第十章財務(wù)控制《財務(wù)管理基礎(chǔ)》1§10-1財務(wù)控制概述一、企業(yè)財務(wù)控制概念與特征財務(wù)控制：是指按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機構(gòu)和人員全面落實及實現(xiàn)財務(wù)預算的過程。

（一）重要性財務(wù)控制是保證實現(xiàn)財務(wù)管理目標的關(guān)鍵，如果沒有了財務(wù)控制，其他財務(wù)管理環(huán)節(jié)（財務(wù)預測、財務(wù)決策、財務(wù)預算）都將失去意義。2（二）企業(yè)財務(wù)控制特征：

1．以價值控制為手段財務(wù)控制以實現(xiàn)財務(wù)預算為目標，而財務(wù)預算都是以價值形式予以反映的。這就決定了財務(wù)控制必須實行價值控制。2．以綜合經(jīng)濟業(yè)務(wù)為控制對象財務(wù)控制以價值為手段，可以將不同部門、不同層次和不同崗位的各種業(yè)務(wù)活動綜合起來，實行目標控制。3．以日?，F(xiàn)金流量控制為主要內(nèi)容

因日常的財務(wù)活動過程表現(xiàn)為組織現(xiàn)金流量的過程，故控制現(xiàn)金流量成為日常財務(wù)控制的主要內(nèi)容。3二、財務(wù)控制的種類

（一）按照財務(wù)控制的內(nèi)容分類財務(wù)控制一般控制應用控制是指對企業(yè)財務(wù)活動賴以進行的內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控制，因而亦稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。

是指直接作用于企業(yè)財務(wù)活動的具體控制，亦稱業(yè)務(wù)控制。

4（二）按照財務(wù)控制的功能分類

財務(wù)控制

預防性控制

指導性控制

偵查性控制

補償性控制糾正性控制5（三）按照財務(wù)控制的時序分類

財務(wù)控制

事先控制

事中控制

事后控制

也稱原因控制，指財務(wù)收支活動尚未發(fā)生之前所進行的財務(wù)控制。

也稱過程控制，指財務(wù)收支活動發(fā)生過程中所進行的控制。

也稱結(jié)果控制，是指對財務(wù)收支活動的結(jié)果所進行的考核及其相應的獎罰。

6（四）按照財務(wù)控制的主體分類

是資本所有者對經(jīng)營者財務(wù)收支活動進行的控制。是為了實現(xiàn)財務(wù)預算目標而對企業(yè)及各責任中心的財務(wù)收支活動所進行的控制。

是財務(wù)部門對企業(yè)日常財務(wù)活動的控制，其目的是保證企業(yè)現(xiàn)金的供給。7（五）按照財務(wù)控制的對象分類

是對企業(yè)和各責任中心的財務(wù)收入活動和財務(wù)支出活動所進行的控制

。是對企業(yè)和各責任中心的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出活動所進行的控制。8（六）按照財務(wù)控制的手段分類

是指對企業(yè)和責任中心采用絕對額指標進行控制。

是指對企業(yè)和責任中心采用相對比率指標進行控制。9三、財務(wù)控制原則

序號財務(wù)控制原則內(nèi)涵1目的性原則

作為一種管理職能，財務(wù)控制應有明確的目的性，既為企業(yè)的理財目標服務(wù)。

2充分性原則財務(wù)控制的手段對于目標而言，應當是充分的，應該足夠保證目標的實現(xiàn)。3及時性原則及時發(fā)現(xiàn)偏差，并采取措施加以糾正。4認同性原則

財務(wù)控制的目標、標準和措施必須為相關(guān)人士所認同。10序號財務(wù)控制原則內(nèi)涵5經(jīng)濟性原則

財務(wù)控制所獲得的價值應大于所需費用。6客觀性原則管理者對通過財務(wù)管理所實現(xiàn)的績效評價工作應當客觀公正。7靈活性原則財務(wù)控制應當具有充分的彈性，在各種非正常因素下都能保持對運行過程的控制。8適應性原則

