企業(yè)稅務(wù)稽查風險與營業(yè)稅改征增值稅重點解析主講人：李曉永營改增的背景、意義及應(yīng)對措施四三稽查中的常見涉稅風險點應(yīng)對稽查的技巧及整體要求二主要內(nèi)容一稽查流程及問題企業(yè)的產(chǎn)生五營業(yè)稅改征增值稅重點政策解析

第一部分稅務(wù)稽查的流程及問題企業(yè)的產(chǎn)生4指令性檢查項目：

出口退稅；

黃金交易；

資本交易事項。營改增專項稽查工作也是全國稽查工作重點。還有就是國地稅聯(lián)動對重點稅源企業(yè)進行輪查。2015年稅收稽查的重點是什么？指導(dǎo)性檢查項目：

房地產(chǎn)建筑業(yè)；

高收入者個人所得稅；

盈利性教育培訓。5出具稅務(wù)處理（罰）文書，并移送執(zhí)行科專案檢查專項檢查日常檢查檢查實施調(diào)帳檢查實地檢查協(xié)查稽查報告交由審理科審理檢查對象的確定稽查局集體審理稅務(wù)稽查的流程6所謂“選案”即選取“問題企業(yè)”，是稅務(wù)機關(guān)通過各種技術(shù)手段對各類稅收信息進行分析比較，據(jù)以確定稽查對象的工作程序。制定檢查計劃確定檢查對象填寫立案文書上報局長批準下發(fā)檢查任務(wù)稅務(wù)稽查的選案問題企業(yè)的誕生一、上級稽查安排

二、各級黨政交辦三、群眾上訪舉報四、外地要求協(xié)查

五、自選疑點企業(yè)

78深度挖掘數(shù)據(jù)！綜合數(shù)據(jù)平臺數(shù)據(jù)分析應(yīng)用系統(tǒng)行業(yè)稅負滯留票企業(yè)購電金額連續(xù)零申報企業(yè)……稅務(wù)稽查借用的納稅評估指標體系9稅源指標增值稅（營業(yè)稅）稅負指標第三方指標投入產(chǎn)出指標單位產(chǎn)品定耗指標能耗測算指標工時（工資）耗用指標等納稅評估指標體系所得稅稅負指標財務(wù)指標生產(chǎn)經(jīng)營指標企業(yè)所得稅率、貢獻率毛利率銷售凈利潤率等應(yīng)繳稅負率、實繳稅負率財政部門水、電、氣等能源部門……國（地）稅部門財政補貼等增值稅、消費稅（營業(yè)稅）等水、電、氣等耗用信息……稅負指標101、稅負分析析法（動態(tài)態(tài)稅負的趨趨勢分析））案例：某啤啤酒公司隱隱匿收入偷偷稅案該企業(yè)增值值稅稅負逐逐年降低，，檢查組通通過動態(tài)稅稅負趨勢分分析，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)申報異常常。判斷可可能少計銷銷項，多列列進項。3.8%----2.5%----0.92%-----1.34%2010年2011年2012年2013上半年稅務(wù)稽查的的分析方法法11靜態(tài)稅負的的趨勢分析析案例1-2：某鋼材生生產(chǎn)企業(yè)虛虛增成本少少列收入偷偷稅案某地區(qū)鋼材材企業(yè)所得得稅負擔率率預(yù)警線為為1%，而該企業(yè)業(yè)的企業(yè)所所得稅負擔擔率為0.58%.稅負率明顯顯偏低。判判斷可能少少計收入，，或多列成成本。檢查結(jié)結(jié)果印印證：：該企企業(yè)既既有少少列收收入，，又有有多列列成本本。稅務(wù)稽稽查的的分析析方法法122、比率率比較較分析析法比率比比較分分析法法是指指稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)通過過對兩兩個相相互關(guān)關(guān)聯(lián)的的指標標同步步分析析，確確定納納稅人人在納納稅方方面存存在的的問題題。財財務(wù)指指標間間的配配比關(guān)關(guān)系包包括收收入、、成本本、費費用相相互之之間變變動的的配比比關(guān)系系，資資產(chǎn)和和存貨貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率及及利潤潤率間間的配配比關(guān)關(guān)系。。稅務(wù)稽稽查的的分析析方法法13比率比比較分分析法法收入增增長率率成本增增長率率143、生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營控制制分析析法運用與與納稅稅人的的納稅稅情況況相關(guān)關(guān)、能能夠反反映企企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營明明細的的指標標來進進行分分析的的方法法。根根據(jù)企企業(yè)評評估期期實際際投入入原材材料、、輔助助材料料、包包裝物物等的的數(shù)量量，按按照確確定的的投入入產(chǎn)出出比（（定額額）測測算出出企業(yè)業(yè)評估估期的的產(chǎn)品品產(chǎn)量量，結(jié)結(jié)合實實際產(chǎn)產(chǎn)銷、、收入入情況況，與與納稅稅人申申報信信息進進行對對比分分析。。15案例：某企業(yè)2010年收購羊毛381924.5公斤，金額6151536.07元。