審計基礎(chǔ)與實訓(xùn)項目六（下）審計程序及實訓(xùn)知識準備（一）實施階段審計程序的概念及步驟（二）實施階段審計程序工作內(nèi)容任務(wù)訓(xùn)練（實訓(xùn)）

學習情境三實施階段審計程序及實訓(xùn)項目六（下）審計程序及實訓(xùn)

（一）實施階段審計程序的概念及步驟1．實施階段審計程序的概念

知識準備從進駐被計單位實施審查與取證的過程，是關(guān)鍵階段。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)

2．實施階段的工作步驟步驟內(nèi)部控制測試報表實質(zhì)性測試收集證據(jù)編制工作底稿項目六（下）審計程序及實訓(xùn)（二）實施階段審計程序工作內(nèi)容（1）概念：是測試控制運行的有效性?？刂七\行有效性強調(diào)的是控制能夠在各個不同的時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行。并確信其得到正確的執(zhí)行時，才能減少實質(zhì)性測試審計程序。1．內(nèi)部控制制度測試項目六（下）審計程序及實訓(xùn)（2）內(nèi)部控制測試的內(nèi)容：圍繞被審計單位內(nèi)部控制是否執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行及執(zhí)行的效果而進行審查。（3）內(nèi)部控制測試的目的：對內(nèi)部控制測試后，根據(jù)可信賴程度分為高信賴程度、中信賴程度、低信賴程度。信賴程度高，可以適當減少實質(zhì)性測試工作；信賴程度低可以適當增加實質(zhì)性測試工作，甚至修訂審計計劃。內(nèi)部控制測試能為實質(zhì)性測試提供更多的審計重點，更準確把握審計時間和范圍。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)2．報表實質(zhì)性測試（1）報表實質(zhì)性測試的概念：是指審計人員在控制測試的基礎(chǔ)上，對被審計單位財務(wù)報表或影響財務(wù)報表的因素進行深入的審查并進行評價。（2）報表實質(zhì)性測試的內(nèi)容：實質(zhì)性控制是對被審計單位財務(wù)報表的真實性、完整性、合法性等方面進行審查和評價。

測試常用的方法有：檢查、監(jiān)盤、觀察、函證、計算、分析性復(fù)核等。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)（3）報表實質(zhì)性測試的目的：無論內(nèi)部控制測試結(jié)果好與壞，報表實質(zhì)性測試必不可少。內(nèi)部控制測試與報表實質(zhì)性測試的關(guān)系：內(nèi)部控制測試好可以減少實質(zhì)性測試，內(nèi)部控制測試不好要較多進行實質(zhì)性測試。但好與不好，都必須進行實質(zhì)性測試。（參照教材圖）項目六（下）審計程序及實訓(xùn)3．收集審計證據(jù)（1）審計證據(jù)概念：審計證據(jù)是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。。依據(jù)：我國審計準則對審計證據(jù)提出了相應(yīng)的要求。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)（2）審計證據(jù)基本特征項目六（下）審計程序及實訓(xùn)是指審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠支持審計人員做出審計結(jié)論。它是對審計證據(jù)的數(shù)量要求，也是最低數(shù)量要求。。審計證據(jù)也不是越多越好，收集審計證據(jù)還要考慮審計時間與審計成本的問題。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)相關(guān)性可靠性質(zhì)量合理保證項目六（下）審計程序及實訓(xùn)

相關(guān)性相關(guān)性要求審計證據(jù)與審計目標關(guān)聯(lián)，圍繞審計任務(wù)、目的取證。審計人員對存貨監(jiān)盤是為了反映被審計單位出納工作是否認真？

項目六（下）審計程序及實訓(xùn)

可靠性可靠性要求審計證據(jù)反映客觀事實，判斷審計證據(jù)的可靠性應(yīng)考慮證據(jù)的客觀性和證據(jù)的來源。審計證據(jù)的充分性與適當性必須同時滿足。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)

審計證據(jù)的適當性會影響其充分性（質(zhì)量越高，需要的審計數(shù)量就越少）。如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么僅靠獲取更多的數(shù)量，審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。充分性與適當性的關(guān)系項目六（下）審計程序及實訓(xùn)分析與思考