財務(wù)控制應能反映組織結(jié)構(gòu)，同職位相適應，并反映所制定的有待實施的計劃。

11序號財務(wù)控制原則內(nèi)涵9協(xié)調(diào)性原則

財務(wù)控制的各種手段在功能、作用、方向和范圍方面不能相互制肘，而應相互配合，在組織內(nèi)部形成合力，產(chǎn)生協(xié)同效應。

10簡明性原則控制目標應當明確，措施與制度應簡明易懂，易為執(zhí)行者理解和接受。12四、財務(wù)控制的方法

（一）授權(quán)批準控制1．授權(quán)是指授予對某一大類業(yè)務(wù)或某項具體業(yè)務(wù)的決策做出決定的權(quán)力。包括一般授權(quán)：針對日常業(yè)務(wù)。

特別授權(quán)：針對特殊或個別交易、事項。

2．批準是檢查以確立的授權(quán)條件得到滿足的實際步驟。

13（二）職務(wù)分離控制職務(wù)分離控制：

是指對處理某種經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的職責分派給不同的人員，使每個人的工作都是對其他有關(guān)人員的工作的一種自動檢查。目的：預防和及時發(fā)現(xiàn)職工在履行職責過程中產(chǎn)生錯誤和舞弊行為。14（三）全面預算控制建立預算體系，包括確定預算目標、標準和程序；預算的編制和審定；預算指標的下達及相關(guān)責任人或部門的落實；預算執(zhí)行的授權(quán)；預算執(zhí)行過程的監(jiān)督；預算差異的分析與調(diào)整；預算業(yè)績的考核。15（四）財產(chǎn)保全控制1．限制接觸財產(chǎn)：限制非授權(quán)人接觸某項資產(chǎn)，建立必要的防護措施，確保資產(chǎn)的安全完整。通常納入嚴格限制接觸的資產(chǎn)有：現(xiàn)金和易變現(xiàn)資產(chǎn)（如股票、債券等有價證券、存貨），以及重要的票據(jù)（如支票）、個人的印章等。

16（四）財產(chǎn)保全控制2．定期盤點清查：企業(yè)可以采用全面清查，也可以局部清查。企業(yè)財務(wù)控制應當明確有處理盤點差異的權(quán)限，以及相應人員的責任。

3．記錄保護：即嚴格限制接近會計記錄與業(yè)務(wù)記錄的人員，對重要的數(shù)據(jù)資料應當備份。17（四）財產(chǎn)保全控制4．財產(chǎn)保險：通過對資產(chǎn)投保（如火災險、盜竊險、責任險等），增加實物受損補償機會。5．財產(chǎn)記錄監(jiān)控：建立資產(chǎn)的個體檔案，對資產(chǎn)增減變動進行全面記錄。18（五）獨立檢查控制獨立檢查控制：

是指由業(yè)務(wù)執(zhí)行者以外的人員對已執(zhí)行的業(yè)務(wù)的正確性所進行的驗證，又稱內(nèi)部稽核。內(nèi)部稽核：包括憑證與憑證、憑證與賬簿、賬簿與賬簿、賬簿與報表、書面記錄與實物之間的核對，也包括對一些計算表、匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表的復核。19（六）業(yè)績評價控制業(yè)績評價：

是指將實際業(yè)績與其評價標準，如前期業(yè)績、預算和外部基準尺度進行比較，對營運業(yè)績等所進行的評價。20§10－2責任控制一、責任中心責任中心：就是承擔一定經(jīng)濟責任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部（責任）單位。

特征：

1．責任中心是一個責、權(quán)、利相結(jié)合的實體。

2．責任中心具有承擔經(jīng)濟責任的條件。

3．責任中心所承擔的責任和行使的權(quán)力都應是可控的。

4．責任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支活動。

5．責任中心便于進行責任會計核算或單獨核算。21（三）責任中心的分類按其責任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動的特點不同分類

責任中心成本中心

利潤中心

投資中心

221．成本中心

成本中心：是指對成本或費用承擔責任的責任中心。

（1）職責：成本中心往往沒有收入，其職責是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)。（2）范圍：一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、提供勞務(wù)的部門和有一定費用控制指標的企業(yè)管理部門。23（3）類型成本中心類型概念特點技術(shù)性成本中心（或標準成本中心）

