個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳2019/3/7個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得2019/3/71政策依據(jù)《關于印發(fā)<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅[2000]91號）《關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號）《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號）《關于個人獨資企業(yè)個人所得稅稅前固定資產(chǎn)折舊費扣除問題的批復》（國稅函[2002]1090號）《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）政策依據(jù)《關于印發(fā)<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個2政策依據(jù)《關于調(diào)整個體工商戶

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）《關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)

養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)

捕撈業(yè)所得有關個人所得稅問題的批復》（財稅[2010]96號）《關于調(diào)整個體工商戶業(yè)主

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅[2011]62號）政策依據(jù)《關于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所3政策依據(jù)《關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）《關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第53號）*第一、第三條于2016年已過期《國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令2014年第35號）《關于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅事項有關個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2015年第28號）政策依據(jù)《關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國4政策依據(jù)《個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第九號）《個人所得稅實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）《財政部國家稅務總局關于2018第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅[2018]98號）政策依據(jù)《個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第九號）《5內(nèi)

容第一部分政策解讀第二部分實例講解如何計算享受個稅改革過渡期優(yōu)惠第三部分申報操作輔導第四部分2019年起新規(guī)定內(nèi)容第一部分政策解讀第二部分實例講解如何計算享受個6第一部分政策解讀第一部分政策解讀7一、收入總額個體工商戶：貨幣形式和非貨幣形式的各項收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入（資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等）。8一、收入總額個體工商戶：貨幣形式和非貨幣形式的各包括：銷售8一、收入總額個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)：所取得的各項收入。包括：商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。包括出資律師從接受法律服務的當事人處取得法律顧問費和其他酬金等收入。9一、收入總額個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)：所取得的各項包括：商品9一、收入總額不包括：對外投資取得的利息、股息、紅利個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。10一、收入總額不包括：對外投資取得的利息、股息、紅個體工商戶10二、稅前扣除項目1.投資者費用扣除標準自2011年9月1日起，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。自2018年10月1日起，費用扣除標準調(diào)整為5000元/月。11二、稅前扣除項目1.投資者費用扣除標準自2011年9月1日11二、稅前扣除項目2.工資薪金

個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。判斷是否合理：工資制度是否規(guī)范；是否符合行業(yè)和地區(qū)水平；一定時期內(nèi)發(fā)放的工資是否固定；工資調(diào)整是否有序；是否扣繳工資、薪金個人所得稅；工資安排不以減少或逃避稅款為目的

投資者的工資不得在稅前扣除。12二、稅前扣除項目2.工資薪金個體工商戶、個人獨資企業(yè)和12二、稅前扣除項目3.工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。職工教育經(jīng)費超出規(guī)定比例部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

合伙律師本人繳納的工會費等，工資基數(shù)不得超過社平的3倍

業(yè)務培訓費用：出資律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務培訓費用，據(jù)實扣除。13二、稅前扣除項目3.工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費個體13二、稅前扣除項目4.廣告費和業(yè)務宣傳費用個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。14二、稅前扣除項目4.廣告費和業(yè)務宣傳費用個體工商戶、個人獨14二、稅前扣除項目5.業(yè)務招待費個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。15二、稅前扣除項目5.業(yè)務招待費個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合15二、稅前扣除項目6.車輛各類使用費企業(yè)在經(jīng)營活動中使用投資者車輛，其計提的折舊不予在稅前扣除，但發(fā)生的與其業(yè)務量匹配的費用（包括油費、路橋費、車輛保管費、維修費等）如能提供充分、合理證明，可允許稅前扣除。如果企業(yè)與個人簽訂了租賃協(xié)議，按照協(xié)議規(guī)定支出費用可稅前扣除。16二、稅前扣除項目6.車輛各類使用費企業(yè)在經(jīng)營活動中使用投16二、稅前扣除項目7.通訊費用投資者發(fā)生的合理通訊費用，可憑通訊費用發(fā)票，準予稅前扣除。17二、稅前扣除項目7.通訊費用投資者發(fā)生的合理通訊費用，可憑17二、稅前扣除項目8.保險費企業(yè)和投資者按照國家政策規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，準予稅前扣除。企業(yè)按照國家規(guī)定為投資者和其他從業(yè)人員支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過工資總額5％內(nèi)部分，準予稅前扣除；超過部分，不予扣除。18二、稅前扣除項目8.保險費企業(yè)和投資者按照國家政策規(guī)定繳18二、稅前扣除項目9.固定資產(chǎn)折舊費資產(chǎn)的稅務處理，參照企業(yè)所得稅相關法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。19二、稅前扣除項目9.固定資產(chǎn)折舊費資產(chǎn)的稅務處理，參照企業(yè)19二、稅前扣除項目?

