PAGEPAGE19高級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)案例分析》第一、二章考點(diǎn)第一章審計(jì)理論研究的意義與原則

正確認(rèn)識(shí)審計(jì)理論研究的重要性，對(duì)于推動(dòng)事業(yè)的發(fā)展十分重要。試述審計(jì)理論研究的重要意義和國(guó)家審計(jì)理論研究應(yīng)把握的原則。

（一）為什么要進(jìn)行審計(jì)理論研究（總結(jié)審計(jì)實(shí)踐的客觀需要；審計(jì)理論和實(shí)踐創(chuàng)新的前提；有助于提出正確的審計(jì)指導(dǎo)原則）

（二）應(yīng)從什么角度把握指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)理論研究的基本原則（要有政治視角；要有法制觀念；用科學(xué)的研究方法）

第二章審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的問(wèn)題，有很多觀點(diǎn)。最為人們廣泛接受的是受托責(zé)任論的觀點(diǎn)，即審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)受托責(zé)任履行情況進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。請(qǐng)對(duì)這一論點(diǎn)進(jìn)行論述。

（一）受托責(zé)任關(guān)系的概念

所謂受托責(zé)任關(guān)系就是指資源占有人與資源經(jīng)管人之間所形成的資源委托管理與資源受托經(jīng)管關(guān)系，以及資源經(jīng)管人與其資源經(jīng)管執(zhí)行人之間所形成的資源受托經(jīng)管與執(zhí)行資源經(jīng)管關(guān)系。受托責(zé)任關(guān)系是眾多社會(huì)關(guān)系的一種。受托責(zé)任關(guān)系是組織與組織之間、組織與人之間、人與人之間的關(guān)系。由于資源占有人占有的資源數(shù)量巨大，以至于自身無(wú)法有效經(jīng)管這些資源，因此才將資源委托給他人經(jīng)管，形成受托責(zé)任關(guān)系。

（二）作為審計(jì)產(chǎn)生的發(fā)展動(dòng)因的受托責(zé)任關(guān)系至少應(yīng)包括的特征

對(duì)于作為審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展動(dòng)因的受托責(zé)任關(guān)系至少應(yīng)包括如下一些特征：（1）資源經(jīng)管權(quán)由委托方轉(zhuǎn)到受托方，資源經(jīng)管權(quán)的轉(zhuǎn)移是受托責(zé)任關(guān)系的核心與本質(zhì)內(nèi)容。（2）受托責(zé)任關(guān)系的確立意味著委托方給予受托方權(quán)利、受托方對(duì)委托方承擔(dān)一定義務(wù)與責(zé)任關(guān)系的確定。受托方運(yùn)用被給予的經(jīng)營(yíng)權(quán)，有義務(wù)經(jīng)管好所代管的資源，并向委托方報(bào)告履行經(jīng)營(yíng)責(zé)任的情況。（3）受托責(zé)任的內(nèi)容必須能夠明確下來(lái)，并通過(guò)法律、規(guī)章、契約等有效形式加以體現(xiàn)，使其能夠具體運(yùn)作。（4）受托責(zé)任的履行情況應(yīng)該加以計(jì)量，以使受托方能夠報(bào)告責(zé)任履行情況，委托方能夠評(píng)價(jià)責(zé)任履行情況。例如，受托方經(jīng)常運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)量手段，并以會(huì)計(jì)報(bào)表形式報(bào)告其履行責(zé)任情況，委托方則依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表給予評(píng)價(jià)，以便確定或解除受托方的經(jīng)管責(zé)任。

（三）為什么受托責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因

受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制，而審計(jì)則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。由于資源占有人將資源經(jīng)營(yíng)權(quán)委托給受托人之后需要對(duì)其管理和使用情況進(jìn)行有效監(jiān)督；由于資源經(jīng)管人受托經(jīng)管資源占有人的資源后需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，以解脫自身的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，這都需要有一個(gè)具有獨(dú)立身份的第三者加以檢查和評(píng)價(jià)。而審計(jì)人恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，又具備應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)技能，因而可以對(duì)受托人履行責(zé)任情況進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督和證明。因此說(shuō)，受托責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動(dòng)因。根據(jù)上述分析，可以見(jiàn)審計(jì)理解成是由獨(dú)立的第三者對(duì)受托責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督和證明。

（四）為什么說(shuō)審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)受托責(zé)任履行情況進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)

受托責(zé)任關(guān)系反映了受托人的社會(huì)需要，而委托人的社會(huì)需要在層次和水平上總是在不斷地變化和提高，因而受托責(zé)任關(guān)系的外延也總是在不斷的演變。受托責(zé)任的性質(zhì)有原始的受托財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任擴(kuò)展到受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任；內(nèi)容由受托財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到受托管理責(zé)任；范圍由對(duì)特指的委托人責(zé)任擴(kuò)展到非特定的委托人的社會(huì)責(zé)任。而受托責(zé)任關(guān)系外延的變化導(dǎo)致了審計(jì)的發(fā)展、變化和創(chuàng)新，因?yàn)樗ＷC對(duì)受托責(zé)任的有效監(jiān)督和證明。從這層意義上說(shuō)，審計(jì)既在受托責(zé)任關(guān)系基礎(chǔ)上產(chǎn)生，又隨受托責(zé)任關(guān)系外延的演變而不斷深化和發(fā)展。

受托責(zé)任性質(zhì)、內(nèi)容和范圍的變化導(dǎo)致了審計(jì)類(lèi)型和審計(jì)內(nèi)容的變化發(fā)展，但不論審計(jì)類(lèi)型和審計(jì)內(nèi)容如何變化，審計(jì)的本質(zhì)都沒(méi)有變，都是對(duì)受托責(zé)任履行情況進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。無(wú)論是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還是現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)，直至后來(lái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)，都是從不同角度或方面對(duì)受托責(zé)任方受托責(zé)任履行情況進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。高級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)案例分析》第三章考點(diǎn)第三章審計(jì)環(huán)境及其對(duì)審計(jì)的影響

信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，影響并改變著審計(jì)的范圍、內(nèi)容與方式、方法，推動(dòng)了審計(jì)的發(fā)展，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的思維方式和自身素質(zhì)提出了更高的要求。試述信息技術(shù)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的影響。

（一）信息技術(shù)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的內(nèi)容和影響

20世紀(jì)50年代以來(lái)，隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，由計(jì)算機(jī)處理的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，通信技術(shù)廣泛應(yīng)用使得整個(gè)世界“變小”，不僅信息處理的速度加快，所有的信息使用者幾乎要求獲得實(shí)時(shí)的、可靠地信息，以便適應(yīng)這個(gè)日新月異的社會(huì)環(huán)境。在這種情況下，作為產(chǎn)生伊始就以“提高信息可靠性”為使命的審計(jì)職業(yè)來(lái)說(shuō)，面臨著更大的社會(huì)需求。審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)把表或其他管理方面的“有形”信息擴(kuò)大到了信息處理系統(tǒng)的安全性、完整性及其內(nèi)部控制等“無(wú)形”的技術(shù)領(lǐng)域。近年來(lái)開(kāi)始的信息系統(tǒng)審計(jì)就是審計(jì)業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容發(fā)生變化的重要標(biāo)志。

