“營改增”及其對建筑業(yè)的影響中鐵24局財務處王學杰2014.8.9“營改增”及其中鐵24局財務處王學杰“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”2、“營改增”進度3、“營改增”運行情況4、與“營改增”有關的幾個重要概念5、建筑業(yè)“營改增”影響分析6、建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策8、建筑業(yè)“營改增”必須處理好四種關系“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”正確認識“營改增”“營改增”是財稅體制改革的重頭戲，幾乎涉及每一家企業(yè)涉及中央和地方的財權劃分1、國際上170多個國家都執(zhí)行增值稅2、屬“中性”稅，只對增值額征收，對不同的經(jīng)濟主體不加“區(qū)別對待”，體現(xiàn)稅收公平性。？目前稅率設置過多，影響公平性3、原先的增值稅政策與市場經(jīng)濟不相適應行業(yè)偏窄、范圍偏小、抵扣不完全正確認識“營改增”“營改增”是財稅體制改革的重頭戲，幾乎涉及正確認識“營改增”4、產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的必然“十二五”規(guī)劃提出大力發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)，計劃到2050年，第一產(chǎn)業(yè)5%、第二產(chǎn)業(yè)25%（工業(yè)+建筑業(yè)）、第三產(chǎn)業(yè)65%（2010年為10：50：40，世界平均5：31：64，發(fā)達國家2：22：76）5、“營改增”是政策紅利，李總理任上強力推進正確認識“營改增”4、產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的必然“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”2、“營改增”進度3、“營改增”運行情況4、與“營改增”有關的幾個重要概念5、建筑業(yè)“營改增”影響分析6、建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策8、建筑業(yè)“營改增”必須處理好四種關系“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”“營改增”進度1、全國“營改增”進度（1）2012年1月1日，“1+6”，上海（？）率先（2）2013年8月1日，“1+7”，全國，廣播影視服務（3）2014年1月1日，“2+7”，鐵路運輸和郵政業(yè)（4）2014年6月1日，“3+7”，電信業(yè)納入“營改增”進度（1）2012年1月1日，“1+6”，上海（？“營改增”進度2、李克強總理定調(diào)“營改增”五步曲（1）2014年繼續(xù)實行“營改增”擴大范圍；（2）2015年基本實現(xiàn)“營改增”全覆蓋；（3）進一步完善增值稅稅制；（4）完善增值稅中央和地方分配體制；（5）增值稅立法?！盃I改增”進度2、李克強總理定調(diào)“營改增”五步曲“營改增”進度3、建筑業(yè)“營改增”預計進度“預計生活類服務業(yè)將于今年下半年最先納入營改增試點，接下來將會是金融業(yè)，建筑安裝業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)最后納入?！苯鹑谛袠I(yè)“營改增”時間不會遲于建筑業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)同步實施。2015年7月1日我們準備好了嗎？“營改增”進度3、建筑業(yè)“營改增”預計進度我們準備好了嗎？“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”2、“營改增”進度3、“營改增”運行情況4、與“營改增”有關的幾個重要概念5、建筑業(yè)“營改增”影響分析6、建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策8、建筑業(yè)“營改增”必須處理好四種關系“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”“營改增”運行情況1、減輕重復征稅2012、2013年共減稅1800多億2014年上半年減稅851億元納入試點范圍342戶納稅人（一般納稅人64萬戶，占19%；小規(guī)模納稅人占278萬戶，占81%）96%稅負不同程度下降“營改增”運行情況1、減輕重復征稅“營改增”運行情況1、減輕重復征稅2014年新試點行業(yè)情況減稅“營改增”運行情況1、減輕重復征稅“營改增”運行情況2、促進服務業(yè)發(fā)展2013年全國第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重46.1%，同比提高1.5個百分點。?！