第五節(jié)生產費用在完工產品與在產品之間的分配一、在產品概述在產品也稱“在制品”:是指沒有完成全部生產過程，不能作為商品銷售的產品。

正在車間加工中的產品廣義在產品半成品尚未驗收入庫的產成品正在返修和等待返修的廢品等狹義在產品:正在車間或生產步驟加工中的那部分產品在產品收發(fā)結存的日常核算：

通常通過在產品收發(fā)結存賬進行的。在產品清查的核算:月末結賬前一般應對在產品進行全面清查。清查結果根據(jù)實際盤點數(shù)和賬面資料編制在產品盤存表。在產品盤盈、盤虧或毀損時，通過“待處理財產損溢”賬戶。二、生產費用在完工產品與在產品之間的分配月初在產品成本+本月生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本影響劃分完工產品與在產品成本的因素有：企業(yè)在產品數(shù)量的多少；各月末在產品數(shù)量變化的大?。豁椖抠M用比重的大?。欢~管理基礎的好壞等因素。完工產品和月末在產品之間生產費用的合理分配，直接關系到完工產品、在產品計價的正確性。正在加工中的產品自制半成品己完成全部生產過程的產品狹義在產品廣義產成品廣義在產品狹義產成品產成品、在產品的理解（一）在產品不計算成本法在產品不計算成本法：是指月末在產品數(shù)量很少、價值很低，對月末在產品成本忽略不計的一種方法，即將某成本計算對象的所有生產費用全部由完工產品承擔。采用這種方法是因為各月月末在產品成本很低，對完工產品成本影響極小，根據(jù)重要性原則，不計算月末在產品成本。自來水生產企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)均采用。（二）在產品按固定成本計價法在產品按固定成本計價法：是指對各月月末(年末除外)的在產品成本按年初在產品成本固定計價的一種方法。每月發(fā)生的生產費用之和就是完工產品成本。適用：各月末在產品數(shù)量較小，或者在產品數(shù)量雖然較大，但各月之間數(shù)量起伏不大的情況。固定容器裝置的冶煉、化工等企業(yè)采用。（三）在產品按所耗直接材料費用計價法在產品按所耗直接材料計價：是指月末在產品只計算其所耗用的直接材料費用，不計算工資等加工費用，產品的加工費用全部由完工產品負擔。適用：各月末在產品數(shù)量較大，各月在產品數(shù)量變化也較大，而且直接材料費用在成本中所占比重較大的產品。碾米、釀酒、造紙等企業(yè)。（四）在產品按完工產品計算法在產品按完工產品計算法：是指將在產品視為完工產品來計算、分配生產費用。即按兩者的數(shù)量比例分配直接材料費用和加工費用。適用：月末在產品已接近完工，只是尚未包裝或尚未驗收入庫。（五）約當產量比例法約當產量比例法：指將生產費用按照完工產品數(shù)量和月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品和月末在產品成本。約當產量：是指將月末在產品數(shù)量按照其完工程度或投料程度折合為相當于完工產品的數(shù)量。適用：月末在產品數(shù)量較大，各月末在產品數(shù)量變化也較大，產品成本中直接材料費用和加工費用的比重相差不多的產品。月末在產品約當產量=月末在產品結存數(shù)量×在產品完工百分比費用分配率=月初在產品成本+本月生產費用(約當產量單位成本)完工產品產量+月末在產品約當產量

