第四章貸款業(yè)務(wù)核算與管理一、貸款業(yè)務(wù)概述二、貸款業(yè)務(wù)核算三、貸款利息計(jì)算四、貸款損失準(zhǔn)備第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述貸款的概念貸款原則貸款分類相關(guān)政策金融企業(yè)對(duì)借款人提供的、按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金貸款是銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一，也是銀行獲取利潤(rùn)的重要渠道廣義：貸款、貼現(xiàn)、透支等出貸資金的總稱。貸款的概念貸款原則真實(shí)性原則：分類應(yīng)真實(shí)客觀地反映貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況及時(shí)性原則：分類應(yīng)及時(shí)、動(dòng)態(tài)地根據(jù)借款人經(jīng)營(yíng)管理等狀況的變化來(lái)調(diào)整分類結(jié)果重要性原則：對(duì)影響貸款分類的諸多因素，要確定其最關(guān)鍵因素進(jìn)行評(píng)估和分類審慎性原則：對(duì)難以準(zhǔn)確判斷借款人還款能力的貸款，應(yīng)適度下調(diào)其分類等級(jí)貸款分類貸款種類按貸款的期限劃分按貸款的自主程度劃分按貸款的安全保障性不同分短期貸款中期貸款長(zhǎng)期貸款自營(yíng)貸款委托貸款抵押貸款質(zhì)押貸款保證貸款信用貸款票據(jù)貼現(xiàn)按貸款質(zhì)量劃分正常、關(guān)注貸款次級(jí)、可疑、損失貸款擔(dān)保貸款特定貸款按期限：短期貸款（1年及1年以下）中期貸款（1~5年，含5年）長(zhǎng)期貸款（5年以上）按償還方式一次性償還：在貸款到期日一次性還清貸款本金，利息可以分期支付，也可以在歸還本金時(shí)一次性付清分期償還：按規(guī)定期限分次償還本金和支付利息的貸款貸款分類按貸款的保障條件：信用貸款：金融企業(yè)僅憑借款人的信用發(fā)放的貸款貸款分類擔(dān)保貸款保證貸款：金融企業(yè)按規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借

款人不能償還貸款時(shí)，按約承擔(dān)一般保證責(zé)任

或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款抵押貸款：按規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作

為抵押物發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款：按規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作

為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。票據(jù)貼現(xiàn)：貸款人以購(gòu)買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)

