現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。關(guān)于“現(xiàn)金”現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等?！咎崾尽坎荒茈S時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。關(guān)于“現(xiàn)金等價物”現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等?！咎崾?】權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物?！咎崾?】企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更?，F(xiàn)金流量的概念現(xiàn)金流量是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出?！咎崾?】若企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只涉及現(xiàn)金各項目之間的變動或只涉及非現(xiàn)金項目之間的變動，則不會影響現(xiàn)金流量；如：從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行；以固定資產(chǎn)清償債務(wù)；用原材料或固定資產(chǎn)對外投資等業(yè)務(wù)?！咎崾?】只有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項目和非現(xiàn)金各項目的變動時，才會影響現(xiàn)金流量。如用現(xiàn)金購買材料、用現(xiàn)金對外投資、收回長期債券投資等?！纠}?多選題】下列各項中，影響企業(yè)現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目金額變化的有（ ）。（2014年）以貨幣資金購買3個月內(nèi)到期的國庫券以銀行存款支付職工工資、獎金、津貼將庫存現(xiàn)金存入銀行收到出租資產(chǎn)的租金【答案】BD【解析】以貨幣資金購買3個月內(nèi)到期的國庫券、將庫存現(xiàn)金存入銀行都是屬于現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物內(nèi)部的增減變動，不會影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增加或減少，選項AC錯誤；以銀行存款支付職工工資、獎金、津貼會引起現(xiàn)金的減少，會影響“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目金額，選項B正確；收到出租資產(chǎn)的租金，會引起現(xiàn)金的增加，會影響“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目金額，選項D正確。現(xiàn)金流量的分類（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資、交納稅費等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。（2） 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。主要包括：購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等。（3） 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。主要包括：吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等。【提示】償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。二、 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一時期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。三、 現(xiàn)金流量表的編制（一）現(xiàn)金流量表的編制方法企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量可分為三部分，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法。在直接法下，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點;在間接法下，則是以凈利潤為起算點。相對而言，采用直接法編制的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。而采用間接法不易做到這一點?！咎崾尽客顿Y活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量只采用直接法編制?！纠}?單選題】下列關(guān)于現(xiàn)金流量表的兩種編制方法的表述中，正確的是（ ）。直接法是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)不涉及經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變化，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接法編制的現(xiàn)金流量表便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進行比較^間接法是以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D.間接法編制的現(xiàn)金流量表便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量來源和用途【答案】C【解析】直接法編制的現(xiàn)金流量表便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量來源和用途；間接法是以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，選項C正確。（二）現(xiàn)金流量表主要項目說明經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1） 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金反映本期銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。【提示】企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。（2） 收到的稅費返還反映企業(yè)收到的增值稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等。（3） 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當單獨列示。（4） 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。【提示1】企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映?！咎崾?】外購固定資產(chǎn)所支付的增值稅，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（5） 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出（包括代扣代繳的職工個人所得稅），如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用?！咎崾尽坑矛F(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，屬于投資活動現(xiàn)金流量。（6） 支付的各項稅費反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金，如支付的所得稅、增值稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等?！咎崾尽吭擁椖坎话ㄓ嬋牍潭ㄙY產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。（7） 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的租金等。【提示】以融資租賃方式支付的租賃費，屬于籌資活動的現(xiàn)金流量?！纠}?單選題】下列各項中，會引起現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目發(fā)生增減變動的是（ ）。（2015年）收取現(xiàn)金股利的現(xiàn)金流入償還長期借款的現(xiàn)金流出購置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流出購買日常辦公用品的現(xiàn)金流出【答案】D【解析】選項A、C屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項B屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項D屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，引起“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目發(fā)生變動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1） 收回投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)長期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外（2） 取得投資收益收到的現(xiàn)金反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。（3） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額?！咎崾尽科髽I(yè)出售投資性房地產(chǎn)收到的現(xiàn)金，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（4） 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（5） 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。【提示】企業(yè)購買投資性房地產(chǎn)支付的現(xiàn)金，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（6） 投資支付的現(xiàn)金反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資等所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外（提示：單獨列示）。（7） 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（8） 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金（9） 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當單獨列示?！纠}?多選題】下列各項中，影響制造企業(yè)現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目金額的有（ ）。（2016年）購買專利權(quán)支付的現(xiàn)金購買股票支付的現(xiàn)金購置辦公樓支付的現(xiàn)金購買原材料支付的現(xiàn)金【答案】ABC【解析】選項A、B、C均屬于“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，選項D屬于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”?！纠}?多選題】下列各項中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。（2015年）支付的業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收到的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金股利支付給在建工程人員的職工薪酬【答案】BD【解析】選項A屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項C屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！纠}?判斷題】為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化金額，應(yīng)列示在現(xiàn)金流量表“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中。( )(2015年)【答案】X【解析】為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化金額，應(yīng)屬于籌資活動，應(yīng)當記入“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中。3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目填列說明(1)吸收投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)(2)取得借款收到的現(xiàn)金反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金(3)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金【提示】企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映，不在該項目中反映。(4)分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息【提示】支付的利息，不管是費用化利息，還是資本化利息，均屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（5）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述（1）至（4）項目外收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)單獨列示（6）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金【例題?單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（ ）。（2015年）吸收投資收到的現(xiàn)金分配股利、利潤支付的現(xiàn)金處置子公司收到的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金【答案】C【解析】處置子公司收到的現(xiàn)金屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項ABD均屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響反