企業(yè)所得稅匯繳培訓(xùn)輔導(dǎo)通用版2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳優(yōu)惠專場培訓(xùn)、資產(chǎn)損失申報(bào)簡介、稅收優(yōu)惠政策簡介三四一、遵從引導(dǎo)提示五、其他注意事項(xiàng)二、所得稅匯繳基本要求第二頁，共104頁。二、所得稅匯繳基本要求登陸蘇州工業(yè)園區(qū)國稅局網(wǎng)站網(wǎng)址：點(diǎn)擊“2014年企業(yè)所得稅匯算清繳”（紅色浮動(dòng)方塊）里面有包括匯繳一站通等一系列通知公告，包括所有優(yōu)惠備案的資料清單。所得稅匯繳基本須知——匯繳一站通（匯繳準(zhǔn)備、填報(bào)說明、匯繳政策）請自行上網(wǎng)閱讀！納稅服務(wù)熱線：66963068申報(bào)信息技術(shù)問題：66963160第三頁，共104頁。第四頁，共104頁。第五頁，共104頁。第六頁，共104頁。匯繳時(shí)間納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。5月31日前，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報(bào)有誤的，可以進(jìn)行更正申報(bào)，涉及補(bǔ)繳稅款的不加收滯納金。5月31日后，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報(bào)有誤的，可以進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)自6月1日起按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。第七頁，共104頁。匯繳資料（一）納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；2.財(cái)務(wù)報(bào)表；3.報(bào)備事項(xiàng)相關(guān)資料；4.對跨省匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)：報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、各分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營業(yè)收支情況說明）、各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明（可參照附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”項(xiàng)目進(jìn)行說明，不含需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整的項(xiàng)目，下同）、分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳稅款憑證；對跨省匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)：報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營業(yè)收支情況說明）和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；

第八頁，共104頁。5.委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；6.涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；7.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。第九頁，共104頁。（二）納稅人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。1.稅收優(yōu)惠備案除另有規(guī)定外，企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)前按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)的資料辦理備案登記。具體優(yōu)惠項(xiàng)目的政策規(guī)定及資料報(bào)送要求,請參閱本網(wǎng)站“查賬征收納稅人（A類）》—匯繳準(zhǔn)備—優(yōu)惠備案”欄目內(nèi)容。符合條件的小型微利企業(yè)，年度申報(bào)時(shí)不需要辦理備案登記手續(xù)，可直接申報(bào)享受減免稅優(yōu)惠。具體內(nèi)容請參閱本網(wǎng)站“查賬征收納稅人（A類）》—匯繳準(zhǔn)備—小型微利企業(yè)”欄目內(nèi)容。第十頁，共104頁。2.資產(chǎn)損失申報(bào)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，無論是實(shí)際損失還是法定損失，均應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告）規(guī)定的程序和要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。清單申報(bào)資產(chǎn)損失有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存企業(yè)備查；專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。專項(xiàng)申報(bào)具體資產(chǎn)損失類型的政策規(guī)定及資料報(bào)送要求，請參閱本網(wǎng)站“查賬征收納稅人（A類）》—匯繳準(zhǔn)備—資產(chǎn)損失申報(bào)”欄目內(nèi)容。第十一頁，共104頁。3.特殊性稅務(wù)處理重組企業(yè)納稅年度中發(fā)生企業(yè)重組選擇特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)的資料。相關(guān)資料要求請參閱本網(wǎng)站“查賬征收納稅人（A類）》—匯繳準(zhǔn)備—特殊性重組備案”欄目內(nèi)容。第十二頁，共104頁。4.其他項(xiàng)目企業(yè)納稅年度中發(fā)生其他項(xiàng)目的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)的資料。相關(guān)資料要求請參照本網(wǎng)站“查賬征收納稅人（A類）—匯繳準(zhǔn)備—其他項(xiàng)目報(bào)備”欄目內(nèi)容。其他項(xiàng)目包括：不征稅收入、政策性搬遷、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、總分支機(jī)構(gòu)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金、金融企業(yè)涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金、境外抵免、房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整、房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)適用房、房地產(chǎn)企業(yè)限價(jià)房和危改房、房地產(chǎn)企業(yè)成本對象確定、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部、企業(yè)清算、以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出。