完工產品成本=完工產品產量×費用分配率月末在產品成本=月末在產品約當產量×費用分配率按在產品加加工程度計計算約當產產量，分配配加工費用用（1）各工序加加工量不均均衡，在產產品數(shù)量不不均衡，分分工序測定定完工程度度。某道工序在在產品的完工程度（（完工率））=前面各道工工序的累計計工時定額額+本工序工時時定額×50%完工產品工工時定額（2）各工序在在產品數(shù)量量和單位產產品在各工工序的加工工量都均衡的情況下，，在產品的的完工程度度可按50%平均計算。?！纠?-16】】某企業(yè)A產品的工時時定額為40小時，需要要經(jīng)過三道道工序加工工制成。其其各工序工工時定額分分別為16小時、12小時和12小時。3月末三道工工序分別有有在產品500件、400件、800件；完工產產品2000件，月初和和本月發(fā)生生的工資費費用總計為為48000元，制造費費用總計為為66000元。。A產品品各各工工序序的的加加工工程程度度和和約約當當產產量量的的計計算算如如表表3-31所示示。。直接接人人工工分分配配率率=48000=162000+1000完工工產產品品直直接接人人工工成成本本=2000××16=32000(元)月末末在在產產品品直直接接人人工工成成本本=1000××16=16000(元)制造費費用分分配率率=66000=222000+1000完工產產品制制造費費用成成本=2000××22=44000(元)月末在在產品品制造造費用用成本本=1000××22=22000(元)解題過過程：：按在產產品投投料程程度計計算約約當產產量，，分配配材料料費用用單件完完工產產品與與在產產品的的投料料程度度不一一定相相同，，所以以應將將月末末在產產品按按其投投料程程度（1）直接材材料在在生產產開始始時一一次投投入，，在產品品所耗耗直接接材料料與完完工產產品相相同，，所以以直接接材料料費用用應按按兩者者的數(shù)數(shù)量比比例進進行分分配。?！纠?-17】】假定例例3-16中A產品直直接材材料是是在生生產開開始時時一次次投入入。月月初在在產品品的直直接材材料費費用和和本月月發(fā)生生的直直接材材料費費用分分別為為24821元和98500元。直接材材料分分配率率=24821+98500=33.332000+1700完工產產品直直接材材料成成本=2000××33.33=66660(元)月末在在產品品直接接材料料成本本=1700××33.33=56661(元)解題過過程：：（2）直接材材料分分工序序在每每道工工序開開始時時一次次投入入，單件在在產品品所耗耗直接接材料料與完完工產產品不不相同同，應應按投投料程程度計計算在在產品品的約約當產產量，，分配配直接接材料料費用用?！纠?-18】】假定例例3-17中A產品直直接材材料分分工序序在每每道工工序開開始時時一次次投入入，該該產品品在三三道工工序上上的直直接材材料消消耗定定額分分別為為第一一工序序80元，第第二工工序70元，第第三工工序50元。A產品各各工序序的投投料程程度和和約當當產量量的計計算如如表3-32所示。。直接材材料分分配率率=24821+98500=37.372000+1300完工產產品直直接材材料成成本=2000××37.37=74740(元)月末在在產品品直接接材料料成本本=1300××37.37=48581(元)解題過過程：：（3）直接材材料分分工序序在每每道工工序陸陸續(xù)投投入，，單件在在產品品所耗耗直接接材料料與完完工產產品不不相同同，應應按每每一工工序直直接材材料的的消耗耗定額額測算算投料料程度度，然然后按按投料料程度度計算算在產產品的的約當當產量量，分分配直直接材材料費費用。?！纠?-19】】假定例例3-18中A產品直直接材材料分分工序序在三直接材材料分分配率率=24821+98500=40.72000+1030完工產產品直直接材材料成成本=2000××40.7=81400(元)月末在在產品品直接接材料料成本本=1030××40.7=41921(元)解題過過程：：（4）直接材材料分分工序序陸續(xù)續(xù)投入入，直直接材材料的的投入入程度度與產產品的的加工工程度度完全全一致致或基基本一一致，，則單件件在產產品所所耗直直接材材料與與完工工產品品也不不相同同，需需要計計算約約當產產量分分配直直接材材料費費用。?！纠?-20】】假定例例3-16中A產品直直接材材料隨隨加工工程度度陸續(xù)續(xù)投入入，即即三道道工序序月末末在產產品直直接材材料的的投料料程度度與各各道工工序月月末在在產品品的加加工程程度相相同，，分別別為20%、55%、85%，則月末末在產品品直接材材料的約約當產量量同樣為為1000。直接材料料分配率率=24821+98500=41.1072000+1000完工產品品直接材材料成本本=2000××41.107=82214(元)月末在產產品直接接材料成成本=1000××41.107=41107(元)解題過程程：【例3-21】某企業(yè)生生產B產品，3月初結存存在產品品500件，加工工程度為為60%；本月投投產3500件；本月月完工3200件，月末末結存在在產品800件，加工工程度50%。B產品在生生產開始始時投入入全部所所耗直接接材料的的80%，當產品品加工到到60%時，再投投入剩余余的20%的直接材材料。B產品3月份成本本費用資資料如表表3-34所示。解題過程程：產品成本本明細賬賬產品名稱稱：B產品20×××年3月日期憑證號摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本本月生產耗費費用合計

