中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講2013年11月中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講第一部分有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人抵扣投資額第二部分技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得額第三部分研究開發(fā)費加計扣除第四部分職工教育經(jīng)費稅前扣除中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講第一部分有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人抵扣投資額一、政策依據(jù)（一）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅[2013]71號，以下簡稱財稅[2013]71號）（二）《北京市財政局北京市國稅局北京市地稅局中關(guān)村科技園區(qū)管理委員會轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點政策的通知》(京財稅〔2013〕2295號)中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（三）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講二、試點范圍注冊在中關(guān)村國家自主示范區(qū)（以下簡稱示范區(qū)）內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)）采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人（以下簡稱法人合伙人）適用該政策。法人合伙人應(yīng)是依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)規(guī)定，實行查賬征收企業(yè)所得稅的法人居民企業(yè)。

三、試點期限自2013年1月1日起至2015年12月31日止中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講四、政策內(nèi)容（一）注冊在示范區(qū)內(nèi)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人

，可在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有未上市中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)滿2年的當(dāng)年，按照該法人合伙人對該未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，抵扣該法人合伙人從該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（二）法人合伙人對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額，按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計算確定。

（三）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》和《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會令第39號），在示范區(qū)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（四）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定及分配，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（五）法人合伙人享受稅收優(yōu)惠政策的其他相關(guān)問題，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）的規(guī)定執(zhí)行。

中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講相關(guān)規(guī)定1.合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕65號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。

中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講2.合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：（1）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（2）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（3）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。（4）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講五、管理要求（一）法人合伙人在首次享受財稅〔2013〕71號規(guī)定稅收優(yōu)惠的年度納稅申報前，可一次性向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。（二）法人合伙人辦理備案時應(yīng)附送以下資料：1.《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及被投資高新技術(shù)企業(yè)情況備案表》；2.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的設(shè)立合同、章程或協(xié)議；3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年檢合格通知書副本復(fù)印件；4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運作情況的說明；中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講5.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同或章程的復(fù)印件、實際所投資金報告等相關(guān)材料；6.中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況（包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售（營業(yè)）額、資產(chǎn)總額等）說明；7.由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)出具的中小高新技術(shù)企業(yè)有效的高新技術(shù)企業(yè)證書復(fù)印件。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（三）法人合伙人完成備案手續(xù)后，在享受稅收優(yōu)惠政策期間，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)情況發(fā)生變化、法人合伙人對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)出資情況及應(yīng)納稅所得額分配情況發(fā)生變化、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的高新技術(shù)企業(yè)有關(guān)情況發(fā)生變化的，應(yīng)在享受財稅〔2013〕71號規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的當(dāng)年向主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)整備案資料。除報送《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及被投資高新技術(shù)企業(yè)情況備案表》外，應(yīng)根據(jù)變化的實際情況報送與上述報送資料相對應(yīng)的資料。（四）法人合伙人出資設(shè)立的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年檢后，應(yīng)于15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送年檢結(jié)論。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（五）已完成上述備案手續(xù)的法人合伙人，在享受財稅〔2013〕71號規(guī)定稅收優(yōu)惠政策的每一納稅年度，企業(yè)所得稅歸屬國家稅務(wù)局管理的，納稅申報時應(yīng)隨年度納稅申報表一并報送《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細表》；企業(yè)所得稅歸屬地方稅務(wù)局管理的，應(yīng)在年度備案時報送《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細表》。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講第二部分技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得額一、政策依據(jù)（一）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2013〕72號）（二）《北京市財政局北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局中關(guān)村科技園區(qū)管理委員會北京市科學(xué)技術(shù)委員會北京市商務(wù)委員會轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點政策的通知》（京財稅〔2013〕2315號）中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）（四）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅〔2010〕111號）（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第62號）中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講二、試點范圍適用于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)（以下簡稱示范區(qū)）內(nèi)的居民企業(yè)。研發(fā)費加計扣除、職工教育經(jīng)費稅前扣除原有先行先試政策適用于示范區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)。三、試點期限自2013年1月1日起至2015年12月31日止中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講四、政策內(nèi)容（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。與普通居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍一致。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓的定義技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合上述技術(shù)的所有權(quán)或5年以上非獨占許可使用權(quán)的行為。對于示范區(qū)的居民企業(yè)，可以享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)包括所有權(quán)、5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)或5年以上非獨占許可使用權(quán)三種對比：普通居民企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)包括技術(shù)的所有權(quán)、5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓的要求技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對比：與普通居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓要求一致。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（四）不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠的情形居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（五）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠內(nèi)容注冊在中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)（以下簡稱示范區(qū)）的居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)，取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