（二）信息技術(shù)對(duì)審計(jì)方式、程序以及審計(jì)項(xiàng)目管理產(chǎn)生的影響

審計(jì)的方式隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用而不斷發(fā)展變化。我們知道，傳統(tǒng)審計(jì)的主要方式是手工查賬隨著計(jì)算機(jī)在數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中應(yīng)用范圍的逐步擴(kuò)大，審計(jì)人員欲對(duì)信息進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，必須首先對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，否則，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，真正意義的信息系統(tǒng)審計(jì)出現(xiàn)了。隨著電子商務(wù)的全球普及和通信技術(shù)的發(fā)展，許多業(yè)務(wù)的處理都是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)的，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)成為審計(jì)的主要方式之一。

信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響也體現(xiàn)在審計(jì)證據(jù)方面。傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)是“有形”的，是看得見(jiàn)，摸得著的，即使是存儲(chǔ)的在磁盤(pán)上的信息至少是“可讀（可理解）”的。而信息技術(shù)條件下，很多審計(jì)證據(jù)都以數(shù)字形式通過(guò)計(jì)算機(jī)或網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行存儲(chǔ)或傳輸，可能是某一瞬間計(jì)算機(jī)或網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生的操作記憶，是由特別的符號(hào)和代碼組成的記錄，這些電子證據(jù)不僅對(duì)于一般的審計(jì)人員“不可讀（不可理解）”，而且需要專(zhuān)門(mén)的計(jì)算機(jī)取證技術(shù)進(jìn)行分析才能取得。由于電子證據(jù)的特殊性，其獲取、存儲(chǔ)、傳輸和分析都需要特殊的技術(shù)手段和嚴(yán)格的程序，否則，難以保證證據(jù)的客觀性、關(guān)聯(lián)性和合法性。

由于審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)證據(jù)形式的變化，傳統(tǒng)審計(jì)的程序必須做出相應(yīng)的改變，否則難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。僅就調(diào)查了解內(nèi)部控制一項(xiàng)來(lái)說(shuō)，信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部控的內(nèi)容與傳統(tǒng)內(nèi)部控的內(nèi)容有很大不同，審計(jì)人員就必須采用不同的調(diào)查和了解內(nèi)部控制的程序，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

正是由于審計(jì)方式、方法、審計(jì)程序等方面的變化，審計(jì)項(xiàng)目的管理和控制的重點(diǎn)也隨之發(fā)生變化。這些變化，迫切要求審計(jì)職業(yè)界及時(shí)出臺(tái)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則和指南，以規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）信息技術(shù)發(fā)展對(duì)審計(jì)人員提出了哪些更高要求

由于信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛運(yùn)用，我們的被審計(jì)單位越來(lái)越多地依賴信息與通信技術(shù)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，審計(jì)人員必須知道如何運(yùn)用技術(shù)運(yùn)行他們的業(yè)務(wù)并且達(dá)到單位目標(biāo)，如果審計(jì)人員沒(méi)有這種理解，他們就無(wú)法履行自己的職責(zé)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)署在信息化建設(shè)之處就曾經(jīng)指出，審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，將失去審計(jì)的資格。開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)也好，以聯(lián)網(wǎng)方式進(jìn)行審計(jì)也好，都需要審計(jì)人員至少了解和掌握一些必要的信息技術(shù)知識(shí)。

除知識(shí)、技術(shù)方面的要求外，信息時(shí)代的審計(jì)人員還必須有更高的職業(yè)道德水平。高級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)案例分析》第四章考點(diǎn)1、審計(jì)組織體系是由多種類(lèi)型的審計(jì)組織相互聯(lián)系、相互制約而構(gòu)成的整體。不同國(guó)家審計(jì)組織體系的構(gòu)成及相互關(guān)系存在差別。請(qǐng)論述我國(guó)審計(jì)組織體系的特征。（一）我國(guó)審計(jì)組織體系的構(gòu)成及各自側(cè)重點(diǎn)（我國(guó)的審計(jì)組織體系由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織三種類(lèi)型的審計(jì)組織組成，三者共同的目標(biāo)均為加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，維護(hù)國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)效益，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。但又各有不同，各有側(cè)重。國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)側(cè)重于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，改進(jìn)政府行政管理；內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；社會(huì)審計(jì)側(cè)重于提高財(cái)務(wù)信息的可靠性，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)）（二）我國(guó)的審計(jì)組織體系的主要特征（地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制；平行結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)占主導(dǎo)地位；政府監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的社會(huì)審計(jì)組織管理體系；國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其他審計(jì)組織的指導(dǎo)、監(jiān)督關(guān)系）2、我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)采用雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，審計(jì)業(yè)務(wù)以上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。請(qǐng)說(shuō)明我國(guó)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的具體內(nèi)容與意義。（一）我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的含義（雙重領(lǐng)導(dǎo)體制是指對(duì)某一機(jī)構(gòu)由兩個(gè)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)同時(shí)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)的體制）（二）地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)以上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的內(nèi)容一是審計(jì)署制定審計(jì)工作方針、政策，依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定制定審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)章制度，地方審計(jì)機(jī)關(guān)必須貫徹執(zhí)行；二是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定本級(jí)和組織下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一執(zhí)行的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)政府的要求編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并報(bào)送上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審查備案；三是下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的綜合報(bào)告，其中參與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目，還應(yīng)提出該項(xiàng)目執(zhí)行情況的報(bào)告；四是地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的審計(jì)結(jié)果；五是地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題要向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出專(zhuān)題報(bào)告或提供審計(jì)信息；六是上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)財(cái)決被審計(jì)單位對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出的行政復(fù)議；七是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)執(zhí)法情況和審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。（三）我國(guó)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的重要意義雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的確立，是從我國(guó)特定的審計(jì)環(huán)境出發(fā)的，其意義在于：加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)工作的一致性，為宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)；加強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性，減少地方政府對(duì)審計(jì)工作獨(dú)立性的影響；保障社會(huì)主義法制的統(tǒng)一性。3、審計(jì)的基本特征是獨(dú)立性和權(quán)威性。從審計(jì)組織和人員角度，論述如何保持審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。（一）什么是審計(jì)的獨(dú)立性“獨(dú)立性”可稱之為審計(jì)的靈魂。獨(dú)立性分為實(shí)質(zhì)和形式兩個(gè)方面。所謂“實(shí)質(zhì)獨(dú)立性”主要指審計(jì)師得一種精神狀態(tài)，即在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個(gè)人偏見(jiàn)與雜念的影響，完全客觀公正地判斷并形成審計(jì)意見(jiàn)。所謂“形式上的獨(dú)立性”主要是指審計(jì)師的一種社會(huì)形象，即審計(jì)師在組織地位與客戶關(guān)系方面應(yīng)獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表編制人，從而保證審計(jì)公正客觀公正。（二）如何保持審計(jì)的獨(dú)立性從審計(jì)組織和審計(jì)人員兩個(gè)方面保持獨(dú)立性：在審計(jì)組織方面，保證審計(jì)組織獨(dú)立于被審計(jì)單位，與被審計(jì)單位沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，審計(jì)組織有充分的經(jīng)費(fèi)和專(zhuān)門(mén)獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)來(lái)源；同時(shí)審計(jì)組織應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員保持獨(dú)立性作出規(guī)定和檢查、保障機(jī)制。在審計(jì)人員方面，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，在審計(jì)過(guò)程中獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)、獨(dú)立客觀地進(jìn)行判斷和表達(dá)意見(jiàn)，獨(dú)立提交審計(jì)報(bào)告，不受任何單位和個(gè)人的干預(yù)和影響。（三）審計(jì)的權(quán)威性來(lái)源1、相關(guān)法律的保證。即通過(guò)相關(guān)法律規(guī)定了審計(jì)的法律地位及審計(jì)結(jié)果的法律效力。2、審計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。審計(jì)產(chǎn)生于受托責(zé)任關(guān)系，資財(cái)?shù)乃姓?、?jīng)營(yíng)者和審計(jì)主體三方面構(gòu)成了審計(jì)行為。審計(jì)主體對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)資財(cái)所有者授權(quán)或委托，并簽有法律協(xié)議的，因此具有很高的權(quán)威性。審計(jì)主體有權(quán)要求被審計(jì)單位接受審計(jì)，并提供必要條件。3、審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性與權(quán)威性是相輔相成的。權(quán)威性是保證審計(jì)獨(dú)立性的必要條件，而獨(dú)立性也是權(quán)威性的基礎(chǔ)。審計(jì)主體獨(dú)立的組織地位，獨(dú)立的精神狀態(tài)，良好的職業(yè)道德，良好的社會(huì)形象，樹(shù)立了審計(jì)的權(quán)威性。（四）審計(jì)如何保持權(quán)威性為了保持審計(jì)的權(quán)威性，審計(jì)人員應(yīng)注意遵守職業(yè)道德，遵守審計(jì)規(guī)范，不斷提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹(shù)立良好的職業(yè)形象。這樣，才會(huì)有利于進(jìn)一步提高審計(jì)的權(quán)威性。高級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)案例分析》第五章考點(diǎn)第五章審計(jì)準(zhǔn)則