第十三頁，共104頁。四、申報(bào)方式企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)的方式包括網(wǎng)上申報(bào)和上門申報(bào)。網(wǎng)上申報(bào)。目前我省國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅納稅人主要通過網(wǎng)上申報(bào)方式進(jìn)行匯繳申報(bào)，網(wǎng)址見“網(wǎng)上辦稅廳入口”。網(wǎng)上申報(bào)暫不支持更正申報(bào)和補(bǔ)充申報(bào)。上門申報(bào)。納稅人需要更正申報(bào)和補(bǔ)充申報(bào)的，請到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳辦理。具體請參見園區(qū)匯繳一站通網(wǎng)站第十四頁，共104頁。1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條：第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條：第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。3、國家稅務(wù)總局公告【2011】第025號(hào)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法。三、資產(chǎn)損失申報(bào)簡介第十五頁，共104頁。查賬征收企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)行申報(bào)扣除制度。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，無論是正常損失還是非正常損失，均應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未按規(guī)定申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)報(bào)送的資料一般應(yīng)使用A4紙，按順序逐頁編號(hào)并裝訂。凡報(bào)送的資料屬于復(fù)印件的，納稅人應(yīng)加蓋公章并注明“經(jīng)核對與原件一致”。資料報(bào)送要求第十六頁，共104頁。匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失實(shí)行雙向申報(bào)制度。在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按以下規(guī)定申報(bào)扣除：①總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；②總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；③總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。資料報(bào)送要求第十七頁，共104頁。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。三、資產(chǎn)損失申報(bào)簡介第十八頁，共104頁。（1）企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。三、資產(chǎn)損失申報(bào)簡介第十九頁，共104頁。三、資產(chǎn)損失申報(bào)簡介清單申報(bào)程序?qū)儆谇鍐紊陥?bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)在網(wǎng)上進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，準(zhǔn)確填報(bào)《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除表》申報(bào)成功后按規(guī)定打印并簽名蓋章將蓋章后的《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除表》連同企業(yè)所得稅年度申報(bào)表向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳榈诙摚?04頁。《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除表》填表注意事項(xiàng)：（1）匯總納稅企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)征管規(guī)定的范圍填報(bào)資產(chǎn)損失金額，第2-6行填報(bào)本級(jí)發(fā)生的資產(chǎn)損失金額，第7行填報(bào)下一級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失金額（不包括跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失金額）。（2）分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定需要申報(bào)資產(chǎn)損失但不需報(bào)送年度申報(bào)表的，本表保留“企業(yè)申明”和“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理意見”兩行次，本表一式二份，一份交納稅人作為申報(bào)受理憑據(jù)，一份由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。三、資產(chǎn)損失申報(bào)簡介第二十一頁，共104頁?！镀髽I(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除表》填表注意事項(xiàng)：（3）當(dāng)年發(fā)生并扣除的數(shù)據(jù)，填入“本年度”列；在本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年扣除的實(shí)際資產(chǎn)損失金額，填入“以前年度”列。（4）注意，有資產(chǎn)損失清單申報(bào)的企業(yè)，請注意該表填報(bào)數(shù)據(jù)與申報(bào)表的附表二《成本明細(xì)表》中營業(yè)外支出和附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中第42行“財(cái)產(chǎn)損失”項(xiàng)目的對應(yīng)關(guān)系。三、資產(chǎn)損失申報(bào)簡介第二十二頁，共104頁。企業(yè)發(fā)生的其他資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。如無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。參照文件：總局2011年25號(hào)公告及園區(qū)局匯繳公告。三、資產(chǎn)損失申報(bào)簡介第二十三頁，共104頁。

