第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)是產(chǎn)品的生產(chǎn)單位，其完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程由供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷售過(guò)程組成。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金來(lái)源投資人債權(quán)人投資及其增值借入資金所有者權(quán)益負(fù)債所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益包括所有者投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失、留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定,實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按規(guī)定由資本公形金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資：按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資

以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。4.實(shí)收資本的核算（1）賬戶設(shè)置----“實(shí)收資本”賬戶實(shí)收資本登記增加額登記減少額實(shí)有額（2）核算舉例【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2000000元。借：銀行存款2000000貸：實(shí)收資本2000000【例5-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本100000【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資借：無(wú)形資產(chǎn)3600000貸：實(shí)收資本3600000（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義：是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額部分的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本公積包括：（1）資本（或股本）溢價(jià)（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。2.資本公積上的性質(zhì)和用途

性質(zhì)：

（1）投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。（2）所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。（3）實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。

用途：轉(zhuǎn)增資本金。3.資本公積的核算登記增加額登記減少額實(shí)有額（1）賬戶設(shè)置----設(shè)置“資本公積”賬戶

資本公積實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分）二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、向外單位賒購(gòu)材料、商品等形成的應(yīng)付款項(xiàng)等。負(fù)債按其流動(dòng)性分為：流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（3）利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。3.短期借款的賬務(wù)處理（1）賬戶設(shè)置----“短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

短期借款登記增加額登記減少額實(shí)有額賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶：

核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（收入）、傭金、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。

財(cái)務(wù)費(fèi)用

發(fā)生的費(fèi)用：利息支出手續(xù)費(fèi)匯兌損失（1）利息收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)：損益類。期末余額要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。結(jié)轉(zhuǎn)后余額為零借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：預(yù)提費(fèi)用5000兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10000元。至此計(jì)預(yù)提12500元。支付4、5、6月利息。借：預(yù)提費(fèi)用12500貸：銀行存款12500【例5-9】?jī)斶€短期借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款100000賬務(wù)處理小結(jié)：1、取得短期借款時(shí)：3、償還借款：借：銀行存款借：短期借款貸：短期借款貸：銀行存款2、月末計(jì)提借款利息時(shí)：4、采取預(yù)提方式核算利息時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用償還時(shí)預(yù)提利息費(fèi)用不足時(shí)貸：預(yù)提費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)提（差額）：實(shí)際支付時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用貨：銀行存款貸：銀行存款（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。4、長(zhǎng)期借款的核算（1）賬戶設(shè)置----“長(zhǎng)期借款”科目：核算企業(yè)長(zhǎng)期借款本金及利息的取得和償還情況。（2）賬戶結(jié)構(gòu)

長(zhǎng)期借款借入本金、未付利息償還本、息未還本、息性質(zhì)：負(fù)債類結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。（3）核算舉例【例5-10】企業(yè)2005年1月借入長(zhǎng)期借款。借：銀行存款5000000貸：長(zhǎng)期借款5000000【例5-11】計(jì)算2005年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。

年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝400000借：在建工程400000貸：長(zhǎng)期借款400000【例5-12】歸還長(zhǎng)期借款本息（2007年到期一次還本付息）。借入本金：5000000應(yīng)付利息：400000×3＝1200000本息合計(jì)：6200000借：長(zhǎng)期借款6200000貸：銀行存款6200000計(jì)入工程成本利息1.企業(yè)取得借款時(shí)，3.償還借款本、息時(shí)，借：銀行存款借：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款2.月末計(jì)算利息時(shí)，借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

原則：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。2.購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置----“在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目（1）“在建工程”賬戶：核算內(nèi)容：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類在建工程賬戶結(jié)構(gòu)：工程支出完工轉(zhuǎn)出在建成本（1）“固定資產(chǎn)”賬戶：核算內(nèi)容：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類固定資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)：增加減少余額2.核算舉例：【例5-13】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。借：固定資產(chǎn)148250貸：銀行存款148250【例5-14】購(gòu)入需要安裝設(shè)備，貨款已付。

需要安裝設(shè)備,應(yīng)先在“在建工程”賬戶歸集成本，完工后再由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶借：在建工程566600貸：銀行存款566600【例5-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。

借：在建工程34800貸：原材料12000應(yīng)付職工薪酬22800【例5-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。該工程總成本為：566600＋34800＝601400借：固定資產(chǎn)601400貸：在建工程601400【例5-17】購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，貨款未付。借：固定資產(chǎn)1172000貸：應(yīng)付賬款1172000小結(jié)：企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)分兩種情況核算：（一）不需安裝，直接投入使用

借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等（二）需要安裝，先歸集后結(jié)轉(zhuǎn)1、發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)，借：在建工程貸：相關(guān)科目2、完工時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算即原材料在日常核算過(guò)程中，無(wú)論是購(gòu)入原材料還是發(fā)出原材料均按原材料的實(shí)際成本核算。1、原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋其他采購(gòu)費(fèi)用2、收、發(fā)業(yè)務(wù)的核算賬戶設(shè)置：（1）“在途物資”賬戶購(gòu)入材料：買價(jià)與采購(gòu)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材未斗實(shí)際成本在途材料成本核算內(nèi)容：賬戶性質(zhì)：賬戶結(jié)構(gòu)：

在途物資（2）“原材料”賬戶驗(yàn)收入庫(kù)原材料實(shí)際成本（增加）發(fā)出原材料的實(shí)際成本（減少）庫(kù)存原材料實(shí)際成本核算內(nèi)容：賬戶性質(zhì)：賬戶結(jié)構(gòu)：

