存貨的概念及確認條件

存貨取得和發(fā)出的計量委托加工物資的核算包裝物、低值易耗品及庫存商品的核算存貨的清查及期末計價第六章

存貨指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等?！?

存貨的確認一、存貨的概念第六章

存貨原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品包裝物低值易耗品第六章

存貨①各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應作為原材料進行核算。②用于儲存和保管產(chǎn)品或商品、材料、半成品、零部件等，而不隨同產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物，不作為包裝物注意：①為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征，但它們并不符合存貨的概念，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。②企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的概念，因而也不屬于企業(yè)的存貨第六章

存貨二、存貨的分類（一）按企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)濟用途分類1、商品存貨2、制造業(yè)存貨材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品3、其他存貨第六章

存貨（二）按其所在地點不同分類1、在途存貨2、在庫存貨3、加工中的存貨（三）按其來源分類外購存貨、自制存貨、委托外單位加工完成的存貨、投資者投入存貨、接受捐贈存貨和盤盈存貨等第六章

存貨1、該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)三、存貨的確認※第一，關(guān)于代銷商品第二，關(guān)于在途商品第三，關(guān)于購貨約定2、該存貨的成本能夠可靠地計量確認的條件：第六章

存貨§2存貨的初始計量按歷史成本計價以取得時的實際成本入賬存貨準則采購成本加工成本其他成本一、存貨入賬價值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成第六章

存貨（一）存貨入賬的價值基礎(chǔ)（二）存貨入賬價值的構(gòu)成1.外購存貨成本第六章

存貨采購成本（1）采購價格（2）按規(guī)定應計入成本的稅金（3）其他可直接歸屬于存貨采購的費用運雜費、裝卸費、保險費、包裝費等費用運輸途中合理損耗入庫前整理挑選費注意區(qū)分合理損耗和非合理損耗注意采購費用的分攤??！商品流通企業(yè)采購成本注意與產(chǎn)品制造企業(yè)采購成本的區(qū)別注意計入采購成本的稅金的處理1、計入采購成本的稅金：關(guān)稅、消費稅2、增值稅的處理小規(guī)模納稅人一般納稅人買價＋相關(guān)稅金采購費用計入營業(yè)費用第六章

存貨2.自制存貨成本第六章

存貨制造成本采購成本加工成本其他成本加工費用直接人工制造費用使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出

3.投資者投入按照投資各方確認的價值作為實際成本第六章

存貨4.接受捐贈的存貨(1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費作為實際成本(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本5.委托加工存貨（4）支付的有關(guān)稅金（1）實際耗用加工材料物資的實際成本（2）支付的加工費（3）往返運費6.盤盈的存貨按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本第六章

存貨

二、外購存貨的核算在途物資采購發(fā)生的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際成本尚在運輸途中的材料實際成本原材料入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本庫存材料的實際成本第六章

存貨存貨的日常核算實際成本計劃成本明細核算設(shè)置格式明細賬品種規(guī)格數(shù)量金額式（1）料單同時到某企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為20000元，增值稅稅額為3400元第六章

存貨（2）單到料未到（3）料到單未到短缺和毀損的處理定額內(nèi)損耗超定額損耗無需進行賬務處理根據(jù)不同情況進行相應處理第六章

存貨

折扣銷售折扣折扣銷售不影響原材料計價總價法凈價法不影響原材料計價三、自制存貨的核算借：原材料貸：生產(chǎn)成本四、投資者投入存貨的核算

借：原材料應交稅金—應交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本第六章

存貨五、接受捐贈存貨的核算

第六章

存貨按會計規(guī)定確定的實際成本原材料按稅法規(guī)定確定的入賬價值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值確認為捐贈收入并計入當期應納稅所得額計算繳納所得稅借：原材料102500

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117000

銀行存款2500

第六章

存貨某公司接受一批原材料捐贈，增值稅專用發(fā)票注明價款100000元，增值稅17000元，以銀行存款支付運費、保險費、裝卸費等雜費2500元。公司所得稅率33%。年底：第六章

存貨借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117000

貸：應交稅金—應交所得稅38610

資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

78390企業(yè)取得的存貨捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度交稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額