三、資產(chǎn)損失申報(bào)簡介專項(xiàng)申報(bào)程序?qū)儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，按照國家稅務(wù)總局公告【2011】第025號(hào)相關(guān)要求準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)資料，在4月15日前連同《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)受理表》報(bào)送至辦稅服務(wù)廳企業(yè)在網(wǎng)上進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，準(zhǔn)確填報(bào)《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除表》。申報(bào)成功后打印并敲章將蓋章后的《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除表》連同企業(yè)所得稅年度申報(bào)表向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送第二十四頁，共104頁。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)受理表填表注意事項(xiàng)①本表為納稅人專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除的才需要填寫；且申報(bào)扣除制是年度一次性申報(bào)，季度時(shí)發(fā)生損失是不需要前來辦理申報(bào)的。②企業(yè)需逐項(xiàng)（逐筆）填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)受理表》，并按照相關(guān)要求準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)資料，在規(guī)定時(shí)間前報(bào)送至園區(qū)國稅局辦稅服務(wù)廳。同時(shí)報(bào)送相關(guān)資料詳見下表《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)稅前扣除報(bào)送資料一覽表》中按照資產(chǎn)損失類別和原因分類規(guī)定的附報(bào)資料要求。③本表按照資產(chǎn)損失小類填報(bào)，一類填一張表并附報(bào)相關(guān)資料。提示：“非貨幣資產(chǎn)損失“屬于大類，其中的“存貨損失“屬于小類，而“報(bào)廢”、“盤虧”或“被盜”等是存貨損失的原因。④請注意，有資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)的企業(yè)，請注意該表填報(bào)數(shù)據(jù)與申報(bào)表的附表二《成本明細(xì)表》中營業(yè)外支出和附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中第42行“財(cái)產(chǎn)損失”項(xiàng)目的對應(yīng)關(guān)系。三、資產(chǎn)損失申報(bào)簡介第二十五頁，共104頁。常見問題特別提醒（1）資產(chǎn)入賬依據(jù)缺失或證明不充分。相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)證據(jù)缺失或不充分。如，固定資產(chǎn)卡片與其他相關(guān)資料不符；股權(quán)投資初始投資的原始憑證缺失；債權(quán)性投資由于貸款時(shí)間較早貸款合同、借據(jù)不齊全等。（2）損失申報(bào)主體資格不明確。有的企業(yè)在成立之前，由其母公司代為支付款項(xiàng)，且取得的發(fā)票抬頭也為其母公司；有的企業(yè)進(jìn)行工商登記變更，而部分證明材料中的名稱等基礎(chǔ)信息為變更前企業(yè)，但證明材料中無相應(yīng)的變更記錄；債權(quán)性投資損失中債務(wù)人信息與證明材料不一致造成貸款權(quán)屬不清。三、資產(chǎn)損失申報(bào)簡介第二十六頁，共104頁。（3）不符合損失確認(rèn)原則或證明損失形成的要件缺失。如由于被投資企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的股權(quán)投資損失，被投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等材料缺失；債權(quán)性投資損失中僅就債務(wù)人向法院申請執(zhí)行，未涉及擔(dān)保人追索相關(guān)情況。（4）損失金額確認(rèn)不準(zhǔn)確或證明材料不充分。破產(chǎn)清償方案缺失；債權(quán)性投資期間償還的憑證等資料不齊全；資產(chǎn)處置收入未從損失金額中剔除；有利用價(jià)值的損失資產(chǎn)未進(jìn)行處置。（5）損失確認(rèn)年度不準(zhǔn)確。應(yīng)追溯在以前年度稅前扣除的損失在申報(bào)年度扣除。（6）資料形式未完全符合要求。如法人代表簽名、日期缺失；復(fù)印件未加蓋公章并注明“與原件一致”；損失的會(huì)計(jì)處理憑證缺失等。三、資產(chǎn)損失申報(bào)簡介第二十七頁，共104頁。(1)優(yōu)惠資格審批（備案）申報(bào)資料除另有規(guī)定外，企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)前按規(guī)定提請備案（審批）并按規(guī)定報(bào)送相應(yīng)的資料。備案（審批）受理成功后，才能在年度申報(bào)表相應(yīng)欄次內(nèi)填寫稅收優(yōu)惠金額。企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案，納稅人應(yīng)使用A4紙報(bào)送資料，按順序逐頁編號(hào)并裝訂。凡報(bào)送的資料屬于復(fù)印件的，納稅人應(yīng)加蓋公章并注明“經(jīng)核對與原件一致”。具體見園區(qū)局企業(yè)所得稅優(yōu)惠資格審批（備案）資料受理公告四、稅收優(yōu)惠政策簡介第二十八頁，共104頁。(2)備案或報(bào)送資料（其他事項(xiàng)）未定義為稅收優(yōu)惠但對此有專項(xiàng)要求，在匯繳申報(bào)前向辦稅服務(wù)廳提交，包括：一般事項(xiàng)類，如政策性搬遷，不征稅收入等；房地產(chǎn)專項(xiàng)，如成本對象備案，毛利率差異調(diào)整等；境外稅收抵扣類，如取得境外分支機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤所得等具體見園區(qū)局企業(yè)所得稅備案或報(bào)送資料受理表（其他事項(xiàng)）四、稅收優(yōu)惠政策簡介第二十九頁，共104頁。（一）綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入1、綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額參照文件：《企業(yè)所得稅法》第33條；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第99條；財(cái)稅[2008]47號(hào)；財(cái)稅[2008]117號(hào)、國稅函〔2009〕185號(hào)四、稅收優(yōu)惠政策簡介第三十頁，共104頁。（二）加速折舊固定資產(chǎn)加速折舊1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；