經(jīng)清洗后，企企業(yè)得到洗凈凈毛267347.15公斤，投入產(chǎn)產(chǎn)出比為68.12%，屬正常；再經(jīng)梳絨環(huán)節(jié)節(jié)，得到半成成品綿羊毛86709.25公斤（屬正常常）；按照一件羊毛毛衫需要耗用用0.33公斤羊毛的常常規(guī)分析，企企業(yè)紗線86709.25公斤能產(chǎn)出羊羊毛衫262755.3件，而稽查發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)2010年銷售各類毛毛衫124351件，兩者差異異較大。16案例：某企業(yè)2010年收購羊毛381924.5公斤，金額6151536.07元。經(jīng)清洗后，企企業(yè)得到洗凈凈毛267347.15公斤，投入產(chǎn)產(chǎn)出比為68.12%，屬正常；再經(jīng)梳絨環(huán)節(jié)節(jié)，得到半成成品綿羊毛86709.25公斤（屬正常常）；按照一件羊毛毛衫需要耗用用0.33公斤羊毛的常常規(guī)分析，企企業(yè)紗線86709.25公斤能產(chǎn)出羊羊毛衫262755.3件，而稽查發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)2010年銷售各類毛毛衫124351件，兩者差異異較大。第二部分應(yīng)對稽查的技技巧及整體要要求一、稽查的應(yīng)應(yīng)對步驟1.規(guī)范化處理（（包含財務(wù)和和稅收的處理理）2.避免問題的暴暴露（要會做做假賬，避免免被選為稅務(wù)務(wù)稽查的對象象）3.熟練應(yīng)用稽查查的應(yīng)對技巧巧（察言觀色色，注意細節(jié)節(jié)，“以人為為本”）二、潔身自好好，你可能只只是一個打工工者1.在沒有外在壓壓力的情況下下，盡量使會會計和稅務(wù)處處理處理更加加規(guī)范化2.有義務(wù)提示老老板不規(guī)范化化處理的風險險3.熟練把握國家家的稅收法律律法規(guī)（把““想”變成““能”）三、適應(yīng)征收收管理的要求求，注意企業(yè)業(yè)中各種邏輯輯關(guān)系的合理理性1.注意賬務(wù)處理理的邏輯性，，如為偷逃稅稅售出商品不不入賬的問題題2.報送稅務(wù)機關(guān)關(guān)的各項財務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)關(guān)系要合理，，如收入、成成本、期間費費用的配比關(guān)關(guān)系3.企業(yè)各部門數(shù)數(shù)據(jù)關(guān)系的對對應(yīng)關(guān)系4.業(yè)務(wù)本身邏輯輯的合理性，，如大量出現(xiàn)現(xiàn)與老板及利利益關(guān)系人的的借入借出款款項，銷售價價格明顯偏低低等四、注意建全全各項財務(wù)制制度，如出差差補貼制度，，午餐補助制制度等五、注意各種種帳外資料、、資產(chǎn)保管存存放安全性及及合理性（要要防內(nèi)又防外外）六、“偷漏稅稅合法化處理理”是偽命題題，所以沒有有查不出來的的偷漏稅，盡盡量不要存在在僥幸心理第三部分稽查中的常見見涉稅風險點點收入稽查的常常見涉稅問題題1、收入不完整整2、實現(xiàn)收入入入賬不及時3、視同銷售收收入未做納稅稅調(diào)整4、營業(yè)外收入入稅務(wù)處理不不正確企業(yè)所得稅稽稽查風險點匯匯總成本費用項目目稽查的常見見涉稅問題1.是否存在利用用虛開發(fā)票或或虛列人工費費等虛增成本本。2.是否存在使用用不符合稅法法規(guī)定的發(fā)票票及憑證，列列支成本費用用。3.是否存在將資資本性支出一一次計入成本本費用：在成成本費用中一一次性列支達達到固定資產(chǎn)產(chǎn)標準的物品品未作納稅調(diào)調(diào)整;達到無形資產(chǎn)產(chǎn)標準的管理理系統(tǒng)軟件，，在營業(yè)費用用中一次性列列支，未進行行納稅。4.工資費用的扣扣除是否符合合相關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅稽稽查風險點匯匯總5.是否存在發(fā)生生的職工福福利費、工會會經(jīng)費和職工工教育經(jīng)費超超過計稅標準準，未進行納納稅調(diào)整。不不允許再計提提6.是否存在支付付的基本養(yǎng)老老保險、基本本醫(yī)療保險、、失業(yè)保險和和職工住房公公積金超過計計稅標準，未未進行納稅調(diào)調(diào)整。7.是否存在擅自自改變成本計計價方法，調(diào)調(diào)節(jié)利潤。8.是否存在超標標準列支業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費、業(yè)業(yè)務(wù)招待費和和廣告費。企業(yè)所得稅稽稽查風險點匯匯總9.是否存在超標標準計提固定定資產(chǎn)折舊和和無形資產(chǎn)攤攤銷：計提固固定資產(chǎn)折舊舊和無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷年限與與稅收規(guī)定有有差異的部分分，是否進行行了納稅調(diào)整整。10.是否存在擅自自擴大技術(shù)開開發(fā)費用的列列支范圍，享享受稅收優(yōu)惠惠。11.是否存在企業(yè)業(yè)之間支付的的管理費、企企業(yè)內(nèi)營業(yè)機機構(gòu)之間支持持的租金和特特許權(quán)作用費費進行稅前扣扣除。