資料詳見教材項目六（下）審計程序及實訓(xùn)資料分析（組織學生討論及發(fā)言）結(jié)論正確嗎？函證證據(jù)充分嗎？

函證證據(jù)充分性.函證數(shù)量比例:60/640=9.4%，10萬元函證數(shù)量比例：20/200=10%。僅從函證的樣本數(shù)量來說不夠充分。函證結(jié)論要考慮回函是否有異常、是否新客戶、超過重要性水平的函證可適當增加樣本、對函證內(nèi)容可通過其他程序作進一步核實等。所以被審計單位應(yīng)收賬款沒有問題的結(jié)論過于草率。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)（3）審計證據(jù)分類

①按其外形特征分類a．實物證據(jù)b．書面證據(jù)c．口頭證據(jù)d．環(huán)境證據(jù)②按其來源分類a．內(nèi)部證據(jù)b．外部證據(jù)③按審計證據(jù)相互關(guān)系分類a．基本證據(jù)b．輔助證據(jù)項目六（下）審計程序及實訓(xùn)

（4）審計證據(jù)證明力審計證據(jù)越客觀，證明力越強。a．實物證據(jù)比書面、口頭、環(huán)境證據(jù)證明力強；書面證據(jù)比口頭、環(huán)境證據(jù)證明力強；口頭證據(jù)比環(huán)境證明力強；環(huán)境證據(jù)證明力較弱。b．外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)證明力強。c．審計人員親自處理獲取的證據(jù)比其他人員處理獲取的證據(jù)證明力強。d．原件比復(fù)印件證明力強。e．直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)證明力強。f．不同來源的審計證據(jù)相互印證比不能相互印證的證據(jù)證明力強。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)（5）審計證據(jù)收集審計證據(jù)收集是指審計人員為發(fā)現(xiàn)和獲取審計證據(jù)而進行的活動。

審計人員需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)收集審計證據(jù)方法檢查觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序項目六（下）審計程序及實訓(xùn)收集審計證據(jù)案

資料詳見教材項目六（下）審計程序及實訓(xùn)資料分析（組織學生討論及發(fā)言）

思考審計人員如何才能收集到有價值的審計證據(jù)

（1）收集證據(jù)要考慮充分性（數(shù)量）；（2）收集證據(jù)還要考慮相關(guān)性及可靠性（質(zhì)量）；（3）收集證據(jù)采用一些策略和手段；（4）收集證據(jù)一定程序一定要合法。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)4．審計工作底稿（1）概念：審計工作底稿是指審計人員在審計過程中所編制的審計工作記錄以及所獲取資料的總稱。它是審計證據(jù)的載體，是形成審計結(jié)論和發(fā)表審計意見的依據(jù)，也是反映審計人員工作質(zhì)量好壞的依據(jù)。我國審計準則對審計工作底稿作出了相應(yīng)的要求。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)2.審計工作底稿分類項目六（下）審計程序及實訓(xùn)是指審計人員根據(jù)在審計計劃和審計報告階段形成的審計工作記錄或收集的資料而取得的工作底稿。如被審計單位基本情況表、審計計劃等。是指審計人員在審計實施階段執(zhí)行具體的審計程序所編制或取得的工作底稿。如管理費用、銷售費用等。是指審計人員在審計過程中形成的，僅起備查作用的審計工作底稿。如會議記錄、證明文件、營業(yè)執(zhí)照、章程等項目六（下）審計程序及實訓(xùn)（3）審計工作底稿結(jié)構(gòu)、要素及編制

被審計單位未審情況；審計過程記錄；審計項目結(jié)論①基本結(jié)構(gòu)項目六（下）審計程序及實訓(xùn)被審計單位的名稱審計項目名稱及時間審計過程及說明審計標識及說明審計結(jié)論索引號及頁次編制者姓名及其日期復(fù)核者姓名及其日期審計結(jié)論其他應(yīng)說明事項②基本要素項目六（下）審計程序及實訓(xùn)③編制