六、委托加工的存貨撥付加工物資支付加工費用和稅金收回加工物資和剩余物資委托加工存貨成本委托加工物資第六章

存貨發(fā)出材料成本加工費有關(guān)稅金往返運費收回剩余材料收回加工物資成本尚待加工物資成本第六章

存貨A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品），原材料成本為10000元，支付的加工費為8000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%

發(fā)出材料支付加工費和稅金收回加工材料委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品收回后直接出售受托方代收代交消費稅可以抵扣計入成本收入取得材料的實際成本發(fā)出？第六章

存貨§3發(fā)出存貨的計量第六章

存貨一、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致Why?What?Which?第六章

存貨二、發(fā)出存貨的計價方法（一）個別計價法優(yōu)點缺點適用范圍某企業(yè)1月材料期初結(jié)存300公斤，單價50元。本月收發(fā)業(yè)務如下：10日購入900公斤，單價60元；11日發(fā)出800公斤；18日購入600公斤，單價70元；20日發(fā)出800公斤；23日購入200公斤，單價80元。第六章

存貨（二）先進先出法（三）后進先出法（四）加權(quán)平均法（五）移動加權(quán)平均法發(fā)出存貨的總分類核算和明細分類核算材料明細分類賬的設(shè)置財務和倉庫各設(shè)材料明細賬倉庫設(shè)置一套明細賬根據(jù)各企業(yè)的實際情況自行設(shè)置第六章

存貨三、發(fā)出存貨的核算

第六章

存貨（一）發(fā)出原材料的核算借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用營業(yè)費用其他業(yè)務支出委托加工物資貸：原材料領(lǐng)料單等原始憑證發(fā)料憑證匯總表工程領(lǐng)用材料的處理？第六章

存貨（二）發(fā)出包裝物的核算包裝物入庫包裝物成本出庫包裝物成本庫存包裝物成本與收入存貨相同視用途不同相應處理第六章

存貨1．生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物2．隨同商品出售的包裝物3．出租、出借包裝物單獨計價不單獨計價其他業(yè)務支出營業(yè)費用生產(chǎn)成本第六章

存貨出租出借一次攤銷分次攤銷五五攤銷法凈值攤銷法領(lǐng)用時攤銷50%報廢時再攤銷50%按包裝物各期攤余價值和固定的攤銷率計算確定的金額進行攤銷

將包裝物成本一次計入費用將包裝物成本分次計入費用其他業(yè)務支出營業(yè)費用“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”第六章

存貨發(fā)出出租包裝物核算內(nèi)容及程序收取押金收到租金退回實物押金一次攤銷分次攤銷五五攤銷凈值攤銷其他業(yè)務支出待攤費用其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出出借包裝物營業(yè)費用營業(yè)費用營業(yè)費用待攤費用第一、逾期未退回包裝物，押金予以沒收第二、包裝物報廢的處理報廢包裝物如有殘值押金計入其他業(yè)務收入沒收加收的押金計入營業(yè)外收入第六章

存貨注意押金需價稅分離出租沖減其他業(yè)務支出出借沖減營業(yè)費用第六章

存貨（三）發(fā)出低值易耗品的核算低值易耗品入庫低值易耗品成本發(fā)出低值易耗品成本庫存低值易耗品成本與收入存貨相同按不同方法攤銷一次攤銷分期攤銷五五攤銷第六章

存貨低值易耗品核算收入領(lǐng)用外購自制一次攤銷分次攤銷五五攤銷第六章

存貨一、計劃成本法§4存貨的簡化核算方法計劃成本核算的產(chǎn)生計劃成本核算的條件物資采購原材料材料成本差異采購材料實際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差結(jié)轉(zhuǎn)超支差在途材料實際成本入庫材料計劃成本出庫材料計劃成本庫存材料計劃成本入庫材料超支差入庫材料節(jié)約差結(jié)轉(zhuǎn)出庫材料差異庫存材料超支差庫存材料節(jié)約差第六章

存貨賬戶設(shè)置1、外購材料（1）料單同時到（2）單到料未到（3）料到單未到與實際成本計價核算相同第六章

存貨2、其他來源形成材料自制投資者投入

借：原材料（計劃成本）貸：生產(chǎn)成本（實際成本）注借：原材料（計劃成本）應交稅金—應交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本（雙方確認價值）注第六章

存貨借貸雙方差額為差異計入借方或貸方領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用48000貸：原材料48000（計劃成本）（計劃成本）（二）材料發(fā)出的總分類核算發(fā)料憑證匯總表第六章