12.是否存在擴大大計提范圍，，多計提不符符合規(guī)定的準準備金，未進進行納稅調(diào)整整。企業(yè)所得稅稽稽查風險點匯匯總13.是否存在從非非金融機構(gòu)供供款利息支出出超過按照金金融機構(gòu)同期期貸款利率計計算的數(shù)額，，未進行納稅稅調(diào)整。14.企業(yè)從關(guān)聯(lián)方方借款金額超超過冊資金2倍的，超過部部分的利息支支持是否在稅稅前扣除。15.是否存在已作作損失處理的的資產(chǎn)，部分分或全部收回回的，未作納納稅調(diào)整;是否存在自然然災(zāi)害或意處處事故損失有有補償?shù)牟糠址?，未作納稅稅調(diào)整。企業(yè)所得稅稽稽查風險點匯匯總16.是否存在開辦辦費攤銷期限限與稅法不一一致的，未進進行納稅調(diào)整整。17.是否存在不符符合條件或超超過標準的公公益救濟性捐捐贈,未進行納稅調(diào)調(diào)整。直接向向受贈人捐贈贈不允許扣除除18.是否以融資租租賃方式租入入固定資產(chǎn)，，視同經(jīng)營性性租賃，多攤攤費用，未作作納稅調(diào)整。。企業(yè)所得稅稽稽查風險點匯匯總銷項稅額稽查查的常見涉稅稅問題1.銷售收入是否否完整及時入入賬：是否存存在以貨易貨貨交易未記收收入的情況：：是否存在以以貨抵債收入入的情況：是是否存在銷售售產(chǎn)品不開發(fā)發(fā)票，取得的的收入不按規(guī)規(guī)定入賬的情情況;是否存在銷售售收入長期掛掛賬不轉(zhuǎn)收入入的情況;是否存在購貨貨方的回扣、、推銷獎、營營業(yè)費用、委委托代銷商品品的手續(xù)費等等抵消收入的的情況。增值稅稽查風風險點匯總2.是否存在視同同銷售行為，，未按規(guī)定計計提銷項稅額額的情況：將將自產(chǎn)或委托托加工的貨物物用于非應(yīng)稅稅項目、集體體福利或個人人消費，如用用于內(nèi)設(shè)的食食堂、賓館、、醫(yī)院、托兒兒所、學校、、俱樂部、家家屬社區(qū)等部部門，不計或或少計應(yīng)稅收收入;將自產(chǎn)、委托托加工或購買買的貨物用于于投資、分配配、無償捐助助等、不計或或少計應(yīng)稅收收入。增值稅稽查風風險點匯總3.是否存在開具不符符合規(guī)定的紅紅字發(fā)票沖減減應(yīng)稅收入的情況;發(fā)生銷貨退回回，銷售折扣扣或折讓，開開具的紅字發(fā)發(fā)票和賬務(wù)處處理是否符合合稅法規(guī)定。。4.是否存在購進的材料、、水、電、汽汽等貨物用于于對外銷售、、投資、分配配及無償贈送送，不計或少少計應(yīng)稅收入入的情況：收取取外單位或個個人水、電、、汽等費用，，不計、少計計收入或沖減減費用;將外購的材料料改變用途，，對外銷售、、投資、分配配及無償贈送送等未按視同同銷售的規(guī)定定計稅。增值稅稽查風風險點匯總5.向購貨方收取取的各種價外外費用(例如手續(xù)費、、補貼、集資資費、返還利利潤、獎勵費費、違約金、、運輸裝卸費費等等)是否按規(guī)定納納稅6.設(shè)有兩個以上上的機構(gòu)并實實行統(tǒng)一核算算的納稅人，，將貨物從一一個機構(gòu)移送送到其他機構(gòu)構(gòu)(不在同一縣市市)用于銷售，是是否作銷售處處理。7.對逾期未收回回的包裝物押押金是否按規(guī)規(guī)定計提銷項項稅額。8.折扣條件下（（商業(yè)折扣、、實物折扣、、現(xiàn)金折扣））的行為銷售售額確認是否符合合稅法規(guī)定。。增值稅稽查風風險點匯總9.是否有應(yīng)繳納納增值稅項目目的業(yè)務(wù)按營營業(yè)稅繳納。。10.增值稅混合銷銷售行為是否否依法納稅：：對增值稅稅稅法規(guī)定應(yīng)視視同銷售征稅稅的行為是否否按規(guī)定納稅稅;從事貨物運輸輸業(yè)務(wù)的單位位和個人，發(fā)發(fā)生銷售貨物物并負責運輸輸所售貨物的的混合銷售行行為，是否按按規(guī)定繳納增增值稅。11.兼營的非應(yīng)稅稅勞務(wù)的納稅稅人，是否按按規(guī)定分別核核算貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)和非非應(yīng)稅勞務(wù)的的銷售額。。增值稅稽查風風險點匯總12.按照增值稅稅稅法規(guī)定應(yīng)征征收增值稅的的代購貨物、、代理進口貨貨物的行為，，是否繳納了了增值稅。13.免稅貨物是否否依法核算：：增值稅納稅稅人免征增值值稅的貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)，，是否符合稅稅法的有關(guān)規(guī)規(guī)定;有無擅自擴大大免稅范圍的的問題;軍隊、軍工系系統(tǒng)的增值稅稅納稅人，其其免稅的企業(yè)業(yè)、貨物和勞勞務(wù)范圍是事事符合稅法的的規(guī)定;福利、校辦企企業(yè)其免稅的的企業(yè)、貨物物和勞務(wù)范圍圍是否符合稅稅法的規(guī)定;兼營免稅項目目的增值稅一一般納稅人，，其免稅額、、不予抵扣的的進項稅額計計算是否準確確?增值稅稽查風風險點匯總14.處置自己使用用過的固定資資產(chǎn)及其他自自己使用過的的貨物是否計計稅，計稅方方法是否正確確。增值稅稽查風風險點匯總進項稅額稽查查的常見涉稅稅問題1.