第六章重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)

重要性第二節(jié)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、成因及構(gòu)成要素學(xué)習(xí)目的1、了解重要性的含義及影響因素2、了解和掌握如何確定重要性水平3、了解和掌握如何分配重要性水平4、了解和掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、特征和成因5、了解和掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及關(guān)系6、了解和掌握計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)的確定在標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告中:“我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允的反映了ABC公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2001年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，”這里所說的“重大方面”就是對(duì)重要性的強(qiáng)調(diào)。一、重要性概念（一）重要性的含義重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)誤或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性理解：重要性是根據(jù)外部使用者來確定的重要性的確定需要職業(yè)判斷重要性是一個(gè)相對(duì)的概念第一節(jié)重要性（二）重要性的運(yùn)用范圍（1）計(jì)劃階段：在計(jì)劃階段運(yùn)用重要性，是為了確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的性質(zhì)和范圍。設(shè)計(jì)的審計(jì)程序應(yīng)該能夠查出重大錯(cuò)報(bào)，但不應(yīng)浪費(fèi)時(shí)間去查找那些不會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的非重大錯(cuò)報(bào)。（2）完成階段：在完成階段運(yùn)用重要性，是為了評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。根據(jù)是否有超過重要性水平的未調(diào)整差異選擇審計(jì)意見。重要性的適用范圍：審計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。審計(jì)人員執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，除非其他規(guī)定和其他準(zhǔn)則有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。2023/1/154（三）對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平作出初步判斷。（2）根據(jù)重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系，在確定重要性水平的基礎(chǔ)上，確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多；審計(jì)項(xiàng)目越重要，所需的審計(jì)證據(jù)越多。（四）重要性的意義提高審計(jì)效率保證審計(jì)質(zhì)量節(jié)約審計(jì)成本

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理應(yīng)用重要性原則重要性概念的應(yīng)用

二、重要性的影響因素及其層次（一）重要性的影響因素

（1）審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量要求高的審計(jì)任務(wù)，重要性水平就要低一些（2）企業(yè)的規(guī)模

例如：30萬元的支出對(duì)一個(gè)小企業(yè)可能是重要的，而對(duì)一個(gè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大的企業(yè)則可能不重要（3）錯(cuò)誤的性質(zhì)對(duì)某些性質(zhì)嚴(yán)重的錯(cuò)誤項(xiàng)目可以降低重要性水平，這些錯(cuò)誤包括：舞弊或違法行為導(dǎo)致的錯(cuò)誤有可能設(shè)計(jì)履行合同義務(wù)的錯(cuò)誤影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)誤設(shè)計(jì)是否盈利的錯(cuò)誤（其他因素：外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、投資者的風(fēng)險(xiǎn)偏好、事務(wù)所的質(zhì)量控制、審計(jì)師性別等）（二）重要性的層次（1）會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性是指總體的重要性。它是確定會(huì)計(jì)報(bào)表所有重大方面公允的基本界限。（2）帳戶和交易層次的重要性帳戶和交易層次的重要性是指形成會(huì)計(jì)報(bào)表的各帳戶和交易的重要性。它是根據(jù)總體重要性分配得來的。帳戶和交易層次的重要性是該審計(jì)項(xiàng)目是否公允反映的可容忍錯(cuò)誤，只有單個(gè)帳戶和交易的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)不超過其重要性，會(huì)計(jì)報(bào)表總體的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)才不會(huì)超過總體重要性。三、計(jì)劃階段重要性的評(píng)估計(jì)劃階段對(duì)重要性的評(píng)估主要涉及兩項(xiàng)工作：（一）對(duì)總體重要性的初步判斷固定比率法：以主要財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)和比例確定重要性：（1）稅前凈利潤(rùn)

5%～10%（2）資產(chǎn)總額

0.5%～1%（3）凈資產(chǎn)

