2019年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試高級會計資格高級會計實務(wù)試題案例分析題一（本題15分）資料一：甲公司是一家在上海交易所上市的大型國有集團公司，主要從事M產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，是國內(nèi)同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初甲公司召開經(jīng)營與財務(wù)工作專題會議，部分參與人員摘錄如下：（1）總經(jīng)理：近年來國內(nèi)其他企業(yè)新建了多個與本公司產(chǎn)品同類的生產(chǎn)線。對公司產(chǎn)品原有的市場份額形成沖擊，不過公司與國內(nèi)同行相比，在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營銷能力、管理協(xié)同和人才競爭力等方面仍然具有領(lǐng)先優(yōu)勢。面對M產(chǎn)品技術(shù)變革步伐加快，客戶需求多樣化的市場形式，2019年公司應(yīng)繼續(xù)堅持“需求引導(dǎo)、創(chuàng)新驅(qū)動、特色突出”經(jīng)營策略。大力開展技術(shù)創(chuàng)新，為客戶提供優(yōu)質(zhì)獨特的產(chǎn)品和服務(wù)體驗，繼續(xù)保持公司在同行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。（2）財務(wù)經(jīng)理：公司業(yè)務(wù)部2017年經(jīng)歷了快速發(fā)展，營業(yè)收入同比增長38%,債務(wù)規(guī)模也隨之大幅攀升，2017年末資產(chǎn)負債率高達85%,財務(wù)風(fēng)險巨大，2018年公司努力優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，主要做以下工作：①適度壓縮債務(wù)規(guī)模，提高留存收益比例②綜合采用吸收直接投資引入戰(zhàn)略投資者和非公開定向增發(fā)的方式進行權(quán)益融資，（增發(fā)定價基準(zhǔn)日前20個交易日公司股票均價為每股17元，增發(fā)前公司總股本數(shù)量為25億股）③嚴(yán)格控制賒銷條件，強化應(yīng)收賬款催收力度，大幅改善應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。④嚴(yán)格控制并購事項，慎重進入核心能力之外的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。2018年末公司資產(chǎn)負債率同比下降了10個百分點，為充分利用現(xiàn)存資源實現(xiàn)財務(wù)業(yè)績和資產(chǎn)規(guī)模。稅點增長奠定了基礎(chǔ)，2019年公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營狀況，確定與之匹配的發(fā)展速度。（3）投資部經(jīng)理：公司2018年完成增資發(fā)行后資金充裕，可以同時投資多個項目。為保持企業(yè)技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢需加大技術(shù)項目投資，現(xiàn)有A、B兩個投資項目可供選擇，加權(quán)平均資本成本為9%。經(jīng)測算A、B兩個項目的內(nèi)涵報酬率分別為17.87%和15.04%,凈現(xiàn)值分別是0.37億元和0.68億元。

（4）企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：公司技術(shù)創(chuàng)新和管理能力強，M產(chǎn)品市場優(yōu)勢明顯。鑒于國內(nèi)市場日趨飽和，應(yīng)加快開拓國際市場，我國政府提出“一帶一路”提議得到了沿線國家的響應(yīng)，他們既是原材料產(chǎn)地也是公司巨大的潛在市場，沿線國家處于工業(yè)化中后期階段，技術(shù)水平有待提高，建議公司2019年從沿線國家選擇風(fēng)險適度，業(yè)務(wù)互補性質(zhì)的項目開展境外直接投資項目。假定不考慮其他因素。要求：.根據(jù)資料（1）指出甲公司采取的經(jīng)營戰(zhàn)略具體類型以及甲公司實施該戰(zhàn)略所具有的內(nèi)部條件。.根據(jù)資料（2）從資本籌措和使用特征的角度，判斷財務(wù)經(jīng)理發(fā)言所體現(xiàn)的公司財務(wù)戰(zhàn)略類型，并說明理由。.根據(jù)資料（2）從我國增發(fā)融資相關(guān)規(guī)定計算確定甲公司可申請增資、發(fā)行股票的最大發(fā)行量及該發(fā)行量下的最低融資額。.根據(jù)資料（3）結(jié)合企業(yè)投資項目的一般分類方法對甲公司面臨A、B兩個投資項目進行決策，說明理由。.根據(jù)資料（4）指出企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理建議所體現(xiàn)的開展境外直接投資的主要動機?！景咐粎⒖即鸢讣胺治觥?甲公司采取的經(jīng)營戰(zhàn)略屬于差異化戰(zhàn)略。甲公司實施該戰(zhàn)略所具有的內(nèi)部條件：在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營銷能力、管理協(xié)同和人才競爭力等方面仍然具有領(lǐng)先優(yōu)勢，面對M產(chǎn)品技術(shù)變革步伐加快，客戶需求多樣化的市場形式，2019年公司應(yīng)繼續(xù)堅持“需求引導(dǎo)、創(chuàng)新驅(qū)動、特色突出”經(jīng)營策略。.財務(wù)經(jīng)理發(fā)言所體現(xiàn)的財務(wù)戰(zhàn)略類型屬于穩(wěn)健型戰(zhàn)略。理由：實施這種戰(zhàn)略的公司，根據(jù)公司自身經(jīng)營狀況確定與之匹配的發(fā)展速度，不急于冒進，慎重從事企業(yè)并購或進入公司核心能力并不相關(guān)的領(lǐng)域。.假設(shè)負債為X,權(quán)益為Y,由資產(chǎn)負債率85%可以得到：則：負債=X=2408.33億元由資產(chǎn)負債率下降10%可以得到:

2408.33Y~2408.33Y~2408.33=75%則:權(quán)益=Y=802.78①17X90%=15.3（元）②802.78/15.3=52.47（億股）股票最大發(fā)行量：52.47-25=27.47（億股）最低融資額：15.3X27.47=420.30（億元）【答案】上市公司申請公開發(fā)行的，擬發(fā)行的股份數(shù)量不得超過本次發(fā)行前總股本的20%,所以本次發(fā)行股票的最大發(fā)行量為：25X20%=5億股發(fā)行價格不低于定價基準(zhǔn)日前20個交易日公司股票價格均價的90%,所以股票發(fā)行價最低為：17X90%=15.3元發(fā)行股票的最大發(fā)行量是5億股，該發(fā)行量下的最低融資額為15.3X5=76.5億元。.甲公司面臨的A、B兩個投資項目均可行，A項目優(yōu)于B項目。理由：A、B兩項目的凈現(xiàn)值均大于0,項目可行，A、B兩項目的內(nèi)含報酬率評卷大于9%可行。由于A項目內(nèi)含報酬率大于B項目內(nèi)含報酬率，所以A項目是最優(yōu)方案。.發(fā)展部經(jīng)理建議所體現(xiàn)的開展境外直接投資的主要動機有：①獲取原材料②發(fā)揮自身優(yōu)勢，提高競爭力③分散和降低經(jīng)營風(fēng)險④實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。案例分析題二（本題15分）資料一：甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強全面預(yù)算管理，調(diào)整績效評價體系。有關(guān)資料如下：（1）提高預(yù)算編制質(zhì)量。2018年10月，甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)方案。①2018年3月，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營，甲公司并購了A公司。A公司是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，并購前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)彼此沒有關(guān)聯(lián)。鑒于A公司以前年度經(jīng)營活動中存在較多的不合理費用開支項目，指導(dǎo)方案要求A公司以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi)各項經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡后，形成年

度預(yù)算方案。②因B公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量，存在較大不確定性，指導(dǎo)方案要求B公司采用彈性預(yù)算公式法編制年度預(yù)算。B公司編制X產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為：年度固定成本為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬元，彈性定額適用的產(chǎn)量為30?35萬件。（2）加強預(yù)算過程管控。為強化預(yù)算責(zé)任。加強預(yù)算控制，甲公司決定從2019年開始對預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超預(yù)算審批事項均嚴(yán)格按同一審批流程進行控制。（3）調(diào)整績效評價體系。自2019年開始，甲公司擬采用平衡計分卡對子公司績效進行考核評價。在討論平衡計分卡指標(biāo)體系時，有關(guān)人員觀點如下：①戰(zhàn)略部經(jīng)理認為，平衡計分卡應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)展開指標(biāo)體系的構(gòu)建，且應(yīng)以非財務(wù)指標(biāo)為核心，因為非財務(wù)指標(biāo)可以反映未來績效，有利于實現(xiàn)未來的財務(wù)成功。②人力資源部經(jīng)理認為，平衡計分卡關(guān)注的是各類指標(biāo)間的平衡，如財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡，結(jié)果性指標(biāo)與動因性指標(biāo)的平衡等，所以在分配指標(biāo)權(quán)重時也應(yīng)對各指標(biāo)進行綜合權(quán)衡，對特別重要的指標(biāo)，應(yīng)適當(dāng)提高權(quán)重。但對任何一個指標(biāo)均不可設(shè)置“一票否決”制度。③財務(wù)部經(jīng)理認為，平衡計分卡各個層面的指標(biāo)間應(yīng)具有因果關(guān)系，這種因果關(guān)系可依次推進，最終的結(jié)果應(yīng)能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實施效果。假定不考慮其他因素。要求：.根據(jù)資料（1）中的第①項，按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出甲公司并購A公司的并購類型，并說明理由。.根據(jù)資料（1）中的第①項指出，甲公司要求A公司2019年采用哪種預(yù)算編制方法，判斷采用該方法是否恰當(dāng)，并說明理由。.根據(jù)資料（1）中的第②項，如果預(yù)計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件，計算確定X產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo)；如果預(yù)計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬件，采用彈性預(yù)算編制法編制預(yù)算時應(yīng)如何進行處理。.根據(jù)資料（2）指出甲公司的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。.根據(jù)資料（3）分別指出甲公司戰(zhàn)略部經(jīng)理，人力資源部經(jīng)理和財務(wù)部經(jīng)理的說法是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，說明理由。

