí)消耗耗量(量差分分析)生產(chǎn)工工時(shí)消消耗量量變動(dòng)動(dòng)對(duì)直直接人人工成成本的的影響響=（實(shí)際際單位位產(chǎn)品品工時(shí)時(shí)消耗耗量-計(jì)劃劃單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品工工時(shí)時(shí)消消耗耗量量））*計(jì)劃劃工工資資分分配配率率（2）工工資資分分配配率率(價(jià)差差分分析析)工資資分分配配率率變變動(dòng)動(dòng)對(duì)對(duì)直直接接人人工工成成本本的的影影響響=（實(shí)實(shí)際際工工資資分分配配率率-計(jì)劃劃工工資資分分配配率率））*實(shí)際際單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品工工時(shí)時(shí)消消耗耗量量3.制造造費(fèi)費(fèi)用用成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目分分析析（1）工工時(shí)時(shí)消消耗耗量量(量差差分分析析)生產(chǎn)產(chǎn)工工時(shí)時(shí)消消耗耗量量變變動(dòng)動(dòng)對(duì)對(duì)制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的影影響響=（實(shí)實(shí)際際單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品工工時(shí)時(shí)消消耗耗量量-計(jì)劃劃單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品工工時(shí)時(shí)消消耗耗量量））*計(jì)劃劃制制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率（2）制制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率(價(jià)差差分分析析)制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率變變動(dòng)動(dòng)對(duì)對(duì)制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的影影響響=（實(shí)實(shí)際際制制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率-計(jì)劃劃制制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率））*實(shí)際際單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品工工時(shí)時(shí)消消耗耗量量五、、影影響響成成本本因因素素的的責(zé)責(zé)任任人人分分析析1.直接接材材料料，，直接接材材料料的的控控制制重重點(diǎn)點(diǎn)是是單單價(jià)價(jià)，，材材料料的的單單價(jià)價(jià)就就是是材材料料的的采采購(gòu)購(gòu)成成本本。。采采購(gòu)購(gòu)成成本本控控制制的的責(zé)責(zé)任任人人不不是是生生產(chǎn)產(chǎn)車(chē)車(chē)間間，，而而是是采購(gòu)購(gòu)部部門(mén)門(mén)。因因此此，，應(yīng)應(yīng)將將管管理理的的重重點(diǎn)點(diǎn)放放在在采采購(gòu)購(gòu)部部門(mén)門(mén)，，應(yīng)應(yīng)對(duì)對(duì)材材料料的的采采購(gòu)購(gòu)成成本本進(jìn)進(jìn)行行分分析析。。首先先，，分分析析采采購(gòu)購(gòu)成成本本的的確確定定是是否否正正確確，，按按照照《《企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)制制度度》》的的規(guī)規(guī)定定，，允允許許計(jì)計(jì)入入材材料料采采購(gòu)購(gòu)成成本本的的費(fèi)費(fèi)用用是是：：材材料料買(mǎi)買(mǎi)價(jià)價(jià)；；運(yùn)運(yùn)雜雜費(fèi)費(fèi)(包括括運(yùn)運(yùn)輸輸費(fèi)費(fèi)、、裝裝卸卸費(fèi)費(fèi)、、保保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、、包包裝裝費(fèi)費(fèi)、、倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)費(fèi)費(fèi)等等等等，，不不包包括括按按規(guī)規(guī)定定根根據(jù)據(jù)運(yùn)運(yùn)輸輸費(fèi)費(fèi)的的一一定定比比例例計(jì)計(jì)算算的的可可抵抵扣扣的的增增值值稅稅額額)；運(yùn)運(yùn)輸輸途途中中的的合合理理?yè)p損耗耗；；入入庫(kù)庫(kù)前前的的整整理理挑挑選選費(fèi)費(fèi)(包括括整整理理挑挑選選中中發(fā)發(fā)生生的的工工、、費(fèi)費(fèi)支支出出和和必必要要的的損損耗耗，，并并減減去去回回收收的的下下腳腳廢廢料料價(jià)價(jià)值值)；購(gòu)購(gòu)入入物物資資負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的稅稅金金(如關(guān)關(guān)稅稅等等)和其其他他費(fèi)費(fèi)用用。。