1、審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)職業(yè)來(lái)說(shuō)具有極端的重要性，各國(guó)職業(yè)界都十分重視審計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布工作。論述審計(jì)準(zhǔn)則的概念、內(nèi)容和作用。

（一）審計(jì)準(zhǔn)則的概念

審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納而形成的，是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中必須遵守的行為規(guī)范

（二）審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容

審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容：審計(jì)組織和審計(jì)人員的資格條件和基本要求；審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)、審計(jì)工作記錄的編制；審計(jì)結(jié)論的提出；審計(jì)報(bào)告的編制等。具體包括國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則。

（三）審計(jì)準(zhǔn)則的作用

1、審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度。審計(jì)是一種特殊的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，其服務(wù)質(zhì)量的高低，很難測(cè)定。對(duì)審計(jì)質(zhì)量的統(tǒng)一社會(huì)評(píng)價(jià)，主要依靠對(duì)審計(jì)人員和審計(jì)過(guò)程中專(zhuān)業(yè)行為的評(píng)價(jià)，審計(jì)準(zhǔn)則提供了這種評(píng)價(jià)的尺度。沒(méi)有對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)就不會(huì)有高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

2、審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了審計(jì)職業(yè)責(zé)任的最低要求，審計(jì)人員若違背了審計(jì)準(zhǔn)則，不僅說(shuō)明未能切實(shí)履行應(yīng)盡的職責(zé)，而且應(yīng)對(duì)其所造成的后果承擔(dān)必要的法律責(zé)任。因此是否遵循準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。

3、審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的媒介。審計(jì)行為是一種專(zhuān)業(yè)行為，十分復(fù)雜，普通的公眾很難真正理解其中的技術(shù)細(xì)節(jié)和要求。借助于審計(jì)準(zhǔn)則，社會(huì)可以了解審計(jì)工作的基本內(nèi)容和審計(jì)質(zhì)量的基本水準(zhǔn)；通過(guò)讓公眾參與審計(jì)準(zhǔn)則的制定，審計(jì)職業(yè)界可以了解社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求及其變化，審計(jì)組織與社會(huì)的這種溝通，可以促進(jìn)審計(jì)更好地滿足社會(huì)和服務(wù)對(duì)象的需要。

4、審計(jì)準(zhǔn)則是完善審計(jì)組織內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。審計(jì)組織要不斷加強(qiáng)、完善內(nèi)部管理，提高審計(jì)質(zhì)量與效率，必須以科學(xué)、合理、明確的審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。審計(jì)準(zhǔn)則為審計(jì)行為提供了基本的規(guī)范和指南，是評(píng)價(jià)審計(jì)人員工作的標(biāo)準(zhǔn)，也是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)職業(yè)教育的根據(jù)。以審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)制定出各種內(nèi)部管理制度，才能保證審計(jì)規(guī)范化的先進(jìn)性和合理性。

另外，審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為解決審計(jì)爭(zhēng)議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)教育明確了方向和目標(biāo)。

2、近年來(lái)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)明顯加快，審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)已成必然趨勢(shì)。請(qǐng)簡(jiǎn)要回答推動(dòng)和阻礙審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的因素有哪些？

（一）審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的概念（是指有關(guān)機(jī)構(gòu)在世界范圍內(nèi)對(duì)不同的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)和，縮小差異并使之逐步走向統(tǒng)一的過(guò)程）

（二）推動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的因素（全球化的發(fā)展、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)、審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性）

（三）阻礙審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的因素（審計(jì)環(huán)境的差異、各國(guó)的政治干預(yù)）高級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)案例分析》第六章考點(diǎn)第六章審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)對(duì)于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目具有重要的指導(dǎo)作用。試述審計(jì)目標(biāo)對(duì)于審計(jì)過(guò)程的影響，同時(shí)以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例，說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)測(cè)試方法之間的關(guān)系。

（一）審計(jì)目標(biāo)的概念及其重要性

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)要達(dá)到的目的或者回答的問(wèn)題。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)的方向。只有確定了審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員才有了審計(jì)的方向，審計(jì)最終才會(huì)得出結(jié)論。否則，審計(jì)活動(dòng)是盲目的，審計(jì)的論點(diǎn)是分散的。審計(jì)目標(biāo)是劃分審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型的重要標(biāo)志。

（二）具體說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)對(duì)于審計(jì)過(guò)程每個(gè)階段工作的影響

審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)全過(guò)程都會(huì)產(chǎn)生影響，對(duì)于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目具有重要的指導(dǎo)作用。

1、在計(jì)劃階段，審計(jì)人員必須確定審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)的確定又會(huì)影響審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，以及審計(jì)的范圍和程序、方法的設(shè)計(jì)。

2、在實(shí)施階段，審計(jì)人員要圍繞審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)，不斷對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定，如果發(fā)現(xiàn)所實(shí)施的審計(jì)程序不足以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員還要考慮所采用其他替代程序，補(bǔ)充收集證據(jù)。審計(jì)人員要根據(jù)收集的證據(jù)進(jìn)行分析歸納，提出初步的審計(jì)意見(jiàn)和建議。

3、在報(bào)告階段，審計(jì)人員需要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要根據(jù)其對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響程度來(lái)決定是否寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露。

（三）分別針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體審計(jì)目標(biāo)，說(shuō)明通常采用的測(cè)試方法是什么

1、存在或發(fā)生。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目是否存在，利潤(rùn)表所列示的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間是否確實(shí)發(fā)生。要達(dá)到這一目標(biāo)，審計(jì)人員就需對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地觀察或監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對(duì)證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證進(jìn)行檢查等。

2、完整性。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算并在報(bào)表中進(jìn)行了反映。檢查業(yè)務(wù)記錄的完整性時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查了解，要檢查記錄業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的記錄憑證，如檢查發(fā)票存根，然后對(duì)照相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄以確認(rèn)是否全部業(yè)務(wù)都進(jìn)行了記錄。

3、權(quán)利和義務(wù)。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬被審計(jì)單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬被審計(jì)單位的義務(wù)。為了驗(yàn)證資產(chǎn)的權(quán)利有時(shí)需要獲取資產(chǎn)權(quán)證，向銀行或其他資產(chǎn)保管機(jī)關(guān)取得所有權(quán)方面的確認(rèn)材料。在驗(yàn)證負(fù)債義務(wù)時(shí)，審計(jì)人員可以向債權(quán)單位函證或向被審計(jì)單位索取負(fù)債聲明等。