用于抵扣進項項稅額的增值值稅專用發(fā)票票是否真實合合法：是否有有開票單位與與收款單位不不一致或票面面所記載貨物物與實際入庫庫貨物不一致致的發(fā)票用于于抵扣。2.用于抵扣進項項的運費發(fā)票票是否真實合合法;是否有與購進進和銷售應(yīng)稅稅貨物無關(guān)的的運費申報抵抵扣進項稅額額。增值稅稽查查風險點匯匯總3.是否存在購購進材料、、電、汽等等貨物用于于在建工程程、集體福福利等非應(yīng)應(yīng)稅項目等等未按規(guī)定定轉(zhuǎn)出進項項稅額的情情況。4.發(fā)生退貨或或取得折讓讓是否按規(guī)規(guī)定作進項項稅額轉(zhuǎn)出出。5.用于非應(yīng)稅稅項目和免免稅項目、、非正常損損失的貨物物是否按規(guī)規(guī)定作進項項稅額轉(zhuǎn)出出。處理積積壓過時存存貨，不不做進項稅稅轉(zhuǎn)出，正正常計算銷銷項稅6.是否存在凈凈返利掛入入其他應(yīng)付付款、其他他應(yīng)收款等等往來賬或或沖減營業(yè)業(yè)費用，而而不作進項項稅額轉(zhuǎn)出出的情況。。增值稅稽查查風險點匯匯總第四部分營改增的背背景、意義義及應(yīng)對措措施1目前我國已開征的稅種我國稅種分類財產(chǎn)行為和資源稅類資源稅印花稅房產(chǎn)稅契稅等所得稅類個人所得稅企業(yè)所得稅貨物和勞務(wù)稅類增值稅營業(yè)稅車輛購置稅消費稅營業(yè)稅改增值稅的背景2我國目前的貨物和勞務(wù)稅稅制情況

營業(yè)稅這一名稱首次在我國出現(xiàn)是1928年南京國民政府時期，新中國成立以后一直斷斷續(xù)續(xù)沿用這一稅種?，F(xiàn)行營業(yè)稅政策是1994年稅制改革時所確定的。征收范圍：（1）交通運輸業(yè)（2）建筑業(yè)（3）郵電通信業(yè)（4）文化體育業(yè)（5）娛樂業(yè)（6）金融保險業(yè)（7）服務(wù)業(yè)（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（9）銷售不動產(chǎn)稅率：一律采用比例稅率應(yīng)納稅額＝營業(yè)收入×稅率營業(yè)稅營業(yè)稅改增值稅的背景我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)。2我國目前的貨物和勞務(wù)稅稅制情況征收范圍：（1）銷售或進口貨物（2）受托加工和修理修配勞務(wù)稅率：一律采用比例稅率增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額：

銷項稅額-進項稅額增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額：

銷售額×征收率（3%）增值稅營業(yè)稅改增值稅的背景從事營業(yè)稅稅勞務(wù)企業(yè)業(yè)購進材料料、固定資資產(chǎn)不能抵抵扣。制造企業(yè)購購進營業(yè)稅稅勞務(wù)不能能抵扣。從事營業(yè)稅稅勞務(wù)企業(yè)業(yè)之間相互互提供勞務(wù)務(wù)不能抵扣扣提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅））服務(wù)業(yè)（營業(yè)稅））信息服務(wù)…廣告業(yè)…運輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅））生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣營業(yè)稅改增值稅的背景制約了各產(chǎn)業(yè)之之間的專業(yè)化分工工和協(xié)作的發(fā)展；影響了經(jīng)濟濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化化升級，客觀上造造成了鼓勵勵制造業(yè)、、限制服務(wù)務(wù)業(yè)的結(jié)果果；影響了我國國際競爭力力；影響了國內(nèi)需求；隨著改革開放的深入，增值稅和營業(yè)稅并存的問題日益突出分工不細化大而全分工細化專業(yè)化營業(yè)稅改增值稅的意義統(tǒng)籌設(shè)計，分步實施2012年1月1日上海試點將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點2015年底之前將將逐步實現(xiàn)建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)等各行業(yè)的營改增自2014年1月1日和2014年6月1日起，郵政業(yè)業(yè)和電信業(yè)業(yè)分別納入入應(yīng)該增的的范疇營業(yè)稅改增值稅的步驟小規(guī)模納稅稅人稅負普普遍下降交通運輸業(yè)業(yè)、電信業(yè)業(yè)增值稅一一般納稅人人稅負會先先增后降部分現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)一般般納稅人稅稅負會有所所下降郵政業(yè)一般般納稅人稅稅負會有所所增加名義稅率提高，但實際稅負的變化各行業(yè)表現(xiàn)不一營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