放貸款按貸款的自主程度：自營(yíng)貸款：商業(yè)銀行自主發(fā)放的貸款。貸款本息由商業(yè)銀行收回，貸款風(fēng)險(xiǎn)由商業(yè)銀行承擔(dān)委托貸款：由委托人提供資金，由受托人根據(jù)制定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限和利率代為發(fā)放、監(jiān)管使用并協(xié)助委托人收回資金的貸款特定貸款：具有政策性貸款的性質(zhì)，又不屬于政策性貸款貸款分類按風(fēng)險(xiǎn)程度貸款種類概念主要特征正常貸款借款人能夠履行借款合同，有充分把握按時(shí)足額償還本息貸款。貸款損失率0借款人還本付息情況正常借款人財(cái)務(wù)狀況良好借款人進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外部環(huán)境良好目前情況下尚不需要考慮抵押、擔(dān)保問(wèn)題關(guān)注貸款借款人目前有能力償還貸款本息，但存在可能影響貸款償還的不利因素。貸款損失率5%凈現(xiàn)金流量減少銷售收入、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)在下降關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)低于行業(yè)平均水平或有較大下降抵押品、質(zhì)押品價(jià)值下降次級(jí)貸款完全依靠其正常的經(jīng)營(yíng)收入已無(wú)法償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能有一定損失。貸款損失率30%~50%借款人未能按時(shí)歸還貸款本息財(cái)務(wù)狀況惡化或有明顯的惡化趨勢(shì)負(fù)債總額大幅度增加可疑貸款無(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成一定的損失。貸款損失率50%~75%處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)資不抵債銀行已訴諸法律來(lái)收回貸款損失貸款采取所有可能的措施或一切必要法律程序之后，本息仍然無(wú)法收回，或只能收回極少部分。貸款損失率75%~100%長(zhǎng)期拖欠貸款本息已徹底停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，停業(yè)或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以抵償本息抵押、質(zhì)押物已被銀行依法處置，所得款項(xiàng)仍不足抵債貸款相關(guān)政策1、明確發(fā)展戰(zhàn)略2、貸款的規(guī)模和比率控制3、關(guān)系人貸款政策4、信貸集中風(fēng)險(xiǎn)管理政策5、其他：應(yīng)當(dāng)對(duì)借款人的借款用途、償還能力、還款方式等情況進(jìn)行嚴(yán)格審查。審貸分離、分級(jí)審批的制度應(yīng)當(dāng)與借款人訂立書面合同。約定貸款種類、借款用途及金額、利率、還款期限、還款方式、違約責(zé)任等。按中國(guó)人民銀行規(guī)定的貸款利率和上下限確定貸款利率第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算一、信用貸款的處理二、擔(dān)保貸款的處理三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)核算要求本息分開核算；商業(yè)性、政策性貸款分開核算；自營(yíng)、委托貸款分開核算；應(yīng)計(jì)、非應(yīng)計(jì)貸款分開核算；會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）“貸款”科目商業(yè)銀行設(shè)置“貸款”科目核算按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用證貸款等。銀行按規(guī)定發(fā)放的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等，在本科目核算，也可單獨(dú)設(shè)置相應(yīng)的科目。本科目可按貸款類別和客戶，分別以“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算銀團(tuán)貸款：銀團(tuán)貸款又稱為辛迪加貸款，是由獲準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)貸款業(yè)務(wù)的一家或數(shù)家銀行牽頭，多家銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)參加而組成的銀行集團(tuán)采用同一貸款協(xié)議，按商定的期限和條件向同一借款人提供融資的貸款方式。國(guó)際銀團(tuán)是由不同國(guó)家的多家銀行組成的銀行集團(tuán)。貿(mào)易融資：銀行對(duì)進(jìn)口商或出口商提供的與進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)算相關(guān)的短期融資或信用便利協(xié)議透支：客戶按照有關(guān)協(xié)議在規(guī)定的限額和期限內(nèi)發(fā)生的存款透支款項(xiàng)，如活期存款透支等轉(zhuǎn)貸款：商業(yè)銀行既作為債務(wù)人，對(duì)外簽訂貸款協(xié)議，借入資金;又作為債權(quán)人，將此資金轉(zhuǎn)貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)。轉(zhuǎn)貸款多屬于國(guó)際融資貸款。墊款：銀行在客戶無(wú)力支付到期款項(xiàng)的情況下，被迫以自有資金代為支付的行為。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（二）“應(yīng)收利息”科目屬資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算銀行發(fā)放貸款，交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日將按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息借記“應(yīng)收利息”，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息貸記“利息收入”，按其差額借記或者貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（三）“利息收入”科目屬損益類科目，用來(lái)核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入。本科目可按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算確認(rèn)利息收入時(shí)，借記“應(yīng)收利息”，貸記“利息收入”；實(shí)際收到利息時(shí)借記“吸收存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”（四）“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目屬資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人進(jìn)行明細(xì)核算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、信用貸款的核算信用貸款是指以借款人的經(jīng)營(yíng)和信用狀況為基礎(chǔ)而發(fā)放的貸款。

借款人：填寫借款申請(qǐng)書并提供1.單位基本情況資料2.上年度及上個(gè)月的主要會(huì)計(jì)報(bào)表3.項(xiàng)目可行性報(bào)告（中長(zhǎng)期借款）銀行：審貸分開，分級(jí)審批。相關(guān)手續(xù)客戶銀行信貸部門申請(qǐng)審查審批合同發(fā)放收回貸款流程（一）信用貸款發(fā)放的核算借款人需要用款時(shí)，填制一式五聯(lián)“借款憑證”，送信貸部門審批①為貸方科目的借方傳票②為存款科目的貸方傳票③回單，退借款人④放款通知，信貸部門留存?zhèn)洳棰萁杩罱钃?jù)，會(huì)計(jì)部門留存1、貸款發(fā)放（一）信用貸款發(fā)放的核算借：貸款—信用貸款—×貸款人戶貸：吸收存款—借款人存款戶例：南崗銀行于5月10日向南方公司發(fā)放流動(dòng)資金貸款2000000元，期限6個(gè)月，審查無(wú)誤后予以放款轉(zhuǎn)賬，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄：借：貸款—信用貸款—南方公司2000000貸：吸收存款—單位活期存款—南方公司