盃I改增”達到預期目標“營改增”運行情況2、促進服務業(yè)發(fā)展“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”2、“營改增”進度3、“營改增”運行情況4、與“營改增”有關的幾個重要概念5、建筑業(yè)“營改增”影響分析6、建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策8、建筑業(yè)“營改增”必須處理好下列四種關系“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”與“營改增”有關的幾個重要概念1、增值額---增值稅計稅理論依據(jù)（1）理論上：生產(chǎn)經(jīng)營活動中新創(chuàng)造的價值（2）商品價值C+V+M中的“V+M”（3）銷售收入扣除外購成本材料及其他費用后的剩余價值（單一納稅人）（4）增加值=勞動者報酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)盈余（國資報表）在實際運用中，作為計稅依據(jù)的增值額同理論上解釋的增值額往往是不一致的與“營改增”有關的幾個重要概念1、增值額---增值稅計稅理論與“營改增”有關的幾個重要概念2、價外稅由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。實際上就是價稅分開，透明度高三大誤區(qū)：一是與企業(yè)成本、利潤沒太大聯(lián)系；二是稅改是結構性減稅，因此不會增加企業(yè)稅負；三是如果稅負增加，國家給會予適當補貼或調(diào)整造價定額標準，水漲船高，羊毛出在羊身上，無須擔心。與“營改增”有關的幾個重要概念2、價外稅與“營改增”有關的幾個重要概念3、建筑業(yè)的稅率為什么是11%？業(yè)內(nèi)權威說法：建筑業(yè)外購成本達到72%以上，加權平均進項稅率達到11%以上，營改增稅負才會降低。假設產(chǎn)值為1，中間投入為X，列方程式（1-X）*11%<1*3%則X>0.727272%*11%=7.92%近四年國家統(tǒng)計年鑒：建筑業(yè)增加值只有20%左右，中間投入平均達77%失真的統(tǒng)計資料導致決策背離實際與“營改增”有關的幾個重要概念3、建筑業(yè)的稅率為什么是11%與“營改增”有關的幾個重要概念3、建筑業(yè)的稅率為什么是11%？集團公司近五年的增加值情況增加值太低？11%稅率太高？與“營改增”有關的幾個重要概念3、建筑業(yè)的稅率為什么是11%“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”2、“營改增”進度3、“營改增”運行情況4、與“營改增”有關的幾個重要概念5、建筑業(yè)“營改增”影響分析6、建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策8、建筑業(yè)“營改增”必須處理好四種關系“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”建筑業(yè)“營改增”影響分析1、稅務風險大大增加“營改增”是對稅務政策體系的顛覆。增值稅是唯一列入刑法的稅種，增值稅發(fā)票的購買、取得、認證和抵扣，每一環(huán)節(jié)發(fā)生問題，都會受到刑法的制裁。第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】第二百零六條【偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪】第二百零七條【非法出售增值稅專用發(fā)票罪】第二百零八條【非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪;虛開增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪】建筑業(yè)“營改增”影響分析1、稅務風險大大增加建筑業(yè)“營改增”影響分析1、稅收風險大大增加增值稅征管遠比營業(yè)稅嚴格，對賬面計提的應交增值稅應及時入庫，欠稅將會帶來企事業(yè)納稅信譽等等級下降和經(jīng)濟處罰，甚至法律制裁。稅收這種技術，就是撥最多的鵝毛，叫最少的鵝叫。----英國經(jīng)濟學家哥爾柏建筑業(yè)“營改增”影響分析1、稅收風險大大增加建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加（1）2013年度“營改增”調(diào)查測算建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加（2）2014年度模擬運行上海公司金溫指揮部寧西指揮部建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加（3）從成本構成情況分析材料費52%人工費25%機使費12%其他11%建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加（4）有形動產(chǎn)租賃稅負可能增加機械設備、設施租賃有以下幾種納稅可能性（比如架橋機、塔吊）：1、僅提供設備，屬于有形動產(chǎn)租賃業(yè)務，適用17%增值稅稅率2、不僅提供設備，而且派出操作人員提供服務，可以認定屬于交通運輸業(yè)，11%稅率3、不僅提供設備，而且派出操作人員提供服務，也有可以認定屬于裝卸搬運服務，6%稅率建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加（4）有形動產(chǎn)租賃稅負可能增加機械設備、設施租賃有以下幾種納稅可能性（比如架橋機、塔吊）：4、營改增前購進或自制的，可以簡易3%計征，但不能開專票；5、營改增前簽訂的合同未執(zhí)行完畢的，簡易3%計征還是執(zhí)行營業(yè)稅政策？（再征營業(yè)稅不太可能了）6、認定為利用工程機械提供工程服務，適用建筑業(yè)營改增稅率11%。租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少。建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加（5）稅負增加原因分析正常合理的：增值率高（增值稅原理）