是指發(fā)生的成本數(shù)額通過技術(shù)分析可以相對可靠地估算出來。①成本的發(fā)生可以為企業(yè)提供一定的物質(zhì)成果，在技術(shù)上投入量與產(chǎn)出量之間有著密切的聯(lián)系。②技術(shù)性成本可以通過彈性預算予以控制。

酌量性成本中心（或費用中心）指是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的或投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的責任單位。

①費用發(fā)生主要是為企業(yè)提供一定的專業(yè)服務(wù)。②酌量性成本的控制應著重于預算總額的審批上。24（4）特點成本中心只考評成本費用而不考評收益；成本中心只對可控成本承擔責任；成本中心只對責任成本進行考核和控制。25（5）考核指標

比較指標——成本（費用）變動額相對指標——成本（費用）變動率成本（費用）變動率※如果預算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量不一致時，應按彈性預算的方法先行調(diào)整預算指標，然后再按上述指標進行計算。262．利潤中心

利潤中心：

是指既對成本負責又對收入和利潤負責的區(qū)域，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。（1）類型：利潤中心

自然利潤中心：是面向市場可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。人為利潤中心：只對內(nèi)部責任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤中心。一般不直接對外銷售產(chǎn)品。

27（2）四種考核指標邊際貢獻=部門銷售收入－部門變動成本②部門可控邊際貢獻=邊際貢獻－

可控固定成本③部門邊際貢獻=部門可控邊際貢獻－部門不可控固定成本④部門稅前利潤=部門邊際貢獻－

公司管理費用283．投資中心

投資中心：

是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。（1）地位：投資中心是企業(yè)內(nèi)部最高層次的責任中心，它在企業(yè)內(nèi)部具有最大的決策權(quán)，也承擔最大的責任。29（2）特點：投資中心同時也是利潤中心。在組織形式上，投資中心一般是獨立法人，而利潤中心可以是也可以不是獨立法人，成本中心一般不是獨立法人。（3）考核指標：30投資利潤率投資利潤率：

又稱投資收益率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率。=資本周轉(zhuǎn)率×銷售成本率×成本費用利潤率投資額：是指投資中心的總資產(chǎn)扣除負債后的余額，即投資中心的凈資產(chǎn)。31投資利潤率也可以稱為凈資產(chǎn)利潤率，它主要說明投資中心運用公司的每一單位資產(chǎn)對整體利潤貢獻的大小，或投資中心對所有者權(quán)益的貢獻程度。考核投資中心的總資產(chǎn)運用狀況指標：

32優(yōu)點：能促使管理者象控制費用一樣地控制資產(chǎn)占用或投資額的多少，綜合反映一個投資中心全部經(jīng)營成果。局限性：使用投資利潤率往往會使投資中心只顧本身利益而放棄對整個企業(yè)有利的投資項目，造成投資中心的近期目標與整個企業(yè)的長遠目標的背離。33剩余收益剩余收益：

是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。剩余收益=利潤－投資額（或凈資產(chǎn)占用額）×預期最低投資收益率剩余收益=息稅前利潤－總資產(chǎn)占用額×規(guī)定或預期的總資產(chǎn)息稅前利潤率34（四）成本中心、利潤中心和投資中心的相互關(guān)系最基層的成本中心應就其經(jīng)營的可控成本向其上層成本中心負責；上層的成本中心應就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來的責任成本一并向利潤中心負責；利潤中心應就其本身經(jīng)營的收入、成本（含下層轉(zhuǎn)來成本）和利潤（或邊際貢獻）向投資中心負責；投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會負責。35二、責任預算、責任報告與業(yè)績考核

（一）責任預算

責任預算：是以責任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預算。它是企業(yè)總預算的補充和具體化。

兩種基本編制程序：以責任中心為主體，將企業(yè)總預算在各責任中心之間層層分解而形成各責任中心的預算。是各責任中心自行列示各自的預算指標、由下而上、層層匯總，最后由企業(yè)專門機構(gòu)或人員進行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預算。36（二）責任報告

責任報告：是對各個責任中心執(zhí)行責任預算情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)。形式：主要有報表、數(shù)據(jù)分析和文字說明等。用責任報告揭示差異時，還必須對重大差異予以定量分析和定性分析。責任報告應自下而上逐級編報，在企業(yè)的不同管理層次上，責任報告的側(cè)重點應有所不同，且是由具體到總括。37（三）業(yè)績考核業(yè)績考核：