不允允許許計(jì)計(jì)入入材材料料采采購(gòu)購(gòu)成成本本的的費(fèi)費(fèi)用用是是：：采采購(gòu)購(gòu)人人員員的的差差旅旅費(fèi)費(fèi)、、運(yùn)運(yùn)輸輸途途中中的的不不合合理理?yè)p損耗耗、、入入庫(kù)庫(kù)后后的的整整理理挑挑選選費(fèi)費(fèi)、、購(gòu)購(gòu)入入材材料料的的增增值值稅稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅)。其次次，，分分析析采采購(gòu)購(gòu)計(jì)計(jì)劃劃的的制制定定是是否否符符合合最最佳佳經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)效效益益原原則則，，在在采采購(gòu)購(gòu)地地點(diǎn)點(diǎn)、、采采購(gòu)購(gòu)品品種種、、規(guī)規(guī)格格、、采采購(gòu)購(gòu)數(shù)數(shù)量量、、運(yùn)運(yùn)輸輸方方式式的的確確定定上上，，有有無(wú)無(wú)損損失失浪浪費(fèi)費(fèi)、、不不合合理理的的現(xiàn)現(xiàn)象象存存在在。。還還要要分分析析在在材材料料采采購(gòu)購(gòu)的的管管理理上上，，有有無(wú)無(wú)內(nèi)內(nèi)部部控控制制制制度度。。通通過(guò)過(guò)分分析析，，找找出出管管理理的的薄薄弱弱環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)，，落落實(shí)實(shí)目目標(biāo)標(biāo)責(zé)責(zé)任任制制。。材料料費(fèi)費(fèi)用用的的分分析析是是成成本本分分析析的的重重點(diǎn)點(diǎn)，，材材料料費(fèi)費(fèi)用用的的管管理理也也是是企企業(yè)業(yè)資資金金管管理理的的重重點(diǎn)點(diǎn)。。國(guó)家家經(jīng)經(jīng)貿(mào)貿(mào)委委曾曾經(jīng)經(jīng)于于1999年4月8日在在山山東東省省濰濰坊坊亞亞星星集集團(tuán)團(tuán)召召開(kāi)開(kāi)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)會(huì)會(huì)，，推推廣廣亞亞星星集集團(tuán)團(tuán)物物資資采采購(gòu)購(gòu)管管理理的的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)。。在在這這次次會(huì)會(huì)議議上上，，國(guó)國(guó)家家經(jīng)經(jīng)貿(mào)貿(mào)委委有有關(guān)關(guān)負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)人人在在講講話話中中指指出出，，工工業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)各各種種物物資資采采購(gòu)購(gòu)的的成成本本，，一一般般要要占占到到企企業(yè)業(yè)銷(xiāo)銷(xiāo)售售成成本本的的70%左右，但但是當(dāng)前前由于不不少企業(yè)業(yè)管理制制度不完完善，致致使企業(yè)業(yè)未能采采購(gòu)到質(zhì)質(zhì)優(yōu)價(jià)廉廉的各種種物資，，從而大大大增加加了生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成成本。這這是造成成目前許許多國(guó)有有企業(yè)成成本猛增增、效益益流失、、連年虧虧損的重重要原因因之一，，同時(shí)也也是企業(yè)業(yè)降低成成本、提提高效益益的重要要潛力之之所在。。2.直接人工工，直接人工工的控制制重點(diǎn)是是小時(shí)工工資率。。影響小小時(shí)工資資率的因因素較為為復(fù)雜。。這里有有客觀因因素，也也有主觀觀因素。。客觀因因素有時(shí)時(shí)往往是是企業(yè)不不可控制制的，比比如：按按照國(guó)家家工資制制度改革革的要求求，職工工增加了了工資，，導(dǎo)致產(chǎn)產(chǎn)品成本本中的工工資費(fèi)用用上升。。因此，，應(yīng)分析析具體情情況。