財務(wù)會計報告編制準備工作第一節(jié)

財務(wù)會計報告編制準備工作的意義和內(nèi)容會計憑證會計賬簿會計報表準備工作的意義保證財務(wù)會計報告信息的真實可靠和完整正確反映本期的損益及時提供會計信息財產(chǎn)清查期末賬項調(diào)整編制工作底稿對賬結(jié)賬財產(chǎn)清查的意義與種類財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第二節(jié)財產(chǎn)清查財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)賬面結(jié)存數(shù)實存數(shù)是否相符問題為什么進行財產(chǎn)清查？賬實可能不符嗎？如果賬實不符以哪個數(shù)字為準？如何得到賬存數(shù)、實存數(shù)？會計上如何處理賬實不符的情況？一、財產(chǎn)清查的意義與種類財產(chǎn)清查的定義財產(chǎn)清查就是通過對各項財產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)進行盤點和核對，以查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)，并與賬面數(shù)進行核對，從而檢查賬實是否相符的一種專門的會計核算方法財產(chǎn)清查的意義保護財產(chǎn)安全完整揭示財產(chǎn)物資的使用情況，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高資金使用效率加強保管人員責(zé)任保證會計核算資料的真實可靠財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查按范圍分全面清查局部清查按時間分定期清查不定期清查全部清查年終決算前企業(yè)改制、合并、聯(lián)營清產(chǎn)核資主要領(lǐng)導(dǎo)人調(diào)離局部清查流動性強且比較重要的物資庫存現(xiàn)金、銀行存款、存貨財產(chǎn)清查前的準備工作制定財產(chǎn)清查計劃，確定清查種類、范圍，明確清查任務(wù)會計部門將總賬、明細賬等有關(guān)資料登記齊全。核對正確，結(jié)出余額保管部門準備盤點事宜工作人員準備好度量衡器具二、財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法實物資產(chǎn)的清查庫存現(xiàn)金的清查銀行存款的清查往來款項的清查（一）實物資產(chǎn)的清查財產(chǎn)物資賬存數(shù)實存數(shù)如何取得賬存數(shù)、實存數(shù)？1.存貨：庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物2.固定資產(chǎn)核對確定實物資產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)的盤存制度永續(xù)盤存制實地盤存制永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制指對財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出，都必須根據(jù)會計憑證在有關(guān)賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出各種財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)的一種盤存制度本期賬面減少數(shù)量-本期賬面增加數(shù)量+期初賬面結(jié)存數(shù)量期末賬面結(jié)存數(shù)量=實地盤存制實地盤存制是指在會計核算過程中，對于各種實物資產(chǎn)平時只登記收入數(shù)，而不登記發(fā)出數(shù)，期末通過實物清查確定實際結(jié)存數(shù)并作為賬面結(jié)存數(shù)，再倒算出本期發(fā)出數(shù)，最后將該發(fā)出數(shù)登記入賬的一種盤存制度期末賬面結(jié)存數(shù)量-本期賬面增加數(shù)量+期初賬面結(jié)存數(shù)量=本期賬面減少數(shù)量清查實存數(shù)登記賬面支出數(shù)永續(xù)盤存制、實地盤存制比較永續(xù)盤存制平常既登記增加數(shù)，又登記減少數(shù)，并逐筆結(jié)計余額通過盤點得到實存數(shù)，驗證賬實是否相符隨時了解結(jié)存狀況，管理比較嚴密，但工作量大實地盤存制平常只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，無法結(jié)計余額通過盤點得到實存數(shù)，作為賬面結(jié)存數(shù)，并據(jù)以倒擠出本期支出數(shù)無法及時了解實物的發(fā)出和結(jié)存，不利于管理和核算，經(jīng)常清查會影響經(jīng)營活動一個企業(yè)可以根據(jù)實物資產(chǎn)的品種和規(guī)格選擇合適的盤存制度實物資產(chǎn)清查方法實地盤點法:過磅、點數(shù)技術(shù)推算法：散裝、成堆或過磅困難的抽查盤點法：包裝完整的商品、物資按大件清點實物資產(chǎn)清查使用的憑證（1）盤存單單位名稱：盤點時間：財產(chǎn)類別：存放地點：編號：盤點人（簽章）：實物保管人（簽章）：編號名稱計量單位實存數(shù)量單價金額備注證明實物資產(chǎn)實存數(shù)在場，并簽字實物資產(chǎn)清查使用的憑證（2）實存賬存對比表單位名稱：年月日主管人員：會計：制表：編號類別及名稱計量單位單價實存賬存差異備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額作為調(diào)整實物資產(chǎn)賬存數(shù)的原始憑證（二）庫存現(xiàn)金的清查（1）根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬余額確定賬存數(shù)庫存現(xiàn)金的清查方法是實地盤點法盤點時間選在上班前或下班后出納人員將現(xiàn)金收付款憑證全部登記入賬盤點由專門人員進行，出納人員必須在現(xiàn)場不得以借條、白條、收據(jù)抵充現(xiàn)金查明庫存現(xiàn)金是否超過限額有無坐支現(xiàn)金庫存現(xiàn)金清查的憑證是“庫存現(xiàn)金盤點報告表”庫存現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：年月日盤點人（簽章）：出納員（簽章）：實存金額賬存金額實存與賬存對比表備注盤盈（長款）盤虧（短款）（三）銀行存款的清查銀行存款的清查方法是：銀行存款日記賬開戶銀行對賬單逐筆核對如果月末兩者余額不一致，銀行存款日記賬或開戶銀行對賬單計錯了嗎？