下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。?

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。40%20二、稅前扣除項目?下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物?20二、稅前扣除項目10.存貨成本在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應按實際成本計價。領用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。21二、稅前扣除項目10.存貨成本在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗21二、稅前扣除項目11.無形資產(chǎn)攤銷

生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、商譽、著作權(quán)、場地使用權(quán)等

無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于十年。22二、稅前扣除項目11.無形資產(chǎn)攤銷生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使22二、稅前扣除項目12.捐贈將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。23二、稅前扣除項目12.捐贈將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、23二、稅前扣除項目13.稅金除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。包括：按規(guī)定繳納的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加準予扣除。24二、稅前扣除項目13.稅金除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以24二、稅前扣除項目14.利息?

合理的不需要資本化的借款費用準予扣除。?

為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規(guī)定扣除。（一）向金融企業(yè)借款的利息支出；（二）向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。25二、稅前扣除項目14.利息?合理的不需要資本化的借款費用25二、稅前扣除項目15.匯兌損失個體工商戶在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本部分外，準予扣除。26二、稅前扣除項目15.匯兌損失個體工商戶在貨幣交易中，以及26二、稅前扣除項目?

16.租賃費（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。27二、稅前扣除項目?16.租賃費（一）以經(jīng)營租賃方式租入固27二、稅前扣除項目?

17.研發(fā)費（一）個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；（二）單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。28二、稅前扣除項目?17.研發(fā)費（一）個體工商戶研究開發(fā)新28二、稅前扣除項目?

18.開辦費?

個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費。?

可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。?

開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為個體工商戶取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的日期。29二、稅前扣除項目?個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生29二、稅前扣除項目19.其他支出（一）個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。（二）個體工商戶參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。（三）個體工商戶發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。30二、稅前扣除項目19.其他支出（一）個體工商戶按照規(guī)定繳納30三、不允許扣除的項目1、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除（對于個體工商戶：其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用，準予扣除）。31三、不允許扣除的項目1、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許31三、不允許扣除的項目1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。32三、不允許扣除的項目1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者32三、不允許扣除的項目2.企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。（如：律師執(zhí)業(yè)風險備用金）3.投資者的工資不得在稅前扣除。4.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，不得重復扣除個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。5.資本性支出。6.沒收的財物、支付的罰款。7.繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款。33三、不允許扣除的項目2.企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。（如33三、不允許扣除的項目8.各種贊助支出。9.與生產(chǎn)、經(jīng)營無關的其他支出。10.已在分成收入中扣除的雇員律師辦案費用。11.個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費（除個體工商戶依照國家有關規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外

）。34三、不允許扣除的項目8.各種贊助支出。9.與生產(chǎn)、經(jīng)營無關34四、彌補虧損管理1.企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。2.合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。35四、彌補虧損管理1.企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的35五、投資者應納稅所得額分配比例納稅人

獨資方式：投資人

合伙方式：合伙人應納稅所得額

獨資方式：投資者全部生產(chǎn)經(jīng)營所得

合伙方式：采取“先分后稅”的原則，按合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得乘以分配比例確定五、投資者應納稅所得額分配比例納稅人獨資方式：投資人應納36五、投資者應納稅所得額分配比例合伙人的應納稅所得額按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的

，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定的全部生合伙企業(yè)產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得協(xié)商不成的，按照合伙人實繳出資比例確定無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計算五、投資者應納稅所得額分配比例合伙人的應納稅所得額按照合伙協(xié)37六、投資者興辦多個企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，年度終了時，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應納稅款。38六、投資者興辦多個企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，年度338六、投資者興辦多個企業(yè)1.關于投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)全部是獨資性質(zhì)的。年度終了后匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：應納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得應納稅額=應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)本企業(yè)應納稅額＝應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得／∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得本企業(yè)應補繳的稅額＝本企業(yè)應納稅額－本企業(yè)預繳的稅額39六、投資者興辦多個企業(yè)1.關于投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，39六、投資者興辦多個企業(yè)2.投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的投資者應向經(jīng)常居住地主管稅務機關申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應選定其參與興辦某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務機關批準。

向經(jīng)常居住地匯總繳納，經(jīng)常居住地經(jīng)營管理所在地不一致，選擇一地匯總繳納40六、投資者興辦多個企業(yè)2.投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的投40第二部分

實例講解如何計算享受個稅改革過渡期優(yōu)惠第二部分實例講解如何計算享受個稅改革過渡期優(yōu)惠41一、應納稅所得額計算公式（一）個體工商戶?

