其次章增值稅法重點章節(jié)歷年以計算題和綜合題為主，選擇題亦有分值本章受“營改增”及2014年新政出臺較多的共同影響，預料分值在15-20分第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人

學問點：征稅范圍具體內容：（一）征稅范圍的一般規(guī)定

1.銷售或者進口的貨物貨物指有形動產，包括電力、熱力、氣體2.供應的加工、修理修配勞務加工是指受托加工貨物，即托付方供應原料及主要材料，受托方依據(jù)托付方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務修理修配是指受托對損傷和丟失功能的貨物進行修復，使其復原原狀和功能的業(yè)務單位或者個體戶聘用的員工為本單位或者雇主供應的上述勞務不包括在內【例題·多選題】下列說法正確的有（）A.銷售不動產計征增值稅B.銷售電力應征增值稅C.供應修理勞務計征營業(yè)稅D.單位聘用的員工為本單位提加工、修理修配勞務，不征增值稅【正確答案】BD3.供應的應稅服務（營改增）應稅服務是指：交通運輸業(yè)郵政業(yè)電信業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)服務供應應稅服務，是指有償供應應稅服務→有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益不包括非營業(yè)活動中供應的應稅服務：（一）非企業(yè)性單位依據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主供應應稅服務。（三）單位或者個體工商戶為員工供應應稅服務→例如利用單位的自有大巴車接送員工上下班，向征性收取一些費用（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！霸诰硟裙獞惙铡保侵笐惙展交蛘呓邮芊皆诰硟?，下列情形不屬于在境內供應應稅服務：境外單位或者個人向境內單位或者個人供應完全在境外消費的應稅服務境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外運用的有形動產財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形應稅服務的具體范圍陸路運輸服務鐵路運輸服務：通過鐵路運輸貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動其他陸路運輸服務：鐵路運輸以外的陸路運輸業(yè)務活動。包括馬路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)瘸鲎廛嚬鞠蜻\用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅水路運輸服務遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人運用確定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務航空運輸服務航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人運用確定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經(jīng)營，均按確定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方擔當?shù)臉I(yè)務航天運輸服務，依據(jù)航空運輸服務征收增值稅航天運輸服務，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器放射到空間軌道的業(yè)務活動郵政業(yè)指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)供應郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動郵政普遍服務，是指函件、包袱等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動電信業(yè)是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，供應語音通話服務，傳送、放射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括：基礎電信服務和增值電信服務基礎電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，供應語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動增值電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，供應短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，依據(jù)增值電信服務計算繳納增值稅【例題·單選題】下列說法不正確的有（）A.單位為員工供應應稅服務屬于非營業(yè)活動中供應的應稅服務B.其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動C.供應短信和彩信服務屬于基礎電信服務D.出租車公司向運用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅【正確答案】C研發(fā)和技術服務1.研發(fā)服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行探討與試驗開發(fā)的業(yè)務活動2.技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的全部權或者運用權的業(yè)務活動3.技術詢問服務，是指對特定技術項目供應可行性論證、技術預料、技術測試、技術培訓、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)學問詢問等業(yè)務活動研發(fā)和技術服務4.合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司供應必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理酬勞的業(yè)務活動5.工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質構造、地下資源隱藏狀況進行實地調查的業(yè)務活動信息技術服務

1.軟件服務，是指供應軟件開發(fā)服務、軟件詢問服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為