堵塞漏洞（抵扣機制作用）

暫時現(xiàn)象：試點范圍所限而抵扣不足，

試點初期存量物資、設備，設備采購偏少不適應新稅制要求：未充分取得專用發(fā)票（改進內(nèi)控制度解決）

“營改增”對建筑業(yè)影響巨大建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加建筑業(yè)“營改增”影響分析3、稅收籌劃難度加大增值稅的“減法”核算相比營業(yè)稅的“乘法”核算來說，是對企業(yè)組織架構、管理模式、運行方式、制度框架等等的顛覆。（1）營業(yè)稅稅負只與取得計稅收入直接相關營業(yè)稅=應稅收入*3%（2）增值稅稅負不僅與取得計稅收入相關、也與付出的價款中所含進項稅額相關，影響稅負的變量因素增加，稅負預測難度加大。

應納增值稅=銷項稅額-可抵扣進項稅額“減”與“乘”，一字之差，差之千里建筑業(yè)“營改增”影響分析3、稅收籌劃難度加大“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”2、“營改增”進度3、“營改增”運行情況4、與“營改增”有關的幾個重要概念5、建筑業(yè)“營改增”影響分析6、建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策8、建筑業(yè)“營改增”必須處理好四種關系“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析1、納稅主體“項目部就地預繳、法人機構匯總清繳”注意：（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下簡稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下簡稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（2）聯(lián)合體：實質(zhì)的聯(lián)合體、由一方行使聯(lián)合體管理職能（3）局指和項目分部模式：一級還是二級核算？建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析1、納稅主體建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析2、納稅義務發(fā)生時間何時確認銷項稅額？（1）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。重點詞：提供應稅服務收訖銷售款項取得索款憑據(jù)開具發(fā)票收款、計價、開票三者孰先

建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析2、納稅義務發(fā)生時間建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析2、納稅義務發(fā)生時間（2）收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。（3）取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。（4）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（5）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。實務中如何操作預收款項何時計提銷項稅額建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析2、納稅義務發(fā)生時間建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析3、納稅地點（1）固定業(yè)戶：向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務申報。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）的：辦理外經(jīng)證，當?shù)乩U納或回機構所在地補繳。省級匯總：省一級財政、稅務部門批準全國匯總：財政部、國家稅務總局批準（航空、鐵路）能否全國匯總納稅對建筑業(yè)的影響？建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析3、納稅地點建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析4、項目預繳稅率1%基本不可能、很有可能2%和3%研究：2%、3%對項目部和法人機關應交增值稅、現(xiàn)金流等的影響機關取得進項稅額怎么辦？山東國稅2014年10號公告：電信業(yè)預征率為0%，稅收日常管理及日常檢查由所在地國稅機關負責實施，評估稅款、查補稅款、滯納金、罰款等就地入庫。上海國稅2014年1號公告：電信分支機構預征率為2.5%建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析4、項目預繳稅率建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析5、進項稅額及其抵扣進項稅額構成要件：（1）必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票無效?。?）增值稅專用發(fā)票必須通過稅局認證！能否抵扣，關鍵在“三流”與“四體”的一致性三流”（合同、發(fā)票和資金）“四體”（合同主體、納稅主體、核算主體、收付款主體）重點在二項采購（勞務分包隊伍和物資設備采購）建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析5、進項稅額及其抵扣建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析6、差額征收積極爭?。海?）征地拆遷補償款代收代付，視為提供中介或代理服務，6%（2）“四電”業(yè)務及后續(xù)維護視同“信息管理服務”，6%（3）國家重點工程和特殊工程行業(yè)照顧，6%（很難?。┙ㄖI(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析6、差額征收建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說“營改增”影響有多大（1）發(fā)票領購必須由專人負責，視同有價證券管理。按發(fā)票號碼順序整理登記，并編制好發(fā)票領用登記本。（2）發(fā)票保管抵扣聯(lián)、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊，隨其他相關稅務一起歸檔，保管10年。不相容職責：增值稅發(fā)票保管人與領購人、開具人不能為同一人。稅務機構負責人每月至少二次對空白增值稅發(fā)票進行盤存。