月末銀行存款日記賬或開戶銀行對賬單余額不一致的原因未達帳項一方或雙方賬目錯誤如何確定原因？未達帳項是企業(yè)與銀行之間發(fā)生的交易或事項，一方已登記入賬，另一方尚未收到有關(guān)憑證未登記入賬的款項未達帳項的種類：企業(yè)未達帳項銀行未達帳項未達帳項的查找銀行存款日記賬開戶銀行對賬單逐筆核對企業(yè)未達賬項銀行未達賬項銀行已增加入賬，企業(yè)未入賬款項企業(yè)存入的款項銀行已減少入賬，企業(yè)未入賬款項企業(yè)開出的支票企業(yè)已增加入賬，銀行未入賬款項委托銀行代收的款項企業(yè)已減少入賬，銀行未入賬款項銀行直接代付的款項未達帳項的調(diào)節(jié)——銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行存款日記賬金額開戶銀行對賬單金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已增加入賬，企業(yè)未入賬款項減：銀行已減少入賬，企業(yè)未入賬款項開戶銀行對賬單余額加：企業(yè)已增加入賬，銀行未入賬款項減：企業(yè)已減少入賬，銀行未入賬款項調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額相等，這個余額是企業(yè)銀行存款的實際余額。調(diào)節(jié)后的余額還不相等？如果調(diào)節(jié)后的余額仍不相等，就是企業(yè)與銀行的一方或雙方賬目錯誤了注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表僅用來調(diào)節(jié)未達賬項，不能作為登記銀行存款日記賬的依據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的余額既不是銀行存款日記賬的余額，也不是銀行對賬單的余額，是企業(yè)銀行存款的實際數(shù)額銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是原始憑證（四）往來款項的清查往來款項的清查采用同對方單位核對賬目的方法往來賬項對賬單，一式兩聯(lián)往來款項清查表總分類賬戶名稱：年月日明細分類賬戶清查結(jié)果核對不符原因分析備注名稱賬面余額核對相符金額核對不符金額未達帳項金額有爭議款項金額其他第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果處理財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)賬面結(jié)存數(shù)實存數(shù)不符將賬面數(shù)調(diào)整為實存數(shù)三、財產(chǎn)清查結(jié)果處理財產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本步驟財產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本步驟核實清查結(jié)果，查明原因?qū)嵈鎺ご鎸Ρ缺怼藢?、原因、處理意見、報批調(diào)整賬簿記錄，實現(xiàn)賬實相符盤盈調(diào)增；盤虧調(diào)減報請批準，按批準結(jié)果進行賬務(wù)處理（二）財產(chǎn)清查結(jié)果的處理賬戶設(shè)置財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理現(xiàn)金清查結(jié)果的處理實物資產(chǎn)清查結(jié)果的處理流動資產(chǎn)清查結(jié)果的處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理往來款項清查結(jié)果的會計處理賬戶設(shè)置待處理財產(chǎn)損溢核算企業(yè)財產(chǎn)清查過程中查明的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損的價值，以及經(jīng)批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)借方待處理財產(chǎn)損溢貸方盤虧數(shù)轉(zhuǎn)出的盤盈盤盈數(shù)轉(zhuǎn)出的盤虧這個賬戶期末通常無余額，如果盤盈、盤虧結(jié)果期末沒有批復(fù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計可能情況轉(zhuǎn)銷盤盈、盤虧金額，如與批準結(jié)果有差異，調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目年初數(shù)待處理財產(chǎn)損溢明細賬：待處理流動資產(chǎn)損溢；待處理固定資產(chǎn)損溢過渡性賬戶只反映貨幣資金和財產(chǎn)物資的清查結(jié)果，往來款項的清查結(jié)果不通過其核算第一步：根據(jù)實存數(shù)調(diào)整記入“待處理財產(chǎn)損益”及相關(guān)賬簿第二部：根據(jù)批注處理結(jié)果，轉(zhuǎn)銷“待處理財產(chǎn)損益”賬戶清查結(jié)果的會計處理現(xiàn)金清查結(jié)果的會計處理盤虧