【案例二參考答案及分析】.甲公司并購A公司屬于混合并購中的純粹的并購。理由：甲公司是從事電子設(shè)備制造的國有控制上市公司。A公司是從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)。生產(chǎn)和經(jīng)營彼此毫無關(guān)聯(lián)度。.甲公司要求A公司采用零基預(yù)算的編制方法。采用零基預(yù)算方法恰當(dāng)。理由：甲公司要求A公司以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi)各項經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡后，形成年度預(yù)算方案。.X產(chǎn)品當(dāng)產(chǎn)量為32萬件時：成本預(yù)算目標(biāo)=0.65+0.25X32=8.65（億元）X產(chǎn)品當(dāng)產(chǎn)量為29萬件時，業(yè)務(wù)量變動超過彈性定額的適當(dāng)范圍。應(yīng)及時修正，更新彈性定額或改為列表法編制。.甲公司的做法不恰當(dāng)。理由：預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外、超預(yù)算審批事項不應(yīng)按統(tǒng)一審批流程進行控制。.①戰(zhàn)略部經(jīng)理發(fā)言錯誤。理由：平衡計分卡指標(biāo)體系構(gòu)建時，企業(yè)應(yīng)以財務(wù)維度為核心，其他維度的指標(biāo)都與核心維度的一個或多個指標(biāo)相聯(lián)系。②人力資源部經(jīng)理發(fā)言錯誤。理由：對特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度。③財務(wù)部經(jīng)理發(fā)言錯誤。理由：這種因果關(guān)系可以沿著平衡計分卡的四個層面推進，其最終的結(jié)果應(yīng)當(dāng)明確反映出公司的戰(zhàn)略。案例分析題三（本題10分）資料一：甲公司是一家領(lǐng)先的智能終端和信息基礎(chǔ)設(shè)施提供商，在通信網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和智能終端等領(lǐng)域，為客戶提供產(chǎn)品解決方案和運維服務(wù)。2019年4月初，甲公司召開了中高層管理人員參加的風(fēng)險管理專題研討會，有關(guān)人員發(fā)言要點如下：（1）供應(yīng)部經(jīng)理：公司智能終端產(chǎn)品的核心系統(tǒng)和信息基礎(chǔ)設(shè)施的關(guān)鍵組件，分別由S國乙公司和丙公司供應(yīng)。近期S國政府以乙公司和丙公司違反出口經(jīng)營制規(guī)定為由。要求

這兩家公司自2019年9月I日起，不得向甲公司提供產(chǎn)品。2018年，公司智能終端業(yè)務(wù)和信息基礎(chǔ)設(shè)施業(yè)務(wù)的銷售收入約650億元，接近公司銷售收入總額的90%。(2)市場部經(jīng)理：國際電信聯(lián)盟提供的數(shù)據(jù)顯示，截至2018年末，全球仍有66.3%的家庭未能連接網(wǎng)絡(luò)，約一半人口無法接入互聯(lián)網(wǎng)，20多億人口沒有享受良好的移動寬帶服務(wù)，這說明公司產(chǎn)品市場仍有很大的拓展空間，公司應(yīng)當(dāng)加大銷售力度，增加銷售費用預(yù)算，將其占銷售收入的比例，由2018年的10%提高到15%,銷售費用占銷售收入比例的行業(yè)平均水平為8%.(3)財務(wù)部經(jīng)理：與2018年同期相比，2019年第一季度公司銷售收入增長了30億元。經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量下降了5億元，應(yīng)收商業(yè)承兌匯票增加了5000萬元，應(yīng)收銀行承兌匯票下降了2000萬元。此外，2019年6月底前公司陸續(xù)到期的短期借款近20億元，一季度又有多個投資項目陸續(xù)開工，資金周轉(zhuǎn)開始緊張。必須提前做好償債資金準(zhǔn)備。(4)風(fēng)險管理部經(jīng)理：針對上述風(fēng)險，建議各部門認真評估相關(guān)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，合理確定所承擔(dān)的風(fēng)險類別和風(fēng)險敞口。風(fēng)險管理部將在匯總各部門上報的風(fēng)險敞口的基礎(chǔ)上考慮各風(fēng)險因素之間的相關(guān)性，按規(guī)定的權(quán)限和程序逐級上報調(diào)整公司總的風(fēng)險敞口水平。(5)總經(jīng)理：當(dāng)前面臨的形勢異常嚴(yán)峻，要增強防患意識，堅持底線基準(zhǔn)對風(fēng)險應(yīng)對方案進行持續(xù)優(yōu)化，徹底杜絕各類風(fēng)險的發(fā)生。假定不考慮其他因素。要求：.根據(jù)資料(1),按照能否為企業(yè)帶來盈利等機會為標(biāo)志，指出甲公司面臨的風(fēng)險類別，并針對該風(fēng)險提出有哪些應(yīng)對措施。.根據(jù)資料(2)和(3)逐項說明甲公司可能面臨的財務(wù)風(fēng)險。.根據(jù)資料(4),指出風(fēng)險管理部經(jīng)理發(fā)言是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的說明理由。.根據(jù)資料(5),指出總經(jīng)理的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的說明理由?！景咐齾⒖即鸢讣胺治觥?甲公司面臨的風(fēng)險屬于“危險性因素”。應(yīng)對措施：按照事前、事中、事后控制，危險性因素管理的措施分為損失預(yù)防、損失管制及成本控制，以降低發(fā)生的可能性或影響程度。

