準(zhǔn)則應(yīng)用指南對(duì)會(huì)計(jì)科目與主要賬務(wù)處理作出了很大變更會(huì)計(jì)科目——1532“末實(shí)現(xiàn)融資收益”及2702“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的性質(zhì)作出了調(diào)整。此二者間既有確定聯(lián)系也存在差異。一、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”及“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶的實(shí)質(zhì)2111租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值資產(chǎn)。承租方通過(guò)一次交易而到達(dá)了既融資又融物的目的。但假設(shè)承租方不選擇這種方式，而是通過(guò)資本市場(chǎng)向其他金融機(jī)構(gòu)直接融資或借款以獲得必要的資金購(gòu)置所需資產(chǎn)，即通過(guò)兩次交易也可以同樣到達(dá)融資和融物的目的。不過(guò)承受其次種方式，須向出租方支付的因融資而產(chǎn)生的利息，由于融資租賃本身就包含了融資的目的。與之相像，準(zhǔn)則第四章融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理第18條規(guī)定，在租賃開(kāi)頭日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)頭日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬實(shí)質(zhì)。二、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”及“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶性質(zhì)的轉(zhuǎn)變211是在負(fù)債科目列示。這樣規(guī)定的緣由主要在于：〔1〕科目核算內(nèi)容方面的緣由?！拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶所反映的內(nèi)容是因融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)展分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)融資度首次確認(rèn)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”時(shí)是消滅在會(huì)計(jì)分錄的借方費(fèi)用”科目的借方，這樣便使得該項(xiàng)費(fèi)用在形式上具備了資產(chǎn)類科目的外在特征。〔2〕實(shí)筆者認(rèn)為該緣由是“未確認(rèn)融資費(fèi)用”作為負(fù)債性質(zhì)科目最關(guān)鍵的緣由。類科目性質(zhì)〔這一點(diǎn)僅從會(huì)計(jì)分錄形式就可以說(shuō)明〕，但是假設(shè)把“未確認(rèn)融資費(fèi)用”〔備抵〕類科目依據(jù)‘長(zhǎng)期應(yīng)付款’科目的期末余額，減去‘未確認(rèn)融資費(fèi)用’科目期末余額后的金額填列”的含義?；谕瑯拥牡览?，準(zhǔn)則將“未實(shí)現(xiàn)融資收益”由原準(zhǔn)則下的負(fù)債類科目轉(zhuǎn)作為了資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目。三、準(zhǔn)則關(guān)于“未確認(rèn)融資費(fèi)用”及“未實(shí)現(xiàn)融資收益”的主要賬務(wù)處理準(zhǔn)則中未確認(rèn)融資費(fèi)用屬于負(fù)債類性質(zhì)科目的未確認(rèn)融資費(fèi)用?？梢园磦鶛?quán)人和長(zhǎng)期應(yīng)付款工程進(jìn)展明細(xì)核算?！?〕融資租入的固定息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”科目，貸記本科目?！?〕企業(yè)購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記本科目。承受實(shí)際利率法計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤余價(jià)值。未實(shí)現(xiàn)融資收益科目核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益科目應(yīng)當(dāng)依據(jù)未實(shí)現(xiàn)融資收益工程進(jìn)展明細(xì)核算。未實(shí)現(xiàn)融資收益的主要賬務(wù)處理：〔1〕生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目?！?〕企業(yè)承受遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或供給勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕”科目，按其差額，貸記本科目?！?〕按期承受實(shí)際利率法計(jì)算確定租賃收入或利息收入，借記本科目，貸記“租賃收入”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。本