2、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。

企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

參照文件：《企業(yè)所得稅法》第32條；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第98條；稅發(fā)〔2009〕81號(hào)四、稅收優(yōu)惠政策簡介第三十一頁，共104頁。（二）加速折舊企業(yè)外購的軟件企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

參照文件：財(cái)稅【2012】第027號(hào)四、稅收優(yōu)惠政策簡介第三十二頁，共104頁。（三）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得三免三減半季度預(yù)繳不享受優(yōu)惠！

參照文件：《企業(yè)所得稅法》第27條；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第88條；財(cái)稅[2009]166號(hào)；財(cái)稅〔2010〕110號(hào)；財(cái)稅【2012】10號(hào)；總局公告2013年第77號(hào)（合同能源管理項(xiàng)目）四、稅收優(yōu)惠政策簡介第三十三頁，共104頁。（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（12.5%）

季度預(yù)繳不享受優(yōu)惠！參考文件：《企業(yè)所得稅法》第27條；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第90條；國稅函[2009]212號(hào)；財(cái)稅[2010]111號(hào)四、稅收優(yōu)惠政策簡介第三十四頁，共104頁。根據(jù)財(cái)稅[2010]111號(hào)規(guī)定：（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。（2）本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。四、稅收優(yōu)惠政策簡介第三十五頁，共104頁。（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2008年第12號(hào)）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。四、稅收優(yōu)惠政策簡介第三十六頁，共104頁。（4）居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、稅收優(yōu)惠政策簡介第三十七頁，共104頁。（五）、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！皬臉I(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。四、稅收優(yōu)惠政策簡介第三十八頁，共104頁。自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。不需填報(bào)企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案報(bào)告表，但應(yīng)在紙質(zhì)申報(bào)表聲明所從事行業(yè)不屬于國家非限制和禁止行業(yè)。對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計(jì)算的乘積，可以填入附表五第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”欄次。四、稅收優(yōu)惠政策簡介第三十九頁，共104頁。（六）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)文件：

四、稅收優(yōu)惠政策簡介《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告【2011】年第4號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函【2009】第203號(hào)）科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國科發(fā)火【2008】第362號(hào)）科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（國科發(fā)火【2008】第172號(hào)）第四十頁，共104頁。相關(guān)程序法規(guī)高新技術(shù)企業(yè)備案材料：1、高新技術(shù)企業(yè)證書復(fù)印件；2、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；3、企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（表式見國稅函〔2009〕203號(hào)文件）；4、當(dāng)年度本企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例、研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例、企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例等指標(biāo)說明。5、研究開發(fā)費(fèi)用核算說明（無固定格式，涉及費(fèi)用分?jǐn)傂枵f明分?jǐn)傄罁?jù)）；第四十一頁，共104頁。高新技術(shù)企業(yè)備案材料：

（1）高新收入比例說明：提供高新收入明細(xì)賬，或者按高新收入不同類別提供匯總帳，說明高新收入的構(gòu)成。（2）高新人員比例說明：

名字所在部門工作崗位學(xué)歷專業(yè)是否簽訂正式合同是否繳納社保臨時(shí)工全年工作天數(shù)備注1

科技人員2

科技人員3

科技人員4

研發(fā)人員5

研發(fā)人員6

研發(fā)人員7

其他8

其他第四十二頁，共104頁。（3）企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表第四十三頁，共104頁。高新技術(shù)企業(yè)需要注意的問題《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》研究開發(fā)費(fèi)用的歸集企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計(jì)算的。企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集。企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表。第四十四頁，共104頁。高新技術(shù)企業(yè)需要注意的問題企業(yè)科技人員的統(tǒng)計(jì)是指在企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)和其他技術(shù)活動(dòng)的，與企業(yè)簽訂了一年（含）以上勞動(dòng)合同的，對于未簽訂了一年（含）以上勞動(dòng)合同的兼職或臨時(shí)聘用人員或勞務(wù)派遣工，全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。包括：直接科技人員及科技輔助人員。研究開發(fā)人數(shù)的統(tǒng)計(jì)主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類?？趶酵稀５谒氖屙?，共104頁。高新技術(shù)企業(yè)需要注意的問題高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。技術(shù)性收入主要包括以下幾個(gè)部分：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；2.技術(shù)承包收入；3.技術(shù)服務(wù)收入；4.接受委托科研收入。第四十六頁，共104頁。高新技術(shù)企業(yè)需要注意的問題《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；注意：科技人員、研發(fā)人員的范圍、時(shí)限、條件；備案時(shí)因提供相關(guān)花名冊（字段：姓名、任職時(shí)間、學(xué)歷、崗位類別、有無一年以上勞動(dòng)合同）。第四十七頁，共104頁。高新技術(shù)企業(yè)需要注意的問題企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

2.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

3.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算；其他費(fèi)用占全部研發(fā)費(fèi)用的比例不得超過10%第四十八頁，共104頁。高新技術(shù)企業(yè)需要注意的問題以2013年度備案為例，注意三點(diǎn)：近三個(gè)會(huì)計(jì)年度為：2011年、2012年、2013年、；銷售收入總額為：年度申報(bào)表中收入明細(xì)表“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”欄，包含主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入最近一年為：2013年度；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。年總收入為：年度申報(bào)表中收入明細(xì)表“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”與“營業(yè)外收入”及“投資收益”欄之和。第四十九頁，共104頁。高新優(yōu)惠以及高新復(fù)審中發(fā)現(xiàn)的問題1、無研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬企業(yè)僅能提供研發(fā)費(fèi)結(jié)構(gòu)明細(xì)表，并按項(xiàng)目歸集了具體金額，但是無具體研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，從結(jié)構(gòu)明細(xì)表中可以看出研發(fā)費(fèi)用是從管理費(fèi)用中挑出一部分計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。2、研發(fā)費(fèi)沒有按項(xiàng)目核算企業(yè)能提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，但是明細(xì)賬僅在管理費(fèi)用下設(shè)二級(jí)科目研發(fā)費(fèi)用，沒有進(jìn)一步的按項(xiàng)目核算的三級(jí)科目，而在研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中顯示企業(yè)有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，且分?jǐn)偟囊罁?jù)、理由并不合理、充分。第五十頁，共104頁。高新優(yōu)惠以及高新復(fù)審中發(fā)現(xiàn)的問題3、研發(fā)費(fèi)歸集內(nèi)容不規(guī)范(1)試生產(chǎn)和正式生產(chǎn)界限劃分模糊，試生產(chǎn)階段產(chǎn)品從財(cái)務(wù)核算和技術(shù)指標(biāo)上均與正常產(chǎn)品無顯著差異，人為擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用核算范圍。(2)資本化項(xiàng)目與費(fèi)用化項(xiàng)目劃分不清隨意調(diào)節(jié)，如有的企業(yè)將形成不動(dòng)產(chǎn)的工程項(xiàng)目支出列入高新研發(fā)費(fèi)。(3)特許權(quán)使用費(fèi)相關(guān)支出列入研發(fā)費(fèi)支出(4)將其他與研發(fā)無直接關(guān)系的雜項(xiàng)全部歸集其他費(fèi)用中，導(dǎo)致其他費(fèi)用超過全部研發(fā)費(fèi)用比例的10%（5）委外研發(fā)費(fèi)僅能按照發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)總額。