.甲公司可能面臨的財務(wù)風(fēng)險有：”增加銷售費用預(yù)算，將其占銷售收入的比例，由2018年的10%提高到15%,銷售費用占銷售收入比例的行業(yè)平均水平為8%”，銷售費用占比過高是甲公司可能面臨的財務(wù)風(fēng)險；“2019年第一季度公司銷售收入增長了30億元。經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量下降了5億元，應(yīng)收商業(yè)承兌匯票增加了5000萬元，應(yīng)收銀行承兌匯票下降了2000萬元?！睉?yīng)收賬款、承兌匯票商業(yè)占銷售收入的比重過高、資金周轉(zhuǎn)率低是甲公司可能面臨的財務(wù)風(fēng)險；“2019年6月底前公司陸續(xù)到期的短期借款近20億元，一季度又有多個投資項目陸續(xù)開工，資金周轉(zhuǎn)開始緊張企業(yè)償債能力下降是甲公司可能面臨的財務(wù)風(fēng)險。.風(fēng)險管理部經(jīng)理發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：風(fēng)險管理部按規(guī)定的權(quán)限和程序逐級上報調(diào)整公司總體風(fēng)險敞口水平。理由：風(fēng)險敞口是企業(yè)面臨的實際風(fēng)險水平，總體風(fēng)險敞口水平是將各個風(fēng)險類別當(dāng)中的風(fēng)險潛在損失加總，風(fēng)險敞口正常情況下不應(yīng)高于企業(yè)的可承受能力。所以總體風(fēng)險敞口水平是潛在損失加總，而不是由企業(yè)自行確定、調(diào)整。.總經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：徹底杜絕各類風(fēng)險的發(fā)生。理由：風(fēng)險管理為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)只能提供合理保證，而不可能徹底杜絕各類風(fēng)險的發(fā)生。案例分析題四(本題10分)資料一：甲公司為一家以復(fù)合材料研發(fā)生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團企業(yè)，于2018年的上海證券交易所上市，2019年初甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定,對內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實施方案，該方案部分要求如下：(1)整合職能部門。將公司的內(nèi)部控制部門和風(fēng)險管理部門合并為風(fēng)險與內(nèi)控部門，從工作目標(biāo)內(nèi)容要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作進行整合，合并后的風(fēng)險與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。(2)突出控制重點。在全面控制的基礎(chǔ)上，對存在重大風(fēng)險隱患的業(yè)務(wù)實施重點控制。①加強對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責(zé)，維護公司權(quán)益。②加強對

外擔(dān)保管理。作為其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟糾紛面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請人提供擔(dān)保，但應(yīng)要求其提供反擔(dān)保。③加強存貨管理，除存貨在公司不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不必辦理出入庫手續(xù)外，所有采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉(zhuǎn)均需履行嚴(yán)格的出入庫手續(xù)。（3）強化自我評價。授權(quán)內(nèi)部審計部門具體實施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評價工作，評價范圍包括集團總部（及分公司）、子公司，合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)；評價報告按規(guī)定的權(quán)限和程序，逐步審批并由董事會最終審定后對外披露。（4）加強外部審計，委托為公司提供年度財務(wù)報表審計服務(wù)的A會計師事務(wù)所實施年度內(nèi)部控制審計工作。A會計所在實施審計工作過程中可結(jié)合實際情況，適當(dāng)利用公司自我評價工作的成果，并應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。假定不考慮其他因素。要求（L簡要說明資料（1）中的對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作進行整合的合理性。.逐項指出資料（2）中①至③項是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。.指出資料（3）中是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。.指出資料（4）中是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說沒理由?！景咐膮⒖即鸢讣胺治觥?內(nèi)部控制的目標(biāo)就是防范和控制風(fēng)險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險管理的目標(biāo)也是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)，因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者不是對立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。企業(yè)對有關(guān)機構(gòu)和業(yè)務(wù)進行整合，從工作內(nèi)容、目標(biāo)、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作有機結(jié)合起來，可以避免職能交叉、資源浪費、重復(fù)勞動，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。.（1）資料（2）中①不存在不當(dāng)之處。（2）資料（2）中②存在不當(dāng)之處；不當(dāng)之處：作為其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟糾紛面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請人提供擔(dān)保，但應(yīng)要求其提供反擔(dān)保:

理由：作為其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟糾紛面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請人提供擔(dān)保，不得為其提供擔(dān)保。(3)資料(2)中③存在不當(dāng)之處；不當(dāng)之處:存貨在公司不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不必辦理出入庫手續(xù)；理由：企業(yè)倉儲部門應(yīng)當(dāng)詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符，并定期與財會部門、存貨管理部門進行核對。(或：存貨在公司不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)，也應(yīng)當(dāng)辦理出入庫手續(xù)。).資料(3)中存在不當(dāng)之處；不當(dāng)之處：評價范圍包括集團總部(及分公司)、子公司，合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)；理由：企業(yè)集團內(nèi)部控制評價報告是企業(yè)集團的母公司以母公司及控股子公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動為基礎(chǔ)編制的內(nèi)部控制評價報告，而不是包括所有的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。.資料(4)中存在不當(dāng)之處；不當(dāng)之處：A會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見；理由：會計師事務(wù)所僅應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。案例分析題五(本題10分)資料一：甲公司是一家從事汽車整車研發(fā)、制造、銷售和服務(wù)的上市公司。計劃2019年通過新投產(chǎn)A型汽車進入新能源汽車市場鑒于汽車行業(yè)競爭激烈，且產(chǎn)品的設(shè)計性能、質(zhì)量、價值等要素呈現(xiàn)明顯的多樣化特征。甲公司計劃對A型汽車采用目標(biāo)成本進行管理，并制定了A型汽車目標(biāo)成本管理實施方案,實施方案部分要點如下：(1)組建跨部門團隊。甲公司成立由采購、制造、銷售和財務(wù)4個職能部門組成的跨部門目標(biāo)成本管理小組負責(zé)目標(biāo)成本的制造、計劃、分解下達與考核。并建立相應(yīng)工作機制，有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的分工與合作。(2)收集相關(guān)信息。甲公司通過市場調(diào)查收集應(yīng)用目標(biāo)成本法所需的相關(guān)信息，截止2018年末甲公司已收集到實施成本管理所需的產(chǎn)品售價，成本和利潤等必要財務(wù)信息。(3)確定目標(biāo)成本，在綜合考慮客戶感知的產(chǎn)品價值、競爭產(chǎn)品的預(yù)期功能和售價以及公司針對新產(chǎn)品的戰(zhàn)略目標(biāo)等因素基礎(chǔ)上。甲公司確定A型汽車的目標(biāo)售價為競爭性市場價格30萬元/輛。在綜合考慮利潤預(yù)期，歷史數(shù)據(jù)等因素的基礎(chǔ)上。甲公司確定A型汽車以

必要利潤為目標(biāo)售價的15%。（4）實施目標(biāo)成本管控。堅持生命周期成本管理理念，將目標(biāo)成本管控貫穿了A型汽車的成本生命周期全過程。圍繞公司內(nèi)部的有序作業(yè)或流程。努力尋求產(chǎn)品質(zhì)量、性能成本等要素之間的最佳平衡，確保a型汽車銷售所帶來的“產(chǎn)品營業(yè)收入”大于所付出的“生命周期成本”實現(xiàn)預(yù)期利潤。假定不考慮其他因素。要求：.根據(jù)資料（1）指出甲公司跨部門團隊的構(gòu)成是否合理，并說明理由。.根據(jù)資料（2）判斷甲公司收集到的相關(guān)信息能否滿足應(yīng)用目標(biāo)成本法的需要并說明理由。.根據(jù)資料（3）結(jié)合競爭性價格和必要利潤，計算確定A型汽車的目標(biāo)成本，并指出確定競爭性價格的具體方法有哪些。.根據(jù)資料（4）指出A型汽車生命周期成本包括的主要內(nèi)容?！景咐鍏⒖即鸢讣胺治觥縇甲公司跨部門團隊的構(gòu)成不合理。理由：跨職能團隊包括：設(shè)計中的跨職能團隊、制造過程中的跨職能團隊、一體化的跨職能團隊等。在目標(biāo)成本管理中，跨職能團隊要自始至終地對產(chǎn)品設(shè)計、制造的全過程負責(zé)?？绮块T團隊中缺少產(chǎn)品設(shè)計。.甲公司收集都的相關(guān)信息不滿足應(yīng)用目標(biāo)成本法的需要。理由：目標(biāo)成本是基于產(chǎn)品的競爭性市場價格，在滿足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤情況下所確定的產(chǎn)品或服務(wù)的最高期望成本。.目標(biāo)成本=30X（1-15%）=25.5（萬元/輛）確定競爭性價格的具體方法主要有兩種：①市場比較法；②目標(biāo)份額法。.與生命周期相對應(yīng)的成本即為生命周期成本，它是指新產(chǎn)品或服務(wù)在成本生命周期中所花費的資源總和，包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用。案例分析題六（本題10分）資料一：甲公司是一家大型制造企業(yè)，2017年7月1日前，甲公司不存在需要編制合并財務(wù)報