響（1）學習把握握各項財稅稅政策，獲獲得政策給給企業(yè)帶來來的利益（2）規(guī)范企業(yè)業(yè)日常業(yè)務(wù)務(wù)的會計處處理，適應(yīng)應(yīng)國稅局的的征收管理理，要求會會計核算要要精細、各各種憑證要要合法有效效（3）及時更新新會計信息息處理系統(tǒng)統(tǒng)（4）加強對發(fā)發(fā)票開具的的管理（5）加強對采采購和招標標環(huán)節(jié)的控控制，合理理選則供應(yīng)應(yīng)商（6）可以考慮慮適當加速速技術(shù)設(shè)備備的更新?lián)Q換代營業(yè)稅改增值稅的應(yīng)對措施營業(yè)稅改增增值稅所涉涉及的主要要文件1、國家稅務(wù)務(wù)總局公告告2014年第49號，關(guān)于重重新發(fā)布《營業(yè)稅改征征增值稅跨跨境應(yīng)稅服服務(wù)增值稅稅免稅管理理辦法（試試行）》的公告2、國家稅務(wù)務(wù)總局公告告2014年第26號，國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增增值稅征收收管理暫行行辦法》的公告3、關(guān)于將鐵鐵路運輸和和郵政業(yè)納納入營業(yè)稅稅改征增值值稅試點的的通知財稅稅〔2013〕106號4、國家稅務(wù)務(wù)總局公告告2014年第6號，關(guān)于發(fā)發(fā)布《鐵路運輸企企業(yè)增值稅稅征收管理理暫行辦法法》的公告5、國家稅務(wù)務(wù)總局公告告2014年第5號，關(guān)于發(fā)發(fā)布《郵政企業(yè)增增值稅征收收管理暫行行辦法》的公告6、關(guān)于營業(yè)業(yè)稅改征增增值稅試點點增值稅一一般納稅人人資格認定定有關(guān)事項項的公告國國家稅務(wù)總總局公告2013年第75號第五部分營業(yè)稅改征征增值稅重重點政策解解析增值稅一般般納稅人與與小規(guī)模納納稅人身份份的界定可以申請一一般納稅人人一般納稅人人②會計制度度是否健全全①規(guī)模大小?。赇N售售額50萬、80萬或500萬）按稅率納稅稅，不可抵抵扣進項稅稅額小規(guī)模納稅稅人標準①②②都滿足標準①不不滿足②滿滿足標準①滿滿足②不滿滿足標準①②②都不滿足足納稅義務(wù)人人特別關(guān)注的的問題：1、混業(yè)經(jīng)營納納稅人身份份應(yīng)如何界界定？2、原小規(guī)模模納稅人達達到規(guī)定標標準以后應(yīng)應(yīng)備案為一一般納稅人的時間？？小規(guī)模納納稅人轉(zhuǎn)為為一般納稅稅人應(yīng)注意意那些問題。3、新開業(yè)的的納稅人能能否直接認認定為一般般納稅人？？新開業(yè)納稅人認定定為一般納納稅人的時時間？納稅人認定定或登記為一般納稅稅人前進項項稅額應(yīng)如何抵扣扣？納稅義務(wù)人人國家稅務(wù)總總局公告2015年第18號文規(guī)定：：納稅人年應(yīng)應(yīng)稅銷售額額超過規(guī)定定標準的，，在申報期期結(jié)束后20個工作日內(nèi)內(nèi)（原規(guī)定定為40個工作日內(nèi)內(nèi)）按照上上述第2條或第3條的規(guī)定辦辦理相關(guān)手手續(xù)；未按按規(guī)定時限限辦理的，，主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)應(yīng)當當在規(guī)定期期限結(jié)束后后10個工作日內(nèi)內(nèi)（原規(guī)定定為20個工作日內(nèi)內(nèi)）制作《稅務(wù)事項通通知書》，告知納稅稅人應(yīng)當在在10個工作日內(nèi)內(nèi)向主管稅稅務(wù)機關(guān)辦辦理相關(guān)手手續(xù)。納稅義務(wù)人人小規(guī)模納稅稅人轉(zhuǎn)為一一般納稅人人應(yīng)注意的的相關(guān)問題題：（1）轉(zhuǎn)為一般般納稅人之之前注意的的事項；（2）轉(zhuǎn)為一般般納稅人時時，原有庫庫存商品進進項稅額的的處理；（3）轉(zhuǎn)為一般般納稅人之之后各項資資產(chǎn)的處置置問題；納稅義務(wù)人人國家稅務(wù)總總局公告2015年第59號一、納稅人人自辦理稅稅務(wù)登記至至認定或登登記為一般般納稅人期期間，未取取得生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營收入，，未按照銷銷售額和征征收率簡易易計算應(yīng)納納稅額申報報繳納增值值稅的，其其在此期間間取得的增增值稅扣稅稅憑證，可可以在認定定或登記為為一般納稅稅人后抵扣扣進項稅額額。二、上述述增值稅稅扣稅憑憑證按照照現(xiàn)行規(guī)規(guī)定無法法辦理認認證或者者稽核比比對的，，按照以以下規(guī)定定處理：：購買方納納稅人取取得的增增值稅專專用發(fā)票票，由銷銷售方納納稅人開開具紅字字增值稅稅專用發(fā)發(fā)票后重重新開具具藍字增增值稅專專用發(fā)票票。納稅義務(wù)務(wù)人特別關(guān)注注的問題題：4、承租承承、包經(jīng)經(jīng)營的納納稅義務(wù)務(wù)人應(yīng)如如何界定定？