4、計(jì)量與計(jì)算。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素是否正確計(jì)量，按適當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行核算，相關(guān)的計(jì)算是否正確。為達(dá)到這一目標(biāo)，審計(jì)人員需要重新計(jì)算，或進(jìn)行分析，同時(shí)也到評(píng)價(jià)所使用會(huì)計(jì)計(jì)量政策的正確性。

5、合格性。這個(gè)目標(biāo)實(shí)質(zhì)上審計(jì)要檢查被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家的法律、法規(guī)和其他相關(guān)規(guī)定。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施前就要熟悉與被審計(jì)單位相關(guān)的法律法規(guī)，在實(shí)施審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)都要關(guān)注其是否符合規(guī)定，而且在形成審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)決定時(shí)也要就其合法性作出決定。

6、揭示與披露。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?lèi)、說(shuō)明和反映。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計(jì)人員要抽查有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表編制工作，看其會(huì)計(jì)處理及報(bào)表編制是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求。具體審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)對(duì)審計(jì)測(cè)試措施具有直接影響，審計(jì)人員在編制審計(jì)方案時(shí)就要考慮采用何種審計(jì)方法或測(cè)試措施去達(dá)到每一個(gè)目標(biāo)，并將其寫(xiě)入審計(jì)方案。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員如果發(fā)覺(jué)使用某些措施未能實(shí)現(xiàn)規(guī)定的目標(biāo)，就需考慮使用替代的審計(jì)程序。在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員要總結(jié)審計(jì)工作，評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到，并決定發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)。高級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)案例分析》第七章考點(diǎn)第七章審計(jì)程序

1、審計(jì)工作必須遵循嚴(yán)格的程序進(jìn)行，這是保證審計(jì)結(jié)果客觀公正的重要措施。溫家寶總理曾經(jīng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)提出“依法、程序、質(zhì)量、文明”的要求。論述規(guī)范審計(jì)程序的重要意義。

（一）審計(jì)程序的概念（審計(jì)組織和審計(jì)人員為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的所有工作步驟的總和）

（二）規(guī)范審計(jì)程序的意義（是保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求；是提高審計(jì)效率，減少資源消耗的有效途徑；是依法審計(jì)，保障審計(jì)人員和被審計(jì)單位合法權(quán)益的手段）

2、具體審計(jì)程序的設(shè)計(jì)就是在通用審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，考慮到不同因素和要求，為審計(jì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)合理的審計(jì)程序。論述通用審計(jì)程序的內(nèi)容和具體審計(jì)程序的設(shè)計(jì)需要考慮的因素。

（一）通用審計(jì)程序的概念

通用審計(jì)程序是指通過(guò)研究不同類(lèi)型審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)而總結(jié)出來(lái)的適合各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目的基本審計(jì)程序，如果審計(jì)人員按照基本審計(jì)程序來(lái)實(shí)施審計(jì)，則可以滿足基本的審計(jì)目標(biāo)。

（二）按照審計(jì)的三個(gè)階段，分別論述每個(gè)階段的主要工作內(nèi)容

無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，還是內(nèi)部審計(jì)，無(wú)論是財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)，還是其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)程序基本都包括計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。每個(gè)階段又包括一些基本內(nèi)容。

1、審計(jì)計(jì)劃階段的主要工作是：確定被審計(jì)單位（關(guān)于確定被審計(jì)單位的依據(jù)，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)之間有很大的區(qū)別，如國(guó)家審計(jì)經(jīng)常要根據(jù)國(guó)家立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)的要求或政府的中心工作等，社會(huì)審計(jì)則主要依據(jù)自身對(duì)客戶的調(diào)查）；確定要求進(jìn)行審計(jì)的原因（如國(guó)家審計(jì)經(jīng)常要滿足經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，社會(huì)審計(jì)則要滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的要求）；確定審計(jì)的法律關(guān)系（國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審計(jì)通知書(shū)，社會(huì)審計(jì)通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，來(lái)確立審計(jì)法律關(guān)系）；配備審計(jì)人員，組織審計(jì)小組，確定需要利用的各種專(zhuān)家；調(diào)查被審計(jì)單位，取得計(jì)劃所需要的信息；實(shí)施初步的分析性測(cè)試，確定重要性水平，評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)；調(diào)查內(nèi)部控制，初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)；制定總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。

2、審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是：實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，包括控制點(diǎn)測(cè)試和業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，最終評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)；調(diào)查具體審計(jì)計(jì)劃，最終確定審計(jì)的范圍和深度；實(shí)施分析性測(cè)試和詳細(xì)的余額測(cè)試。

3、審計(jì)報(bào)告階段的主要工作是：完成全部必要的外勤工作；分析、整理審計(jì)證據(jù)，匯總、復(fù)核審計(jì)工作底稿，實(shí)施最后的分析性測(cè)試，評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果；編寫(xiě)并提交審計(jì)報(bào)告；與相關(guān)方面進(jìn)行溝通，提出審計(jì)意見(jiàn)或建議。

（三）通用審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，具體審計(jì)程序設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮的因素

在審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，具體審計(jì)程序的設(shè)計(jì)必須考慮審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)資源、審計(jì)客體和審計(jì)手段等一系列制約因素。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員只有全面把握各種制約因素對(duì)審計(jì)程序的影響方式和影響程度，才能有針對(duì)性地設(shè)計(jì)出科學(xué)合理的審計(jì)程序。

1、審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是指影響審計(jì)程序設(shè)計(jì)的重要因素。眾所周知，程序只是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑，不同的審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求有相應(yīng)的審計(jì)程序來(lái)保證。

2、審計(jì)主體。審計(jì)主體是指審計(jì)審計(jì)工作的執(zhí)行者，主要包括從事審計(jì)工作的審計(jì)組織及其審計(jì)人員。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是三種不同的審計(jì)主體。不同的審計(jì)主體對(duì)審計(jì)程序有不同的要求。

3、審計(jì)資源。審計(jì)資源是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以用來(lái)完成特定審計(jì)任務(wù)的人力、財(cái)力和時(shí)間的總稱。審計(jì)資源是影響審計(jì)程序設(shè)計(jì)的重要因素。充足的審計(jì)資源可以保證各類(lèi)審計(jì)組織按照最理想的模式和需要選擇和安排審計(jì)程序。審計(jì)資源不足時(shí)，各類(lèi)審計(jì)組織就必須在保證資源最佳配置的前提下，慎重選擇最基本的審計(jì)程序。當(dāng)審計(jì)資源嚴(yán)重不足時(shí)，各類(lèi)審計(jì)組織必須考慮承接審計(jì)任務(wù)后可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)和困難。通常情況下，各類(lèi)審計(jì)組織均應(yīng)避免在審計(jì)資源嚴(yán)重不足時(shí)接收審計(jì)任務(wù)或接收審計(jì)客戶。

4、審計(jì)客體。不同規(guī)模的被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)資源的需求不同，審計(jì)組織在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，要在考慮成本效益的前提下，制定出詳略得當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

5、審計(jì)手段。審計(jì)手段對(duì)審計(jì)程序的影響巨大。審計(jì)手段的改變有時(shí)可以引起審計(jì)程序和審計(jì)方法的變革。