原材料（3）“應(yīng)付賬款”賬戶償還欠款尚欠核算內(nèi)容：賬戶性質(zhì)：賬戶結(jié)構(gòu)：

應(yīng)付賬款（4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶應(yīng)付票據(jù)的減少開出、承兌商業(yè)匯票的增加尚末到期商業(yè)匯票余額核算內(nèi)容：賬戶性質(zhì)：賬戶結(jié)構(gòu)：

應(yīng)付票據(jù)（5）“預(yù)付賬款”賬戶向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)的增加沖銷預(yù)付款項(xiàng)尚末結(jié)算的預(yù)付款核算內(nèi)容：賬戶性質(zhì)：賬戶結(jié)構(gòu)：

預(yù)付賬款（6）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶1.實(shí)際交納的各種稅費(fèi)2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅1.企業(yè)計(jì)算的應(yīng)該交納的各種稅費(fèi)2.增值稅銷項(xiàng)稅未交的稅費(fèi)核算內(nèi)容：賬戶性質(zhì)：賬戶結(jié)構(gòu)：

應(yīng)交稅費(fèi)核算舉例：見教材P.84—87【例5-18】購(gòu)入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。借：在途物資——甲材料120000在途物資——乙材料38000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅26860貸：銀行存款184860隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。關(guān)于增值稅的說(shuō)明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。是對(duì)產(chǎn)品增值部分進(jìn)行征稅的稅種。增值稅稅率：一般為17%。實(shí)際征繳，采用銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的辦法。銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。

共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。分配率=同性質(zhì)采購(gòu)費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率借：在途物資——甲材料5000在途物資——乙材料2000貸：銀行存款7000如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用”。【例5-20】購(gòu)入丙材料，貨款未支付。借：在途物資——丙材料220000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅36720貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠256720【例5-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款。

預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)

借：預(yù)付賬款----勝利工廠180000貸：銀行存款180000【例5-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。借：在途物資——丙材料425000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅71400貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000銀行存款311400庫(kù)存現(xiàn)金5000支付的銀行存款311400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（425000+71400）與預(yù)付賬款（180000）之差額款。用現(xiàn)金支付5000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本?！纠?-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料。

商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式：不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額÷（1+稅率）增值稅稅額=價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款本例：418860÷（1+17%）=358000元418860－358000=60860元借：在途物資——丁材料358000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅60860貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位418860【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例5-20）。借：應(yīng)付賬款—紅星工廠256720貸：應(yīng)付票據(jù)—××單位256720【例5-25】材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過(guò)“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為：

材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用

京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。甲材料=12000+5000=125000（元）乙材料=38000+2000=40000（元）丙材料=216000+4000+420000+5000=645000（元）丁材料=358000（元）借：原材料——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000貸：在途物資——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000

銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)付賬款預(yù)付賬款在途物資原材料應(yīng)交稅費(fèi)①應(yīng)付票據(jù)②③④⑤⑤⑥小結(jié)：1.用銀行存款購(gòu)買材料借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2.用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)借：在途物資貨：庫(kù)存現(xiàn)金3.購(gòu)入材料，款未付借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款4.用商業(yè)匯票購(gòu)入材料借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)5.采用先預(yù)付款，后購(gòu)入材料形式采購(gòu)材料（1）預(yù)付款時(shí)，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）購(gòu)入材料時(shí)，借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款6.材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：原材料貸：在途物資（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算1.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)劃成本(制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)確定的成本)2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)（1）“材料采購(gòu)”賬戶采用兩種不同計(jì)價(jià)。（2）專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。（3）月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本3.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（1）賬戶設(shè)置：材料采購(gòu)材料成本差異1.購(gòu)入材料的實(shí)際成本2.節(jié)約差異1.入庫(kù)材料的計(jì)劃成本2.超支差異在途材料成本1.入庫(kù)材料超支差異2.出庫(kù)材料節(jié)約差異1.入庫(kù)材料節(jié)約差異2.出庫(kù)材料超支差異庫(kù)存材料超支差異庫(kù)存材料節(jié)約差異(2)核算舉例：【例5-26】購(gòu)入甲材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。借：材料采購(gòu)—甲材料123000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅20400貸：銀行存款140400庫(kù)存現(xiàn)金3000【例5-27】甲材料按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（1）驗(yàn)收入庫(kù)分錄借：原材料—甲材料120000貸：材料采購(gòu)—甲材料120000（2）材料成本差異的計(jì)算及分錄：

材料成本差異=實(shí)際成本－計(jì)劃成本

結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。123000－120000=3000（超支差，借差）結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄：借：材料成本差異—甲材料3000貸：材料采購(gòu)—甲材料3000若甲材料計(jì)劃成本為125000元。那么差異為節(jié)約差2000元（123000－125000）。結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：借：材料采購(gòu)—甲材料2000貸：材料成本差異—甲材料2000【例5-27】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?；驹硎牵侯I(lǐng)用材料計(jì)劃成本±材料成本差異=實(shí)際成本超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。

材料成差異率發(fā)出材料應(yīng)分配的差異額=本例：材料成差異率發(fā)出材料應(yīng)分配的差異額=借：生產(chǎn)成本3000貸：材料成本差異—甲材料3000登記入賬后，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本150000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即：150000元+3000元=153000元【例5-補(bǔ)例】甲材料月初計(jì)劃成本50000元，節(jié)約差3000元;本月購(gòu)入甲材料計(jì)劃成本54000元，超支差1200元發(fā)出材料計(jì)劃成本65000元。材料成差異率發(fā)出材料應(yīng)分配的差異額=借：材料成本差異—甲材料1105貸：生產(chǎn)成本1105登記入賬后，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本65000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即：65000-1105=63895（元）第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

費(fèi)用的含義：企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。

費(fèi)用的確認(rèn)方法：按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況：在生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理