2.電路設計及測試服務，是指供應集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為信息技術服務3.信息系統(tǒng)服務，是指供應信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、平安服務的業(yè)務行為。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲供應的網(wǎng)絡運營服務4.業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術供應的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、審計管理、稅務管理、金融支付服務、內部數(shù)據(jù)分析、內部數(shù)據(jù)挖掘、內部數(shù)據(jù)管理、內部數(shù)據(jù)運用、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動文化創(chuàng)意服務1.設計服務：工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網(wǎng)游設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等2.商標和著作權轉讓服務：轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動3.學問產權服務，是指處理學問產權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、詢問、檢索服務文化創(chuàng)意服務4.廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等托付事項進行宣揚和供應相關服務的業(yè)務活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣揚、展示等5.會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿洽談、民間溝通、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織支配的各類展覽和會議的業(yè)務活動物流幫助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派（收件、分揀、派送）服務港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費依據(jù)“港口碼頭服務”征收增值稅倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動收派服務，是指接受寄件人托付，在承諾的時限內完成函件和包袱的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。收件服務，是指從寄件人收取函件和包袱，并運輸?shù)椒展酵堑募⒅行牡臉I(yè)務活動；分揀服務，是指服務供應方在其集散中心對函件和包袱進行歸類、分發(fā)的業(yè)務活動；派送服務，是指服務供應方從其集散中心將函件和包袱送達同城的收件人的業(yè)務活動。有形動產租賃服務包括有形動產融資租賃和有形動產經(jīng)營性租賃遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產經(jīng)營性租賃光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人運用，不配備操作人員，不擔當運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人運用，不配備機組人員，不擔當運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動鑒證詢問服務1.認證服務，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動2.鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位，為托付方的經(jīng)濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的看法的業(yè)務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產評估、環(huán)境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等3.詢問服務，是指供應和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動代理記賬、翻譯服務依據(jù)“詢問服務”征收增值稅廣播影視服務廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務1.廣播影視節(jié)目（作品）制作服務，具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業(yè)務活動2.廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務，是指以分賬、買斷、托付、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業(yè)務活動3.廣播影視節(jié)目（作品）播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務活動【例題?多選題】“營改增”后，下列說法正確的有（）A.代理記賬依據(jù)“詢問服務”征收增值稅B.倉儲服務屬于不動產租賃，依法計征營業(yè)稅C.商標權轉讓屬于轉讓無形資產，依法計征營業(yè)稅D.遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產經(jīng)營性租賃，依法征增值稅【正確答案】AD（二）征稅范圍的具體規(guī)定

1.屬于征稅范圍的特殊項目：

（1）貨物期貨（包括商品期貨、貴金屬期貨），應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅

交割時實行由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時實行由供貨的會員單位干脆將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅（2）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代托付人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅（4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅（5）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有干脆關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無干脆關系的，不征收增值稅（6）印刷企業(yè)接受出版單位托付，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及接受國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售（13%）征收增值稅（7）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅（8）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅（9）納稅人供應的礦產資源開采、挖掘、切割、裂開、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅（10）納稅人轉讓土地運用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動產的，按“銷售不動產”稅目計算繳納營業(yè)稅納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產的銷售額（11）納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債經(jīng)多次轉讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用上述規(guī)定，其中貨物的多次轉讓行為均不征收增值稅，資產的出讓方需將資產重組方案等文件資料報其主管稅務機關（12）供電企業(yè)利用自身輸變電設備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產的電力產品進行電壓調整，屬于供應加工勞務，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅

（13）對企業(yè)銷售電梯（購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、修理取得的收入，一并征收增值稅；銷售自產電梯并負責安裝：分別計算增值稅和營業(yè)稅；對不從事電梯生產、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和修理的專業(yè)公司對安裝運行后電梯進行的保養(yǎng)、修理收取的收入，征收營業(yè)稅。【考題?單選題】某電梯銷售公司為增值稅一般納稅人，2014年7月購進5部電梯，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款400萬元、稅額68萬元；當月銷售5部電梯并開具一般發(fā)票，取得含稅銷售額526.5萬元、安裝費29.25萬元、保養(yǎng)費11.7萬元、修理費5.85萬元。該公司7月應繳納的增值稅為（）。A.8.5萬元B.12.75萬元C.14.45萬元D.15.3萬元【正確答案】D【答案解析】對企業(yè)銷售電梯（購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、修理取得的收入，一并征收增值稅。該公司7月應繳納的增值稅＝（526.5＋29.25＋11.7＋5.85）÷（1＋17%）×17%－68＝15.3（萬元）（14）經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人，按有關規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡符合條件的，不征收增值稅：①受托方不向托付方預付貨款；②托付方將二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票干脆開具給購買方；③受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進口銷售貨物則為海關代征的增值稅額）與托付方結算貨款，并另外收取手續(xù)費不同時具備上述條件的，視同銷售征收增值稅。（15）關于罰沒物品征免增值稅問題①執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的照章征收增值稅②執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財政部門、國家指定銷售單位會同有關部門按質論價，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理，執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應照章征收增值稅③執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機關管理或專管企業(yè)經(jīng)營的財物（如金銀、外幣等），應交由專管機關或專營企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。專管機關或專營企業(yè)經(jīng)營上述物品中屬于應征增值稅的貨物，應照章征收增值稅（16）航空運輸企業(yè)供應的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅航空運輸企業(yè)已售票單位供應航空運輸服務取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅（17）油氣田企業(yè)從事原油、自然氣生產，以及為生產原油、自然氣供應的生產性勞務應繳納增值稅。生產性勞務是指油氣田企業(yè)為生產原油、自然氣，從地質普查、勘探開發(fā)到原油自然氣銷售的一系列生產過程所發(fā)生的勞務（18）依據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中心財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅

（19）郵政儲蓄業(yè)務依據(jù)“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅（20）以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務、不征收增值稅（21）試點納稅人依據(jù)國家指令無償供應的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于以公益活動為目的的服務，不征收增值稅（22）融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅【例題·單選題】以下說法正確的有（）A.銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收營業(yè)稅B.對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅C.對企業(yè)銷售電梯（購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、修理取得的收入，分別征收增值稅、營業(yè)稅D.航空運輸企業(yè)供應的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，征收增值稅【正確答案】B2.屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷售貨物或視同供應應稅服務行為①將貨物交付其他單位或者個人代銷托付方納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者發(fā)貨后的180天②銷售代銷貨物受托方的稅務事項：

①售出時發(fā)生增值稅納稅義務，按實際售價計算銷項稅

②取得托付方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額

③收取的代銷手續(xù)費，應按“服務業(yè)”5%的稅率征收營業(yè)稅③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；“用于銷售”，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

A.向購貨方開具發(fā)票；

B.向購貨方收取款項；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅假如受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)分不同狀況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款④將自產或者托付加工的貨物用于非增值稅應稅項目⑤將自產、托付加工的貨物用于集體福利或個人消費⑥將自產、托付加工或者購買的貨物作為投資，供應應其他單位或個體經(jīng)營者⑦將自產、托付加工或者購買的貨物支配給股東或投資者⑧將自產、托付加工或者購買的貨物無償贈送其他單位或者個人⑨單位和個體工商戶向其他單位或個人無償供應應稅服務，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外

外購貨物用于投資、支配、贈送等向外部移送的項目，視同銷售計算銷項稅用于非增值稅應稅項目、集體福利和個人消費（含業(yè)務款待），即已經(jīng)進入最終消費，此時不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理藥品生產企業(yè)銷售自產創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其供應應患者后續(xù)免費運用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍所稱創(chuàng)新藥，是指經(jīng)國家食品藥品監(jiān)督管理部門批準注冊、獲批前未曾在中國境內外上市銷售，通過合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑納稅義務人與扣繳義務人增值稅納稅義務人：為銷售或進口貨物、供應應稅勞務和應稅服務的單位和個人“營改增”試點單位，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人擔當相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人否則，以承包人為納稅人扣繳義務人：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內供應應稅勞務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人【例題·單選題】下列項目須要視同銷售計征增值稅的有（）A.外購貨物用于辦公運用B.外購貨物用于在建工程C.自產貨物用于在建工程D.藥品生產企業(yè)銷售自產創(chuàng)新藥，供應應患者后續(xù)免費運用的相同創(chuàng)新藥【正確答案】C其次節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

學問點：一般納稅人的認定及管理具體內容：（一）一般納稅人的認定標準

1、會計核算水平2、經(jīng)營規(guī)模：即年應稅（服務）銷售額納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應稅銷售額在50萬元以上批發(fā)或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應稅銷售額在80萬元以上提供應稅服務的納稅人應稅服務年銷售額在500萬元以下（含500萬元）應稅服務年銷售額在500萬元以上特殊規(guī)定試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準

兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人,如符合相關規(guī)定條件，也可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定年應稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額，包括：納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3%）（二）申請一般納稅人資格的條件

年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請同時符合下列條件的，可辦一般納稅人資格認定：（1）有固定的生產經(jīng)營場所；（2）能夠依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，依據(jù)合法、有效憑證核算，能夠供應精確稅務資料。（三）無須辦理一般納稅人資格認定的納稅人