是以責任報告為依據(jù)，分析、評價各責任中心責任預算的實際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責任中心工作成果，實施獎罰，促使各責任中心積極糾正行為偏差，完成責任預算的過程。38業(yè)績考核范圍

（1）狹義的業(yè)績考核僅指對各責任中心的價值指標，如成本、收入、利潤以及資產(chǎn)占用等責任指標的完成情況進行考評。（2）廣義的業(yè)績考核除這些價值指標外，還包括對各責任中心的非價值責任指標的完成情況進行考核。39責任中心業(yè)績考核的特點

（1）成本中心業(yè)績考核只考核其責任成本。以責任報告為依據(jù)，將實際成本與預算成本或責任成本進行比較，確定差異產(chǎn)生的性質(zhì)、原因，而對結(jié)果進行分析并進行獎罰。（2）利潤中心業(yè)績考核考核時應以銷售收入、邊際貢獻和息稅前利潤為重點進行分析、評價。通過一定期間實際利潤與預算利潤進行對比，分析差異及其形成原因，明確責任，從而對責任中心的經(jīng)營得失和有關(guān)人員的功過做出正確評價、獎罰分明。40（3）投資中心業(yè)績考核除收入、成本和利潤指標外，考核重點應放在投資利潤率和剩余收益兩項指標上。投資中心層次高、涉及的管理控制范圍廣，內(nèi)容復雜，考核時應深入分析原因、依據(jù)確鑿、責任落實具體，這樣才可以達到考核的效果。41三、責任結(jié)算與核算

（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格：是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間進行內(nèi)部結(jié)算和內(nèi)部責任結(jié)轉(zhuǎn)時所使用的計價標準。1。制定原則

制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應注重企業(yè)全局利益，以企業(yè)全局利益最大化為要求。但在制定的同時要堅持公平原則、自主原則和重要性原則。422．作用采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行內(nèi)部結(jié)算，可以使企業(yè)內(nèi)部的兩個責任中心處于類似于市場交易中的買賣兩方，可促使雙方降低成本費用，提高產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量，爭取獲得更多的利潤。在其他條件不變的情況下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的變化，會使買賣雙方或供求雙方的收入或內(nèi)部利潤呈相反方向變化。

433。類型

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格市場價格

協(xié)商價格

雙重價格

成本價格

44市場價格

市場價格：

是根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格作為基價的價格。

假設(shè)條件：各責任中心處于獨立自主的狀態(tài)，可自由決定從外部或內(nèi)部進行購銷，同時產(chǎn)品或勞務(wù)有客觀的市價可采用。注意事項：應考慮企業(yè)內(nèi)部之間業(yè)務(wù)不涉及銷售費用、廣告費用及運輸費用，應將此部分費用在價格中進行調(diào)整。45協(xié)商價格

協(xié)商價格：

也可稱為議價，是企業(yè)內(nèi)部各責任中心以正常的市場價格為基礎(chǔ)，通過定期共同協(xié)商所確定的為雙方所接受的價格。

前提條件：責任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應有在非競爭性市場買賣可能性，在這種市場內(nèi)買賣雙方有權(quán)自行決定是否買賣這種中間產(chǎn)品。46特點：

協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本。缺陷：一是協(xié)商定價的過程要花費人力、物力和時間；二是協(xié)商定價各方往往會相持不下，需企業(yè)高層領(lǐng)導裁定，這樣，弱化了分權(quán)管理的作用。47雙重價格

雙重價格：

就是針對責任中心各方面分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格所制訂的價格。

兩種形式：當某種產(chǎn)品或勞務(wù)在市場上出現(xiàn)幾種不同價格時，供應方采用最高市價，使用方采用最低市價。供應方按市場價格或議價作為基礎(chǔ)，而使用方按供應方的單位變動成本作為計價的基礎(chǔ)。48雙重價格前提條件：內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)有外部市場，供應方有剩余生產(chǎn)能力，而且其單位變動成本要低于市價。當采用單一的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格不能達到激勵各責任中心的有效經(jīng)營和保證責任中心與整個企業(yè)的經(jīng)營目標達成一致。49成本價格

成本價格：就是以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)而制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。