1%（4）營(yíng)業(yè)收入

0.5%～1%（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目區(qū)別）其他方法：“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所判斷重要性的方法，該方法是以總資產(chǎn)和總收入中的較大者為基礎(chǔ)確定重要性水平的。該法包括以下兩步：（1）確定總資產(chǎn)或總收入中較大者的范圍；（2）根據(jù)重要性計(jì)算表按如下計(jì)算公式計(jì)算：重要性水平＝基數(shù)＋系數(shù)＋超過下限部分

凈利潤(rùn)的5%~10%，一般適用于經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定、回報(bào)正常的企業(yè)資產(chǎn)總額的0.5%~1%，一般適用于金融、保險(xiǎn)等資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的0.5%~1%，一般適用于微利企業(yè)總資產(chǎn)或總收入中較大者的范圍重要性水平下限（不包含在內(nèi)）$$上限（包括在內(nèi)）$$基數(shù)

系數(shù)0300000

0.05900300001000001780

0.031001000003000003970

0.0214030000010000008300

0.014501000000300000018400

0.0100030000001000000038300

0.00670100000003000000085500

0.0046030000000100000000178000

0.00313100000000300000000397000

0.002143000000001000000000826000

0.00145100000000030000000001840000

0.001003000000000100000000003830000

0.0006710000000000300000000008550000

0.000463000000000010000000000017800000

0.0003110000000000030000000000039700000

0.00021300000000000——82600000

0.00015例如：某被審計(jì)單位的總資產(chǎn)為15660000美元，收入總額為21720000美元，其中較大者為收入總額，故應(yīng)以收入總額作為計(jì)算基礎(chǔ)。查表可知，總收入額在10000000美元和30000000美元之間，查表得基數(shù)基數(shù)為85500，系數(shù)為0.00460，重要性應(yīng)為：重要性水平：85500+0.00460*（21720000-10000000）=139412美元139412美元即為該被審計(jì)單位的重要性水平。（二）分配重要性1、分配重要性需要考慮的因素（1）帳戶發(fā)生差錯(cuò)的程度（2）節(jié)省的審計(jì)成本

2、分配方法（1）分別確定法對(duì)出現(xiàn)錯(cuò)誤地可能性比較大、取證成本比較高的帳戶分配重要性多一些，例如：存貨、應(yīng)收賬款等對(duì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性比較小、取證成本比較低的帳戶分配重要性少一些，例如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等分配后個(gè)項(xiàng)目的重要性水平之和一般應(yīng)當(dāng)是總體重要性水平2倍左右（重要性系數(shù)），原因：各個(gè)帳戶的錯(cuò)報(bào)經(jīng)常是互相抵銷的。由于采用復(fù)式記帳，一個(gè)帳戶的錯(cuò)誤可能在審計(jì)本帳戶或相關(guān)的帳戶時(shí)都被發(fā)現(xiàn)或紀(jì)錄。所有的帳戶不可能把分配給他們的重要性水平全部用滿。

這一方法主要用于資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平的分配。

（2）比例確定法這一方法時(shí)按照總體重要性水平的一定比例確定各帳戶重要性水平。例如，把各帳戶的重要性水平確定為總體重要性水平的20%～50%，審計(jì)時(shí)只要發(fā)現(xiàn)該帳戶或交易的錯(cuò)誤超過這一水平，就建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。項(xiàng)目金額甲方案（同比例分配）乙方案（修正分配）銀行存款70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042合要性水平的分配（單位：萬元）

上表中,甲方案是按1%同比例分配不合理，應(yīng)進(jìn)行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計(jì)成本。假如審計(jì)存貨后，僅發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)50萬元，且認(rèn)為所執(zhí)行的審計(jì)程序已足夠，則可將剩下的20萬元再分配給應(yīng)收賬款。13

華生公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目金額（萬元）權(quán)益項(xiàng)目金額(萬元）貨幣資金應(yīng)收賬款存貨其他流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)10050025005004000400應(yīng)付賬款應(yīng)付工資其他負(fù)債實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)100050015004000700300合計(jì)80008000資產(chǎn)項(xiàng)目方案一方案二權(quán)益項(xiàng)目方案一方案二貨幣資金應(yīng)收賬款存貨其他流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)11510255059403248應(yīng)付賬款應(yīng)付工資其他負(fù)債實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)151551015253001203/合計(jì)801108050以希爾斯伯格五金公司為例分配可容忍錯(cuò)報(bào)