應納稅所得額=收入總額-成本-費用-稅金-損失-其他支出-允許彌補的以前年度虧損-業(yè)主年費用減除標準?

與企業(yè)所得稅計算一樣，都以企業(yè)會計利潤為基礎，通過納稅調(diào)整計算應納稅所得額，除個別項目外，收入和扣除的計算基本趨同?

以權(quán)責發(fā)生制為原則一、應納稅所得額計算公式（一）個體工商戶?應納稅所得額=42一、應納稅所得額計算公式（二）個人獨資企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用、損失以及業(yè)主年費用減除標準后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅所得額=收入-扣除-彌補虧損-業(yè)主年費用減除標準一、應納稅所得額計算公式（二）個人獨資企業(yè)每一納稅年度的43一、應納稅所得額計算公式（三）合伙企業(yè)合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，再乘以合伙人相應的分配比例后，再減除業(yè)主年費用減除標準為合伙人個人的應納稅所得額應納稅所得額=（收入-扣除-彌補虧損）×分配比例-業(yè)主年費用減除標準一、應納稅所得額計算公式（三）合伙企業(yè)合伙企業(yè)每一納稅年44二、稅率?

按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率?

生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅額=生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)45二、稅率?按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，?生45二、稅率改革前（左）改革后（右）個稅稅率表對比個人所得稅稅率表二個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對（經(jīng)營所得適用）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應納稅所得額稅率級數(shù)

全年應納稅所得額

稅率不超過30000元的部分1

不超過15000元的部分5%12345%10%20%30%超過15000元至30000元的部分超過30000元至90000元的部分210%20%超過30000元至60000元的部分超過90000元至300000元的部分3超過60000元至100000元的部分超過300000元至500000元的部分430%35%5

超過100000元的部分5

超過500000元的部分

35%二、稅率改革前（左）改革后（右）個稅稅率表對比個人所得稅稅46三、過渡期稅收優(yōu)惠《財政部

稅務總局關于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）過渡期：2018年10月1日至2018年12月31日三、過渡期稅收優(yōu)惠《財政部稅務總局關于2018年第四季度47三、過渡期稅收優(yōu)惠生產(chǎn)經(jīng)營所得三、過渡期稅收優(yōu)惠生48四、匯算清繳應補退稅額計算

匯繳應補退稅額=全年應納稅額-累計已繳稅額全年應納稅額=應納前三季度稅額+應納第四季度稅額應納前三季度稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)應納第四季度稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)四、匯算清繳應補退稅額計算匯繳應補退稅額=全年應納稅額49五、舉例例：某個體工商業(yè)戶2018年1-12月生產(chǎn)經(jīng)營利潤116500元，已預繳個人所得稅7500元，全年匯算清繳應繳多少個人所得稅（假設不考慮年度納稅調(diào)整因素）？五、舉例例：某個體工商業(yè)戶2018年1-12月生產(chǎn)經(jīng)營利潤50五、舉例匯算清繳應納稅款計算如下：（1）年度累計應納稅所得額=116500-3500×9-5000×3=70000元（2）應納前三季度稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)=（70000×30%-9750）×9÷12=8437.5元（3）應納第四季度稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)=（70000×10%-1500）×3÷12=1375元。（4）匯算清繳補稅額=應納前三季度稅額+應納第四季度稅額-累計已繳稅額=8437.5+1375-7500=2312.5元。五、舉例匯算清繳應納稅款計算如下：（1）年度累計應納稅所得51第三部分申報操作輔導第三部分申報操作輔導52一、預繳及匯算清繳?

投資者應納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預繳，由投資者在每月或者每季度終了后15日內(nèi)預繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。?

投資者應向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關預繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況分別處理。53一、預繳及匯算清繳?投資者應納的個人所得稅稅款，按年計算53一、預繳及匯算清繳匯算清繳范圍：?