6、不同審計(jì)組織對(duì)審計(jì)程序的特殊要求。在通用審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，結(jié)合不向?qū)徲?jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)程序的特殊要求，再考慮不同審計(jì)組織對(duì)審計(jì)程序的特殊要求，才能合理地設(shè)計(jì)出適用的審計(jì)程序。高級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)案例分析》第八章考點(diǎn)第八章審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（2012年考試題）

1、審計(jì)證據(jù)對(duì)于審計(jì)工作具有十分關(guān)鍵的作用。試述審計(jì)證據(jù)的含義及質(zhì)量特征要求。

（一）審計(jì)證據(jù)的含義（是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的用以說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料）

（二）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征要求（充分性、適當(dāng)性）

2、從歷史看，審計(jì)取證模式的發(fā)展變化反映了審計(jì)學(xué)科的發(fā)展變化。論述審計(jì)取證模式的類(lèi)別及審計(jì)取證模式的影響因素。

（一）審計(jì)取證模式的三種類(lèi)別

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)

（二）分別說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)資源對(duì)選擇審計(jì)取證模式的影響。

從歷史角度看，上述各種模式先后產(chǎn)生，從技術(shù)方法角度看，各種模式也有傳統(tǒng)與現(xiàn)代之分。但是，這并不意味著一種模式對(duì)另一種模式的完全取代。它們各有各的特點(diǎn)，在不同的領(lǐng)域、不同的條件下，都有其一定的是適用范圍，因此，都可作為審計(jì)人員的選擇。

1、目標(biāo)導(dǎo)向分析。在選擇審計(jì)取證模式時(shí)，首要的考慮因素應(yīng)該是審計(jì)目標(biāo)，因?yàn)椴煌哪Ｊ竭m用于不同的目標(biāo)。從歷史看，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)比較適用于弊端審計(jì)或錯(cuò)弊審計(jì)，亦即比較適用于單一合法性審計(jì)目標(biāo)；制度基礎(chǔ)審計(jì)比較適用于年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，亦即比較適用于以真實(shí)公允性為首要目標(biāo)的定期審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)則是適用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中的真實(shí)公允性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析。從審計(jì)的發(fā)展看，早期賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)由于采用詳細(xì)審計(jì)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是比較低的。為提高效率采取制度基礎(chǔ)審計(jì)后，由于抽樣方法的引入，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度加大，最終使制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展。從人們的認(rèn)識(shí)看，早期賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)只是人們的潛意識(shí)，審計(jì)方法并沒(méi)有將客觀的風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)出來(lái)，人們沒(méi)有明確風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)的影響；制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)成為人們的明確意識(shí)，抽樣審計(jì)方法將客觀的風(fēng)險(xiǎn)完全暴露在人們的面前，職業(yè)界越來(lái)越意識(shí)到控制風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段，即風(fēng)險(xiǎn)型制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)成為人們的自覺(jué)意識(shí)，職業(yè)界通過(guò)審計(jì)方法的改進(jìn)來(lái)分析、控制客觀的風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析的目的就是要幫助審計(jì)人員選擇有效的審計(jì)方法，分析、控制從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、資源分析。審計(jì)取證模式的選擇必然要受到審計(jì)資源限制的影響，事實(shí)上，審計(jì)取證模式的發(fā)展變化主要是由于審計(jì)目標(biāo)演變和資源條件限制所造成的。錯(cuò)弊審計(jì)以合法性審計(jì)為首要目標(biāo)，要求采用詳細(xì)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。以真實(shí)公允性為首要目標(biāo)的審計(jì)，不要求必須采用詳細(xì)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。這種目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)取證模式的轉(zhuǎn)變提供了先決條件，但是，以真實(shí)性為主要目標(biāo)的審計(jì)并沒(méi)有放棄合法性目標(biāo)，只是將其置于第二位。同時(shí)，以真實(shí)性為主要目標(biāo)的審計(jì)要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出全面評(píng)價(jià)，而不是單純揭示問(wèn)題，因而其工作量并不比錯(cuò)弊審計(jì)小，如果采用詳細(xì)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法反而要比錯(cuò)弊審計(jì)增加更多的人財(cái)物力的投入。在這種情況下如果存在著資源限制（這一點(diǎn)幾乎是肯定的），人們必須在審計(jì)方法上進(jìn)行創(chuàng)新，這又為審計(jì)取證模式的轉(zhuǎn)變確立了必要條件。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性與復(fù)雜性的特點(diǎn)。選擇和確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)需要審計(jì)人員根據(jù)情況進(jìn)行判斷。結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，說(shuō)明選擇和確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮的因素，以及常用的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源。

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的概念（是進(jìn)行審計(jì)時(shí)判斷審計(jì)事項(xiàng)是與非、優(yōu)與劣的準(zhǔn)繩，是出具審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)決定的依據(jù)。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明的是審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該達(dá)到的狀態(tài)或者規(guī)范的做法。沒(méi)有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就沒(méi)有審計(jì)結(jié)論，審計(jì)報(bào)告就無(wú)法理解）

（二）選擇和確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮的因素（1、與審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性；2、客觀性，必須是客觀存在的；3、可獲得性，審計(jì)過(guò)程中可以獲得；4、可靠性；5、明確性，明確具體的，可以用來(lái)衡量具體審計(jì)事項(xiàng)的）

（三）常用的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源（1、法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；2、通用的管理原則；3、同行業(yè)的新進(jìn)做法；4、被審計(jì)單位制定的計(jì)劃、方針、政策、規(guī)章制度；5、專(zhuān)家意見(jiàn)）高級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)案例分析》第九、十章考點(diǎn)第九章審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是反映審計(jì)結(jié)果的重要載體，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的集中反映。請(qǐng)論述審計(jì)報(bào)告的重要作用，并簡(jiǎn)要說(shuō)明編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的一般要求。

（一）審計(jì)報(bào)告的含義和作用（是指審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告的作用：一是說(shuō)明審計(jì)結(jié)果和審計(jì)結(jié)論；二是說(shuō)明審計(jì)的性質(zhì)和范圍；三是作為對(duì)審計(jì)結(jié)果和建議進(jìn)行后續(xù)跟蹤檢查的依據(jù)；四是便于公眾監(jiān)督檢查以及有關(guān)利害人決策提供參考）

（二）簡(jiǎn)要說(shuō)明編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的一般要求（及時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性、客觀性、有說(shuō)服力、清晰性）一是及時(shí)性。要求審計(jì)報(bào)告要及時(shí)提供相關(guān)信息，以滿足被審計(jì)單位管理人員、政府和其他利益相關(guān)者的需要；二是完整性。審計(jì)報(bào)告包括所有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)必須的證據(jù)和論點(diǎn)，以及對(duì)證據(jù)和論點(diǎn)詳細(xì)充分的說(shuō)明，以便于報(bào)告使用者理解所報(bào)告的事項(xiàng)；三是準(zhǔn)確性。審計(jì)報(bào)告中證據(jù)表述真實(shí)、結(jié)果描述正確、結(jié)論和建議的得出有邏輯性，保證向報(bào)告使用者保證報(bào)告內(nèi)容的可信可靠性，盡量避免得出沒(méi)有把握的結(jié)論；四是客觀性。要求審計(jì)人員以不偏不倚的立場(chǎng)來(lái)表述證據(jù)；五是有說(shuō)明力。針對(duì)審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)相關(guān)證據(jù)，推斷正確結(jié)論；六明清晰性。報(bào)告要易于理解和閱讀，盡可能簡(jiǎn)單明了。第十章績(jī)效審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