如如果屬于于用工不不合理、、崗位設(shè)設(shè)置不合合理或者者人員配配備不合合理(在這里，，企業(yè)應(yīng)應(yīng)避免盲盲目追求求“高學(xué)學(xué)歷”的的傾向，，合理用用工，否否則，既既會(huì)造成成人力資資源的浪浪費(fèi)，又又會(huì)導(dǎo)致致工資費(fèi)費(fèi)用上升升)，則應(yīng)會(huì)會(huì)同生產(chǎn)產(chǎn)部門(mén)、、人事部部門(mén)共同同來(lái)解決決。3.制造費(fèi)用用,制造費(fèi)用用的控制制重點(diǎn)是是小時(shí)費(fèi)費(fèi)用率。。影響小小時(shí)費(fèi)用用率的因因素也較較為復(fù)雜雜。一般般應(yīng)配合合制造費(fèi)費(fèi)用明細(xì)細(xì)表分析析如下方方面：首首先分析析費(fèi)用開(kāi)開(kāi)支的項(xiàng)項(xiàng)目是否否合理；；其次分分析各項(xiàng)項(xiàng)目的支支出是否否有審查查制度，，是否失失控；再再次分析析影響制制造費(fèi)用用的重點(diǎn)點(diǎn)項(xiàng)目是是什么。。制造費(fèi)費(fèi)用控制制的責(zé)任任人就是是基本生生產(chǎn)車(chē)間間的管理理人員。。本書(shū)是用本期實(shí)實(shí)際與本本期計(jì)劃劃進(jìn)行比比較分析析，還可可以運(yùn)用用這種方方法將本本期實(shí)際際同歷史史最好水水平、上上年實(shí)際際或國(guó)內(nèi)內(nèi)外同行行業(yè)同類(lèi)類(lèi)企業(yè)進(jìn)進(jìn)行對(duì)比比分析。。另補(bǔ)充資資料如下下：直接接材料本本年計(jì)劃劃單價(jià)16.67元，本年年累計(jì)實(shí)實(shí)際平均均單價(jià)20元；單位位產(chǎn)品生生產(chǎn)工時(shí)時(shí)本年計(jì)計(jì)劃16小時(shí)，本本年累計(jì)計(jì)實(shí)際平平均14小時(shí)；小小時(shí)工資資率本年年計(jì)劃2.25元，本年年累計(jì)實(shí)實(shí)際平均均2.5元；制造造費(fèi)用小小時(shí)費(fèi)用用率本年年計(jì)劃2.875元，本年年累計(jì)實(shí)實(shí)際平均均3.357元。1.計(jì)算差異異(1)直接材料料差異，本期實(shí)際際與本期期計(jì)劃的的差異額額：82－80＝2元(超支2元)消耗量變變化的影影響：(4.1－4.8)×16.67＝－11.67元單價(jià)變化化的影響響：4.1×(20－16.67)＝13.65元上述計(jì)算算可以看看出，單單位產(chǎn)品品的直接接材料費(fèi)費(fèi)用超支支2元，其原原因是：：由于實(shí)實(shí)際消耗耗量降低低，單位位成本中中的直接接材料費(fèi)費(fèi)實(shí)際比比計(jì)劃節(jié)節(jié)約11.67元；而由由于直接接材料的的單價(jià)升升高，單單位成本本中的直直接材料料費(fèi)實(shí)際際比計(jì)劃劃超支13.65元，二者者綜合作作用的結(jié)結(jié)果，單單位產(chǎn)品品中的直直接材料料費(fèi)用超超支2元。很明明顯，直直接材料料費(fèi)用的的超支，，是由于于單價(jià)升升高導(dǎo)致致的，直直接材料料的單價(jià)價(jià)是影響響成本的的一個(gè)主主要因素素。(2)直接人工工差異，本期實(shí)際際與本期期計(jì)劃的的差異額額：33－36＝－1元(節(jié)約1元)工時(shí)變化化的影響響：(14－16)×2.25＝－4.5元小時(shí)工資資率變化化的影響響：14×(2.3－2.25)＝3.5元上述計(jì)單單位產(chǎn)品品的直接接人工費(fèi)費(fèi)用節(jié)約約1元，其原原因是：：由于單單位產(chǎn)品品生產(chǎn)算算可以看看出，工工時(shí)降低低，單位位成本中中的直接接人工費(fèi)費(fèi)實(shí)際比比計(jì)劃節(jié)節(jié)約4.5元；而由由于小時(shí)時(shí)工資率率升高，，單位成成本中的的直接人人工費(fèi)實(shí)實(shí)際比計(jì)計(jì)劃超支支3.5元，二者者綜合作作用的結(jié)結(jié)果，單單位產(chǎn)品品中的直直接人工工費(fèi)用節(jié)節(jié)約1元。人工費(fèi)費(fèi)用雖然節(jié)節(jié)約了1元，但是，，可以很明明顯地看到到，直接人人工費(fèi)用中中，由于生生產(chǎn)工時(shí)降降低帶來(lái)的的節(jié)約，幾幾乎被小時(shí)時(shí)工資率的的升高抵消消了。應(yīng)將將小時(shí)工資資率的控制制作為重點(diǎn)點(diǎn)。