5、納稅人人初次購購買稅控控設(shè)備及及繳納的的技術(shù)維維護費抵抵稅的涉稅處處理及賬賬務(wù)處理理。財稅稅【2012】第15號納稅義務(wù)務(wù)人1）購入專專用設(shè)備備時，借：管理理費用（（價稅合合計額））貸：銀行行存款/庫存現(xiàn)金金/應(yīng)付賬款款2）抵減增增值稅應(yīng)應(yīng)納稅額額時，借：應(yīng)交交稅費—應(yīng)交增值值稅（減減免稅款款）貸：營業(yè)業(yè)外收入入3）支付技技術(shù)維護護費時，，借：管理理費用貸：銀行行存款/現(xiàn)金抵減增值值稅稅額額時,借：應(yīng)交交稅費——應(yīng)交增值值稅（減減免稅款款）貸：營業(yè)業(yè)外收入入納稅義務(wù)務(wù)人一、現(xiàn)行行增值稅稅征稅的的基本范范圍二、屬于于征稅范范圍的特特殊行為為三、屬于于征稅范范圍的特特殊項目目征稅范圍圍一、現(xiàn)行行增值稅稅征稅的的基本范范圍1.在我國境境內(nèi)銷售售或進口口貨物2.提供的加工、修理修配配勞務(wù)3.提供應(yīng)稅稅應(yīng)稅服服務(wù)受托加工有形動產(chǎn)征稅范圍應(yīng)稅服務(wù)的范范圍1、交通運輸業(yè)業(yè)交通運輸業(yè)，，是指使用運運輸工具將貨貨物或者旅客客送達目的地地，使其空間位置得到到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)務(wù)活動。包括括陸路運輸服服務(wù)、水路運運輸服務(wù)、航航空運輸服務(wù)和和管道運輸服服務(wù)。特別關(guān)注：（1）營改增前后后交通運輸業(yè)業(yè)范圍的范圍圍一樣嗎？？？（2）期租、濕租租與光租、干干租有什么區(qū)區(qū)別？？征稅范圍2、郵政業(yè)郵政業(yè)，是指指中國郵政集集團公司及其其所屬郵政企企業(yè)提供郵件件寄遞、郵政匯兌、機機要通信和郵郵政代理等郵郵政基本服務(wù)務(wù)的業(yè)務(wù)活動動。包括郵政政普遍服務(wù)、郵郵政特殊服務(wù)務(wù)和其他郵政政服務(wù)。快遞屬于郵政政業(yè)的范圍嗎嗎？？征稅范圍3、部分現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)，是指圍圍繞制造業(yè)、、文化產(chǎn)業(yè)、、現(xiàn)代物流產(chǎn)產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知知識性服務(wù)的的業(yè)務(wù)活動。。包括研發(fā)和和技術(shù)服務(wù)、、信息技術(shù)服服務(wù)、文化創(chuàng)意意服務(wù)、物流流輔助服務(wù)、、有形動產(chǎn)租租賃服務(wù)、鑒鑒證咨詢服務(wù)務(wù)、廣播影視服服務(wù)。特別關(guān)注：（1）已經(jīng)營改增增的服務(wù)主要要為生產(chǎn)性服服務(wù)；（2）有形動產(chǎn)租租賃服務(wù)的概概念和稅率，，不動產(chǎn)租賃賃如何征稅？？征稅范圍4、電信業(yè)是指利用有線線、無線的電電磁系統(tǒng)或者者光電系統(tǒng)等等各種通信網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音音通話服務(wù)，，傳送、發(fā)射射、接收或者者應(yīng)用圖像、、短信等電子數(shù)據(jù)和信息息的業(yè)務(wù)活動動。包括基礎(chǔ)礎(chǔ)電信服務(wù)和和增值電信服服務(wù)。征稅范圍二、屬于征稅稅范圍的特殊殊行為1.視同銷售貨物物行為2.混合銷售行為為3.兼營非應(yīng)稅勞勞務(wù)行為注意新概念：：混業(yè)經(jīng)營征稅范圍1.視同銷售貨物物行為①將貨物交付付他人代銷；；100100②銷售代銷貨物物；③設(shè)有兩個以以上機構(gòu)并實實行統(tǒng)一核算算的納稅人，，將貨物從一個機構(gòu)構(gòu)移送至其他機構(gòu)用用于銷售，但但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。（實務(wù)中注意意增值稅專用發(fā)票的開開具）甲乙乙丙丙征稅范圍④將自產(chǎn)、委托托加工的貨物物用于非增值稅應(yīng)稅稅項目⑤將自產(chǎn)、委委托加工的貨貨物用于集體福利或個個人消費⑥將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物分配給股東或投資資者⑦將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物作作為投資，提供給其他他單位或個體經(jīng)經(jīng)營者⑧將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物無償贈送他人征稅范圍企業(yè)自產(chǎn)或委托加加工的貨物用于企企業(yè)內(nèi)部和外部企業(yè)外購的貨物用于企業(yè)業(yè)外部注意：企業(yè)自產(chǎn)或委委托加工的貨貨物用于連續(xù)續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅項項目的一個必要環(huán)環(huán)節(jié)，不視同同銷售；外購購貨物用于職職工福利不視同銷售。。