建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說“營改增”影響有多大（3）發(fā)票開具很關鍵，銷項稅額確認，涉及到銷項稅額籌劃誰有權開？開票審批流程？增值稅防偽稅控系統(tǒng)何時開？納稅義務時間點提前？滯后？注意：虛開??！建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說“營改增”影響有多大（4）發(fā)票取得很關鍵，進項稅額確認的前提，涉及到進項稅額籌劃取得時間：在合同中要注明取得種類：不同種類發(fā)票對稅負的影響建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說“營改增”影響有多大（4）發(fā)票取得善意取得--補稅但不涉及刑事責任惡意取得--補稅且涉及刑事責任建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說“營改增”影響有多大（5）發(fā)票傳遞相關業(yè)務部門傳遞到財務部門、上下級財務部門之間的傳遞郵寄還是人員傳遞？一般情況下，應當面、及時將增值稅發(fā)票交給對方，并讓收票人員在“稅票簽收本”上，簽字確認。特殊情況下，需要郵寄的，經(jīng)辦人員要登記“發(fā)票郵寄本”，在“備注”欄中注明“重要郵件請交至本人”。要求對方發(fā)傳真進行確認。建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說“營改增”影響有多大（6）發(fā)票認證A、認證、抵扣期180天，認證后才能抵扣施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。B、誰來認證？相關業(yè)務部門、項目部財務、法人機關財務？項目部相關業(yè)務部門和財務部門共同認證，仿照發(fā)票查詢程序結論：務必出臺《增值發(fā)票管理辦法》建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析一個中心銷項稅額、進項稅額二個基本點合同、發(fā)票、資金三流一致合同主體、納稅主體、核算主體、收付款主體四體同心合理降低稅負建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析一個中心銷項稅額、進項“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”2、“營改增”進度3、“營改增”運行情況4、與“營改增”有關的幾個重要概念5、建筑業(yè)“營改增”影響分析6、建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策8、建筑業(yè)“營改增”必須處理好四種關系“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策1、賬面掛列“應交稅金—應交營業(yè)稅”的處理“營改增”后，稅務部門會集中清理因時間性差異和歷史原因形成的營業(yè)稅歷史欠稅。對策：梳理繳交完工項目的處理建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策1、賬面掛列“應交稅金建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策2、“其他應付款--遞延營業(yè)稅金及附加”的處理年平均近1.4億元，這部分是依據(jù)建造合同準則確認的收入金額與業(yè)主尚未計價結算差額部分為計稅依據(jù)而預提的營業(yè)稅。對策：梳理形成原因轉(zhuǎn)入“應交稅金-應交營業(yè)稅”沖減營業(yè)成本建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策2、“其他應付款--遞建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策3、盡量避免受益期不匹配所帶來的稅務風險如2014年應稅服務已發(fā)生或款項已收付，2015年再開票國稅總局已明確建筑業(yè)“營改增”后必查對策：（1）提前籌劃（2）“三流”一致建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策3、盡量避免受益期不匹建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策4、存量資產(chǎn)問題存量資產(chǎn)所含進項稅額不能抵扣特別關注臨界點存量資產(chǎn)情況（材料、設備、固定資產(chǎn)等）否則成本會增加、稅負會提高。期初庫存材料對策建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策4、存量資產(chǎn)問題建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策4、存量資產(chǎn)問題存量設備所含進項稅額對策：成立租賃公司購新建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策4、存量資產(chǎn)問題建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策5、老項目理論上“四選一”（1）仍然執(zhí)行營業(yè)稅政策（2）按3%稅率簡易征收（3）執(zhí)行11%稅率，存量資產(chǎn)可抵扣（4）已完成部分按3%、未完成部分按11%計征討論：如何收取分包差？建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策5、老項目“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”2、“營改增”進度3、“營改增”運行情況4、與“營改增”有關的幾個重要概念5、建筑業(yè)“營改增”影響分析6、建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策8、建筑業(yè)“營改增”必須處理好四種關系“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”建筑業(yè)“營改增”必須處理好四大關系1、稅收成本與稅務風險“二手都要抓，二手都要硬”盡可能多地取得可抵扣的增值稅發(fā)票2、稅收成本與企業(yè)總成本采購成本均為100元的情況下，下列三者成本和稅負一致：一般納稅人，可以開17%的增值稅專用發(fā)票：117小規(guī)模納稅人，可以去稅所代開增票：