存貨計算并結(jié)轉(zhuǎn)差異：材料成本差異率月初結(jié)存材料成本差異＋本月收入材料成本差異

＝月初結(jié)存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本本月發(fā)出材料應負擔差異＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率＝4500＋39556000+42000×100%＝4.99%＝48000×4.99%＝2395第六章

存貨借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用2395貸：材料成本差異2395如果為節(jié)約差，則用紅字無論是節(jié)約差還是超支差一律從材料成本差異貸方轉(zhuǎn)出，超支用藍字，節(jié)約用紅字第六章

存貨（三）材料收發(fā)的明細分類核算設(shè)置材料明細分類賬，收發(fā)只設(shè)置數(shù)量欄，平常只登記收發(fā)數(shù)量，余額設(shè)置數(shù)量金額兩欄第六章

存貨包裝物的核算庫存商品的核算低值易耗品的核算委托加工物資的核算第六章

存貨與實際成本計價有何不同材料發(fā)出時應同時將計劃成本調(diào)整為實際成本按月初材料成本差異率調(diào)整收回加工物資時按計劃成本入庫，同時形成差異第六章

存貨委托加工物資第一，對于周轉(zhuǎn)使用包裝物時間長且價值很高，可以采用分次攤銷法、五五攤銷法或凈值攤銷法①出租時②攤銷時③報廢時，如果有殘值如何處理?如果按計劃成本核算，對于包裝物的差異如何處理？第六章

存貨包裝物和低值易耗品五五攤銷法領(lǐng)用時攤銷50%報廢時再攤銷50%凈值攤銷法按包裝物各期攤余價值和固定的攤銷率計算確定的金額進行攤銷

“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”明細科目第六章

存貨第二、逾期未退回包裝物，押金予以沒收借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）押金要進行價稅分離第三、包裝物報廢的處理報廢包裝物如果有殘值，則應將殘值沖減其他業(yè)務支出第六章

存貨二、毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法

月末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷貨成本毛利率＝銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售成本＝銷售凈額—銷售毛利第六章

存貨某商場月初紡織品存貨146000元，本月購貨850000元，銷貨1200000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%，計算本月已銷存貨和月末存貨的成本月末存貨成本＝146000＋850000－89250S0＝103500(元)本月銷售凈額＝1200000－10000＝1190000(元)銷售毛利＝1190000×25%＝297500(元)銷售成本＝1190000－297500＝892500(元)第六章

存貨適用范圍商業(yè)企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)注意事項商品銷售成本按商品大類銷售額計算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計算手續(xù)簡便。優(yōu)點商品明細賬平時只記數(shù)量，不記金額，每季末的最后一個月再根據(jù)月末結(jié)存數(shù)量，按照最后進價法等計價方法，先計算月末存貨成本，然后再計算該季度的商品銷售成本，用該季度的商品銷售成本減去前兩個月已結(jié)轉(zhuǎn)的成本，計算第三個月應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，從而對前兩個月用毛利率計算的成本進行調(diào)整。第六章

存貨第六章

存貨三、零售價法用成本占零售價格的百分比計算期末存貨成本的一種方法1.期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額2.本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額3.計算存貨成本占零售價的百分比成本率＝

本期購貨成本期初存貨成本

＋

期初存貨售價本期購貨售價＋×100%4.計算期末存貨成本期末存貨售價總額×成本率5.計算本期銷售成本某商店2002年1月份的期初存貨成本10萬元，售價總額12.5萬元，本期購貨成本45萬元，售價總額67.5萬元，本期銷售收入64萬元。計算期末存貨成本和本期銷貨成本。成本率×100%＝

4510

＋

12.567.5＋＝68.75%期末存貨售價＝12.5＋67.5－64＝16期末存貨成本＝16×68.75%＝11本期銷貨成本＝10＋45－11＝44第六章

存貨采用這一方法時，平時商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。

適用范圍計算公式適用于經(jīng)營商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價格標價，采用其他成本計算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難的百貨公司、超市第六章

存貨售價金額核算法進銷差價率

＝

本期購入商品進銷差價期初庫存商品進銷差價

＋

期初庫存商品售價本期購入商品售價＋×100%＝本期商品銷售收入×進銷差價率本期已銷商品應分攤的進銷差價第六章存貨本期商品銷售收入本期銷售商品實際成本本期已銷商品應分攤的進銷差價＝－期末結(jié)存商品實際成本＝