庫存現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢管理費用其他應(yīng)收款盤盈營業(yè)外收入待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金其他應(yīng)付款批準后盤虧盤盈批準后某天發(fā)現(xiàn)少了100元？當(dāng)短缺的時候，不能低估當(dāng)期費用

某天發(fā)現(xiàn)多了100元？當(dāng)盤盈的時候，不高估收入

實物資產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理——流動資產(chǎn)盤虧

原材料/庫存商品待處理財產(chǎn)損溢管理費用其他應(yīng)收款營業(yè)外支出盤盈管理費用待處理財產(chǎn)損溢原材料/庫存商品

批準后盤虧盤盈批準后管理不善責(zé)任人非正常損失，扣除賠償、殘值現(xiàn)金溢余和單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系；存貨盤盈首先和單位業(yè)務(wù)經(jīng)營有直接關(guān)系，通常由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯造成實物資產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理——固定資產(chǎn)盤虧

固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢營業(yè)外支出

原值

凈值

累計折舊

盤盈以前年度損益調(diào)整固定資產(chǎn)批準后盤虧因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈，必定是由于企業(yè)以前會計期間少計、漏計固定資產(chǎn)，故應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)解利潤的可能性。固定資產(chǎn)盤虧與生產(chǎn)經(jīng)營活動的直接關(guān)系較小，否則會較大程度的影響營業(yè)利潤存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別

存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減“管理費用”，不調(diào)整以前年度的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)比較少見，也不正常，并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。往來款項清查結(jié)果的會計處理債權(quán)單位撤銷等原因?qū)е聼o法支付（盤盈）批準前：不處理，不通過“待處理財產(chǎn)損益”批準后：計入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”