113小規(guī)模納稅人，不愿去稅所代開增票：

100建筑業(yè)“營改增”必須處理好四大關系1、稅收成本與稅務風險建筑業(yè)“營改增”必須處理好四大關系3、稅收籌劃與稅務風險有更大的籌劃空間稅務風險也更大4、項目部稅負率與法人總體稅負率不同工程性質(zhì)項目的稅負率不同各項目部稅負率不同項目部稅負率影響法人總體稅負率項目盈利觀念改變：稅負率沒控制好，賬面盈利變虧損對項目稅負率考核：按項目建立銷項、進項管理臺賬建筑業(yè)“營改增”必須處理好四大關系3、稅收籌劃與稅務風險懂得克制，學會寬容懂得珍惜，學會感恩懂得付出，學會分享讓我們一路前行懂得克制，學會寬容“營改增”及其對建筑業(yè)的影響中鐵24局財務處王學杰2014.8.9“營改增”及其中鐵24局財務處王學杰“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”2、“營改增”進度3、“營改增”運行情況4、與“營改增”有關的幾個重要概念5、建筑業(yè)“營改增”影響分析6、建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策8、建筑業(yè)“營改增”必須處理好四種關系“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”正確認識“營改增”“營改增”是財稅體制改革的重頭戲，幾乎涉及每一家企業(yè)涉及中央和地方的財權劃分1、國際上170多個國家都執(zhí)行增值稅2、屬“中性”稅，只對增值額征收，對不同的經(jīng)濟主體不加“區(qū)別對待”，體現(xiàn)稅收公平性。？目前稅率設置過多，影響公平性3、原先的增值稅政策與市場經(jīng)濟不相適應行業(yè)偏窄、范圍偏小、抵扣不完全正確認識“營改增”“營改增”是財稅體制改革的重頭戲，幾乎涉及正確認識“營改增”4、產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的必然“十二五”規(guī)劃提出大力發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)，計劃到2050年，第一產(chǎn)業(yè)5%、第二產(chǎn)業(yè)25%（工業(yè)+建筑業(yè)）、第三產(chǎn)業(yè)65%（2010年為10：50：40，世界平均5：31：64，發(fā)達國家2：22：76）5、“營改增”是政策紅利，李總理任上強力推進正確認識“營改增”4、產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的必然“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”2、“營改增”進度3、“營改增”運行情況4、與“營改增”有關的幾個重要概念5、建筑業(yè)“營改增”影響分析6、建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策8、建筑業(yè)“營改增”必須處理好四種關系“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”“營改增”進度1、全國“營改增”進度（1）2012年1月1日，“1+6”，上海（？）率先（2）2013年8月1日，“1+7”，全國，廣播影視服務（3）2014年1月1日，“2+7”，鐵路運輸和郵政業(yè)（4）2014年6月1日，“3+7”，電信業(yè)納入“營改增”進度（1）2012年1月1日，“1+6”，上海（？“營改增”進度2、李克強總理定調(diào)“營改增”五步曲（1）2014年繼續(xù)實行“營改增”擴大范圍；（2）2015年基本實現(xiàn)“營改增”全覆蓋；（3）進一步完善增值稅稅制；（4）完善增值稅中央和地方分配體制；（5）增值稅立法?！盃I改增”進度2、李克強總理定調(diào)“營改增”五步曲“營改增”進度3、建筑業(yè)“營改增”預計進度“預計生活類服務業(yè)將于今年下半年最先納入營改增試點，接下來將會是金融業(yè)，建筑安裝業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)最后納入。”金融行業(yè)“營改增”時間不會遲于建筑業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)同步實施。2015年7月1日我們準備好了嗎？“營改增”進度3、建筑業(yè)“營改增”預計進度我們準備好了嗎？“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”2、“營改增”進度3、“營改增”運行情況4、與“營改增”有關的幾個重要概念5、建筑業(yè)“營改增”影響分析6、建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策8、建筑業(yè)“營改增”必須處理好四種關系“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”“營改增”運行情況1、減輕重復征稅2012、2013年共減稅1800多億2014年上半年減稅851億元納入試點范圍342戶納稅人（一般納稅人64萬戶，占19%；小規(guī)模納稅人占278萬戶，占81%）96%稅負不同程度下降“營改增”運行情況1、減輕重復征稅“營改增”運行情況1、減輕重復征稅2014年新試點行業(yè)情況減稅“營改增”運行情況1、減輕重復征稅“營改增”運行情況2、促進服務業(yè)發(fā)展2013年全國第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重46.1%，同比提高1.5個百分點。?！