第五十一頁，共104頁。4、高新收入歸集不規(guī)范高新收入比例未附收入歸集明細(xì)賬，或按產(chǎn)品大類分類匯總，財(cái)務(wù)上無法準(zhǔn)確劃分高新與非高新收入，部分企業(yè)將與高新技術(shù)無直接關(guān)系的產(chǎn)品銷售收入計(jì)入。5、科技人員和研發(fā)人員界限模糊在企業(yè)提供的人員花名冊中，研發(fā)人員除研發(fā)中心外，存在物流、銷售、文秘、財(cái)務(wù)等與研發(fā)無直接關(guān)聯(lián)的人員，或研發(fā)人員專業(yè)非技術(shù)相關(guān)，如文教專業(yè)等，如有特殊情況，需具體說明此類人員具體參與的研發(fā)工作。

高新優(yōu)惠以及高新復(fù)審中發(fā)現(xiàn)的問題第五十二頁，共104頁。

四、稅收優(yōu)惠政策簡介

（七）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（一）、政策依據(jù)1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知

（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）2、轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》的通知

（蘇國稅函[2009]41號(hào)）3、關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除操作規(guī)程（試行）》的通知（蘇國稅發(fā)［2010］107號(hào)）4、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》財(cái)稅[2013]70號(hào)第五十三頁，共104頁。（二）、備案時(shí)需要報(bào)送的資料1、《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》（經(jīng)科技局確認(rèn)蓋章）；2、《江蘇省企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目情況表》；3、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算（請企業(yè)根據(jù)自身情況提供詳細(xì)的項(xiàng)目計(jì)劃書和經(jīng)費(fèi)預(yù)算，項(xiàng)目計(jì)劃書提綱參照《江蘇省企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目情況表》，將內(nèi)容進(jìn)行擴(kuò)充、細(xì)化）；4、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（全部研發(fā)人員名單，注明部門、崗位、研發(fā)職責(zé)、是否簽訂合同）5、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；6、委托、合作、集中等研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；7、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證復(fù)印件；第五十四頁，共104頁。8、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目，需根據(jù)《領(lǐng)域》詳細(xì)說明至具體項(xiàng)目；（單獨(dú)一張紙說明）9、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；對委托開發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)提供受托方出具的該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出情況歸集表；10、屬于高新技術(shù)企業(yè)、國家重點(diǎn)扶持的106戶試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)的成員企業(yè)、省級(jí)技術(shù)中心，省自主創(chuàng)新“雙百工程”中的企業(yè)及項(xiàng)目的，提供相應(yīng)的證書或證明文件復(fù)印件；11、高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)提供相應(yīng)的證書或證明文件復(fù)印件，并說明高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用與申請加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的差異。（具體至歸集表八大項(xiàng)內(nèi)容以及詳細(xì)差異原因）（二）、備案時(shí)需要報(bào)送的資料第五十五頁，共104頁。12、《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》

13、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料，包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告，以及其他相關(guān)證明材料。14、企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證（二）、備案時(shí)需要報(bào)送的資料第五十六頁，共104頁。（二）、備案時(shí)需要報(bào)送的資料

第12項(xiàng)《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》，經(jīng)與科技局商定，為減少企業(yè)時(shí)間成本，企業(yè)在科技局網(wǎng)站下載《告知書》后，作為年度研發(fā)加計(jì)扣除備案組成資料，備案時(shí)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在《告知書》中蓋章確認(rèn)。空白的告知書在園區(qū)網(wǎng)站上也有掛，填好后和備案資料一起遞交辦稅服務(wù)廳，蓋章后返還。編號(hào)是指科技局立項(xiàng)的編號(hào)。第13項(xiàng)是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供資料說明研究開發(fā)的實(shí)際效果。企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書等第三方材料，應(yīng)當(dāng)視實(shí)際情況而定，對企業(yè)研發(fā)未成功，或未取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書，則不需提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書。第五十七頁，共104頁。國稅發(fā)[2008]116號(hào)第七條企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：