2000000（或借）貸款—信用貸款（利息調(diào)整）—×貸款人戶2、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息（一）信用貸款發(fā)放的核算商業(yè)銀行按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)利息收入。在未減值貸款計(jì)息日，銀行應(yīng)該按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額，借記“應(yīng)收利息”科目；按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”科目；按實(shí)際應(yīng)攤銷交易費(fèi)用的金額，借記或貸記“貸款”科目（利息調(diào)整）（一）信用貸款發(fā)放的核算借：應(yīng)收利息

貸：利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：實(shí)際收到已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收利息時(shí)，沖減已確認(rèn)的應(yīng)收利息，會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款貸：應(yīng)收利息借：吸收存款—還款人戶（實(shí)際歸還的金額）貸：應(yīng)收利息（收回的應(yīng)收利息）貸款—信用貸款（本金）—×貸款人戶利息收入（未預(yù)提）（二）貸款的收回（或借）貸款—信用貸款（利息調(diào)整）—×貸款人戶提前3天通知借款單位準(zhǔn)備還款資金。（二）貸款的收回1、主動(dòng)歸還轉(zhuǎn)賬支票還款憑證核對(duì)到期卡支票印鑒（二）貸款的收回2、主動(dòng)扣款貸款到期，借款人未主動(dòng)歸還，其存款賬戶余額足夠還款會(huì)計(jì)部門征得信貸部門同意，信貸部門出具“貸款收回通知書”，會(huì)計(jì)部門填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬，并注銷借款憑證遞交借款人例、A支行200x年6月23日向甲公司發(fā)放期限為3個(gè)月的信用貸款一筆，金額為100萬(wàn)元。合同規(guī)定利息支付方式為利隨本清，利率為4.5%發(fā)放貸款時(shí)：借：貸款——信用貸款——甲公司貸款人戶1000000

貸：吸收存款——單位活期存款——甲公司存款戶

1000000貸款到期收回時(shí)：貸款利息=1000000x3x4.5%÷12=11250（元）借：吸收存款—單位活期存款—甲公司存款戶

1011250貸：貸款——信用貸款（本金）——甲公司貸款人戶

1000000

利息收入11250

借款人因故不能按期歸還借款時(shí)，短期貸款必須在到期日10天以前，中長(zhǎng)期貸款必須在到期日一個(gè)月以前向銀行提交“貸款展期申請(qǐng)書”，銀行信貸部門視具體情況決定是否展期。經(jīng)同意后展期的貸款仍屬于正常貸款的一部分，展期貸款收回的賬務(wù)處理同正常貸款（三）信用貸款展期和逾期處理貸款展期的核算展期期限規(guī)定：每筆貸款只能展期一次；短期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限，中長(zhǎng)期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限的一半，最長(zhǎng)不得超過(guò)三年；展期貸款的利率以展期日公告的利率為準(zhǔn)；展期只有業(yè)務(wù)手續(xù)，沒(méi)有賬務(wù)處理，只需在原分戶帳批注展期的起止時(shí)間。貸款展期的核算貸款逾期的核算催收貸款（不包含呆滯貸款和呆賬貸款）非應(yīng)計(jì)貸款會(huì)計(jì)部門應(yīng)在貸款到期日營(yíng)業(yè)終了前，將原貸款轉(zhuǎn)入該單位的逾期貸款賬戶。轉(zhuǎn)賬的方法是根據(jù)逾期貸款金額編制特種轉(zhuǎn)賬憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬后，應(yīng)在原借款合同及借款到期卡上加蓋“逾期貸款”戳記，列入相應(yīng)的逾期貸款賬戶保管，并定期進(jìn)行檢查監(jiān)督，加強(qiáng)催收工作。等借款單位存款賬戶有款支付時(shí)，一次或分次扣收，并從逾期之日起至款項(xiàng)還清前一日止，除按規(guī)定利息計(jì)算外，還應(yīng)按實(shí)際逾期天數(shù)和人民銀行規(guī)定的罰息率計(jì)收罰息。逾期貸款：借款合同到期（含展期后到期）而未能歸還的貸款（不含呆滯貸款和呆賬貸款）。逾期（含展期后到期）90天以內(nèi)的不良貸款，列為催收貸款逾期貸款的核算1、貸款逾期：借：貸款—逾期貸款—借款人戶貸：貸款—信用貸款—借款人戶2、借款人還款：借：吸收存款—借款人戶