詳見教材項目六（下）審計程序及實訓(xùn)任務(wù)訓(xùn)練一（指導(dǎo)學生實訓(xùn)）實訓(xùn)：組織學生分組討論；要求課堂上完成實訓(xùn)并填寫任務(wù)實訓(xùn)日志表（參考答案另附）。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)任務(wù)訓(xùn)練二（指導(dǎo)學生實訓(xùn)）實訓(xùn)：組織學生分組討論；要求課堂上完成實訓(xùn)并填寫任務(wù)實訓(xùn)日志表（參考答案另附）。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)任務(wù)訓(xùn)練三（指導(dǎo)學生實訓(xùn)）實訓(xùn)：組織學生分組討論；要求課堂上完成實訓(xùn)并填寫任務(wù)實訓(xùn)日志表（參考答案另附）。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)知識準備（一）終結(jié)階段審計程序的概念及步驟（二）終結(jié)階段審計程序工作內(nèi)容任務(wù)訓(xùn)練（實訓(xùn)）

學習情境四終結(jié)階段審計程序及實訓(xùn)項目六（下）審計程序及實訓(xùn)知識準備（一）終結(jié)階段審計程序的概念及步驟1．終結(jié)階段審計程序的概念是指審計人員取得審計證據(jù)后，對審計項目作出評價、撰寫審計報告及作出審計意見的過程。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)

2．終結(jié)階段的工作步驟步驟復(fù)核工作底稿編制差異調(diào)整表編制試算平衡表出具審計報告出具審計意見項目六（下）審計程序及實訓(xùn)（二）終結(jié)階段審計程序工作內(nèi)容1．復(fù)核審計工作底稿（1）復(fù)核審計工作底稿的概念：復(fù)核審計工作底稿是根據(jù)編制的審計工作底稿，按復(fù)核制度要求對審計工作底稿進行三級復(fù)核

項目經(jīng)理部門經(jīng)理主任會計師項目六（下）審計程序及實訓(xùn)（2）復(fù)核審計工作底稿的要求

以達到減少審計工作誤差、降低審計風險a.所引用的資料是否可靠；b.取得證據(jù)是否充分；c.審計結(jié)論是否恰當。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)2．審計差異調(diào)整（1）審計差異的概念及種類審計差異的概念：審計差異是指審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位會計處理方法、準則、制度不一致或金額計算差錯而形成的差異。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)審計差異的種類

①核算誤差：是指因為使用了不正確的會計方法等因素而導(dǎo)致的誤差。如將應(yīng)資本化的借款利息而錯誤計入財務(wù)費用。核算誤差根據(jù)對報表影響程度，又可分為調(diào)整的不符事項和未調(diào)整的不符事項。

a．調(diào)整的不符事項：核算誤差對會計報表影響較大時，被審計單位應(yīng)進行調(diào)整。

b．未調(diào)整的不符事項：核算誤差對會計報表影響不大時，被審計單位可不進行調(diào)整。

②重分類誤差：是指因為未按會計準則、會計制度規(guī)定而導(dǎo)致的誤差。如報表中應(yīng)收賬款明細賬貸方余額應(yīng)與預(yù)收賬款貸方合并，而不應(yīng)與應(yīng)收賬款借方抵銷。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)審計差異受到會計政策、會計估計的影響a．會計政策：是指企業(yè)確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。如后進先出法改為先進先出法，資本性支出還是收益性支出，折舊方法等。b.會計估計：是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。如壞賬、存貨陳舊過時、或有事項（未決訴訟、仲裁、重組等）。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)3．編制試算平衡表

編制試算平衡表是指審計人員根據(jù)被審計單位提供的未審會計報表的基礎(chǔ)上，考慮審計差異的調(diào)整，以確定已審數(shù)及報表披露數(shù)而編制的會計報表平衡表。有資產(chǎn)負債表試算平衡表、利潤表試算平衡表等。格式參見教材。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)4．出具審計報告

1.概念：審計人員在工作結(jié)束后，撰寫的反映審計完成情況和審核結(jié)果并呈送給相關(guān)單位的書面報告項目六（下）審計程序及實訓(xùn)按主體按內(nèi)容按詳細按性質(zhì)種類（2）審計報告的分類項目六（下）審計程序及實訓(xùn)按主體種類國家審計報告內(nèi)部審計報告民間審計報告項目六（下）審計程序及實訓(xùn)按內(nèi)容種類財政財務(wù)收支審計報告經(jīng)濟效益審計報告財經(jīng)法紀審計報告經(jīng)濟責任審計報告項目六（下）審計程序及實訓(xùn)按詳細種類詳細審計報告簡式審計報告項目六（下）審計程序及實訓(xùn)按性質(zhì)種類標準審計報告非標準審計報告項目六（下）審計程序及實訓(xùn)