（一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

（二）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。（當(dāng)年申請額為當(dāng)年攤銷額，攤銷期間每年需至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）

（三）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的辦法第五十八頁，共104頁。（四）、研究開發(fā)方式企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目分自主開發(fā)類、委托開發(fā)類、合作開發(fā)類和集中開發(fā)類。

委托開發(fā)：企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。合作開發(fā)：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。第五十九頁，共104頁。集中開發(fā)：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼５诹?，?04頁。加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集范圍國稅發(fā)[2008]116號(hào)財(cái)稅[2013]70號(hào)（116號(hào)的補(bǔ)充）（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。

第六十一頁，共104頁。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除年度申報(bào)中注意事項(xiàng)1、財(cái)稅2013年70號(hào)文出臺(tái)后，歸集表已經(jīng)更改；2、企業(yè)當(dāng)年取得的與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的補(bǔ)貼金額需進(jìn)行扣減；3、試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)屬于規(guī)模化生產(chǎn)之前的必經(jīng)階段，且相關(guān)費(fèi)用符合國稅發(fā)[2008]116號(hào)文件的規(guī)定，可以加計(jì)扣除,相關(guān)收入不需要沖減研發(fā)費(fèi)用；4、研發(fā)活動(dòng)中產(chǎn)生的廢品、次品、等外品、下腳料等變賣產(chǎn)生的收入不需要沖減研發(fā)費(fèi)用。第六十二頁，共104頁。費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生額國稅函[2008]116號(hào)財(cái)稅[2013]70號(hào)一、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用

（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。1.材料

2.燃料

3.動(dòng)力費(fèi)用

4.不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)

二、直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用

（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。1.工資、薪金

2.津貼、補(bǔ)貼

3.獎(jiǎng)金

4.繳納的“五險(xiǎn)一金”

第六十三頁，共104頁。費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生額國稅函[2008]116號(hào)財(cái)稅[2013]70號(hào)三、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)

（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的儀器和設(shè)備除外）1.儀器

2.設(shè)備

四、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)

1.儀器

2.設(shè)備

五、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)

（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

1.軟件

2.專利權(quán)

3.非專利技術(shù)

第六十四頁，共104頁。費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生額國稅函[2008]116號(hào)財(cái)稅[2013]70號(hào)六、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)

（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。其中：新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)

七、研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)用

（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

八、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用

（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)

2.新工藝規(guī)程制定費(fèi)

3.技術(shù)圖書資料費(fèi)

4.資料翻譯費(fèi)

5專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。（二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。合計(jì)數(shù)（1+2+3···+34）

從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款

加計(jì)扣除額（35-36）×50%

第六十五頁，共104頁。文件依據(jù)：國稅發(fā)【2008】116號(hào)第九條企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

第十條企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。（五）、專賬處理的要求第六十六頁，共104頁。（五）、專賬處理的要求蘇國稅函[2009]41號(hào)1、對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生建立明細(xì)帳，將有效憑證和明細(xì)賬對應(yīng)；2、對不同的研究開發(fā)項(xiàng)目要設(shè)立專賬進(jìn)行管理，實(shí)行以項(xiàng)目為成本費(fèi)用歸集對象的會(huì)計(jì)核算；3、對企業(yè)同時(shí)研究開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，或研究開發(fā)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目共同使用資源的情況，有關(guān)費(fèi)用要在項(xiàng)目間進(jìn)行合理分?jǐn)?。第六十七頁，?04頁。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算要求《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括……研究與開發(fā)費(fèi)、……建議企業(yè)可以設(shè)置“管理費(fèi)用——研究與開發(fā)費(fèi)——某項(xiàng)目”第六十八頁，共104頁。（六）、研發(fā)費(fèi)用歸集加計(jì)與高新的區(qū)別研發(fā)費(fèi)用核算范圍小于高新研發(fā)財(cái)務(wù)口徑（1）研發(fā)人員支出：僅指直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員，不含高新認(rèn)定中核算的間接與研發(fā)相關(guān)的科技人員。僅指財(cái)務(wù)上核算應(yīng)付職工薪酬范疇以及企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)的五險(xiǎn)一金。不含勞務(wù)派遣人員勞務(wù)費(fèi)。（2）固定資產(chǎn)折舊：僅指專門用于研發(fā)的設(shè)備，不含高新核算的研發(fā)與生產(chǎn)混用設(shè)備，計(jì)算高新時(shí)可按比例分?jǐn)倢儆谘邪l(fā)的折舊費(fèi)用，計(jì)算加計(jì)扣除時(shí)必須全額剔除。僅指屬于企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)，房屋等不動(dòng)產(chǎn)折舊攤銷不能計(jì)入。第六十九頁，共104頁。（六）、研發(fā)費(fèi)用歸集加計(jì)與高新的區(qū)別（3）其他費(fèi)用：高新歸集中的其他費(fèi)用如會(huì)議、差旅、辦公、培養(yǎng)、專家咨詢以及保險(xiǎn)費(fèi)用等，高新研發(fā)費(fèi)中對于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等，凡不能與116號(hào)文與70號(hào)文正列舉項(xiàng)目一一對應(yīng)的，不能加計(jì)扣除。第七十頁，共104頁。財(cái)稅[2013]70號(hào)其他主要變化