盃I改增”達到預期目標“營改增”運行情況2、促進服務業(yè)發(fā)展“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”2、“營改增”進度3、“營改增”運行情況4、與“營改增”有關的幾個重要概念5、建筑業(yè)“營改增”影響分析6、建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策8、建筑業(yè)“營改增”必須處理好下列四種關系“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”與“營改增”有關的幾個重要概念1、增值額---增值稅計稅理論依據(jù)（1）理論上：生產(chǎn)經(jīng)營活動中新創(chuàng)造的價值（2）商品價值C+V+M中的“V+M”（3）銷售收入扣除外購成本材料及其他費用后的剩余價值（單一納稅人）（4）增加值=勞動者報酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)盈余（國資報表）在實際運用中，作為計稅依據(jù)的增值額同理論上解釋的增值額往往是不一致的與“營改增”有關的幾個重要概念1、增值額---增值稅計稅理論與“營改增”有關的幾個重要概念2、價外稅由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。實際上就是價稅分開，透明度高三大誤區(qū)：一是與企業(yè)成本、利潤沒太大聯(lián)系；二是稅改是結構性減稅，因此不會增加企業(yè)稅負；三是如果稅負增加，國家給會予適當補貼或調(diào)整造價定額標準，水漲船高，羊毛出在羊身上，無須擔心。與“營改增”有關的幾個重要概念2、價外稅與“營改增”有關的幾個重要概念3、建筑業(yè)的稅率為什么是11%？業(yè)內(nèi)權威說法：建筑業(yè)外購成本達到72%以上，加權平均進項稅率達到11%以上，營改增稅負才會降低。假設產(chǎn)值為1，中間投入為X，列方程式（1-X）*11%<1*3%則X>0.727272%*11%=7.92%近四年國家統(tǒng)計年鑒：建筑業(yè)增加值只有20%左右，中間投入平均達77%失真的統(tǒng)計資料導致決策背離實際與“營改增”有關的幾個重要概念3、建筑業(yè)的稅率為什么是11%與“營改增”有關的幾個重要概念3、建筑業(yè)的稅率為什么是11%？集團公司近五年的增加值情況增加值太低？11%稅率太高？與“營改增”有關的幾個重要概念3、建筑業(yè)的稅率為什么是11%“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”2、“營改增”進度3、“營改增”運行情況4、與“營改增”有關的幾個重要概念5、建筑業(yè)“營改增”影響分析6、建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策8、建筑業(yè)“營改增”必須處理好四種關系“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”建筑業(yè)“營改增”影響分析1、稅務風險大大增加“營改增”是對稅務政策體系的顛覆。增值稅是唯一列入刑法的稅種，增值稅發(fā)票的購買、取得、認證和抵扣，每一環(huán)節(jié)發(fā)生問題，都會受到刑法的制裁。第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】第二百零六條【偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪】第二百零七條【非法出售增值稅專用發(fā)票罪】第二百零八條【非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪;虛開增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪】建筑業(yè)“營改增”影響分析1、稅務風險大大增加建筑業(yè)“營改增”影響分析1、稅收風險大大增加增值稅征管遠比營業(yè)稅嚴格，對賬面計提的應交增值稅應及時入庫，欠稅將會帶來企事業(yè)納稅信譽等等級下降和經(jīng)濟處罰，甚至法律制裁。稅收這種技術，就是撥最多的鵝毛，叫最少的鵝叫。----英國經(jīng)濟學家哥爾柏建筑業(yè)“營改增”影響分析1、稅收風險大大增加建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加（1）2013年度“營改增”調(diào)查測算建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加（2）2014年度模擬運行上海公司金溫指揮部寧西指揮部建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加（3）從成本構成情況分析材料費52%人工費25%機使費12%其他11%建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加（4）有形動產(chǎn)租賃稅負可能增加機械設備、設施租賃有以下幾種納稅可能性（比如架橋機、塔吊）：1、僅提供設備，屬于有形動產(chǎn)租賃業(yè)務，適用17%增值稅稅率2、不僅提供設備，而且派出操作人員提供服務，可以認定屬于交通運輸業(yè)，11%稅率3、不僅提供設備，而且派出操作人員提供服務，也有可以認定屬于裝卸搬運服務，6%稅率建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加（4）有形動產(chǎn)租賃稅負可能增加機械設備、設施租賃有以下幾種納稅可能性（比如架橋機、塔吊）：4、營改增前購進或自制的，可以簡易3%計征，但不能開專票；5、營改增前簽訂的合同未執(zhí)行完畢的，簡易3%計征還是執(zhí)行營業(yè)稅政策？（再征營業(yè)稅不太可能了）6、認定為利用工程機械提供工程服務，適用建筑業(yè)營改增稅率11%。租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少。建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加（5）稅負增加原因分析正常合理的：增值率高（增值稅原理）