表的交易或事項，2017年7月1日起，甲公司實施了多起并購業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：(1)2017年7月3日，甲公司以銀行存款6000萬元購入A公司70%的有表決權(quán)股份，并開始對A公司實施控制。同時以銀行存款支付與并購業(yè)務(wù)直接相關(guān)的并購費用80萬元，當(dāng)日A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為7000萬元，其公允價值為8000萬元，此前，甲公司與A公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，對此甲公司做出了如下相關(guān)會計處理：①在個別財務(wù)報表中確認對公司長期股權(quán)投資的初始投資成本6000萬元。②在編制購買日合并財務(wù)報表時，將2017年7月3日甲公司和A公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債均按賬面價值計入購買日的合并資產(chǎn)負債表。2018年3月1日，甲公司以銀行存款8000萬元購入B公司90%的有表決權(quán)股份并開始對B公司進行控制，當(dāng)日B公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8500萬元，其公允價值為10000萬元。甲公司對該項合并所涉及的各項資產(chǎn)、負債的公允價值進行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果表明所確定的公允價值是恰當(dāng)?shù)?。此前，甲公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。對此，甲公司做出了如下相關(guān)會計處理：③編制購買日合并資產(chǎn)負債表時，因并購B公司確認對商譽的影響余額為“TOOO萬元”。④編制2018年度合并利潤表時，將B公司2018年1月1日至2月28日的利潤以及2018年3月1日至12月31日，以購買日公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的利潤均納入合并利潤表。2018年7月2日，甲公司以銀行存款19000萬元從其母公司P集團公司購入C公司90%的有表決權(quán)股份，并開始對C公司進行控制。2018年7月1日，以C公司在P集團合并財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負債賬面價值為基礎(chǔ)，計算確定的C公司凈資產(chǎn)為20000萬元。此前甲公司和C公司均是P集團控制的子公司，P集團公司為甲公司和C公司的最終控制方且該控制并非暫時性的。甲公司與P集團公司及P集團內(nèi)其他公司間均未發(fā)生內(nèi)部交易或事項。對此，甲公司做出了如下相關(guān)會計處理：⑤在個別財務(wù)報表中，確認對C公司長期股權(quán)投資的初始投資成本是19000萬元。⑥編制2018年度合并利潤表時，將C公司2018年1月1日至12月31日的收入、費用和利潤納入合并利潤表。假定以上各并購業(yè)務(wù)中的合并成本及被并購方的可辨認資產(chǎn)、負債公允價值能合理確定，參與合并的各企業(yè)所采用的會計期間與會計政策完全相同，且不考慮增值稅及其他因素。要求:.根據(jù)資料(1),分別判斷會計處理①和②是否正確，如不正確，指出正確的處理,

.根據(jù)資料(2),分別判斷會計處理③和④是否正確，如不正確，指出正確處理。.根據(jù)資料(3),分別判斷會計處理⑤和⑥是否正確，如不正確，指出正確的處理?！景咐鶇⒖即鸢讣胺治觥??【解析】會計處理①正確。會計處理②不正確。正確的處理：A公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債均按公允價值計入購買日的合并資產(chǎn)負債表。.【解析】會計處理③不正確。正確的會計處理：非同一控制企業(yè)合并中，長期股權(quán)投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額(10000*90%-8000=1000)應(yīng)計入合并損益。購買日，由于不編制合并利潤表，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的“盈余公積”和“未分配利潤”。會計處理④不正確。正確的會計處理：編制2018年度合并利潤表時，將2018年3月1日至12月31日，以購買日公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的利潤均納入合并利潤表。.【解析】會計處理⑤不正確。正確的會計處理：個別財務(wù)報表中，確認對C公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=20000X90%=!800萬元。會計處理⑥正確。案例分析題七(本題10分)資料一：甲單位為一家省級事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度，并按其所在省財政廳要求執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理規(guī)定。2019年年初，甲單位財務(wù)處組織了一次政府會計實務(wù)專題培訓(xùn)，在培訓(xùn)開始前，財務(wù)處要求全體學(xué)員結(jié)合本崗位工作提出需要討論的業(yè)務(wù)及相應(yīng)的處理建議。部分學(xué)員提交的業(yè)務(wù)內(nèi)容及相應(yīng)建議摘錄如下：

（1）陳某：本單位經(jīng)批準(zhǔn)對因地震導(dǎo)致樓體嚴(yán)重受損的辦公樓進行抗震加固，工程完成后可延長辦公樓使用年限。與施工方的合同約定。工程款按工程進度結(jié)算，在滿足付款條件時施工方開具發(fā)票。甲單位當(dāng)即足額支付。據(jù)此，本單位收到發(fā)票并支付工程款時，建議在財務(wù)會計中計入當(dāng)期費用，在預(yù)算會計中計入當(dāng)期預(yù)算支出。（2）劉某：本單位因故將與聘期尚未屆滿的王某解除勞動關(guān)系。經(jīng)雙方協(xié)商，本單位需支付給王某一定數(shù)額的補償款。根據(jù)本單位內(nèi)部控制制度規(guī)定，因解除勞動關(guān)系給予的補償金額需報經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。據(jù)此，解除與王某勞動關(guān)系的補償金額報經(jīng)批準(zhǔn)時，建議在財務(wù)會計中計入當(dāng)期費用，在預(yù)算會計中計入當(dāng)期預(yù)算支出。（3）趙某：上級主管部門擬下通知，要求本單位將已上報為財政撥款結(jié)余的財政資金，自接到通知之日起10個工作日內(nèi)予以上繳，由上級主管部門統(tǒng)籌安排。據(jù)此，本單位接到通知并上繳資金時，建議在財務(wù)會計中減少資產(chǎn)，在預(yù)算會計中減少預(yù)算結(jié)余。（4）張某：本單位經(jīng)批準(zhǔn)與A銀行簽訂一份借款合同，合同約定，借款本金一次性發(fā)放，利率為同期人行貸款基準(zhǔn)利率，借款期限六個月。自資金實際發(fā)放之日起計息，到期甲單位一次性還本付息，據(jù)此，本單位收到借款本金時，建議在財務(wù)會計中確認為負債，在預(yù)算會計中不做處理。（5）李某：上級主管部門擬以實撥資金方式向本單位撥付一筆財政撥款，該筆財政撥款需由本單位轉(zhuǎn)撥給本單位的下屬單位，并納入該下屬單位當(dāng)年部門預(yù)算。據(jù)此，本單位收到上級主管部門撥付的該筆財政撥款時，建議在財務(wù)會計中計入當(dāng)期收入，在預(yù)算會計中計入當(dāng)期預(yù)算收入。假定不考慮其他條件。要求：根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度有關(guān)規(guī)定回答下列問題：L分別判斷事項（1）建議中財務(wù)會計、預(yù)算會計的處理是否正確，如不正確，說明理由。.分別判斷事項（2）建議中財務(wù)會計、預(yù)算會計的處理是否正確，如不正確，說明理由。.分別判斷事項（3）建議中財務(wù)會計、預(yù)算會計的處理是否正確，如不正確，說明理由。.分別判斷事項（4）建議中財務(wù)會計、預(yù)算會計的處理是否正確，如不正確，說明理