1996年12月31日余額年12月31日余額（單位：千美元）可容忍錯(cuò)報(bào)（單位：千美元）現(xiàn)金411（a）應(yīng)收帳款94822（b）存貨149322（b）其他流動(dòng)資產(chǎn)685（c）財(cái)產(chǎn)廠場(chǎng)和設(shè)備5174（d）資產(chǎn)總額3067

應(yīng)付帳款2369（e）應(yīng)付票據(jù)——長(zhǎng)短期合計(jì)14150（a）應(yīng)計(jì)工資和工資稅735（c）應(yīng)計(jì)利息和應(yīng)付股息1020（a）其他負(fù)債1176（c）股本和超面額繳入股本4250（a）留存收益699NF（f）負(fù)債和權(quán)益合計(jì)306774

（2×37）NA：不適用（a）可容忍錯(cuò)報(bào)額為零或較小，因?yàn)閹艨梢暂^低的成本進(jìn)行全面審計(jì)，并且預(yù)期沒有錯(cuò)報(bào)。（b）可容忍錯(cuò)報(bào)額較大，因?yàn)閹粲囝~較大，且審計(jì)該帳戶需要進(jìn)行大量抽樣。（c）可容忍錯(cuò)報(bào)額占帳戶余額的比重大，因?yàn)槿绻扇萑体e(cuò)報(bào)額較大，該帳戶可以用成本極低的手續(xù)來驗(yàn)證，如分析性測(cè)試。（d）可容忍錯(cuò)報(bào)額占帳戶余額的比重較小，因?yàn)檫@類帳戶主要是土地和建筑物，其余額與上年度相比沒有變化，從而不需要進(jìn)行審計(jì)。（e）可容忍錯(cuò)報(bào)額為中等水平，因?yàn)轭A(yù)期有較多的錯(cuò)報(bào)。（f）不適用——留存收益是平衡帳戶，要受到其他帳戶錯(cuò)報(bào)凈額的影響。四、完成階段的重要性（一）目的完成階段的重要性主要時(shí)用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果（二）重要性水平的確定用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平一般應(yīng)與計(jì)劃重要性水平相同，但也可能不同于計(jì)劃的重要性（三）匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)與重要性水平的對(duì)比1、錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平采取的措施：擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。結(jié)果：如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見2、錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平采取的措施：（1）適當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序；（2）提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。3、錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)小于重要性水平無保留意見審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估在審計(jì)過程中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，包括在以前期間審計(jì)中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的凈影響額注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)，即推斷誤差如果認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮這種反向關(guān)系在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。應(yīng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：

擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、成因及構(gòu)成要素一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義和特征（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性后果的嚴(yán)重性二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因（一）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性（二）審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性（三）審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注的不足（四）現(xiàn)代審計(jì)方法本身的缺陷審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡統(tǒng)計(jì)抽樣方法和分析性復(fù)核方法的運(yùn)用審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其關(guān)系（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

1、固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮內(nèi)部控制的情況下，某帳戶余額或某類交易發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。（1）固有風(fēng)險(xiǎn)只與被審計(jì)單位所處的環(huán)境、行業(yè)的性質(zhì)、科目和交易的性質(zhì)有關(guān)。例如，關(guān)聯(lián)方交易的固有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)來說較高。（高科技企業(yè)存貨風(fēng)險(xiǎn)）（2）固有風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員無關(guān)。2、控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制未能及時(shí)預(yù)防或查出重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。（1）控制風(fēng)險(xiǎn)大小與被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理程度及是否有效執(zhí)行有關(guān)。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員無關(guān)。3、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序后仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。（1）檢查風(fēng)險(xiǎn)與選用程序不當(dāng)、執(zhí)行偏差、錯(cuò)誤地解釋審計(jì)結(jié)果，采用抽樣審計(jì)等有關(guān)。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間有關(guān)。（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素固有風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）＝固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）＊控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）＊檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）修正的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×?xí)?jì)控制風(fēng)險(xiǎn)×審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)×替代發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)