營業(yè)外收入應(yīng)付賬款無法收回（盤虧）批準前：不處理，不通過“待處理財產(chǎn)損益”批準后作為壞賬直接轉(zhuǎn)銷法應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失備抵法應(yīng)收賬款壞賬準備往來款項清查結(jié)果的會計處理備抵法是期末在檢查應(yīng)收款項收回的可能性的前提下，預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項的方法。甲公司2000年末估計應(yīng)收賬款中的壞賬損失為8000元；2002年5月確認壞賬損失為5000元。2001年底估計壞賬損失時，借:資產(chǎn)減值損失8000貸：壞賬準備80002002年5月確認壞賬損失時，借：壞賬準備5000貸：應(yīng)收賬款5000如果已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失,以后由于某種原因又收回,企業(yè)首先沖銷發(fā)生壞賬時的會計分錄,然后按正常程序反映應(yīng)收款項的收回。即按實際收回的金額，借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款貸:壞賬準備同時借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收賬款第三節(jié)期末賬項調(diào)整一、收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制二、遞延項目三、應(yīng)計項目四、估計項目一、收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨?，根?jù)這種會計基礎(chǔ)，凡是本期收到的收入和支付的費用，無論是否應(yīng)該歸屬于本期，都應(yīng)該確認為本期的收入和費用；凡是本期沒有收到的收入和支付的費用，即使應(yīng)該歸屬于本期，也不應(yīng)該作為本期的收入和費用確認。由于款項的收支實際上以現(xiàn)金收付為標(biāo)準，所以收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制。在收付實現(xiàn)制下，由于在款項收付的同時已經(jīng)進行了確認收入和費用的會計處理，因此在期末不需要進行特別的賬項調(diào)整。一、收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，它是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)準來確認收入和費用。凡是在本期獲得取得收入的權(quán)利，無論款項是否在本期收到，都應(yīng)該確認為本期的收入；凡是在本期受益的費用，無論款項是否在本期支付，都應(yīng)該確認為本期的費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠使相關(guān)的收入和相關(guān)的成本費用進行合理配比，恰當(dāng)?shù)赜嬎愫头从称髽I(yè)的經(jīng)營成果。二、期末賬項調(diào)整只要業(yè)務(wù)影響了一個以上期間的收入和費用的業(yè)務(wù)，就需要編制調(diào)整分錄使本期收入和費用歸屬當(dāng)期遞延項目應(yīng)計項目估計項目遞延項目在費用的受益期之前預(yù)先支付或者收入權(quán)利形成之前收取貨幣資金而形成的跨期項目預(yù)收收入：預(yù)收貨款、預(yù)收租金、預(yù)收利息；“預(yù)收賬款”收款時，資產(chǎn)增加，負債增加；調(diào)整時，負債減少，收入增加預(yù)付費用：預(yù)付租金、預(yù)付保險費、預(yù)付修理費；“預(yù)付賬款”付款時，資產(chǎn)內(nèi)部一增一減；調(diào)整時，費用增加，資產(chǎn)減少應(yīng)計項目費用的責(zé)任已經(jīng)產(chǎn)生但款項在以后期間支付，或者取得收入的權(quán)利已經(jīng)形成但款項在以后期間收到的跨期項目應(yīng)計費用：應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付租金等;“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付職工薪酬”責(zé)任發(fā)生時，費用增加，負債增加付款時，負債減少，資產(chǎn)減少應(yīng)計收入：應(yīng)收租金收入、應(yīng)收銀行利息、應(yīng)收傭金等；“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”權(quán)利發(fā)生時，資產(chǎn)增加，收入增加收款時，資產(chǎn)內(nèi)部一增一減估計項目調(diào)整金額具有不確定性的調(diào)整項目資產(chǎn)減值準備的計提固定資產(chǎn)折舊的計提無形資產(chǎn)的攤銷資產(chǎn)減值準備的計提資產(chǎn)減值：資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值（資產(chǎn)負債表日）可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定應(yīng)收賬款“壞賬準備”的計提“存貨跌價準備”的計提“固定資產(chǎn)減值準備”的計提壞賬準備/存貨跌價準備……資產(chǎn)減值損失補充：備抵法下壞賬的處理1.計提壞賬準備時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備2.發(fā)生壞賬時借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款3.沖銷的應(yīng)收賬款又收回時借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款期末預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬準備，對預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準備。固定資產(chǎn)折舊費用的計提累計折舊管理費用/制造費用……無形資產(chǎn)的攤銷累計攤銷管理費用/制造費用……1010…………借制造費用貸第四節(jié)試算表、調(diào)整與工作底稿一、試算表 二、過賬與調(diào)整前后試算平衡三、工作底稿 一、試算平衡試算是指在記賬工作到了某一階段，將各總分類賬戶的借方余額和貸方余額（或借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額）進行加總，檢查其雙方合計數(shù)是否平衡，以確定借貸是否相等，從而檢查在記賬、過賬的會計處理過程中是否存在誤差。試算平衡是根據(jù)會計恒等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性和完整性。一定時期的所有賬戶借方發(fā)生額合計應(yīng)該等于所有賬戶貸方發(fā)生額合計。依據(jù)會計恒等式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”，所有賬戶的借方余額（資產(chǎn)）應(yīng)該等于所有賬戶貸方的余額（負債和所有者權(quán)益）。通過試算，如果發(fā)現(xiàn)不平衡，則說明記賬工作存在問題，就要查找錯誤所在，予以更正引起試算表借貸雙方不平的錯誤可能有以下三種：編制試算平衡表時出現(xiàn)差錯。如欄目加總錯誤，賬戶的余額或發(fā)生額填入試算表時出錯，借方金額填入貸方欄或相反，或者填制試算表時遺漏了某些賬戶。計算賬戶的余額或發(fā)生額時出現(xiàn)差錯。登記賬戶的過程中出現(xiàn)差錯。如借項與貸項方向混淆，或出現(xiàn)遺漏。試算結(jié)果即使平衡，也不能確定賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不影響借貸平衡，如賬戶重記、漏記等情況。有些錯誤的發(fā)生不會導(dǎo)致試算平衡表中各賬戶借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)的失衡。借貸雙方同時漏記或同時重復(fù)記賬借方、貸方發(fā)生相同數(shù)額的錯誤過帳時發(fā)生串戶二、過賬與調(diào)整前后試算平衡過賬：在交易和事項以會計分錄的形式登入記賬憑證后，將每一筆分錄的借方和貸方記錄分別轉(zhuǎn)記到分類帳中的各有關(guān)賬戶會計期末為了檢查過賬的正確性，要編制試算平衡表過帳調(diào)整前的試算平衡表期末賬項調(diào)整調(diào)整后的試算平衡表P265－270

三、工作底稿會計人員為便于對賬、結(jié)賬和編制會計報表而使