二、企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(jí)（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。第七十一頁，共104頁。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常見問題1、歸入不屬于加計(jì)扣除的項(xiàng)目（包括但不限于）已經(jīng)掌握的技術(shù)方案或已經(jīng)產(chǎn)業(yè)化；技術(shù)已經(jīng)應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；只改變尺寸、參數(shù)、排列實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及配方調(diào)整；設(shè)備維修、改裝、常規(guī)設(shè)計(jì)變更；一般檢驗(yàn)、測試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動(dòng);公開的成果直接應(yīng)用。第七十二頁，共104頁。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常見問題2、自行擴(kuò)大研發(fā)加計(jì)扣除費(fèi)用歸集范圍職工福利費(fèi)、補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)、商業(yè)保險(xiǎn)；高層領(lǐng)導(dǎo)列示在研發(fā)人員名單中，未直接參與研發(fā)，工資全部納入研發(fā)費(fèi)用；不是研發(fā)專用設(shè)備、儀器的折舊費(fèi)；將正常生產(chǎn)用的模具作為專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具；……第七十三頁，共104頁。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常見問題3、混淆研究開發(fā)與正常生產(chǎn)企業(yè)的研究開發(fā)一般經(jīng)歷調(diào)研階段、研發(fā)設(shè)計(jì)階段、樣品（工藝、技術(shù)）制造（試驗(yàn)）階段、樣品調(diào)試（測試、試驗(yàn)）階段、調(diào)整階段、鑒定階段。研發(fā)成功后，可能會(huì)正式量產(chǎn)?，F(xiàn)階段，少部分企業(yè)混淆研究開發(fā)階段與正常生產(chǎn)。第七十四頁，共104頁。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常見問題4、企業(yè)財(cái)務(wù)與研發(fā)部門溝通協(xié)作不夠。企業(yè)財(cái)務(wù)對項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)程、研發(fā)人員出勤情況、研發(fā)材料領(lǐng)用情況不清楚，由此帶來研發(fā)費(fèi)用核算的混亂、差錯(cuò)。5、將政府補(bǔ)助收入、母公司撥款用于研究開發(fā)，但是未從研發(fā)加計(jì)扣除費(fèi)用中扣除?；蛘?，取得不征稅收入（如軟件產(chǎn)品增值稅即征即退用于研發(fā)）用于研發(fā)，未從研發(fā)加計(jì)扣除費(fèi)用中剔除。第七十五頁，共104頁。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常見問題6、與母公司合作研發(fā)，但是研發(fā)成果歸屬母公司。同時(shí)申請研發(fā)加計(jì)扣除。其實(shí)質(zhì)是受托研發(fā)。7、公司為關(guān)聯(lián)公司從事加工制造，功能比較單一，現(xiàn)開始從事研究開發(fā)活動(dòng)，并申請研發(fā)加計(jì)扣除。需關(guān)注其功能與收益。第七十六頁，共104頁。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除年度申報(bào)流程企業(yè)所得稅在國稅的企業(yè)，年度優(yōu)惠備案均提交至一樓辦稅服務(wù)大廳（第六稅務(wù)分局）1、審核點(diǎn)：資料是否齊全2、為提高效率，建議企業(yè)在備案資料中增加目錄，如有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，建議一個(gè)項(xiàng)目準(zhǔn)備一份目錄,且如果有多個(gè)項(xiàng)目，建議增加一張總加計(jì)金額的歸集表。第七十七頁，共104頁。三、各類優(yōu)惠備案政策導(dǎo)讀其他事項(xiàng)：政策性搬遷1、國稅函[2009]118號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（2008.1.1-2012.9.30）2、國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（2012.10.1開始）3、國家稅務(wù)總局公告【2013】第011號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（2012.10.1開始）第七十八頁，共104頁。國稅函[2009]118號(hào)文件要點(diǎn)：1、范圍：因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因企業(yè)需要進(jìn)行的搬遷2、搬遷收入=從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入+處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入3、搬遷支出的計(jì)算分兩種情況：A、搬遷后重置資產(chǎn)的，包括異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)B、搬遷后不重置資產(chǎn)的第七十九頁，共104頁。A、搬遷后重置資產(chǎn)的情況下可以扣除的內(nèi)容包括：購置土地使用權(quán)購置或建造新的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良支出技術(shù)改造支出安置職工支出注意：1、原有固定資產(chǎn)的折余價(jià)值（賬面凈值）不得從搬遷收入中扣除，也不得作為資產(chǎn)損失單獨(dú)在稅前扣除；2、扣除額以取得的搬遷收入為限。第八十頁，共104頁。B、搬遷后不重置資產(chǎn)的情況下可以扣除的內(nèi)容包括：1、拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值2、固定資產(chǎn)處置費(fèi)用注意：1、資產(chǎn)處置損失需作專項(xiàng)申報(bào)，但不能單獨(dú)在稅前扣除；2、當(dāng)支出>收入時(shí)體現(xiàn)為搬遷損失，此部分搬遷損失是可以稅前扣除的。舉例：企業(yè)取得搬遷收入70萬元，拆遷資產(chǎn)賬面凈值100萬元，處置收入20萬元，不考慮其他收支。1、資產(chǎn)處置損失=100-20=80萬元，需專項(xiàng)申報(bào)，但不能單獨(dú)稅前扣除；2、搬遷損失=70+20-10010萬元，可以稅前扣除。第八十一頁，共104頁。4、確認(rèn)所得時(shí)點(diǎn)：企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