30402000023040

900990010800

1140125401368050804244047520約當產量費用分配率

38406

36003

36003.8完工產品成本月末在產品成本192003840

96001200121601520409606560解題過程程：（六）在在產品按按定額成成本計價價法在產品按按定額成成本計價價法：是指根據(jù)據(jù)各月月月末在產產品實際際結存的的數(shù)量和和單位產產品成本本定額計計算出月月末在產產品的定定額成本本，并以以該定額額成本作作為月末末在產品品的實際際成本的的一種方方法。月初在產產品的定定額成本本加上本本月生產產費用，，再減去去按定額額成本計計算的月月末在產產品成本本，其余余額即為為完工產產品成本本。每月月實際生生產費用用脫離費費用定額額的差異異全部計計入當月月完工產產品成本本?！纠?-22】】某企業(yè)生產產C產品，3月份完工C產品1500件，月末結結存在產品品500件，加工程程度為60%。單位產品品材料的消消耗定額為為4公斤，每公公斤材料的的計劃單價價為30元；單位產產品工時定定額為4小時，每工工時定額直直接人工計計劃數(shù)為15元，每工時時定額制造造費用計劃劃數(shù)為22元。月初在在產品和本本月生產耗耗費總計為為：直接材材料252000元，直接人人工115200元，制造費費用151200元。材料系系生產開始始一次投入解題過程：：產品成本計計算單產品名稱：：C產品201×年3月成本項目生產費用合計月末在產品成本(定額成本)完工產品成本直接材料直接人工制造費用合計252000115200151200518400500×4×30=60000500×4×60%×15=18000500×4×60%×22=2640010440019200097200124800414000適用：定額管理基基礎好，各各項消耗定定額或費用用定額比較較準確、穩(wěn)穩(wěn)定，而且且各月末在在產品數(shù)量量變動不大大的產品。。(七)定額額比比例例法法定額額比比例例法法：：指按照完工產產品與月末在在產品的定額額消耗量或定定額費用比例例來分配計算算完工產品成成本和月末在在產品成本的的方法。適用：定額管理基礎礎較好，各項項消耗定額或或費用定額比比較準確、穩(wěn)穩(wěn)定，但各月月末在產品數(shù)數(shù)量變化比較較大的產品。。【例3-23】假定例3-22中某企業(yè)生產產的C產品采用定額額比例法分配配完工產品和和月末在產品品成本。根據(jù)據(jù)上述資料計計算如下：產品成本明細細賬產品名稱：C產品20××年3月日期憑證號摘要直接材料直接人工制造費用合計生產費用合計252000115200151200518400完工產品定額月末在產品定額小計

18000060000240000

600012007200

600012007200分配率

1.05

16

21完工產品總成本完工產品單位成本月末在產品成本

189000126630009600064192001260008425200411000274107400解題過程：三、投入產出出數(shù)量不一致致時完工產品品與在產品成成本劃分發(fā)生不可修復復廢品、在產產品毀損、在在產品盤虧等等原因造成的的產品數(shù)量短短缺，是由于于企業(yè)的主觀觀原因造成的的，為了引起起企業(yè)有關方方面的重視和和注意，對這這些短缺數(shù)量量，在完工產產品和月末在在產品成本劃劃分時就應考考慮進去，即即要對這些生生產損失進行行計算?！纠?-24】某企業(yè)生產D產品，3月份有關的產產量資料與成成本資料如表表所示。D產品3月份產量記錄錄數(shù)量投料程度加工程度月初在產品本月投入小計本月完工本月發(fā)生不可修復廢品本月在產品盤虧月末結存在產品

2008001000700201027080%60%100%80%60%50%80%60%D產品3月份成本資料料直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本本月生產耗費120000583500

28800182400166800879900產品成本明細細賬產品名稱：D產品20××年3月摘要直接材料直接人工制造費用廢品損失合計月初在產品成本本月生產耗費120000583500

28800182400166800879900合計7035001320002112001046700約當產量約當產量單位成本

938750

880150

880240結轉不可修復廢品成本結轉盤虧在產品成本

-9000-7500

-1500-1200

-2400-192012900

-10620完工產品總成本月末在產品成本525000162000105000243001680003888012900

810900225180直接材料約當當總產量=700+20××60%+10×100%+270××80%=938(件)直接人工約當當總產量=700+20××50%+10×80%+270×60%=880(件)解題過程：生產工藝過程程中由于客觀觀原因發(fā)生的的合理損耗，，一般劃分完完工