期初庫存商品進價成本

＋

本期購進商品進價成本

本期銷售商品實際成本

－

§5存貨的期末計量一、存貨的盤存方法及清查期初存貨十本期購貨＝本期耗用或銷貨十期末存貨本期耗用或銷貨成本（一）存貨的盤存方法第六章存貨＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本1、實地盤存制定期盤存制第六章存貨期末賬存數(shù)＝期末實存數(shù)本期耗用或銷貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本本期發(fā)出數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)＋本期購入數(shù)－期末實存數(shù)特點：只記收入，不記發(fā)出缺點：不利于存貨管理優(yōu)點：簡單2、永續(xù)盤存制第六章存貨賬面盤存制對存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細賬，逐筆或逐日登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)特點：既記收入，又記支出優(yōu)點：缺點：有利于加強存貨的管理核算工作量大（二）存貨清查結(jié)果的賬務處理依據(jù)存貨盤存報告單科目待處理財產(chǎn)損溢1、存貨盤盈程序分兩步批準前和批準后第六章存貨2、存貨盤虧①屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用（1）批準前（2）批準后根據(jù)造成盤虧和毀損的原因，分別以下情況進行處理：第六章存貨③屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出

②屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費用注意：原材料的進項稅額的處理?。〉诹麓尕浂?、存貨的期末計價原則及賬務處理（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價。即，當成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

第六章存貨1、可變現(xiàn)凈值計算公式估計售價－估計完工成本－銷售所必需的估計費用及相關(guān)稅金2、可變現(xiàn)凈值計量基礎(chǔ)（1）可靠證據(jù)（2）持有存貨的目的出售耗用有合同約定無合同約定（二）可變現(xiàn)凈值的確定第六章存貨1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨簽訂了合同，且合同訂購數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)甲（銷貨方）→乙（購貨方）估計售價＝8×20=160萬元賬面成本＝8×17=136萬元136（三）可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定第六章存貨10臺20萬元庫存8臺，單位成本17萬元，市價19萬元無需處理如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應當以合同價格作為計量基礎(chǔ)2004年8月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2005年2月15日，甲公司應按200000元/臺的價格向乙公司提供A型號的機器10臺，2004年12月31日，甲公司A型號機器的賬面價值（成本）為1360000元數(shù)量為8臺，單位成本為170000元/臺。2004年12月31日，A型號機器的市場銷售價格為190000元/臺。估計售價＝10×20=200第六章存貨材料成本90萬元，市價70萬元期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品的市價作為計量基礎(chǔ)第六章存貨上例，合同約定購買10臺，價格18萬元，年末結(jié)存12臺，成本16萬元，市場銷售價20萬元第六章存貨合同約定部分成本160萬元可變現(xiàn)凈值180萬元按成本計價無合同約定部分成本32萬元可變現(xiàn)凈值40萬元按成本計價某企業(yè)2003年底庫存商品5000件，成本800元。其中2400件屬于與購買方簽訂了合同，將于2004年3月5日以每件1200元的價格交貨。2003年底該商品的市場價格為650元。相關(guān)稅費每件0.05元。合同約定部分成本1920000可變現(xiàn)凈值2879880按成本計價無合同約定部分成本2080000可變現(xiàn)凈值1689870按可變現(xiàn)凈值計提跌價390130資產(chǎn)負債表上存貨列示：3609870第六章存貨可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)

2004年12月31日，甲公司A型號機器的賬面價值（成本）為2160000元，數(shù)量為12臺，單位成本為180000元／臺。2004年12月31日，A型號機器的市場銷售價格為200000元／臺。甲公司沒有簽訂有關(guān)A型號機器的銷售合同第六章存貨3.沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)：市場銷售價格200000元／臺4.用于出售的材料2004年，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)B型號機器。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型號機器的外購原材料——鋼材全部出售，2004年12月31日其賬面價值（成本）為900000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價格為60000元／噸，同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金5000元可變現(xiàn)凈值＝60000×10—5000＝595000第六章存貨應當以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)2004年12月31日，甲公司庫存原材料——C材料的賬面價值（成本）為600000元，市場購買價