1、個體工商戶以外的其他個人（自然人）

2、選擇依據(jù)小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位（行政、事業(yè)、軍事單位，社會團體等）；

3、選擇依據(jù)小規(guī)模納稅人納稅的不常常發(fā)生應稅行為（即偶然發(fā)生）的企業(yè)4、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不常常供應應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇依據(jù)小規(guī)模納稅人納稅5.試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不須要重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人（四）一般納稅人資格認定的所在地和權限

一般納稅人資格認定的權限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局（五）納稅人辦理一般納稅人資格認定的程序1.納稅人按下列程序辦理一般納稅人資格認定：（1）納稅人應當在申報期結束后40日（工作日）內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，申請一般納稅人資格認定；（2）認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定。（3）納稅人未在規(guī)定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后20日內制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。納稅人應當在收到《稅務事項通知書》后10日內向主管稅務機關報送《申請認定表》或者《不認定增值稅一般納稅人申請表》逾期未報送的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得運用增值稅專用發(fā)票→懲處經(jīng)認定機關批準后不辦理一般納稅人資格認定。認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內批準完畢，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。4.納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起），按規(guī)定計算應納稅額，并依據(jù)規(guī)定領購、運用增值稅專用發(fā)票。新開業(yè)納稅人，是指自稅務登記日起30日內申請一般納稅人資格認定的納稅人。5、除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人以后，不得轉為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的認定及管理年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位，不常常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅對于應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準但不常常供應應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅旅店業(yè)和餐飲業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品可選擇按小規(guī)模納稅人納稅→稅收籌劃切入點【例題·單選題】下列說法正確的有（）A.兼有銷售貨物、供應加工修理修配勞務以及應稅服務，且不常常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶必需依據(jù)小規(guī)模納稅人納稅B.年應稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額，不包括稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額C.年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定D.納稅人認定為一般納稅人以后，可以轉為小規(guī)模納稅人【正確答案】C第三節(jié)稅率與征收率學問點：基本稅率和低稅率具體內容：一、基本稅率：17%，適用于：銷售或進口的貨物：默認供應的應稅勞務：全部供應的應稅服務：供應有形動產租賃服務二、適用13%低稅率的貨物

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、自然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農藥、農機（整機，不含農機零件）、農膜；5.國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物（1）農產品：指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品，具體按財稅字[1995]52號文件及現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行：干姜、姜黃納稅人銷售自產人工合成牛胚胎免征增值稅花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油；不包括環(huán)氧大豆油、氫化植物油麥芽、復合膠、人發(fā)適用17%稅率巴氏殺菌乳、滅菌乳，不含調制乳肉桂油、桉油、香茅油適用17%稅率淀粉適用17%稅率（2）音像制品（2007年1月1日起）

（3）電子出版物（2007年1月1日起）

（4）二甲醚（2008年1月1日起）（5）密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機屬于農機范圍（6）農用挖掘機、養(yǎng)雞設備系列、養(yǎng)豬設備系列屬于農機（7）國內印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準印刷且接受國際標準書號的境外圖書（8）動物骨粒

營改增稅率交通運輸業(yè)：11%郵政服務業(yè)：11%基礎電信服務：11%增值電信服務：6%現(xiàn)代服務業(yè)：6%有形動產租賃服務：17%油氣田企業(yè)供應的應稅服務，適用上述稅率【例題·多選題】下列貨物適用13%稅率的有（）A.橄欖油B.環(huán)氧大豆油C.農用挖掘機D.有形動產租賃服務