相關(guān)鏈接：員工與單位之之間相互提供供的應(yīng)稅服務(wù)務(wù)屬于應(yīng)稅服服務(wù)嗎？？？？征稅范圍2.混合銷售行為為（1）概念是指一項銷售售行為既涉及及應(yīng)稅貨物又又涉及非應(yīng)稅稅勞務(wù)。（2）稅務(wù)處理方方法以從事貨物的的生產(chǎn)、批發(fā)發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)業(yè)型單位及個個體經(jīng)營者的的混合銷售行行為，視為銷銷售貨物，應(yīng)應(yīng)當征收增值值稅；其他單單位和個人的的混合銷售行行為，視為銷銷售非應(yīng)稅勞勞務(wù)，不征收收增值稅。注意：建筑業(yè)混合銷售售行為銷售額額的劃分問題題（實施細則則第六條，國家稅務(wù)總局局公告2011年第23號）征稅范圍國家稅務(wù)總局局公告2011年第23號納稅人銷售自自產(chǎn)貨物同時時提供建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)，須向向建筑業(yè)勞務(wù)務(wù)發(fā)生地主管管地方稅務(wù)機機關(guān)提供其機機構(gòu)所在地主主管國家稅務(wù)務(wù)機關(guān)出具的的本納稅人屬屬于從事貨物物生產(chǎn)的單位位或個人的證證明。建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)發(fā)生地地主管地方稅稅務(wù)機關(guān)根據(jù)據(jù)納稅人持有有的證明，按按本公告有關(guān)關(guān)規(guī)定計算征征收營業(yè)稅。。本公告自2011年5月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局局關(guān)于納稅人人銷售自產(chǎn)貨貨物提供增值值稅勞務(wù)并同同時提供建筑筑業(yè)勞務(wù)征收收流轉(zhuǎn)稅問題題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕〕117號）同時廢止止。本公告施施行前已征收收增值稅、營營業(yè)稅的不再再做納稅調(diào)整整，未征收增增值稅或營業(yè)業(yè)稅的按本公公告規(guī)定執(zhí)行行。征稅范圍3.兼營非應(yīng)稅勞勞務(wù)行為（1）概念兼營非應(yīng)稅勞勞務(wù)行為是指指納稅人既經(jīng)經(jīng)營貨物和生生產(chǎn)、批發(fā)或零售及應(yīng)稅稅勞務(wù)，又兼兼營屬于營業(yè)業(yè)稅征收范圍圍的非應(yīng)稅勞勞務(wù)（2）稅務(wù)處理納稅人兼營非非應(yīng)稅勞務(wù)的的，應(yīng)分別核算貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)和非應(yīng)稅稅勞務(wù)的銷售售額，對貨物和應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的銷銷售額按各自自適用的稅率率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞勞務(wù)的營業(yè)額額按適用的稅稅率征收營業(yè)稅，如果不分別核核算或不能準準確核算的，其非應(yīng)稅勞勞務(wù)與貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)銷銷售額由稅務(wù)務(wù)機關(guān)核定。。征稅范圍13%增值稅稅率增值稅征收率率0%17%1.糧食、食用植植物油、鮮奶奶；2.自來水、暖氣氣、冷氣、熱熱水、煤氣、、石油液化氣氣、天然氣、、沼氣、居民民用煤炭制品品；3.圖書、報紙、、雜志、電子子出版物、音音像制品；4.飼料、化肥、、農(nóng)藥、農(nóng)機機、農(nóng)膜5.國務(wù)院規(guī)定的的其他貨物（（農(nóng)產(chǎn)品）。。交通運輸服務(wù)務(wù)、郵政業(yè)服服務(wù)、基礎(chǔ)電電信服務(wù)除以上述以外外的其它應(yīng)稅稅行為3%11%6%出口貨物及部部分應(yīng)稅服務(wù)務(wù)有形動產(chǎn)租賃賃外的部分現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及及增值電信服服務(wù)稅率和征收率率特別關(guān)注：財財稅字[1995]52號財稅（2014）57號國家稅務(wù)總局局公告2014年36號文免稅和零稅率率的含義相同同嗎？稅率和征收率率事項新政策舊政策一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)（符合簡易計稅方法條件的）按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。