貸：貸款—逾期貸款—借款人戶

應(yīng)收利息—借款人貸款利息戶利息收入—借款人貸款逾期利息戶逾期貸款的核算貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的不良貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”賬戶單獨(dú)核算，會(huì)計(jì)部門根據(jù)經(jīng)審核確認(rèn)為不良貸款的相關(guān)單證，填制特種轉(zhuǎn)賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬。非應(yīng)計(jì)貸款的核算當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)：借：非應(yīng)計(jì)貸款——XX單位逾期貸款戶貸：貸款—逾期貸款—借款人戶同時(shí)，應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，并沖減原已計(jì)入損益的利息收入：借：利息收入貸：應(yīng)收利息登記表外科目收入：應(yīng)收未收貸款利息非應(yīng)計(jì)貸款的核算呆滯貸款貸款雖未逾期，或逾期未滿規(guī)定年限，但有下列情況之一，應(yīng)列入呆滯貸款：1、借款人被依法撤消、關(guān)閉、解散，并終止法人資格；2、借款人雖未依法終止法人資格，但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已停止，借款人已名存實(shí)亡；3、借款人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雖未停止，但產(chǎn)品無(wú)市場(chǎng)，企業(yè)資不抵債，虧損嚴(yán)重并瀕臨倒閉。呆賬貸款列入呆滯貸款后，經(jīng)確認(rèn)已無(wú)法收回的貸款，列入呆賬貸款。列為呆滯貸款借：非應(yīng)計(jì)貸款——xx單位呆滯貸款戶貸：非應(yīng)計(jì)貸款——xx單位逾期貸款戶非應(yīng)計(jì)貸款的核算借：非應(yīng)計(jì)貸款——xx單位呆賬貸款戶貸：非應(yīng)計(jì)貸款——xx單位呆滯貸款戶列為呆賬貸款練習(xí)：1、2012年2月25日，利民修理廠向開戶銀行申請(qǐng)信用貸款60000元，期限6個(gè)月，貸款利率4.5%，到期還本付息。經(jīng)銀行審查后，于3月1日發(fā)放貸款60000元。利民修理廠于2012年9月1日足額歸還銀行的貸款本息（假設(shè)利民修理廠采取按月預(yù)提利息的方法，合同利率和實(shí)際利率差異較小，采用合同利率計(jì)算確定利息收入）分別做出上述業(yè)務(wù)開戶銀行和開戶單位的會(huì)計(jì)處理。銀行：借：貸款——信用貸款——利民修理廠60000

貸：吸收存款——單位活期存款——利民修理廠60000利民修理廠:借：銀行存款60000

貸：短期借款600001、貸款發(fā)放練習(xí)：2、按月計(jì)提利息銀行：借:應(yīng)收利息225

貸：利息收入225利民修理廠：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用225

貸：應(yīng)付利息225練習(xí)：

3~7月共計(jì)提利息額為1125元借：吸收存款——單位活期存款——利民修理廠61350

貸：貸款——信用貸款——利民修理廠60000

利息收入225

應(yīng)收利息11253、貸款的收回

銀行：利民修理廠：借：短期借款60000

財(cái)務(wù)費(fèi)用225

應(yīng)付利息1125

貸：銀行存款61350練習(xí)：2、2007年12月6日，永生金筆廠向銀行申請(qǐng)信用貸款10000元，2008年1月3日，經(jīng)銀行審查后辦理，扣除貸款手續(xù)費(fèi)200元，銀行向金筆廠支付9800元做出上述業(yè)務(wù)開戶銀行和開戶單位的會(huì)計(jì)處理。借：貸款——信用貸款（本金）——永生金筆廠10000

貸：吸收存款——永生金筆廠9800

貸款——信用貸款（利息調(diào)整）200銀行：永生金筆廠：借：銀行存款9800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：短期借款10000練習(xí)：二、擔(dān)保貸款的核算保證貸款：金融企業(yè)按規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借

款人不能償還貸款時(shí)，按約承擔(dān)一般保證責(zé)任

或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款抵押貸款：按規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作

為抵押物發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款：按規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作