堵塞漏洞（抵扣機制作用）

暫時現(xiàn)象：試點范圍所限而抵扣不足，

試點初期存量物資、設備，設備采購偏少不適應新稅制要求：未充分取得專用發(fā)票（改進內(nèi)控制度解決）

“營改增”對建筑業(yè)影響巨大建筑業(yè)“營改增”影響分析2、稅負極有可能增加建筑業(yè)“營改增”影響分析3、稅收籌劃難度加大增值稅的“減法”核算相比營業(yè)稅的“乘法”核算來說，是對企業(yè)組織架構、管理模式、運行方式、制度框架等等的顛覆。（1）營業(yè)稅稅負只與取得計稅收入直接相關營業(yè)稅=應稅收入*3%（2）增值稅稅負不僅與取得計稅收入相關、也與付出的價款中所含進項稅額相關，影響稅負的變量因素增加，稅負預測難度加大。

應納增值稅=銷項稅額-可抵扣進項稅額“減”與“乘”，一字之差，差之千里建筑業(yè)“營改增”影響分析3、稅收籌劃難度加大“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”2、“營改增”進度3、“營改增”運行情況4、與“營改增”有關的幾個重要概念5、建筑業(yè)“營改增”影響分析6、建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、建筑業(yè)“營改增”過渡期的一些問題及對策8、建筑業(yè)“營改增”必須處理好四種關系“營改增”及其對建筑業(yè)的影響1、正確認識“營改增”建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析1、納稅主體“項目部就地預繳、法人機構匯總清繳”注意：（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下簡稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下簡稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（2）聯(lián)合體：實質(zhì)的聯(lián)合體、由一方行使聯(lián)合體管理職能（3）局指和項目分部模式：一級還是二級核算？建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析1、納稅主體建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析2、納稅義務發(fā)生時間何時確認銷項稅額？（1）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。重點詞：提供應稅服務收訖銷售款項取得索款憑據(jù)開具發(fā)票收款、計價、開票三者孰先

