?高級財務(wù)會計〔第二版〕?課件第十二章物價變動會計本章重點1、物價變動會計相關(guān)概念。2、物價變動會計的模式。3、三種物價變動會計模式的特點以及會計處理。三、物價變動會計概念〔一〕物價變動會計的概念。指在物價變動情況下〔有的國家規(guī)定物價波動到達一定的限度以后〕，為了向財務(wù)報告的閱讀者提供更為準確的會計信息所采用的會計方法和程序?！捕澄飪r變動會計的目標四、物價變動會計的國際協(xié)調(diào)各個國家通貨膨脹率和通貨膨脹的影響各不相同，所以物價變動會計在各個國家的開展也有所不同。荷蘭的重置本錢會計開展非常知名，而且一些大的集團企業(yè)也率先在實際會計工作中運用了重置本錢會計進行會計計量，但由于沒有對應(yīng)的會計準那么，這些企業(yè)也很快放棄了物價變動會計。歐洲其他國家的一些公司，自愿在財務(wù)報表中披露物價變動會計信息，作為對歷史本錢根底會計信息的補充。第二節(jié)物價變動會計模式一、物價變動會計模式及選擇物價變動會計可用的三種會計模式是：1、一般購置力會計模式。也稱歷史本錢/不變購置力貨幣單位會計模式，或一般物價水平會計。2、現(xiàn)行本錢會計模式。稱為現(xiàn)行本錢〔或重置本錢〕/名義貨幣單位會計模式。3、現(xiàn)行本錢不變幣值會計模式。又稱為現(xiàn)行本錢〔或重置本錢〕/不變購置力貨幣單位會計模式。二、物價變動會計模式的評價〔一〕一般購置力會計模式1．一般購置力會計模式不改變傳統(tǒng)的歷史本錢計量根底〔屬性〕，不變動會計賬簿的記錄，只是按一般物價指數(shù)對歷史本錢會計報表的數(shù)字進行調(diào)整。2．將歷史本錢會計下不同時期的報表數(shù)據(jù)換算為現(xiàn)行購置力貨幣后，不僅消除了物價變動的影響，而且增強了同一企業(yè)在不同時期或不同企業(yè)同一時期會計報表的可比性。〔二〕現(xiàn)行本錢會計模式現(xiàn)行本錢會計的主要優(yōu)點：1．現(xiàn)行本錢代表企業(yè)現(xiàn)時為獲得資產(chǎn)或勞務(wù)而需要支付的金額，現(xiàn)行本錢能與當前收入進行最好的匹配,符合權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)，能為經(jīng)濟決策提供更相關(guān)的會計信息。2．持有資產(chǎn)本身就是一種投資行為，確認企業(yè)持有資產(chǎn)的損益，真實反映管理當局管理資產(chǎn)的業(yè)績，也反映了由于經(jīng)濟環(huán)境變化對企業(yè)業(yè)績的影響。3．按照現(xiàn)行本錢計量特定資產(chǎn)，可以反映企業(yè)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行價值。與不同時期資產(chǎn)的歷史本錢加計數(shù)相比現(xiàn)行本錢更具有意義。4．由于以現(xiàn)行本錢彌補生產(chǎn)中所消耗的原材料和機器設(shè)備，防止了歷史本錢會計模式下所產(chǎn)生的利潤失真，而未實現(xiàn)持有資產(chǎn)利得不能分配性，使利潤計算真實，保證了企業(yè)實物資產(chǎn)的更新，保持了企業(yè)的實際生產(chǎn)能力。

現(xiàn)行本錢會計模式的主要缺點是:現(xiàn)行本錢確實定比較困難，〔三〕現(xiàn)行本錢不變幣值會計模式現(xiàn)行本錢不變幣值會計模式結(jié)合了一般購置力會計模式和現(xiàn)行本錢會計模式兩者的優(yōu)點，不僅把貨幣計量單位改為不變購置力貨幣單位，與一般購置力會計模式相同，還把會計計價根底改為現(xiàn)行本錢，與現(xiàn)行本錢會計模式一致，會計信息既消除一般物價變動的影響，又消除了各項資產(chǎn)的現(xiàn)行價格變動的影響。第三節(jié)一般購置力會計一、一般購置力會計的根本理論一般購置力會計就是對傳統(tǒng)財務(wù)報表中的名義貨幣額加以調(diào)整，使財務(wù)報表中個工程的數(shù)據(jù)能夠以相等購置力的貨幣單位重新表述。二、一般購置力會計應(yīng)用程序〔一〕劃分貨幣性工程和非貨幣性工程1．貨幣性工程2．非貨幣性工程〔二〕按一般物價指數(shù)調(diào)整非貨幣性工程金額對會計報表中按歷史本錢反映的非貨幣性工程金額，用按照本期物價指數(shù)與基期物價指數(shù)之比計算調(diào)整系數(shù)進行調(diào)整，借以反映其價值的變化。基期物價指數(shù)即就是被調(diào)整工程取得或發(fā)生時的一般物價指數(shù)?！踩秤嬎阖泿判怨こ痰馁徶昧魮p益貨幣性工程購置力凈損益＝年末貨幣性資產(chǎn)工程購置力凈損益＋年末貨幣負債工程購置力凈損益＝按名義貨幣表述的年末貨幣性工程凈額－按不購置力貨幣計算的年末貨幣性工程凈額〔四〕編制一般物價水平會計報表編制一般購置力或物價水平的資產(chǎn)負債表和利潤表。三、案例第四節(jié)現(xiàn)行本錢會計一、現(xiàn)行本錢會計的根本理論現(xiàn)行本錢會計是指以資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢作為計量根底，不考慮幣值的變動，用以消除物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響的一種會計程序和方法。目的是向會計信息使用者提供企業(yè)現(xiàn)在真實的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果?