試述新準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算3000字2022年2月發(fā)布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》，將于2022年1月1日起在上市公司中實(shí)施。新準(zhǔn)那么相對(duì)于現(xiàn)行準(zhǔn)那么和制度而言，存在較大的變化和差別。其中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算即是其中的一個(gè)重要方面，本文試就新準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算進(jìn)行討論。

根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位的影響程度和公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，新準(zhǔn)那么將長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行了分類。主要?jiǎng)澐譃椋阂荒軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資;二能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資;三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資;四對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資;五其他權(quán)益性投資，即對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活潑市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》標(biāo)準(zhǔn)前四類長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，而第五類長(zhǎng)期股股投資那么應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理(包含于交易性金融資產(chǎn)和可供發(fā)售金融資產(chǎn)中)，對(duì)于第五類長(zhǎng)期股股投資，本文不作詳述。

?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》按形成或取得來(lái)源，將長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資本錢計(jì)量規(guī)范。

(一)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上獨(dú)自的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。在我國(guó)將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看，企業(yè)合并又可分吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購(gòu)置方解散，新設(shè)合并中合并各方均解散，被投資主體不復(fù)存在，因此，在這個(gè)意義上，只有控股合并存在長(zhǎng)期股權(quán)投資持續(xù)核算的問(wèn)題。

1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。

2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。購(gòu)置方應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢(合并本錢)：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為購(gòu)置方在購(gòu)置日為取得對(duì)被購(gòu)置方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值(公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益);通過(guò)屢次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為每一單項(xiàng)交易本錢之和。此外，為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，約定的可能影響合并本錢的未來(lái)事項(xiàng)在購(gòu)置日估計(jì)很可能發(fā)生且對(duì)合并本錢的影響金額能夠可靠計(jì)量，該未來(lái)事項(xiàng)的影響金額等兩項(xiàng)支出也應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并本錢。

購(gòu)置方對(duì)合并本錢大于合并中取得的被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值(被購(gòu)置方可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額)份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其本錢扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。購(gòu)置方對(duì)合并本錢小于合并中取得的被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)取得的被購(gòu)置方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并本錢的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并本錢仍小于合并中取得的被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

例：甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，2022年1月15日兩公司達(dá)成合并協(xié)議，甲公司于2022年7月1日以公允價(jià)值為800萬(wàn)元、賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)控股合并乙公司，占乙公司60%股權(quán)。若不考慮合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，無(wú)或有工程，2022年7月1日乙公司財(cái)務(wù)狀況如下(單位：萬(wàn)元)：

工程賬面價(jià)值公允價(jià)值

固定資產(chǎn)600800

長(zhǎng)期股權(quán)投資400600

長(zhǎng)期借款300300

凈資產(chǎn)7001100

則，2022年7月1日，甲公司會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

貸：有關(guān)資產(chǎn)600

營(yíng)業(yè)外收入200

借：商譽(yù)140(800-1100×60%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資140

(二)其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢：

1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢。

3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

4、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，即非貨幣性資產(chǎn)交換滿足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量〞的條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢，不確認(rèn)損益。

5、通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)——債務(wù)重組》確定。即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的長(zhǎng)期股