“審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)＝檢查風(fēng)險(xiǎn)+反映風(fēng)險(xiǎn)”。

反映風(fēng)險(xiǎn)指的就是審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)但由于種種原因未能在審計(jì)意見中反映的可能性。在會(huì)計(jì)公司自身的內(nèi)部質(zhì)量控制良好和注重職業(yè)道德的情況下，可以認(rèn)為滿足了前述“反映”假設(shè)，“反映”風(fēng)險(xiǎn)為0，此時(shí)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)就等于檢查風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過審計(jì)控制產(chǎn)生的信息成果即為審計(jì)報(bào)告。

替代發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的提出是舍棄“確認(rèn)”假設(shè)的結(jié)果。替代發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)報(bào)告中所含意見的“不恰當(dāng)”被以其他途徑發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)的可能性。“替代發(fā)現(xiàn)”過程也就是前述審計(jì)意見的不恰當(dāng)被確認(rèn)的過程。這一過程可以通過證券監(jiān)管、財(cái)政監(jiān)管等國(guó)家權(quán)力部門和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的檢查進(jìn)行，也可以通過新聞媒體、社會(huì)輿論等其他可以提供有效信息的任何途徑進(jìn)行。這一過程或過程組合的終點(diǎn)有可能最終認(rèn)定審計(jì)意見的“不恰當(dāng)”，其標(biāo)志可以是司法程序上的認(rèn)定，行政程序上的認(rèn)定，行業(yè)協(xié)會(huì)的認(rèn)定或者特殊情況下輿論的認(rèn)定。四、計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)的確定（一）計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)的含義計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在一定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下所面臨的檢查風(fēng)險(xiǎn)。確定計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)計(jì)劃階段的一項(xiàng)重要工作。（二）計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)是通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來確定（三）確定計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)的步驟確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)確定計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)1、確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR：5%--10%）

（1）含義可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在完成審計(jì)并發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告之后，所愿意承擔(dān)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤的程度?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)與計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)成正比，與審計(jì)證據(jù)成反比。（2）影響因素：A、外部使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的依賴程度；外部使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的依賴程度越高，確定的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該越低。其影響因素如下：公司大小股權(quán)集中程度負(fù)債金額及債權(quán)人的狀況B、發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性；審計(jì)報(bào)告日后被審計(jì)單位發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性越大，確定的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該越低C、管理當(dāng)局的誠(chéng)實(shí)程度。管理當(dāng)局誠(chéng)實(shí)，可采用比較高的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（3）確定方法A、評(píng)估外部使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表依賴程度的方法檢查財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注閱讀董事會(huì)制定的企業(yè)未來計(jì)劃與管理人員討論財(cái)務(wù)計(jì)劃B、評(píng)估發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)可能性的方法運(yùn)用比率分析等分析性復(fù)核方法；檢查歷史和計(jì)劃的現(xiàn)金流量表，以確定現(xiàn)金流入、流出的性質(zhì)C、評(píng)估管理當(dāng)局誠(chéng)實(shí)程度的方法管理紅色標(biāo)志（實(shí)質(zhì)上是有歪曲傾向的指示器），包括：?jiǎn)蝹€(gè)人控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的態(tài)度過分積極管理當(dāng)局人員更替頻率高（尤其高級(jí)會(huì)計(jì)人員）管理當(dāng)局過分強(qiáng)調(diào)達(dá)到盈利預(yù)計(jì)指標(biāo)管理當(dāng)局在商業(yè)群體中聲譽(yù)不良2、評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有三類：（1）企業(yè)外部環(huán)境因素A、企業(yè)受宏觀政策和經(jīng)