由。.分別判斷事項（5）建議中財務(wù)會計、預(yù)算會計的處理是否正確，如不正確，說明理由?！景咐邊⒖即鸢讣敖馕觥??【解析】財務(wù)會計建議不正確。理由：工程完成后可延長辦公樓使用年限，該支出屬于符合固定資產(chǎn)確認的支出，應(yīng)計入“在建工程”。預(yù)算會計建議正確。.【解析】財務(wù)會計處理正確。預(yù)算會計處理不正確。理由：預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，實際支付補償款時才進行會計處理..【解析】財務(wù)會計處理不正確。理由：上繳結(jié)余資金時減少累積盈余。預(yù)算會計處理正確。.【解析】財務(wù)會計處理正確。預(yù)算會計處理不正確。理由：預(yù)算會計應(yīng)計入債務(wù)預(yù)算收入。.【解析】財務(wù)會計不正確。理由：采用實撥資金方式，通過本單位轉(zhuǎn)撥下屬單位的財政撥款，收到時計入“其他應(yīng)付款”。預(yù)算會計處理不正確。理由：預(yù)算會計不做處理。案例分析題八（本題20分）資料一:

甲公司是一家在境內(nèi)外同時掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財務(wù)風(fēng)險，促進戰(zhàn)略實施，甲公司2019年開啟了以下金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)：(1)甲公司于2019年1月7日購入W公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬張，每張面值100元,以銀行存款支付價款5002萬元，其中交易費用2萬元。①甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，預(yù)期長期持有該債券按期收取利息，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司將購入的W公司債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，初始確認金額為5000萬元②2019年6月初，考慮近期債市違約事件頻發(fā)，甲公司開啟了債券風(fēng)險排查專項活動,對W公司分析后認為，W公司經(jīng)營面臨了一些不確定因素，為控制風(fēng)險敞口，甲公司于2019年6月14日出售其持有的20萬張W公司債券，剩余30萬張將視市場情況擇機出售：當(dāng)日，甲公司變更了管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求。甲公司將2019年7月1日作為該金融資產(chǎn)的重分類日，并將其持有的剩余30萬張W公司債券重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。同時按其賬面價值作為重分類后的金融資產(chǎn)初始確認金額，重分類日該30萬張W公司債券的賬面價值比公允價值低3萬元。(2)為賺取買賣差價，甲公司2019年2月14日在二級市場購入X公司發(fā)行在外的普通股5萬股，占X公司0.1%的有表決權(quán)股份，共支付價款200.1萬元，其中交易費用0.1萬元。根據(jù)公司管理該項投資的業(yè)務(wù)模式，甲公司將購入的X公司的該股權(quán)分類為以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并將200萬元作為該金融資產(chǎn)的初始確認金額。2019年6月17日，甲公司收到X公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5.1萬元，2019年7月5日，甲公司以每股72元的價格將持有的X公司股票通過二級市場全部出售。針對該股票的上述業(yè)務(wù)，甲公司累計確認投資收益160萬元。(3)甲公司2019年3月4日，從其他投資者處以市價購入Y公司債券5萬張，含交易費用共支付價款150萬元。該價格相對于該債券未發(fā)生減值的攤余成本而言發(fā)生了大幅折扣。該債券系Y公司于2017年3月1日發(fā)行的五年期一次還本分期付息債券。2019年初，因Y公司經(jīng)營出現(xiàn)困難，該債券的交易價格出現(xiàn)顯著下滑，甲公司判斷Y公司所屬行業(yè)具有明顯周期性特征，未來業(yè)績大概率將會改善。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，并持有該債券到期?；诖?，2019年3月4日，甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，并在持有期間按照經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確認相關(guān)利息收入。(4)甲公司2019年6月19日成功按面值非公開發(fā)行5000萬張境內(nèi)優(yōu)先股，面值為每