凡在我市采用查賬征收方式繳納生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶以及經(jīng)政府有關部門依法批準成立的負無限責任和無限連帶責任的機構(gòu)或組織投資者，在相應年度無論盈利、虧損或享受稅收減免，均應于次年年3月31日前向主管稅務機關辦理上一年度生產(chǎn)、經(jīng)營所得投資者個人所得稅匯算清繳申報。54一、預繳及匯算清繳匯算清繳范圍：?凡在我市采用查賬征收方54二、年度中間合并、分立、終止企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，投資者應當在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務機關辦理當期個人所得稅匯算清繳。企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。55二、年度中間合并、分立、終止企業(yè)在年度中間合并、分立、終55三、企業(yè)清算企業(yè)進行清算時，投資者應當在注銷工商登記之前，向主管稅務機關結(jié)清有關稅務事宜。企業(yè)的清算所得應當視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。56三、企業(yè)清算企業(yè)進行清算時，投資者應當在注銷工商清算所56四、申報表《生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表（A表）》（預繳）《生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表（B表）》（匯算清繳）《生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表（C表）》（兩處或兩處以上年度匯總納稅申報）四、申報表《生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表（A表）》《57五、申報方式（一）《生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表（B表）》（匯算清繳）申報方式：電子稅務局、微信、辦稅服務廳（二）《生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表（C表）》（兩處或兩處以上年度匯總納稅申報）申報方式：辦稅服務廳五、申報方式（一）《生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表（二58五、申報方式（一）電子稅務局端五、申報方式（一）電子稅務局端59五、申報方式（二）微信端打開【廣東稅務】微信公眾號，點擊【微辦稅】，選擇【個人業(yè)務】在【個人所得稅】中點擊【生產(chǎn)經(jīng)營B表（年度）】，再點擊【確定】。五、申報方式（二）微信端打開【廣東稅務】微信公眾號，點擊【60第四部分2019年起新規(guī)定第四部分2019年起新規(guī)定61個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳課件62個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳2019/3/7個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得2019/3/763政策依據(jù)《關于印發(fā)<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅[2000]91號）《關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號）《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號）《關于個人獨資企業(yè)個人所得稅稅前固定資產(chǎn)折舊費扣除問題的批復》（國稅函[2002]1090號）《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）政策依據(jù)《關于印發(fā)<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個64政策依據(jù)《關于調(diào)整個體工商戶

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）《關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)

養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)

捕撈業(yè)所得有關個人所得稅問題的批復》（財稅[2010]96號）《關于調(diào)整個體工商戶業(yè)主

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅[2011]62號）政策依據(jù)《關于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所65政策依據(jù)《關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）《關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第53號）*第一、第三條于2016年已過期《國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令2014年第35號）《關于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅事項有關個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2015年第28號）政策依據(jù)《關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國66政策依據(jù)《個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第九號）《個人所得稅實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）《財政部國家稅務總局關于2018第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅[2018]98號）政策依據(jù)《個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第九號）《67內(nèi)

容第一部分政策解讀第二部分實例講解如何計算享受個稅改革過渡期優(yōu)惠第三部分申報操作輔導第四部分2019年起新規(guī)定內(nèi)容第一部分政策解讀第二部分實例講解如何計算享受個68第一部分政策解讀第一部分政策解讀69一、收入總額個體工商戶：貨幣形式和非貨幣形式的各項收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入（資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等）。8一、收入總額個體工商戶：貨幣形式和非貨幣形式的各包括：銷售70一、收入總額個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)：所取得的各項收入。包括：商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。包括出資律師從接受法律服務的當事人處取得法律顧問費和其他酬金等收入。9一、收入總額個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)：所取得的各項包括：商品71一、收入總額不包括：對外投資取得的利息、股息、紅利個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。10一、收入總額不包括：對外投資取得的利息、股息、紅個體工商戶72二、稅前扣除項目1.投資者費用扣除標準自2011年9月1日起，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。自2018年10月1日起，費用扣除標準調(diào)整為5000元/月。11二、稅前扣除項目1.投資者費用扣除標準自2011年9月1日73二、稅前扣除項目2.工資薪金

個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。判斷是否合理：工資制度是否規(guī)范；是否符合行業(yè)和地區(qū)水平；一定時期內(nèi)發(fā)放的工資是否固定；工資調(diào)整是否有序；是否扣繳工資、薪金個人所得稅；工資安排不以減少或逃避稅款為目的

投資者的工資不得在稅前扣除。12二、稅前扣除項目2.工資薪金個體工商戶、個人獨資企業(yè)和74二、稅前扣除項目3.工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。職工教育經(jīng)費超出規(guī)定比例部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