5、報(bào)送資料：（1）政府搬遷文件或公告（2）搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃（3）企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)（4）企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等情況證明資料。6、重置資產(chǎn)的稅務(wù)處理：購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，第八十二頁，共104頁。總局40號(hào)公告要點(diǎn)：1、范圍：由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務(wù)處理事項(xiàng)。（《國有土地房屋征收與補(bǔ)償條例》（國務(wù)院2001年第590號(hào)令）（一）國防和外交的需要；（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。第八十三頁，共104頁。2、搬遷收入（1）從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，收入形式包括貨幣性和非貨幣性；包括：對被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款和其他補(bǔ)償收入。（2）企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入（3）由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。第八十四頁，共104頁。3、搬遷支出（1）安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)（2）臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用（3）各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用（4）其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用（5）因搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出（6）企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。注意：企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。第八十五頁，共104頁。4、確認(rèn)所得時(shí)點(diǎn)：搬遷所得（損失）=搬遷收入-搬遷支出企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。搬遷損失可在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除，或自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。一經(jīng)選定，不得改變。5、完成搬遷年度的判定：（1）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。（2）從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。（3）企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的年度計(jì)算。6、完成搬遷的條件：同時(shí)符合（1）搬遷規(guī)劃已基本完成；（2）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。（生產(chǎn)經(jīng)營收入指所得稅年度申報(bào)表附表（一）中第一行“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”）第八十六頁，共104頁。7、搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理：（1）企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。（2）簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按該資產(chǎn)規(guī)定的尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。（3）需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，就資產(chǎn)的凈值，加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限計(jì)提折舊或攤銷?！按笮蘩怼睏l件：同時(shí)符合（a）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（b）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。（4）被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值加上該土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，在土地投入使用后，按《稅法》規(guī)定年限攤銷。第八十七頁，共104頁。8、搬遷涉及的彌補(bǔ)虧損年度的計(jì)算企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。第八十八頁，共104頁。9、發(fā)生搬遷應(yīng)報(bào)送資料：企業(yè)政策性搬遷，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。不能單獨(dú)進(jìn)行的，應(yīng)按企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行《辦法》規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送資料。逾期未報(bào)的按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。搬遷年度次年匯繳前需報(bào)送的資料：（1）政府搬遷文件或公告；（2）搬遷重置總體規(guī)劃；（3）拆遷補(bǔ)償協(xié)議；（4）資產(chǎn)處置計(jì)劃；（5）其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。10、搬遷完成需搬遷清算（1）企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料（政策性搬遷臺(tái)帳）。（2）企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。第八十九頁，共104頁。118號(hào)文和40號(hào)公告政策銜接——總局2013年11號(hào)公告凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。第九十頁，共104頁。江蘇省國稅局解讀政策性搬遷國稅函[2009]118號(hào)、總局2012年40號(hào)公告、總局2013年11號(hào)公告如何銜接？答：1、2012年9月30日（含）之前同時(shí)滿足以下條件，最遲于2012年度匯繳時(shí)完成搬遷清算的，可按國稅函[2009]118號(hào)文件執(zhí)行（1）涉及工商變更的已完成變更登記；（2）自建的固定資產(chǎn)已竣工結(jié)算或投入使用并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；（3）外購的固定資產(chǎn)已入帳。2、2012年9月30日前已簽訂搬遷協(xié)議但在2012年度匯繳前尚未完成搬遷清算的，按2013年11號(hào)公告執(zhí)行，（1）搬遷所得（搬遷收入-40號(hào)公告第八條所述搬遷支出）-重置資產(chǎn)＞0，在搬遷完成年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額，重置資產(chǎn)不再計(jì)提折舊；（2）如果搬遷所得＞0，但搬