(3)制造費(fèi)用差差異，本期實(shí)際與與本期計(jì)劃劃的差異額額：47－46＝1元(超支1元)工時(shí)變化的的影響：(14－16)×2.875＝－5.75元小時(shí)費(fèi)用率率變化的影影響：14×(3.357－2.875)＝6.75元上述計(jì)算可可以看出，，單位產(chǎn)品品的制造費(fèi)費(fèi)用超支1元，其原因因是：由于于單位產(chǎn)品品生產(chǎn)工時(shí)時(shí)降低，單單位成本中中的制造費(fèi)費(fèi)用實(shí)際比比計(jì)劃節(jié)約約5.75元；而由于于小時(shí)費(fèi)用用率升高，，單位成本本中的制造造費(fèi)用實(shí)際際比計(jì)劃超超支6.75元，二者綜綜合作用的的結(jié)果，單單位產(chǎn)品中中的制造費(fèi)費(fèi)用超支1元。很明顯顯，制造費(fèi)費(fèi)用的超支支，是由于于小時(shí)費(fèi)用用率升高導(dǎo)導(dǎo)致的，小小時(shí)費(fèi)用率率是影響成成本的一個(gè)個(gè)主要因素素。第三節(jié)成成本報(bào)表分分析費(fèi)用報(bào)表包包括制造費(fèi)用明明細(xì)表、管管理費(fèi)用明明細(xì)表、財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用明明細(xì)表和銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表。這些費(fèi)用從從性質(zhì)上講講，是不相相同的。制造費(fèi)用是是計(jì)入產(chǎn)品品生產(chǎn)成本本的費(fèi)用，這項(xiàng)費(fèi)用用的高低，，直接影響響產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本。管理費(fèi)用、、財(cái)務(wù)費(fèi)用用和銷(xiāo)售費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品品生產(chǎn)成本本，直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益，稱為為“期間費(fèi)費(fèi)用”，這三項(xiàng)費(fèi)用用的高低，，不影響產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成成本，直接接影響當(dāng)期期利潤(rùn)。但但是，這些些費(fèi)用又有有共同點(diǎn)，，都是按照照“重要性原原則”將許多項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用綜合起起來(lái)核算的的。因此在在分析上有有許多共性性的東西。。為便于分分析，首先先將各費(fèi)用用明細(xì)表分分析中共性性的東西歸歸納起來(lái)介介紹。一、各費(fèi)用用明細(xì)表的的分析目的的與方法（一）分析析目的設(shè)置各種費(fèi)費(fèi)用明細(xì)表表的目的一一般為：1.按照各費(fèi)用用的組成項(xiàng)項(xiàng)目反映費(fèi)費(fèi)用的構(gòu)成成內(nèi)容，以以便于分析析各項(xiàng)費(fèi)用用的開(kāi)支是是否合合理。。2.按照各各費(fèi)用用組成成項(xiàng)目目反映映各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用用的上上年周周期實(shí)實(shí)際數(shù)數(shù)、本本年計(jì)計(jì)劃數(shù)數(shù)、本本月實(shí)實(shí)際數(shù)數(shù)和本本年累累計(jì)實(shí)實(shí)際平平均數(shù)數(shù)，可可以進(jìn)進(jìn)一步步分析析各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用用計(jì)劃的的執(zhí)行行結(jié)果果，與與前期期對(duì)比比的發(fā)發(fā)展趨趨勢(shì)。。3.按照各各費(fèi)用用項(xiàng)目目的構(gòu)構(gòu)成反反映各各費(fèi)用用各個(gè)個(gè)項(xiàng)目目的變變化，，以便便于分分析各各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用超支或或節(jié)約約偽原原因，，以及及對(duì)產(chǎn)產(chǎn)品成成本和和本期期利潤(rùn)潤(rùn)產(chǎn)生生的影影響。。（二））分析析方法法對(duì)各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用用明細(xì)細(xì)表的的分析析主要要采用用對(duì)比分分析法法和構(gòu)成比比率分分析法法。【1】】對(duì)比分分析法法，視視分析析的目目的，，選擇擇表中中的某某項(xiàng)數(shù)數(shù)字為為基數(shù)數(shù)，將將本期期實(shí)際際與基基數(shù)進(jìn)進(jìn)行對(duì)對(duì)比，，確定定各個(gè)個(gè)項(xiàng)目目本期期實(shí)際際與對(duì)對(duì)比基基數(shù)的的差異異。