合伙律師本人繳納的工會費等，工資基數(shù)不得超過社平的3倍

業(yè)務培訓費用：出資律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務培訓費用，據(jù)實扣除。13二、稅前扣除項目3.工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費個體75二、稅前扣除項目4.廣告費和業(yè)務宣傳費用個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。14二、稅前扣除項目4.廣告費和業(yè)務宣傳費用個體工商戶、個人獨76二、稅前扣除項目5.業(yè)務招待費個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。15二、稅前扣除項目5.業(yè)務招待費個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合77二、稅前扣除項目6.車輛各類使用費企業(yè)在經(jīng)營活動中使用投資者車輛，其計提的折舊不予在稅前扣除，但發(fā)生的與其業(yè)務量匹配的費用（包括油費、路橋費、車輛保管費、維修費等）如能提供充分、合理證明，可允許稅前扣除。如果企業(yè)與個人簽訂了租賃協(xié)議，按照協(xié)議規(guī)定支出費用可稅前扣除。16二、稅前扣除項目6.車輛各類使用費企業(yè)在經(jīng)營活動中使用投78二、稅前扣除項目7.通訊費用投資者發(fā)生的合理通訊費用，可憑通訊費用發(fā)票，準予稅前扣除。17二、稅前扣除項目7.通訊費用投資者發(fā)生的合理通訊費用，可憑79二、稅前扣除項目8.保險費企業(yè)和投資者按照國家政策規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，準予稅前扣除。企業(yè)按照國家規(guī)定為投資者和其他從業(yè)人員支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過工資總額5％內(nèi)部分，準予稅前扣除；超過部分，不予扣除。18二、稅前扣除項目8.保險費企業(yè)和投資者按照國家政策規(guī)定繳80二、稅前扣除項目9.固定資產(chǎn)折舊費資產(chǎn)的稅務處理，參照企業(yè)所得稅相關法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。19二、稅前扣除項目9.固定資產(chǎn)折舊費資產(chǎn)的稅務處理，參照企業(yè)81二、稅前扣除項目?

下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。?

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。40%20二、稅前扣除項目?下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物?82二、稅前扣除項目10.存貨成本在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應按實際成本計價。領用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。21二、稅前扣除項目10.存貨成本在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗83二、稅前扣除項目11.無形資產(chǎn)攤銷

生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、商譽、著作權(quán)、場地使用權(quán)等

無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于十年。22二、稅前扣除項目11.無形資產(chǎn)攤銷生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使84二、稅前扣除項目12.捐贈將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。23二、稅前扣除項目12.捐贈將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、85二、稅前扣除項目13.稅金除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。包括：按規(guī)定繳納的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加準予扣除。24二、稅前扣除項目13.稅金除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以86二、稅前扣除項目14.利息?

合理的不需要資本化的借款費用準予扣除。?

為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規(guī)定扣除。（一）向金融企業(yè)借款的利息支出；（二）向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。25二、稅前扣除項目14.利息?合理的不需要資本化的借款費用87二、稅前扣除項目15.匯兌損失個體工商戶在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本部分外，準予扣除。26二、稅前扣除項目15.匯兌損失個體工商戶在貨幣交易中，以及88二、稅前扣除項目?

16.租賃費（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。27二、稅前扣除項目?16.租賃費（一）以經(jīng)營租賃方式租入固89二、稅前扣除項目?

17.研發(fā)費（一）個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；（二）單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。28二、稅前扣除項目?17.研發(fā)費（一）個體工商戶研究開發(fā)新90二、稅前扣除項目?

18.開辦費?

個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費。?

可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。?

開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為個體工商戶取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的日期。29二、稅前扣除項目?個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生91二、稅前扣除項目19.其他支出（一）個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。（二）個體工商戶參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。（三）個體工商戶發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。30二、稅前扣除項目19.其他支出（一）個體工商戶按照規(guī)定繳納92三、不允許扣除的項目1、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除（對于個體工商戶：其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用，準予扣除）。31三、不允許扣除的項目1、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許93三、不允許扣除的項目1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。32三、不允許扣除的項目1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者94三、不允許扣除的項目2.企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。（如：律師執(zhí)業(yè)風險備用金）3.投資者的工資不得在稅前扣除。4.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，不得重復扣除個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。5.資本性支出。6.沒收的財物、支付的罰款。7.繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款。33三、不允許扣除的項目2.企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。（如95三、不允許扣除的項目8.各種贊助支出。9.與生產(chǎn)、經(jīng)營無關的其他支出。10.已在分成收入中扣除的雇員律師辦案費用。11.個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費（除個體工商戶依照國家有關規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外