一、試述績(jī)效審計(jì)的含義和審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的重要意義

（一）績(jī)效審計(jì)的概念

績(jī)效審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位（項(xiàng)目）管理和使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。這里的“有效性”主要包括以下四個(gè)方面：（1）經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的投入達(dá)到目標(biāo)，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是投入是否節(jié)約。（2）效率性，是指產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡(jiǎn)答地說(shuō)就是支出是否講究效率。（3）效果性，是指目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，即在多大程度上達(dá)到了政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果。簡(jiǎn)單地說(shuō)就是是否達(dá)到目標(biāo)。（4）合規(guī)性，是指對(duì)法律法規(guī)的遵循情況。

（二）與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)的不同之處主要表現(xiàn)在那幾個(gè)方面

與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)在設(shè)計(jì)的基本原理和程序方面都是相同的，不同之處主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、審計(jì)目標(biāo)不同。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而績(jī)效審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位資源管理和使用情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2、審計(jì)方向不同。一般情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)歷史的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，而績(jī)效審計(jì)有可能是對(duì)未來(lái)情況進(jìn)行的分析和預(yù)測(cè)，多數(shù)情況下，績(jī)效審計(jì)要對(duì)未來(lái)提出改進(jìn)建議。

3、所依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)基本上是相同的，即一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則及相關(guān)具體的會(huì)計(jì)制度，績(jī)效審計(jì)由于每個(gè)項(xiàng)目的具體目標(biāo)不同，所依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。

4、審計(jì)方法不同。由于審計(jì)目標(biāo)的相對(duì)固定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所運(yùn)用的方法相對(duì)比較固化。而績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)是多樣化的，審計(jì)對(duì)象范圍也十分廣泛，審計(jì)項(xiàng)目中為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所采用的方法也是無(wú)法固定的，幾乎所有的社會(huì)科學(xué)研究方法，在績(jī)效審計(jì)中都有可能用到。

（三）審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的重要意義

1、開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求。

2、開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督、建設(shè)責(zé)任政府的客觀需要。

3、開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是提高公共資金使用權(quán)益的必然要求。

4、開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)全面履行審計(jì)職責(zé)的重大舉措。

5、開(kāi)展績(jī)效審計(jì)順應(yīng)了世界審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。

二、試述專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)和搞好專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)注意的問(wèn)題。

（一）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的含義

專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)采用審計(jì)方法和其他調(diào)查方法，就與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，對(duì)有關(guān)地方、部門(mén)、單位專(zhuān)門(mén)組織的調(diào)查活動(dòng)。

（二）與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比較，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)

1、作用的建設(shè)性和宏觀性。專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)是從政策、制度和管理等多方面，重點(diǎn)分析產(chǎn)生問(wèn)題的深層次原因，提出完善宏觀政策、健全法律法規(guī)制度、加強(qiáng)綜合管理的建議，在宏觀經(jīng)濟(jì)管理的高層次上發(fā)揮建設(shè)性作用。

2、調(diào)查對(duì)象的廣泛性。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查往往要涉及多個(gè)地區(qū)、多個(gè)部門(mén)和多個(gè)單位，調(diào)查對(duì)象十分廣泛。

3、調(diào)查內(nèi)容的相對(duì)集中性。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是圍繞與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的特定事項(xiàng)開(kāi)展的，因此，審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容相對(duì)比較集中。

4、證據(jù)的多樣性。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不僅要查明事實(shí)真相，還要進(jìn)行綜合分析，提出有益的建議，因此取證范圍十分廣泛，審計(jì)證據(jù)的形式也多樣。

5、取證方法的靈活性。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的取證，從根本上上脫離不了財(cái)務(wù)收支審計(jì)的常用方法，但由于審計(jì)證據(jù)的多樣性和取證范圍的廣泛性，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查必須采用靈活的取證方法。

（三）結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，說(shuō)明搞好專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)注意的主要問(wèn)題

1、圍繞專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)是整個(gè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作的靈魂，對(duì)整個(gè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作具有指導(dǎo)和決定性作用。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容的確定、范圍和對(duì)象的選擇、方法的運(yùn)用以及如何進(jìn)行綜合分析，提出什么審計(jì)建議等，都是由審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)所決定的。如果不能緊密?chē)@目標(biāo)，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查就會(huì)偏離方向。

2、把握總體情況。把握總體情況是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中，對(duì)于調(diào)查事項(xiàng)的評(píng)價(jià)和判斷，要建立在總體分析和把握的基礎(chǔ)上。

3、搞好綜合分析。綜合分析是搞好專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的關(guān)鍵，是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的本質(zhì)要求，也是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查區(qū)別與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重要特征。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目的就是要提供全面的、客觀和深入的分析。如果沒(méi)能做好綜合分析，就是去了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查本身的意義。

4、處理好與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系。審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)關(guān)系密切，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容就是與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的事項(xiàng)，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查主要還是運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的方法。但是，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查必須從財(cái)政財(cái)務(wù)收支入手，深入到業(yè)務(wù)層面，才能全面客觀的反映情況，揭示存在的為題，同時(shí)對(duì)政策和制度等深層次的原因進(jìn)行分析，發(fā)揮其再宏觀建設(shè)性的作用。高級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)案例分析》第十一、二章考點(diǎn)第十一章資源環(huán)境審計(jì)

隨著可持續(xù)發(fā)展理念在全世界獲得廣泛共識(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的資源環(huán)境審計(jì)在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面的作用日益受到人們的重視。請(qǐng)簡(jiǎn)要論述資源環(huán)境審計(jì)在可持續(xù)發(fā)展中的重要作用。

（一）可持續(xù)發(fā)展的概念（是既要考慮當(dāng)前發(fā)展的需要，又要考慮未來(lái)發(fā)展的需要，不以犧牲后代人的利益為代價(jià)來(lái)滿足當(dāng)代人利益的發(fā)展）

（二）資源環(huán)境審計(jì)的概念（包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)），其中資源的財(cái)務(wù)審計(jì)通常評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)報(bào)表是否反映資源環(huán)境成本和負(fù)債；資源環(huán)境的合規(guī)性審計(jì)主要評(píng)價(jià)是否遵照有關(guān)的資源環(huán)境法律、規(guī)章和政策；資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)通常包括評(píng)價(jià)政府是否實(shí)現(xiàn)其資源環(huán)境目標(biāo)；是否有效解決資源環(huán)境問(wèn)題；是否高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)行。（三）資源環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容包括三個(gè)方面：一是檢查資源環(huán)保政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行和戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施情況，分析政府履責(zé)績(jī)效，促進(jìn)落實(shí)完善相關(guān)政策制度，規(guī)范資源開(kāi)發(fā)利用管理和環(huán)境保護(hù)工作；二是檢查資源環(huán)保資金的征收、分配、使用和管理情況，揭露存在的偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費(fèi)問(wèn)題，分析評(píng)價(jià)資源環(huán)保資金使用績(jī)效，促進(jìn)規(guī)范資金管理，提高資金使用效益；三是檢查資源環(huán)境相關(guān)項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)效果，揭示和查處資源開(kāi)發(fā)利用管理和環(huán)境保護(hù)工作中浪費(fèi)資源、破壞環(huán)境、資產(chǎn)流失等問(wèn)題，促進(jìn)加強(qiáng)資源環(huán)境管理，維護(hù)國(guó)家資源環(huán)境安全。（四）資源環(huán)境審計(jì)在可持續(xù)發(fā)展中的重要作用。開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)在實(shí)現(xiàn)本國(guó)可持續(xù)發(fā)展和相關(guān)國(guó)際法律政策方面具有重要作用。1、發(fā)現(xiàn)各種不利于可持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題和隱患，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析和評(píng)估，為建立恰當(dāng)?shù)膰?guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和政策提供基礎(chǔ)的可靠的信息；2、對(duì)與國(guó)際環(huán)境保護(hù)協(xié)議、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的政策執(zhí)行情況及效果進(jìn)行審查和監(jiān)督，為政府提供合理建議，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)政策的完善；3、對(duì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)的法律執(zhí)行情況及效果進(jìn)行檢查和監(jiān)督，必要時(shí)可以直接問(wèn)責(zé)，促進(jìn)問(wèn)責(zé)機(jī)制的建立。4、對(duì)環(huán)境保護(hù)工作及其相關(guān)工作進(jìn)行審查和監(jiān)督，促進(jìn)國(guó)家環(huán)境管理體系的建立與完善，提升國(guó)家環(huán)境信息的質(zhì)量，從而協(xié)助實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。第十二章經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（2010年考試題）