為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。對(duì)保證貸款，銀行要求借款人提供貸款保證人。銀行除了和借款人簽訂借款合同外，還必須與擔(dān)保人簽訂保證合同，保證貸款到期如果借款人無(wú)力償還時(shí)，由保證人代為償還。保證貸款一般保證當(dāng)事人在保證合同中約定，債務(wù)人不能履行債務(wù)時(shí)，由保證人承擔(dān)責(zé)任。連帶保證連帶保證的債務(wù)人在主合同規(guī)定的債務(wù)履行期屆滿沒(méi)有履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人可以要求債務(wù)人履行債務(wù)，也可以要求保證人在其保證內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。不得作為保證人的機(jī)構(gòu)組織：國(guó)家機(jī)關(guān)；學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體；企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)、職能部門保證貸款的業(yè)務(wù)手續(xù)與核算方法參照信用貸款的做法抵押貸款的標(biāo)的物為抵押人所擁有的無(wú)可爭(zhēng)議的所有權(quán)和使用權(quán)，并且能夠依法轉(zhuǎn)讓和流通，易于估價(jià)和出售的不動(dòng)產(chǎn)。如借款人在借款合同到期時(shí)不能履行債務(wù)，則銀行有權(quán)依照擔(dān)保法的規(guī)定，以該抵押物折價(jià)或者以拍賣、變賣該抵押物的價(jià)款優(yōu)先受償。商業(yè)銀行在發(fā)放抵押貸款時(shí)應(yīng)對(duì)抵押物的合法性進(jìn)行審核，對(duì)它的價(jià)值進(jìn)行正確評(píng)估，并且通過(guò)對(duì)借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價(jià)格變化趨勢(shì)的分析，確定合適的抵押貸款率。抵押貸款的額度一般維持在抵押物變現(xiàn)值的50％－70％，最高不超過(guò)抵押物變現(xiàn)值的80%。

抵押貸款抵押物（P60）不能作為抵押物的有：土地所有權(quán)、集體所有的土地使用權(quán)、公益單位的社會(huì)公益設(shè)施、所有權(quán)或使用權(quán)不明或有爭(zhēng)議以及依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)等抵押物的選擇：價(jià)格比較穩(wěn)定，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較??；易售性強(qiáng)，有市場(chǎng)，隨時(shí)可變現(xiàn)；易于保管，不易變質(zhì)損壞；易識(shí)別、鑒定和估價(jià)；抵押物中的房屋和其他地上定著物、機(jī)器設(shè)備、交通運(yùn)輸工具以及其他財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等（1）貸款發(fā)放銀行發(fā)放抵押貸款，應(yīng)由借款人填交借款申請(qǐng)書，經(jīng)信貸部門審批，簽訂抵押貸款合同，并辦理相應(yīng)的抵押物登記保管手續(xù)，將抵押品清單和保險(xiǎn)單作為借款合同附件，交會(huì)計(jì)部門登記保管。辦理抵押貸款的手續(xù)與信用貸款基本相同，只是借款人必須提供抵押品，在申請(qǐng)貸款時(shí)填制抵押貸款申請(qǐng)書，銀行在審核貸款時(shí)必須對(duì)抵押品進(jìn)行審核。抵押貸款的核算借：貸款——抵押貸款－借款人戶

貸：吸收存款——借款人一般存款戶同時(shí)，對(duì)抵押物進(jìn)行表外登記：收入：待保管有價(jià)值品——XX單位戶（2）貸款收回抵押貸款的核算借：吸收存款——借款人一般存款戶

貸：貸款——抵押貸款－借款人戶

利息收入——抵押貸款利息同時(shí)，銷記表外科目和登記簿，抵押物及有關(guān)單據(jù)退交借款人付出：待保管有價(jià)值品——XX單位戶抵押貸款收回時(shí)，由借款人簽發(fā)支票或由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。例【4-3和4-4】（3）貸款到期不能收回的處理貸款逾期如果借款人到期不能歸還貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)做逾期貸款處理；向借款人發(fā)送“處理抵押品通知單”借：貸款——逾期貸款——ⅩⅩ借款人戶

貸：貸款——抵押貸款——ⅩⅩ借款人戶抵押貸款的核算歸還逾期貸款除收取利息外，還應(yīng)當(dāng)計(jì)算罰息借：吸收存款——借款人存款戶貸：貸款——逾期貸款——借款人戶應(yīng)收利息——抵押貸款利息收入戶利息收入——抵押貸款逾期利息收入戶抵押貸款的核算處置抵押品如果逾期1個(gè)月不能償還貸款本息，銀行有權(quán)處置抵押物，扣除保管費(fèi)用后歸還貸款本息。作價(jià)入賬借：XX資產(chǎn)