建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析2、納稅義務發(fā)生時間建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析2、納稅義務發(fā)生時間（2）收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。（3）取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。（4）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（5）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。實務中如何操作預收款項何時計提銷項稅額建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析2、納稅義務發(fā)生時間建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析3、納稅地點（1）固定業(yè)戶：向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務申報。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）的：辦理外經(jīng)證，當?shù)乩U納或回機構所在地補繳。省級匯總：省一級財政、稅務部門批準全國匯總：財政部、國家稅務總局批準（航空、鐵路）能否全國匯總納稅對建筑業(yè)的影響？建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析3、納稅地點建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析4、項目預繳稅率1%基本不可能、很有可能2%和3%研究：2%、3%對項目部和法人機關應交增值稅、現(xiàn)金流等的影響機關取得進項稅額怎么辦？山東國稅2014年10號公告：電信業(yè)預征率為0%，稅收日常管理及日常檢查由所在地國稅機關負責實施，評估稅款、查補稅款、滯納金、罰款等就地入庫。上海國稅2014年1號公告：電信分支機構預征率為2.5%建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析4、項目預繳稅率建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析5、進項稅額及其抵扣進項稅額構成要件：（1）必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票無效！（2）增值稅專用發(fā)票必須通過稅局認證！能否抵扣，關鍵在“三流”與“四體”的一致性三流”（合同、發(fā)票和資金）“四體”（合同主體、納稅主體、核算主體、收付款主體）重點在二項采購（勞務分包隊伍和物資設備采購）建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析5、進項稅額及其抵扣建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析6、差額征收積極爭?。海?）征地拆遷補償款代收代付，視為提供中介或代理服務，6%（2）“四電”業(yè)務及后續(xù)維護視同“信息管理服務”，6%（3）國家重點工程和特殊工程行業(yè)照顧，6%（很難?。┙ㄖI(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析6、差額征收建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說“營改增”影響有多大（1）發(fā)票領購必須由專人負責，視同有價證券管理。按發(fā)票號碼順序整理登記，并編制好發(fā)票領用登記本。（2）發(fā)票保管抵扣聯(lián)、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊，隨其他相關稅務一起歸檔，保管10年。不相容職責：增值稅發(fā)票保管人與領購人、開具人不能為同一人。稅務機構負責人每月至少二次對空白增值稅發(fā)票進行盤存。

建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說“營改增”影響有多大（3）發(fā)票開具很關鍵，銷項稅額確認，涉及到銷項稅額籌劃誰有權開？開票審批流程？增值稅防偽稅控系統(tǒng)何時開？納稅義務時間點提前？滯后？注意：虛開！！建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說“營改增”影響有多大（4）發(fā)票取得很關鍵，進項稅額確認的前提，涉及到進項稅額籌劃取得時間：在合同中要注明取得種類：不同種類發(fā)票對稅負的影響建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說“營改增”影響有多大（4）發(fā)票取得善意取得--補稅但不涉及刑事責任惡意取得--補稅且涉及刑事責任建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說“營改增”影響有多大（5）發(fā)票傳遞相關業(yè)務部門傳遞到財務部門、上下級財務部門之間的傳遞郵寄還是人員傳遞？一般情況下，應當面、及時將增值稅發(fā)票交給對方，并讓收票人員在“稅票簽收本”上，簽字確認。特殊情況下，需要郵寄的，經(jīng)辦人員要登記“發(fā)票郵寄本”，在“備注”欄中注明“重要郵件請交至本人”。要求對方發(fā)傳真進行確認。建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說建筑業(yè)“營改增”的重點、難點、焦點解析7、以發(fā)票管理為例說說“營改增”影響有多大（6）發(fā)票認證A、認證、抵扣期180天，認證后才能抵扣施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。B、誰來認證？相關業(yè)務部門、項目部財務、法人機關財務？項目部相關業(yè)務部門