（一）含義：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在地區(qū)、部門(mén)、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，來(lái)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和監(jiān)證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。（二）特點(diǎn)：1、審計(jì)目的特殊。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督和干部監(jiān)督相結(jié)合。其審計(jì)結(jié)果作為干部監(jiān)督管理部門(mén)選拔、任用、獎(jiǎng)懲干部的重要參考依據(jù)。2、審計(jì)對(duì)象特殊。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是特殊的人，是干部管理部門(mén)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的有關(guān)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，是由特定人的任期來(lái)界定審計(jì)的范圍和事項(xiàng)，是由人而事，而非由事究人。3、審計(jì)程序特殊。立項(xiàng)需經(jīng)干部監(jiān)督管理部門(mén)，而不是審計(jì)機(jī)關(guān)自主列入工作計(jì)劃；干部管理部門(mén)和審計(jì)機(jī)關(guān)共同召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，被審計(jì)對(duì)象就履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況在會(huì)上做出說(shuō)明；審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告應(yīng)征求被審計(jì)者個(gè)人意見(jiàn)；審計(jì)結(jié)果應(yīng)送干部管理部門(mén)或其他委托審計(jì)部門(mén)。4、審計(jì)內(nèi)容特殊。以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，但不局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容。（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義：1、有利于維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展；2、是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)；3、是從源頭上預(yù)防和治理腐敗，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政的一項(xiàng)重要措施；4、是推進(jìn)依法行政、促進(jìn)依法治國(guó)的有效手段。（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象

1、地方各級(jí)黨委、政府、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；

2、中央和地方各級(jí)黨政工作部門(mén)、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部兼任部門(mén)、單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部，且不實(shí)際履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，實(shí)際負(fù)責(zé)本部門(mén)、本單位常務(wù)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)（含國(guó)有和國(guó)有控股金融企業(yè)）的法定代表人。（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

1、地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)的主要內(nèi)容是：本地區(qū)財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益情況；國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用情況；政府債務(wù)的舉借、管理和使用情況；政府投資和以政府投資為主的重要項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況；對(duì)直接分管部門(mén)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況。2、部門(mén)主要領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)的主要內(nèi)容是：本部門(mén)、本單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；重大投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度發(fā)建立和執(zhí)行情況；對(duì)下屬單位財(cái)政收支財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況。3、國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)。在上述內(nèi)容同時(shí)還需要關(guān)注落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀情況、遵紀(jì)守法情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、廉潔從政等情況。除外有關(guān)部門(mén)和單位黨委政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)謙任，且實(shí)際履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，審計(jì)內(nèi)容僅限于該領(lǐng)導(dǎo)干部所謙任職務(wù)應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。高級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)案例分析》第十三章考點(diǎn)第十三章跟蹤審計(jì)

1、近幾年來(lái)，隨著形勢(shì)、任務(wù)的發(fā)展變化，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)緊緊圍繞中心，服務(wù)大局，更新審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)方法，跟蹤審計(jì)方式較普遍地得到推廣和應(yīng)用，并取得了明顯效果。請(qǐng)論述跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)和跟蹤審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題。

（一）跟蹤審計(jì)的概念

跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，跟隨審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施過(guò)程而持續(xù)進(jìn)行監(jiān)督的一種審計(jì)方式。

（二）跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

1、過(guò)程性突出。與傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)最突出的特點(diǎn)是其過(guò)程性，對(duì)于重大投資項(xiàng)目和重點(diǎn)資金，審計(jì)機(jī)關(guān)提前介入，由單純的事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

2、時(shí)效性強(qiáng)。跟蹤審計(jì)的時(shí)效性主要體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題的及時(shí)性。

3、預(yù)防作用突出。審計(jì)機(jī)關(guān)可以憑借跟蹤優(yōu)勢(shì)，在跟蹤過(guò)程中針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題建議有關(guān)方面建章立制，防范問(wèn)題再度發(fā)生，能夠充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警、防御功能，因而是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的一種有效方式。

（三）跟蹤審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題

1、要明確跟蹤審計(jì)的目標(biāo)。跟蹤審計(jì)的總體目標(biāo)應(yīng)該是通過(guò)審查項(xiàng)目、資金的使用管理和有關(guān)政策執(zhí)行情況，促進(jìn)項(xiàng)目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達(dá)到預(yù)期的效果和政策目標(biāo)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況確定跟蹤審計(jì)的具體目標(biāo)和重點(diǎn)，可以利用較少的審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的總體目標(biāo)。

2、要突出重點(diǎn)，量力而行。首先要突出重點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)在確定跟蹤審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要按照要求，對(duì)關(guān)系國(guó)際民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)。實(shí)質(zhì)上主要是指兩類(lèi)：一是重大工程項(xiàng)目，二是重點(diǎn)財(cái)政資金。其次要量力而行。在推廣跟蹤審計(jì)過(guò)程中，一定要結(jié)合各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際承受能力，積極穩(wěn)妥，量力而行，盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點(diǎn)地開(kāi)展。

3、要注意防范風(fēng)險(xiǎn)。在開(kāi)展跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，主要存在兩類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)：一是審計(jì)責(zé)任方面的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)在跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中要把握自身定位，做到不缺位、不錯(cuò)位，保持審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督者地位，在法定職權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，做到到位不越位。二是審計(jì)質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)人力資源配備和人員培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力的同時(shí)聘請(qǐng)外部專(zhuān)家參加審計(jì)組，統(tǒng)一組織審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，降低審計(jì)質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)。

2、跟蹤審計(jì)廣泛應(yīng)用于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中。近年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，收到了很好的效果，得到了社會(huì)各界的肯定。請(qǐng)簡(jiǎn)要論述建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)和內(nèi)容。

（一）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指將項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng)，由審計(jì)人員隨著建設(shè)進(jìn)程，及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)對(duì)象或確定的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位及時(shí)糾正存在的問(wèn)題、改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)項(xiàng)目得以規(guī)范、有序、有效進(jìn)行，取得盡可能好的效益。

（二）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與竣工結(jié)算審計(jì)相比的特點(diǎn)

1、審計(jì)時(shí)間和次數(shù)不同。跟蹤審計(jì)將整個(gè)建設(shè)過(guò)程合理劃分成若干階段或期間，及時(shí)對(duì)每個(gè)階段進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的次數(shù)比竣工決算審計(jì)大大增加；審計(jì)介入的時(shí)間也由工程竣工以后提前到工程建設(shè)的過(guò)程之中。