）。34三、不允許扣除的項目8.各種贊助支出。9.與生產(chǎn)、經(jīng)營無關96四、彌補虧損管理1.企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。2.合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。35四、彌補虧損管理1.企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的97五、投資者應納稅所得額分配比例納稅人

獨資方式：投資人

合伙方式：合伙人應納稅所得額

獨資方式：投資者全部生產(chǎn)經(jīng)營所得

合伙方式：采取“先分后稅”的原則，按合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得乘以分配比例確定五、投資者應納稅所得額分配比例納稅人獨資方式：投資人應納98五、投資者應納稅所得額分配比例合伙人的應納稅所得額按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的

，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定的全部生合伙企業(yè)產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得協(xié)商不成的，按照合伙人實繳出資比例確定無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計算五、投資者應納稅所得額分配比例合伙人的應納稅所得額按照合伙協(xié)99六、投資者興辦多個企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，年度終了時，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應納稅款。38六、投資者興辦多個企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，年度3100六、投資者興辦多個企業(yè)1.關于投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)全部是獨資性質(zhì)的。年度終了后匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：應納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得應納稅額=應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)本企業(yè)應納稅額＝應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得／∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得本企業(yè)應補繳的稅額＝本企業(yè)應納稅額－本企業(yè)預繳的稅額39六、投資者興辦多個企業(yè)1.關于投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，101六、投資者興辦多個企業(yè)2.投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的投資者應向經(jīng)常居住地主管稅務機關申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應選定其參與興辦某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務機關批準。

向經(jīng)常居住地匯總繳納，經(jīng)常居住地經(jīng)營管理所在地不一致，選擇一地匯總繳納40六、投資者興辦多個企業(yè)2.投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的投102第二部分

實例講解如何計算享受個稅改革過渡期優(yōu)惠第二部分實例講解如何計算享受個稅改革過渡期優(yōu)惠103一、應納稅所得額計算公式（一）個體工商戶?

應納稅所得額=收入總額-成本-費用-稅金-損失-其他支出-允許彌補的以前年度虧損-業(yè)主年費用減除標準?

與企業(yè)所得稅計算一樣，都以企業(yè)會計利潤為基礎，通過納稅調(diào)整計算應納稅所得額，除個別項目外，收入和扣除的計算基本趨同?

以權(quán)責發(fā)生制為原則一、應納稅所得額計算公式（一）個體工商戶?應納稅所得額=104一、應納稅所得額計算公式（二）個人獨資企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用、損失以及業(yè)主年費用減除標準后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅所得額=收入-扣除-彌補虧損-業(yè)主年費用減除標準一、應納稅所得額計算公式（二）個人獨資企業(yè)每一納稅年度的105一、應納稅所得額計算公式（三）合伙企業(yè)合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，再乘以合伙人相應的分配比例后，再減除業(yè)主年費用減除標準為合伙人個人的應納稅所得額應納稅所得額=（收入-扣除-彌補虧損）×分配比例-業(yè)主年費用減除標準一、應納稅所得額計算公式（三）合伙企業(yè)合伙企業(yè)每一納稅年106二、稅率?

按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率?

生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅額=生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)45二、稅率?按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，?生107二、稅率改革前（左）改革后（右）個稅稅率表對比個人所得稅稅率表二個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對（經(jīng)營所得適用）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應納稅所得額稅率級數(shù)

全年應納稅所得額

稅率不超過30000元的部分1

不超過15000元的部分5%12345%10%20%30%超過15000元至30000元的部分超過30000元至90000元的部分210%20%超過30000元至60000元的部分超過90000元至300000元的部分3超過60000元至100000元的部分超過300000元至500000元的部分430%35%5

超過100000元的部分5

超過500000元的部分

35%二、稅率改革前（左）改革后（右）個稅稅率表對比個人所得稅稅108三、過渡期稅收優(yōu)惠《財政部

稅務總局關于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）過渡期：2018年10月1日至2018年12月31日三、過渡期稅收優(yōu)惠《財政部稅務總局關于2018年第四季度109三、過渡期稅收優(yōu)惠生產(chǎn)經(jīng)營所得三、過渡期稅收優(yōu)惠生110四、匯算清繳應補退稅額計算

匯繳應補退稅額=全年應納稅額-累計已繳