分分析時(shí)時(shí)，可可以將將各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用用的本本期實(shí)實(shí)際數(shù)數(shù)與計(jì)計(jì)劃數(shù)數(shù)進(jìn)行行對(duì)比比，分分析計(jì)計(jì)劃的的執(zhí)行行結(jié)果果；可可以將將各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用用的本本期實(shí)實(shí)際數(shù)數(shù)與上上期實(shí)實(shí)際數(shù)數(shù)進(jìn)行行對(duì)比比，了了解其其增減減變化化，分分析發(fā)發(fā)展趨趨勢(shì)。?！?】】構(gòu)成比比率分分析法法，以以各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用用的總總額為為基數(shù)數(shù)，分分別用用各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用用的各各個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目與與總額額進(jìn)行行計(jì)算算，求求出所所占比比重，，以找找出影影響費(fèi)費(fèi)用總總額的的重點(diǎn)點(diǎn)項(xiàng)目目，確確定管管理的的重點(diǎn)點(diǎn)環(huán)節(jié)節(jié)。（三）各各項(xiàng)費(fèi)用用分析應(yīng)應(yīng)注意的的問(wèn)題1.凡是在有有關(guān)制度度中規(guī)定定了費(fèi)用用開(kāi)支比比例和提提取標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的費(fèi)用用項(xiàng)目應(yīng)應(yīng)首先進(jìn)進(jìn)行分析析，看該該項(xiàng)目是是否符合合有關(guān)制制度的規(guī)規(guī)定。例例如，管管理費(fèi)用用中的業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)，是是以年銷(xiāo)銷(xiāo)售凈額額為基數(shù)數(shù)，按一一定比例例確定支支出數(shù)額額。以企企業(yè)年銷(xiāo)銷(xiāo)售凈額額在1500萬(wàn)元以下下的為例例，業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)的支出出不得超超過(guò)年銷(xiāo)銷(xiāo)售凈額額的0.5%，在對(duì)業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)項(xiàng)目目進(jìn)行分分析時(shí)，，就可以以按有關(guān)關(guān)規(guī)定來(lái)來(lái)衡量其其支出是是否合理理。2.不能僅從從某項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用絕對(duì)對(duì)數(shù)的增增減來(lái)評(píng)評(píng)價(jià)費(fèi)用用的控制制情況，，要聯(lián)系系與之相相關(guān)的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)量量的增減減變化來(lái)來(lái)評(píng)價(jià)。。例如，，銷(xiāo)售費(fèi)用用中的宣傳傳、廣告告費(fèi)，本本期比上上期增加加了5000元，不能能簡(jiǎn)單地地認(rèn)為費(fèi)費(fèi)用沒(méi)有有很好的的加以控控制，應(yīng)應(yīng)結(jié)合主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入的的增減來(lái)來(lái)加以評(píng)評(píng)判，如如果該項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用的的增長(zhǎng)速速度小于于收入的的增長(zhǎng)速速度，則則費(fèi)用的的增加是是正常的的，也是是必要的的。3.由于各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用包包括的項(xiàng)項(xiàng)目都比比較多，，分析不不能泛泛泛進(jìn)行，，應(yīng)該選選擇費(fèi)用用比重較較大、超超支或節(jié)節(jié)約數(shù)額額較大的的項(xiàng)目有有重點(diǎn)地地進(jìn)行分分析。二、制造造費(fèi)用明明細(xì)表制造費(fèi)用用是企業(yè)業(yè)基本生生產(chǎn)車(chē)間間為組織織和管理理生產(chǎn)而而發(fā)生的的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用，根根據(jù)《企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度》》的規(guī)定定，可以以計(jì)入制制造費(fèi)用用核算的的包括工工資和福福利費(fèi)、、折舊費(fèi)費(fèi)、修理理費(fèi)、辦辦公費(fèi)、、水電費(fèi)費(fèi)、機(jī)物物料消耗耗、勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)費(fèi)費(fèi)、季節(jié)節(jié)性和修修理期間間的停工工損失等等。