計算公式：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入?？梢杂嬋爰夹g(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時符合以下條件:1.在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)2.技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入一并收取價款。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講五、管理要求（一）符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓條件的示范區(qū)企業(yè)申請備案時，應(yīng)按規(guī)定附送以下資料：1.《中關(guān)村示范區(qū)技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點政策執(zhí)行情況表》。2.其他備案資料和要求企業(yè)所得稅歸屬國家稅務(wù)局管理的，應(yīng)按照《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理有關(guān)問題的公告》(公告〔2012〕5號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行;企業(yè)所得稅歸屬地方稅務(wù)局管理的，應(yīng)按照《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于修改部分企業(yè)所得稅減免稅備案項目內(nèi)容的公告》（2013年第4號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（二）享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講第三部分研究開發(fā)費加計扣除一、政策依據(jù)（一）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村東湖張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費用加計扣除試點政策的通知》（財稅[2013]13號）（二）《市財政局、市國家稅務(wù)局、市地方稅務(wù)局、市科學(xué)技術(shù)委員會、中關(guān)村科技園區(qū)管理委員會關(guān)于貫徹落實國家支持中關(guān)村自主創(chuàng)新示范區(qū)試點稅收政策的通知》（京財稅[2013]610號）中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講二、試點企業(yè)的范圍注冊在中關(guān)村國家自主示范區(qū)內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)北京市高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)認定的高新技術(shù)企業(yè)適用試點政策。三、試點期限自2012年1月1日起至2014年12月31日止中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講四、政策內(nèi)容（一）研究開發(fā)活動研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對北京市相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（二）研發(fā)活動所處領(lǐng)域的要求企業(yè)在試點地區(qū)內(nèi)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》、國家發(fā)展改革委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2011年度）》和中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)當(dāng)前重點發(fā)展的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的有關(guān)費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（三）加計扣除的研究開發(fā)費范圍1.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，以及依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者北京市人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費以及運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，新藥研制的臨床試驗費。8.研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費用。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（四）加計扣除的計算企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：1.研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講相關(guān)知識內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量研究階段研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查，研究活動。從研究活動的特點看，其研究是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均有很大的不確定性，企業(yè)也無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用化計人當(dāng)期損益。

中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講開發(fā)階段

開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段相對于研究階段更進一步，且很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，此時如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，確認為無形資產(chǎn)的成本。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講2.研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150％在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年?！把邪l(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。”是指允許加計扣除的研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的部分，按照150%在稅前攤銷。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（五）加計扣除的時間企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照規(guī)定實行加計扣除。

中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（六）合作開發(fā)與委托研發(fā)的加計扣除方式對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（七）特殊規(guī)定1.法律、行政法規(guī)和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。2.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用單獨進行核算，單獨設(shè)置輔助核算賬目歸集計入當(dāng)期損益和形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用。未單獨核算研發(fā)費用、未單獨設(shè)置輔助核算賬目歸集研發(fā)費用的，不得實行加計扣除。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講3.企業(yè)研究開發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。

中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講五、管理要求（一）備案管理要求1.為方便企業(yè)享受優(yōu)惠政策，企業(yè)可向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性備案，享受示范區(qū)試點稅收政策。其中：企業(yè)所得稅歸屬國家稅務(wù)局管理的，應(yīng)按照《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理有關(guān)問題的公告》（公告〔2012〕5號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；企業(yè)所得稅歸屬地方稅務(wù)局管理的，應(yīng)按照《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅減免稅備案管理工作規(guī)程（試行）>的通知》（京地稅企〔2010〕39號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講2.企業(yè)申請備案時，應(yīng)附送以下相關(guān)資料：《中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點稅收政策綜合備案表》；高新技術(shù)企業(yè)證書（復(fù)印件）；中關(guān)村示范區(qū)各園區(qū)管委會出具的《中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)企業(yè)在園區(qū)內(nèi)注冊證明》；《中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點企業(yè)加計扣除稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況表》中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講財稅[2013]13號規(guī)定的報送材料自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》、《企業(yè)年度研究開發(fā)費用匯總表》。企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。市級科技部門出具的《企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書》，市級科技部門在出具《企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書》中的“鑒定意見”時，應(yīng)明確“該研發(fā)項目符合13號文件規(guī)定的條件和領(lǐng)域范圍”。研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講（二）其他管理要求企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。企業(yè)應(yīng)于年度終了辦理企業(yè)所得稅匯算清繳申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送財稅[2013]13號規(guī)定的各項資料。企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具年度可加計扣除研究開發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。企業(yè)申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。中關(guān)村示范區(qū)試點政策宣講六、企業(yè)集團集中提取研發(fā)費的稅務(wù)處理（一）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。（二）企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費用的，企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費用不得加計扣除。（三）企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費用的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研究開發(fā)費用