股100元。發(fā)行條款規(guī)定，任何時候經(jīng)股東大會審議通過，公司可以取消全部或部分優(yōu)先股股息，且不承擔(dān)違約責(zé)任；三年后強制轉(zhuǎn)為普通股，轉(zhuǎn)股價格為每股19元?；谏鲜銮闆r，甲公司將此次發(fā)行的優(yōu)先股確認為金融負債。(5)2019年7月1日，甲公司與乙金融機構(gòu)簽訂螺紋鋼期貨合約，以規(guī)避螺紋鋼存貨公允價值變動風(fēng)險，并將該期貨合約指定為對其后6個月內(nèi)螺紋鋼存貨商品變動引起的公允價值變動風(fēng)險的套期工具。螺紋鋼期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項目螺紋鋼存貨在數(shù)量、質(zhì)地和產(chǎn)地等方面相同。甲公司分析發(fā)現(xiàn)螺紋鋼存貨與該螺紋鋼期貨合約存在經(jīng)濟關(guān)系，且該期貨合約與被套期的螺紋鋼存貨的價值因面臨相同的被套期風(fēng)險而發(fā)生方向相反的變動。經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響不占主導(dǎo)地位，套期比率不存在被套期項目和套期工具相對權(quán)重失衡的問題。據(jù)此，公司于2019年7月1日做出如下判斷及相關(guān)處理：①該套期關(guān)系符合套期有效性要求。②按套期關(guān)系，將該套期劃分為公允價值套期，并對其采用相應(yīng)的公允價值套期會計方法進行處理。假定不考慮增值稅及其他因素。要求：.根據(jù)(1)中的事項①，分別判斷金融資產(chǎn)的初始分類及其計量是否正確：如不正確指出正確的處理。.根據(jù)(1)中的事項②，分別判斷金融資產(chǎn)重分類日的確定及重分類的計量是否正確：如不正確，指出正確的處理。.根據(jù)資料(2),分別判斷確認的相關(guān)金融資產(chǎn)成本和投資收益是否正確；如不正確，指出正確的處理。.根據(jù)資料(3),判斷對持有的Y公司債券的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。.根據(jù)資料(4),判斷對優(yōu)先股的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。6.根據(jù)資料(5),分別判斷①中的說法和②中的會計處理是否正確：如不正確，指出正確的會計處理。【案例八參考答案及解析】1?【解析】

事項①初始分類正確，初始計量不正確。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，初始成本=買價+交易費用=5002萬元2?【解析】事項②中的重分類日正確（上市公司，需要報送中期報告）。重分類計量不正確。正確的處理：應(yīng)按照重分類日的公允價值計量重分類后的金融資產(chǎn)。重分類日資產(chǎn)的賬面價值5002X3/5=3001.2萬元重分類日金融資產(chǎn)初始計量（公允價值）3001.2-3=2998.2萬元公允價值與重分類前資產(chǎn)的賬面價值差額，計入其他綜合收益。3【解析】該股權(quán)投資的初始計量正確，累積確認投資收益160萬元不正確。累計投資收益正確的金額：甲公司累計確認投資收益=-0.1+5.1+（72X5）-200=165萬元.【解析】正確。（該債券屬于購入的已經(jīng)發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)）。.【解析】對優(yōu)先股的確認不正確。正確的是發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)該確認為權(quán)益工具。.【解析】判斷①②中的說法正確。案例分析題九（本題20分）資料一：甲單位是一家中央級事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度，2019年7月25日甲單位總會計師召開財務(wù)處、采購中心、資產(chǎn)管理處等部門負責(zé)人參加會議。有關(guān)資料如下：（1）關(guān)于預(yù)算管理，甲單位2019年經(jīng)批復(fù)的財政項目均設(shè)定了項目績效目標(biāo)，其中“食品安全政策研究”項目的績效目標(biāo)是編寫完成《食品安全政策研究報告》，該項目預(yù)算為60萬元（含數(shù)據(jù)采集25萬元，差旅費20萬元，勞務(wù)費15萬元），實施周期一年（2019年1月1日一12月31日）。在本次會議召開之日，項目實施緩慢且預(yù)算僅支出勞務(wù)費5萬元，為加快項目執(zhí)行，負責(zé)人提出將剩余資金55萬元全部用于購買食品安全數(shù)據(jù)分析監(jiān)測設(shè)備。

為此財務(wù)處建議：①項目預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)對績效目標(biāo)實現(xiàn)程度和預(yù)算資金支付情況實行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題并糾正，力?？冃繕?biāo)如期實現(xiàn)；②同意將55萬元用于購買食品質(zhì)量安全數(shù)據(jù)分析設(shè)備，會后立即開始采購。(2)關(guān)于政府采購，甲單位對政府采購活動實施歸口管理，由采購中心負責(zé)，因下半年采購項目多，量大，采購中心分析需求，力爭縮短采購時間，提高采購效率。為此采購中心建議：①采購的貨物或服務(wù)具有特殊性，只能從有限范圍內(nèi)的供應(yīng)商處采購，可以采用邀請招標(biāo)方式采購；②必須保證原有采購項目一致性或服務(wù)配套要求。需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處采購的，無論采購的金額大小，均可采用單一來源方式采購。(3)關(guān)于資產(chǎn)管理。2019年6月，甲單位在資產(chǎn)清查中對存貨資產(chǎn)進行了盤點，并對所有資產(chǎn)使用情況進行摸底調(diào)查，發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)使用和保管不清、部分資產(chǎn)盤