2、審計(jì)內(nèi)容不同?？⒐Q算審計(jì)主要是在事后對(duì)竣工決算資料進(jìn)行審計(jì)，跟蹤審計(jì)主要是在平時(shí)對(duì)形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、過(guò)程及相關(guān)資料及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容、資料要多于竣工決算，體現(xiàn)出全面、全程審計(jì)的特點(diǎn)。

3、審計(jì)作用不同。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)作用更大，可以有效防止資源流失和質(zhì)量等問(wèn)題，在促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理等多方面發(fā)揮制約、促進(jìn)作用。

（三）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

1、投資立項(xiàng)方面。在建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，即將其納入審計(jì)范圍，主要審查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件是否齊全，招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法有效，與其相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)，與招標(biāo)文件和招標(biāo)承諾是否一致；審查建設(shè)資金的來(lái)源是否落實(shí)到位，是否專(zhuān)戶存儲(chǔ)；對(duì)使用國(guó)債的建設(shè)項(xiàng)目，嚴(yán)格規(guī)定其操作程序與使用范圍；審查征地或拆遷費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定，等等。

2、資金撥付、使用和管理方面。主要審查內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；審查工程變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)；審查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合規(guī)定，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理；審查資金的到位情況，是否與資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度相銜接，有無(wú)大量資金閑置，或因資金不到位而造成停工待料等問(wèn)題；審查建設(shè)資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，是否按工程進(jìn)度付款，有無(wú)擠占挪用等問(wèn)題，對(duì)往來(lái)資金數(shù)額較大且較長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)余工程款等查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款的現(xiàn)象。

3、投資項(xiàng)目管理方面等程序。主要審查是都按分項(xiàng)驗(yàn)收、階段驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收等程序進(jìn)行，是否按照驗(yàn)收的程序辦理竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、圖紙是否齊全，是否及時(shí)辦理了交接，竣工財(cái)務(wù)決算是否合規(guī)，工程節(jié)超情況以及剩余資產(chǎn)是否妥善處理；審查是否有批準(zhǔn)后的驗(yàn)收申請(qǐng)，設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工監(jiān)理等單位的資料是否齊全，驗(yàn)收中提出的問(wèn)題是否按規(guī)定進(jìn)行了處理。高級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)案例分析》第十四章考點(diǎn)第十四章審計(jì)信息化

信息化的發(fā)展給審計(jì)工作帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響，審計(jì)信息化是我們面臨的重要課程。試述信息化環(huán)境給審計(jì)工作帶來(lái)的挑戰(zhàn)以及審計(jì)信息化的內(nèi)涵和目標(biāo)。

（一）信息化環(huán)境給審計(jì)工作帶來(lái)的挑戰(zhàn)

信息化環(huán)境相對(duì)于紙質(zhì)賬簿環(huán)境，從以下6個(gè)方面對(duì)審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)：一是傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊手段在查賬時(shí)不再奏效；二是審計(jì)對(duì)象管理方式的嬗變模糊審計(jì)取證切入點(diǎn)；三是審計(jì)人員不得不關(guān)注新的審計(jì)領(lǐng)域；四是社會(huì)綜合效率對(duì)審計(jì)工作效率的要求；五是審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理面臨新情況；六是審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決策思路要適應(yīng)信息化做出調(diào)整。

（二）審計(jì)信息化的內(nèi)涵和目標(biāo)（2013年考試題）

信息化是將傳感、通信、計(jì)算機(jī)、控制等信息技術(shù)手段應(yīng)用于某一領(lǐng)域，全面改造業(yè)務(wù)流程、建立并完善新的生產(chǎn)方式、提高經(jīng)營(yíng)管理能力和水平的轉(zhuǎn)變過(guò)程；也是指信息技術(shù)被高度利用，信息資源被高度共享，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)被信息技術(shù)適度改造，社會(huì)結(jié)構(gòu)被信息技術(shù)合理重塑的狀態(tài)。審計(jì)信息化是通過(guò)一個(gè)轉(zhuǎn)變過(guò)程，使審計(jì)工作以最大程度處于體現(xiàn)信息技術(shù)、運(yùn)用信息技術(shù)的狀態(tài)。

審計(jì)信息化的目標(biāo)包括以下四個(gè)方面：

1、消除職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，有效應(yīng)對(duì)信息化環(huán)境給審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)；

2、提升審計(jì)能力，即信息技術(shù)轉(zhuǎn)化為審計(jì)能力，包括決策指揮的能力、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的能力和把握宏觀的能力得到提升；

3、建立高效審計(jì)機(jī)關(guān)（組織）；

4、實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)管理目標(biāo)。（三）審計(jì)信息化的內(nèi)容1、機(jī)關(guān)管理信息化（建立中國(guó)國(guó)家審計(jì)信息系統(tǒng)、為審計(jì)管理提供支持、為行政運(yùn)行提供支撐、為審計(jì)信息資源利用提供條件）2、作業(yè)實(shí)施信息化（電子賬簿式審計(jì)、數(shù)據(jù)式審計(jì)、分析式審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)）3、建立健全審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范（構(gòu)建審計(jì)信息化的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南為主的規(guī)范體系；積極組織國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的修訂；總結(jié)推廣專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)）4、建立信息化審計(jì)隊(duì)伍（提高信息化素質(zhì)、樹(shù)立信息化思維、建立信息化知識(shí)技能培訓(xùn)系統(tǒng)）高級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)案例分析》第十五章考點(diǎn)第十五章審計(jì)管理

1、為進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)政審計(jì)一體化進(jìn)程，充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)的整體合力，審計(jì)署提出要構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，目的在于提高財(cái)政審計(jì)的整體性、宏觀性和建設(shè)性，進(jìn)而促進(jìn)深化財(cái)政改革和加強(qiáng)財(cái)政管理。請(qǐng)簡(jiǎn)要論述構(gòu)建財(cái)政大格局的內(nèi)容和途徑。

（一）財(cái)政審計(jì)大格局的概念（就是按照完整的財(cái)政審計(jì)范圍，圍繞一定時(shí)期的財(cái)政審計(jì)目標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目選擇、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)資源、組織實(shí)施和成果利用進(jìn)行統(tǒng)籌管理）

（二）構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的內(nèi)容（1、圍繞年度財(cái)政審計(jì)目標(biāo)，合理選擇審計(jì)項(xiàng)目，并確定各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)；2、圍繞審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)，合理確定其審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)；3、統(tǒng)籌安排審計(jì)力量和審計(jì)時(shí)間，確保各審計(jì)項(xiàng)目順利完成且相互協(xié)調(diào)；4、綜合分析審計(jì)結(jié)果，科學(xué)編發(fā)審計(jì)信息，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，匯總兩個(gè)報(bào)告）

（三）構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的途徑（1、整合財(cái)政審計(jì)計(jì)劃，制定計(jì)劃時(shí)要統(tǒng)籌考慮國(guó)家財(cái)政審計(jì)的總體目標(biāo)、審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)，避免財(cái)政審計(jì)各個(gè)項(xiàng)目之間各自為戰(zhàn)，相互之間不搭界；2、整合財(cái)政審計(jì)力量，要建立財(cái)政審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，將各個(gè)項(xiàng)目落實(shí)到各審計(jì)業(yè)務(wù)科室組織實(shí)施，同時(shí)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)對(duì)一個(gè)被審單位發(fā)一份通知，安排一個(gè)審計(jì)組統(tǒng)一實(shí)施，減少重復(fù)進(jìn)點(diǎn)問(wèn)題；3、整合財(cái)政審計(jì)方式，要根據(jù)項(xiàng)目特