【正確答案】AC學問點：零稅率具體內容：出口貨物財政部，國稅總局規(guī)定的應稅服務“營改增”應稅服務的零稅率政策如下：（一）境內的單位和個人供應的國際運輸服務、向境外單位供應的研發(fā)服務和設計服務，適用增值稅零稅率1.國際運輸服務，是指：（1）在境內載運旅客或者貨物出境；（2）在境外載運旅客或者貨物入境；（3）在境外載運旅客或者貨物起點或終點在境外的運單、提單或客票所對應的各航段或路段的運輸服務，屬于國際運輸服務2.適用增值稅零稅率須要的相關資質條件（多選）：以水路運輸方式供應國際運輸服務的，應當取得交通部門頒發(fā)的《國際班輪運輸經(jīng)營資格登記證》或加注國際客貨運輸?shù)摹端愤\輸許可證》；以馬路運輸方式供應國際運輸服務的，應當取得《道路運輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應當包括“國際運輸”；以航空運輸方式供應國際運輸服務的，應當取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應當包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”，或者持有《通用航空經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應當包括“公務飛行”。3.航天運輸服務參照國際運輸服務，適用增值稅零稅率4.設計服務中，不包括對境內不動產供應的設計服務【考題?單選題】某航空公司為增值稅一般納稅人并具有國際運輸經(jīng)營資質，2014年6月購進飛機配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款650萬元、稅額110.5萬元；開展航空服務開具一般發(fā)票取得的含稅收入包括國內運輸收入1387.5萬元、國際運輸收入288.6萬元、飛機清洗消毒收入127.2萬元。該公司6月應繳納的增值稅為（）。A.34.2萬元B.50.54萬元C.62.8萬元D.68.21萬元【正確答案】A【答案解析】國際運輸服務，適用增值稅零稅率；飛機清洗消毒服務屬于物流幫助服務，稅率為6%。該公司6月應繳納的增值稅＝1387.5÷（1＋11%）×11%＋127.2÷（1＋6%）×6%－110.5＝34.2（萬元）（二）境內的單位和個人供應的來回香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣供應的交通運輸服務（以下稱港澳臺運輸服務），適用增值稅零稅率起點或終點在港澳臺的運單、提單或客票所對應的各航段或路段的運輸服務，屬于港澳臺運輸服務相關資質要求：以馬路運輸方式供應至香港、澳門的交通運輸服務的，應當取得《道路運輸經(jīng)營許可證》并具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛以水路運輸方式供應至臺灣的交通運輸服務的，應當取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》并具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶以水路運輸方式供應至香港、澳門的交通運輸服務的，應當具有獲得港澳線路運營許可的船舶以航空運輸方式供應上述交通運輸服務的，應當取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應當包括“國際、國內（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務”，或者持有《通用航空經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應當包括“公務飛行”（三）自2013年8月1日起，境內的單位或個人供應程租服務，假如租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率自2013年8月1日起，境內的單位或個人向境內單位或個人供應期租、濕租服務，假如承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人供應國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人供應期租、濕租服務，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率（四）境內的單位和個人供應適用增值稅零稅率的應稅服務，假如屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅方法假如屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業(yè)實行免抵退稅方法；外貿企業(yè)外購研發(fā)服務和設計服務出口實行免退稅方法；外貿企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務和設計服務出口，視同生產企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅方法應稅服務退稅率為其依據(jù)《試點實施方法》規(guī)定適用的增值稅稅率（五）從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內其他地區(qū)或者國內海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所，以及向國內海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內單位供應的研發(fā)服務、設計服務，不屬于增值稅零稅率應稅服務適用范圍（六）境內的單位和個人供應適用增值稅零稅率應稅服務的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率（七）境內的單位和個人供應適用增值稅零稅率的應稅服務，按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理方法由國家稅務總局商財政部另行制定→《關于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理方法〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第11號）學問點：征收率具體內容：（一）一般規(guī)定小規(guī)模納稅人適用3%的征收率（要記）不區(qū)分工業(yè)，商業(yè)，也不區(qū)分“營改增”（二）國務院及其有關部門的規(guī)定1.下列按簡易方法征收增值稅的實惠接著執(zhí)行，不得抵扣進項稅（1）一般納稅人銷售自己運用過的物品（新）具體情形稅務處理計稅公式2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產（未抵扣進項稅額）按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產

按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產以外的物品【例題·簡答題】某生產企業(yè)系增值稅一般納稅人，為調整產業(yè)結構和產品升級換代，2015年3月，該企業(yè)對一批資產進行了處置。要求：計算相關資產處置應繳納的增值稅資產名稱來源日期購置原值增值稅處理處理方法機床購進08年6月價稅合計

11700元未抵扣進項稅以價稅合計4120元銷售刨床自制12年4月成本結轉

8000