，F(xiàn)行本錢會計的主要特點是以現(xiàn)行本錢替代歷史本錢，計量單位仍然是名義貨幣，不考慮貨幣幣值變動。期未現(xiàn)行本錢一般通過以下某一渠道取得：①現(xiàn)行發(fā)票價格。②供貨方的價目表或報價單；⑦能反映現(xiàn)行本錢的標準制造本錢；④政府或其他權(quán)威部門提供的特種物價指數(shù)或分類物價指數(shù)；⑥企業(yè)自行編制的某種(類)商品物價指數(shù)。二、現(xiàn)行本錢會計的應(yīng)用程序與方法〔一〕區(qū)分貨幣性工程與非貨幣性項日?！捕骋袁F(xiàn)行本錢調(diào)整各非貨幣性工程的余額。貨幣性工程的金額不隨時間變動而變動，其歷史本錢與現(xiàn)行本錢是相同的，故現(xiàn)行本錢會計下不需要調(diào)整貨幣性資產(chǎn)和負債項日。非貨幣性工程的實物數(shù)量固定，其價格是變動的，需要在期末以現(xiàn)行本錢來表示他變動的價格，將各項非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整為各自的現(xiàn)行本錢。負債、實收資本或股本工程一般仍按照歷史本錢表述，留存收益按照倒扎的方法計算確定?！踩秤嬎愀黜椃秦泿判再Y產(chǎn)的持有損益。已實現(xiàn)的持產(chǎn)損益主要有〔1〕已出售存貨按現(xiàn)行本錢計算的銷售本錢與按照歷史本錢計算的銷售本錢的差額；〔2〕按現(xiàn)行本錢計算的固定資產(chǎn)折舊與按照歷史本錢計算的固定資產(chǎn)折舊費的差額?！菜摹持鼐幰袁F(xiàn)行本錢為根底的財務(wù)報表。三、案例第五節(jié)現(xiàn)行本錢/不變幣值會計一、現(xiàn)行本錢/不變幣值會計的根本理論1．以現(xiàn)行本錢為計量屬性，以不變幣值貨幣為計量單位現(xiàn)行成和不變幣值會計模式既改變了傳統(tǒng)會計模式的計量單位，又改變了傳統(tǒng)會計程式的計量屬性，將不變幣值會計與現(xiàn)行本錢會計相結(jié)合，是—種完全不同于傳統(tǒng)會計模式的物價變動會計模式。2．分別確認持產(chǎn)損益和購置力損益。二、現(xiàn)行本錢不變幣值會計的根本程序和方法現(xiàn)行本錢不變幣值會計的根本程序包括六個步驟：〔1〕區(qū)分貨幣性工程與非貨幣性工程；〔2〕編制現(xiàn)行本錢為根底的財務(wù)報表?，F(xiàn)行本錢根底的財務(wù)報表即是以現(xiàn)行本錢為計量屬性，以名義貨幣單位為計量單位的財務(wù)報，表其具體做法見第四節(jié)?！?〕按照一般物價指數(shù)調(diào)整現(xiàn)行本錢/名義貨幣財務(wù)報表工程。〔4〕計算貨幣性工程購置力凈損益。在現(xiàn)行本錢不變幣值會計中，計算貨幣性工程購置力凈損益，如同本章第三節(jié)所述。〔5〕計算非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)行本錢物價變動影響?，F(xiàn)行本錢的變動是由于一般物價水平〔或貨幣購置力水平〕變動和個別物價水平變動共同影響的結(jié)果，計算企業(yè)持有的非貨幣性資產(chǎn)由于本年度個別物價變動引起的現(xiàn)行本錢的增加或減少額，或者扣除通貨膨脹后的本年現(xiàn)行本錢增加或減少額。〔6〕完成現(xiàn)行本錢不變幣值的利潤表，并與現(xiàn)行本錢不變幣值的資產(chǎn)負債表相互核對，檢查勾稽關(guān)系，現(xiàn)行本錢不變幣值的資產(chǎn)負債表中的“留存收益〞工程應(yīng)與現(xiàn)行本錢不變幣值的利潤表中的“留存收益〞工程相等。三、案例第六節(jié)物價變動會計與公允價值會計公允價值會計是在不考慮貨幣購置力變化的貨幣單位〔即名義貨幣〕情況下，按照熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~計量資產(chǎn)、負債的會計模式。美國對公允價值會計的研究和應(yīng)用一直走在世界前列。公允價值與重置本錢計量屬性不同。

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值本身不能稱為計量屬性，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營狀態(tài)下可望實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值。在初次確認和新起點計量中可以使用現(xiàn)值估計公允價值。中國會計準那么適度、謹慎地引入了公允價值，強調(diào)在活潑市場公允價值能夠獲得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量，本章小結(jié)1．由于歷史本錢／名義貨幣會計模式，在物價變動情況下資產(chǎn)計價和收益確定嚴重脫離實際，人們提出了三種物價變動會計模式：歷史本錢一般購置力會計、現(xiàn)行本錢名義貨幣會計和現(xiàn)行本錢不變幣值會計。2．歷史本錢一般購置力會計即是一般購置力會計，是以歷史本錢為計量屬性、以—般物價指數(shù)調(diào)整后的穩(wěn)值貨幣〔或不變幣值〕單位的會計模式。著眼于投入資本的一般購置力保全。這種會計模式增強了會計信息的可比性，但—股物價指數(shù)的選擇具有主觀性且與特定物價變動不一定相符，因此其可靠性和決策相關(guān)性受到影響。3．現(xiàn)行本錢名義貨幣會計模式，即現(xiàn)行本錢會計是以現(xiàn)行本錢為計量