（3）審計報告要求a.簡煉準確b.完整確鑿c.規(guī)范到位項目六（下）審計程序及實訓(xùn)（4）審計報告內(nèi)容

①國家審計報告內(nèi)容：包括標題、編號、被審計單位名稱、審計項目名稱、審計機關(guān)名稱、日期、審計依據(jù)、被審計單位的基本情況、被審計單位的會計責任、實施審計的基本情況、審計評價意見、處理處罰決定、相關(guān)人員簽字與蓋章。國家審計報告出具的程序：審計組長審核，征求被審計單位意見，部門復(fù)核，法制機構(gòu)復(fù)核，分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。格式參見教材。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)②內(nèi)部審計報告內(nèi)容：包括報告名稱、報告編號、報告時間、審計概況、審計依據(jù)、審計結(jié)論、審計決定及審計建議。（格式省略，參照國家審計報告格式）項目六（下）審計程序及實訓(xùn)③民間審計報告內(nèi)容

包括要素有：標題，收件人，引言段，管理層對財務(wù)報表的責任段、注冊會計師的責任段、審計意見段、注冊會計師簽名和蓋章、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章，日期。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)民間審計報告種類標準審計報告（無保留意見）非標準審計報告無保留意見（帶強調(diào)事項）保留意見否定意見無法表示意見審計報告五種格式參見教材項目六（下）審計程序及實訓(xùn)我國第一份否定意見審計報告案

資料詳見教材項目六（下）審計程序及實訓(xùn)資料分析（組織學生討論及發(fā)言）分析審計意見對被審計單位的影響

（1）投資人及潛在投資人、債權(quán)人、政府部門、銀行等都需要了解被審計單位。（2）如果不考慮其他信息來源，審計結(jié)果就成為需了解被審計單位信息人的重要信息渠道。（3）獲得財務(wù)信息后投資人、債權(quán)人可進行經(jīng)濟決策。好的審計結(jié)果對被審計單位有利，不好的審計結(jié)果對被審計單位帶來負作用。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)5．出具審計意見書（1）國家審計程序出具審計意見書、審計決定書。審計意見書：對審計事項作出的評價的文件。審計決定書：對違反財經(jīng)紀律行為作出的處理處罰的文件詳細內(nèi)容見教材項目六（下）審計程序及實訓(xùn)（2）內(nèi)部審計程序出具審計意見書、審計決定書（參照國家審計，略）。（3）民間審計程序出具審計意見書、管理建議書。民間審計審定審計報告后，對審計事項作出評價，出具審計意見書。針對被審計單位內(nèi)部控制缺陷可以提出管理建議書。

管理建議書是指注冊會計師在審計過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。它不是一種法定業(yè)務(wù)。

項目六（下）審計程序及實訓(xùn)管理建議書內(nèi)容a．標題和收件人；b．財務(wù)報表審計目的及管理建議書的性質(zhì)；c．內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進建議；d．使用范圍及使用責任（管理建議書應(yīng)當指明其僅供被審計單位管理當局內(nèi)部參考）；e．簽章和日期。格式參見教材。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)任務(wù)訓(xùn)練一（指導(dǎo)學生實訓(xùn)）實訓(xùn)：組織學生分組討論；要求課堂上完成實訓(xùn)并填寫任務(wù)實訓(xùn)日志表（參考答案另附）。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)任務(wù)訓(xùn)練二（指導(dǎo)學生實訓(xùn)）實訓(xùn)：組織學生分組討論；要求課堂上完成實訓(xùn)并填寫任務(wù)實訓(xùn)日志表（參考答案另附）。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)任務(wù)訓(xùn)練三（指導(dǎo)學生實訓(xùn)）實訓(xùn)：組織學生分組討論；要求課堂上完成實訓(xùn)并填寫任務(wù)實訓(xùn)日志表（參考答案另附）。項目六（下）審計程序及實訓(xùn)課堂測試題（