貸：貸款——逾期貸款——XX單位戶

利息收入抵押貸款的核算變賣拍賣所得的凈收入>抵押貸款本息，差額退還借款人借：庫(kù)存現(xiàn)金或XX存款等——收購(gòu)抵押物單位戶貸：貸款——逾期貸款——借款人戶應(yīng)收利息——抵押貸款利息收入戶利息收入——抵押貸款逾期利息收入戶吸收存款——借款人戶（退還部分）拍賣所得的凈收入<抵押貸款本息，不足部分由借款人清償借：庫(kù)存現(xiàn)金或XX存款等——收購(gòu)抵押物單位戶吸收存款——活期存款——原借款人存款戶（低于本息部分）貸：貸款——逾期貸款——借款人戶應(yīng)收利息——抵押貸款利息收入戶利息收入——抵押貸款逾期利息收入戶未收回本金部分仍留在逾期貸款賬內(nèi)。不論如何處理，都應(yīng)當(dāng)銷記“待保管有價(jià)值品”抵押貸款的核算質(zhì)押貸款的標(biāo)的物為質(zhì)押人所有的動(dòng)產(chǎn)、權(quán)利質(zhì)押貸款的核算業(yè)務(wù)手續(xù)與核算方法參照抵押貸款的做法票據(jù)貼現(xiàn)：持票人為了資金融通的需要而在票據(jù)到期前以貼付一定利息的方式向銀行出售票據(jù)。三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)借款人將未到期商業(yè)票據(jù)（銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票）轉(zhuǎn)讓給銀行，取得扣除貼現(xiàn)利息后的資金，即銀行以購(gòu)買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。貼現(xiàn)期限一般不超過(guò)6個(gè)月貼現(xiàn)是一項(xiàng)票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為，也是融通資金的業(yè)務(wù)。（一）概念三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)再貼現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)客戶將沒(méi)有到期的票據(jù)出賣給貼現(xiàn)銀行，提前取得現(xiàn)款。銀行以貼現(xiàn)購(gòu)得的沒(méi)有到期的票據(jù)向其他商業(yè)銀行所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)銀行持未到期的已貼現(xiàn)匯票向人民銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，通過(guò)轉(zhuǎn)讓匯票取得人民銀行再貸款的行為共同點(diǎn)：都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，銀行都要按規(guī)定收取利息不同點(diǎn)：資金流動(dòng)性不同利息收取時(shí)間不同利率不同資金使用范圍不同債務(wù)債權(quán)的關(guān)系人不同資金的規(guī)模和期限不同三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別（二）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)處理三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)科目及要求貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率實(shí)付貼現(xiàn)金額＝匯票金額×（1－貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率）＝匯票金額－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)銀行貼現(xiàn)申請(qǐng)人付款人開戶行①出票②申請(qǐng)資金③通知⑤⑥付款劃款⑦④委托收款貼現(xiàn)流程三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)持票人需要申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，填制一式五聯(lián)“貼現(xiàn)憑證”，并在第一聯(lián)上加蓋預(yù)留銀行印鑒后連同匯票一起送交開戶銀行信貸部門，開戶銀行信貸部門審查無(wú)誤后，在貼現(xiàn)憑證“銀行審批”欄簽注“同意”字樣，并加蓋有關(guān)人員印章后交銀行會(huì)計(jì)部門。（1）銀行受理匯票貼現(xiàn)三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)核算銀行會(huì)計(jì)部門審核無(wú)誤后，按規(guī)定計(jì)算并在貼現(xiàn)憑證上填寫貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)利息和實(shí)付金額，以第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作貼現(xiàn)科目借方傳票，第二、三聯(lián)分別作有關(guān)存款科目和利息收入科目的貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬，將第四聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖”章后交給貼現(xiàn)單位作收賬通知，同時(shí)將實(shí)付金額轉(zhuǎn)入貼現(xiàn)單位賬戶，第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證和匯票按到期日順序排列，專夾保管。三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)—面值貸：吸收存款—貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款戶（實(shí)際支付金額）

貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)——利息調(diào)整（差額）同時(shí)登記表外科目收入：代保管有價(jià)值品三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)例：工商銀行某支行2008年9月15日收到興隆公司交來(lái)貼現(xiàn)憑證和銀行承兌匯票各一份，該票據(jù)由在農(nóng)行新華路支行開戶的興隆公司簽發(fā)，并由農(nóng)行新華路支行承兌，面額90000元，到期日為11月7日，月貼現(xiàn)率3‰。做出上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)貼現(xiàn)銀行的會(huì)計(jì)處理。借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)—面值90000貸：吸收存款—興隆公司89523

貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)——利息調(diào)整477

同時(shí)登記表外科目收入：代保管有價(jià)值品90000

例：4月5日市百貨商場(chǎng)持面額為300000元的銀行承兌匯票來(lái)行貼現(xiàn)，該匯票簽發(fā)日為3月18日，到期日為9月11日，銀行貼現(xiàn)率為月0.96％，則該單位的貼現(xiàn)利息及實(shí)付金額為：

該貼現(xiàn)的天數(shù)為4月5日至9月11日，共計(jì)159天。貼現(xiàn)利息＝300000×159X0.96％÷30＝15264（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額＝300000－15264＝284736（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)—面值300000

貸：吸收存款—百貨商場(chǎng)284736貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)—利息調(diào)整15264收入：代保管有價(jià)值品300000三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)?付款人在本行開戶：借：吸收存款——付款人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——面值?付款人不在本行開戶：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——面值?到期承兌人賬戶余額不足或無(wú)款支付時(shí)，應(yīng)向貼現(xiàn)申請(qǐng)人扣收資金：借：吸收存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——面值④貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶余額也不足：借：吸收存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貸款——逾期貸款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶（不足部分）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——面值1）商業(yè)承兌匯票到期2）銀行承兌匯票到期承兌銀行?承兌申請(qǐng)人賬戶有足額款項(xiàng)：借：吸收存款——出票人戶貸：應(yīng)解匯款——出票人戶?承兌申請(qǐng)人賬戶余額不足：借：吸收存款——出票人戶貸款——逾期貸款——出票人戶貸：應(yīng)解匯款——出票人戶?到期日處理借：應(yīng)解匯款——出票人戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)貼現(xiàn)銀行借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——面值三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)67

例題：

4月25日，華為公司持未到期的商業(yè)承兌匯票一張，金額為20000元，匯票到期日為6月10日，向開戶行工商銀行虹口支行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6‰，要求計(jì)算貼現(xiàn)利息與實(shí)付貼現(xiàn)金額并作出貼現(xiàn)時(shí)、資產(chǎn)負(fù)債表日及到期向華為公司收回貼現(xiàn)款的會(huì)計(jì)分錄。1、貼現(xiàn)時(shí)：貼現(xiàn)息＝20000×46×6‰÷30＝184元實(shí)付貼現(xiàn)金額＝20000－184＝19816元借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)——面值20000

貸：吸收存款—華為公司19816

貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——利息調(diào)整1842、資產(chǎn)負(fù)債表日：（1）4.30：

20000×6×6‰÷30＝24元借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)——利息調(diào)整24

貸：利息收入

24（2）5.31：

20000×31×6‰÷30＝124元借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)——利息調(diào)整124

貸：利息收入1243、到期收回貼現(xiàn)款

20000×9×6‰÷30＝36元（或者：184-24-124=）借：吸收存款20000

貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)——利息調(diào)整36

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)——面值20000

利息收入362012年1月31日，某銀行為客戶利華科技公司辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。利華科技公司申請(qǐng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票票面金額為100萬(wàn)元，6個(gè)月后到期。該銀行辦妥貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，將實(shí)付貼現(xiàn)金額轉(zhuǎn)入利華科技公司賬戶。2012年7月31日貼現(xiàn)匯票到期，該銀行收到票款100萬(wàn)元。設(shè)月貼現(xiàn)率為1.4‰。做出該銀行2012年1月31日辦理貼現(xiàn)時(shí)、確認(rèn)各月的貼現(xiàn)利息以及到期收到款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

2012年1月31日，某銀行為客戶利華科技公司辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。利華科技公司申請(qǐng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票票面金額為100萬(wàn)元，6個(gè)月后到期。該銀行辦妥貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，將實(shí)付貼現(xiàn)金額轉(zhuǎn)入利華科技公司賬戶。2012年7月31日貼現(xiàn)匯票到期，該銀行收到票款100萬(wàn)元。設(shè)月貼現(xiàn)率為1.4‰。做出該銀行2012年1月31日辦理貼現(xiàn)時(shí)、確認(rèn)各月的貼現(xiàn)利息以及到期收到款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。2、確認(rèn)各月貼現(xiàn)利息（2~6月）

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——