-審計(jì)目標(biāo)第三章學(xué)習(xí)目的和要求了解審計(jì)目標(biāo)的歷史演變掌握我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)理解并掌握管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定及其具體運(yùn)用能夠針對(duì)具體賬項(xiàng)或交易設(shè)計(jì)出具體審計(jì)目標(biāo)了解審計(jì)的方法模式和審計(jì)的全過(guò)程第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)第二節(jié)確定具體審計(jì)目標(biāo)第三節(jié)審計(jì)模式、審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

主要內(nèi)容第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)的定義及構(gòu)成審計(jì)總目標(biāo)的歷史演變我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的定義及構(gòu)成審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。一、審計(jì)目標(biāo)的定義及構(gòu)成審計(jì)總體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)一般目標(biāo)具體項(xiàng)目目標(biāo)二、審計(jì)總目標(biāo)的歷史演變隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，審計(jì)目標(biāo)也經(jīng)歷了不斷變化的過(guò)程。審計(jì)總目標(biāo)的發(fā)展歷程可分為以下幾個(gè)階段：1、查錯(cuò)揭弊階段2、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性階段3、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性與查錯(cuò)揭弊并重階段1、查錯(cuò)揭弊階段審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法詳細(xì)審計(jì)，即逐筆審查會(huì)計(jì)記錄和賬簿為企業(yè)業(yè)主和銀行查找所有錯(cuò)誤和舞弊。2、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性階段（1）背景（2）審計(jì)目標(biāo)（3）審計(jì)方法為投資者、債權(quán)人、廣大社會(huì)公眾等服務(wù)。2、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性階段（1）背景（2）審計(jì)目標(biāo)（3）審計(jì)方法內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)（制度基礎(chǔ)審計(jì)）的確立2、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性階段（1）背景（2）審計(jì)目標(biāo)（3）審計(jì)方法信息使用者對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表公允性提出了要求，希望CPA審計(jì)能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性?？傮w審計(jì)目標(biāo)是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。2、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性階段（1）背景（2）審計(jì)目標(biāo)（3）審計(jì)方法此階段主要采用抽查的方式，并逐步使用系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)（亦稱(chēng)制度基礎(chǔ)審計(jì)）。3、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性與查錯(cuò)揭弊并重階段（1）背景（2）審計(jì)目標(biāo)（3）審計(jì)方法社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的要求不斷提高；審計(jì)訴訟案件頻繁發(fā)生；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大3、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性與查錯(cuò)揭弊并重階段（1）背景（2）審計(jì)目標(biāo)（3）審計(jì)方法由于社會(huì)公眾和政府監(jiān)管部門(mén)的需求和壓力，查錯(cuò)揭弊成為了與驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性并重的主要審計(jì)目標(biāo)。3、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性與查錯(cuò)揭弊并重階段（1）背景（2）審計(jì)目標(biāo)（3）審計(jì)方法此階段廣泛采用抽樣審計(jì)，審計(jì)模式經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展后，進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并向舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展。三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)總體目標(biāo)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性1、總體目標(biāo)在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。目標(biāo)一是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性目標(biāo)，包含了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的合法性和反映的公允性。目標(biāo)二是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的形式上目標(biāo)，是將目標(biāo)一的結(jié)論以審計(jì)報(bào)告的方式呈現(xiàn)出來(lái)，并與管理層和治理層溝通。2、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性審計(jì)的總目標(biāo)中的實(shí)質(zhì)性目標(biāo)為：通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。合法性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的合法性時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮：（1）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適用于被審計(jì)單位的具體情況。（2）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。3、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總體目標(biāo)為：通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。公允性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮：（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與CPA對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。第二節(jié)確定具體審計(jì)目標(biāo)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)的確定總目標(biāo)管理當(dāng)局的認(rèn)定具體目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)再認(rèn)定充分、適當(dāng)實(shí)現(xiàn)（認(rèn)定、目標(biāo)、程序、證據(jù)圖示）審計(jì)基本思路圖一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定管理層認(rèn)定的含義管理層認(rèn)定的內(nèi)容管理層認(rèn)定的含義管理層認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露作出的明確或隱含的表達(dá)或聲明。管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，因?yàn)閷徲?jì)的總體目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性表達(dá)意見(jiàn)，那么被審計(jì)單位管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的認(rèn)定就是需要審計(jì)人員驗(yàn)證的對(duì)象，審計(jì)具體目標(biāo)的確定就應(yīng)以這些認(rèn)定作為依據(jù)。實(shí)例：實(shí)例：某公司2007年12月31日部分資產(chǎn)負(fù)債表如下：流動(dòng)資產(chǎn)：存貨1000000這項(xiàng)內(nèi)容包括：

2個(gè)明示性的認(rèn)定

3個(gè)暗示性的認(rèn)定存貨是存在的存貨的價(jià)值是100萬(wàn)元所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)所有報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有存貨的使用不受任何的限制2、管理層認(rèn)定的內(nèi)容存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)或分?jǐn)偡从撑c披露存在或發(fā)生的認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間是否確實(shí)發(fā)生。該認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是是否存在虛假記錄的情況，即將那些不應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表。（高估）管理層認(rèn)定的一般內(nèi)容存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)或分?jǐn)偡从撑c披露完整性的認(rèn)定是指在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。該認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理層是否將報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括的項(xiàng)目遺漏或省略。（低估）管理層認(rèn)定的一般內(nèi)容存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)或分?jǐn)偡从撑c披露權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定是指在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)。管理層認(rèn)定的一般內(nèi)容存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)或分?jǐn)偡从撑c披露估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定是指各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)金額列入財(cái)務(wù)報(bào)表中。適當(dāng)性取決于金額的確定是否遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和是否存在數(shù)字或文字處理方面的錯(cuò)誤。該認(rèn)定包括三個(gè)方面的內(nèi)容：總值估價(jià)、凈值估價(jià)和計(jì)算的精確性。管理層認(rèn)定的一般內(nèi)容存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)或分?jǐn)偡从撑c披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所運(yùn)用的認(rèn)定由于審計(jì)人員執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，需要對(duì)各類(lèi)交易的處理和各類(lèi)賬戶(hù)的期末余額分別執(zhí)行測(cè)試，同時(shí)還需要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表在列報(bào)和披露方面是否存在問(wèn)題，因此，在新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將管理層的認(rèn)定具體運(yùn)用于各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露，以作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所運(yùn)用的認(rèn)定與所審期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)與披露相關(guān)的認(rèn)定1、與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定CPA對(duì)所審計(jì)期間的各類(lèi)交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類(lèi)別：發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)2、與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定CPA對(duì)期末賬戶(hù)余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類(lèi)別：存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄3、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定CPA對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類(lèi)別：發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)總目標(biāo)管理當(dāng)局的認(rèn)定具體目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)再認(rèn)定充分、適當(dāng)實(shí)現(xiàn)（認(rèn)定、目標(biāo)、程序、證據(jù)圖示）審計(jì)基本思路圖二、具體審計(jì)目標(biāo)的確定