如果該基基本生產(chǎn)產(chǎn)車(chē)間生生產(chǎn)多種種產(chǎn)品，，制造費(fèi)費(fèi)用不能能直接記記入產(chǎn)品品成本，，需要采采用一定定的分配配方法在在不同的的產(chǎn)品之之間進(jìn)行行分配，，然后計(jì)計(jì)入各產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本本。制造費(fèi)用用明細(xì)表表就是反反映企業(yè)業(yè)在一定定時(shí)期內(nèi)內(nèi)發(fā)生的的制造費(fèi)費(fèi)用及其其構(gòu)成情情況的報(bào)報(bào)表。該表一般般按車(chē)間分別編制制，然后后加以匯匯總。（一）制制造費(fèi)用用明細(xì)表表的一般般格式由表頭和和基本內(nèi)內(nèi)容兩部部分組成成。（二）制制造費(fèi)用用明細(xì)表表分析中中應(yīng)注意意的問(wèn)題題制造費(fèi)用用明細(xì)表表分析的的基本方方法和目目的已經(jīng)經(jīng)在前面面作了說(shuō)說(shuō)明，即即該表中中按照制制造費(fèi)用用的明細(xì)細(xì)項(xiàng)目列列示了各各項(xiàng)費(fèi)用用的本年年計(jì)劃數(shù)數(shù)、上年年同期實(shí)實(shí)際數(shù)、、本月實(shí)實(shí)際數(shù)和和本年累累計(jì)實(shí)際際數(shù)等資資料，在在對(duì)各項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行行分析時(shí)時(shí)，可以以視分析析的目的的，選擇擇其中某某項(xiàng)資料料為基數(shù)數(shù)，將本本期實(shí)際際與基數(shù)數(shù)進(jìn)行對(duì)對(duì)比，找找出制造造費(fèi)用的的有關(guān)差差異，并并運(yùn)用構(gòu)構(gòu)成比率率分析法法分析影影響制造造費(fèi)用的的主要因因素。需需要特殊殊強(qiáng)調(diào)的的是：1.制造費(fèi)用用發(fā)生在在基本生生產(chǎn)車(chē)間間，許多多費(fèi)用的的發(fā)生是是與產(chǎn)品品生產(chǎn)相相聯(lián)系的的，屬于于生產(chǎn)性性費(fèi)用，，如折舊舊費(fèi)、修修理費(fèi)、、機(jī)物料料消耗、、低值易易耗品攤攤銷(xiāo)等等等。這些些費(fèi)用的的高低與與產(chǎn)品生生產(chǎn)有著著密切的的聯(lián)系，，因此不不能簡(jiǎn)單單地認(rèn)為為某項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用超支支就是不不合理的的。比如如，本期期為了增增加產(chǎn)量量，滿足足市場(chǎng)需需求，將將原來(lái)的的兩班生生產(chǎn)改為為三班生生產(chǎn)，必必然要增增加機(jī)物物料的消消耗，這這是正常常的、合合理的，，不能認(rèn)認(rèn)為成本本管理上上存在薄薄弱環(huán)節(jié)節(jié)。問(wèn)題題的查找找應(yīng)實(shí)事事求是。。2.制造費(fèi)用用中的有有些項(xiàng)目目只要發(fā)發(fā)生，一一般都是是管理不不良的結(jié)結(jié)果，屬屬于不良良性費(fèi)用用，應(yīng)從從管理上上找原因因。它們們是“在在產(chǎn)品盤(pán)盤(pán)虧、毀毀損”、、“廢品品損失””和“停停工損失失”等。。三、管理理費(fèi)用明明細(xì)表管理費(fèi)用用是企業(yè)行政政管理部部門(mén)為組組織和管管理生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)而發(fā)發(fā)生的各各項(xiàng)費(fèi)用用。根據(jù)《企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度》》的規(guī)定定，可以以計(jì)入管管理費(fèi)用用核算的的包括行行政管理理部門(mén)的的職工工工資和福福利費(fèi)、、折舊費(fèi)費(fèi)、修理理費(fèi)、物物料消耗耗、低值值易耗品品攤銷(xiāo)、、辦公費(fèi)費(fèi)、差旅旅費(fèi)、工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)、待業(yè)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、勞動(dòng)動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、董事事會(huì)費(fèi)（（包括董董事會(huì)成成員津貼貼、會(huì)議議費(fèi)和差差旅費(fèi)等等）、聘聘請(qǐng)中介介機(jī)構(gòu)費(fèi)費(fèi)、咨詢?cè)冑M(fèi)（含含顧問(wèn)費(fèi)費(fèi)）、訴訴訟費(fèi)、、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)、、房產(chǎn)稅稅、車(chē)船船使用稅稅、土地地使用稅稅、印花花稅、技技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓費(fèi)、礦礦產(chǎn)資源源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)、無(wú)形形資產(chǎn)攤攤銷(xiāo)、職職工教育育經(jīng)費(fèi)、、研究與與開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)、排污污費(fèi)、存存貨盤(pán)虧虧或盤(pán)盈盈（不包包括應(yīng)計(jì)計(jì)入營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出的存貨貨損失））、計(jì)提提的壞賬賬準(zhǔn)備和和存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備備等。管理費(fèi)用用與產(chǎn)品品生產(chǎn)沒(méi)沒(méi)有直接接關(guān)系，，因此不不計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本，，而是按按發(fā)生的的期間進(jìn)進(jìn)行歸集集，將當(dāng)當(dāng)期的實(shí)實(shí)際發(fā)生生數(shù)直接接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益。管理費(fèi)用用的高低低，不影影響產(chǎn)品品成本，，直接影影響當(dāng)期期利潤(rùn)。。管理費(fèi)用用明細(xì)表表就是反反映企業(yè)業(yè)在一定定時(shí)期內(nèi)內(nèi)發(fā)生的的管理費(fèi)費(fèi)用及其其構(gòu)成情情況的報(bào)報(bào)表。該表應(yīng)該該按月編編制。（二）管管理費(fèi)用用明細(xì)表表分析中中應(yīng)注意意的問(wèn)題題管理費(fèi)用明明細(xì)表分析析的基本方方法和目的的基本上與與制造費(fèi)用用相同。在在對(duì)各項(xiàng)目目進(jìn)行分析析時(shí)，可以以視分析的的目的，選選擇其中某某項(xiàng)資料為為基數(shù)，將將本期實(shí)際際與基數(shù)進(jìn)進(jìn)行對(duì)比，，找出管理理費(fèi)用的有有關(guān)差異，，并運(yùn)用構(gòu)構(gòu)成比率分分析法分析析影響管理理費(fèi)用的主主要因素。。需要特殊強(qiáng)強(qiáng)調(diào)的是：：管理費(fèi)用用發(fā)生在行行政管理部部門(mén)，費(fèi)用用的發(fā)生與與產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)無(wú)直接聯(lián)聯(lián)系，費(fèi)用用項(xiàng)目多，，大部分費(fèi)費(fèi)用是固定定費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)編制預(yù)算算加以控制制。在分析析時(shí)，首先先應(yīng)對(duì)費(fèi)用用按性質(zhì)進(jìn)進(jìn)行分類(lèi)，，分析哪些些費(fèi)用的發(fā)發(fā)生是正常常的，哪些些是不正常常的；哪些些是管理上上的原因，，哪些不是是管理上的的原因，有有針對(duì)性地地進(jìn)行管理理和控制。。管理費(fèi)用各各項(xiàng)目按性性質(zhì)一般可可以分為如如下幾類(lèi)：：1.管理性費(fèi)用用,如工資及福福利費(fèi)、辦辦公費(fèi)、差差旅費(fèi)、修修理費(fèi)、業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)等等。這這類(lèi)費(fèi)用的的高低一般反映企企業(yè)的管理理水平，應(yīng)應(yīng)從管理上上找原因。。2.發(fā)展性費(fèi)用用,如研究開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)、職工工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)、綠化費(fèi)費(fèi)等等。這這類(lèi)費(fèi)用的的高低與企企業(yè)的未來(lái)來(lái)發(fā)展相關(guān)關(guān)，不能簡(jiǎn)簡(jiǎn)