計算：含稅賣價/(1+3%)*2%按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅納稅人銷售舊貨縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)電力依照3%征收率依照6%征收率建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚瓦)。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品自來水商品混凝土(僅限于以水泥為原料)寄售商店代銷寄售物品依照3%征收率依照4%征收率典當業(yè)銷售死當物品經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品稅率和征收率率銷售自己使用用過的固定資資產(chǎn)及其他貨貨物的稅務(wù)處處理：（1）自己使用過過的的含義；；（2）首先區(qū)分是是動產(chǎn)還是不不動產(chǎn)；（3）注意購置、、抵債取得的的不動產(chǎn)及受受讓或抵債取取得的土地使使用權(quán)目前應(yīng)應(yīng)按差額為依依據(jù)計算繳納納營業(yè)稅；（4）納稅人銷銷售的舊固定定資產(chǎn)為動產(chǎn)產(chǎn)的：①銷售自己使使用過的不得得抵扣且未抵抵扣進項稅額額的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照簡易易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅；②銷售自己使使用過的已抵抵扣了進項稅稅額固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照適用用稅率征收增增值稅；（5）銷售其他自自己使用過的的貨物一律按按適用稅率征征稅。稅率和征收率率一、一般計稅稅方法應(yīng)納稅稅額的計算二、簡易計稅稅方法應(yīng)納稅稅額的計算三、進口環(huán)節(jié)節(jié)應(yīng)納稅額的的計算四、出口退稅稅額的計算應(yīng)納稅額的計計算當期銷項稅額額＝當期銷銷售額×稅率一、一般計稅稅方法應(yīng)納增增值稅額的計計算應(yīng)納增值稅額額＝當期銷項項稅額－當期期進項稅額（一）當期銷銷項稅額的計計算銷項稅額是指指納稅人銷售售貨物或者提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)按照銷售額額或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)收入和規(guī)定定的稅率計算算并向購買方方收取的增值值稅額。應(yīng)納稅額的計計算具體規(guī)定納稅義務(wù)時間采取直接收款方式銷售貨物不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天采取賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天采取預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天視同銷售貨物行為貨物移送的當天應(yīng)納稅額的計計算提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)務(wù)增值稅納稅稅義務(wù)發(fā)生時時間的確認納稅人提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)增值值稅納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時間為為收訖銷售款款項或索取銷銷售款項憑據(jù)據(jù)當天。收訖銷售款項項，是指納稅人提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)或服務(wù)過程程中或者完成成后收到款項項。（1）按照收訖銷銷售款項確認認應(yīng)稅勞務(wù)或或服務(wù)納稅義義務(wù)發(fā)生時間間的，應(yīng)以提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)或服務(wù)為前前提；（2）收訖銷售款款項，是指在在應(yīng)稅勞務(wù)或或服務(wù)開始提提供后收到的的款項，包括括在應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)或服務(wù)發(fā)生生過程中或者者完成后收取取的款項；（3）除了提供有有形動產(chǎn)租賃賃服務(wù)外，在在提供應(yīng)稅服服務(wù)之前收到到的款項不屬屬于收訖銷售售款項，不能能按照該時間間確認納稅義義務(wù)發(fā)生。應(yīng)納稅額的計計算取得索取銷售售款項憑據(jù)的的當天，是指書面合同同確定的付款款日期的當天天；未簽訂書書面合同或者者書面合同未未確定付款日日期的，為應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)或勞勞務(wù)完成的當當天。取得索取銷售售款項憑據(jù)的的當天按照如如下順序掌握握：（1）簽訂了書面面合同且書面面合同確定了了付款日期的的，按照書面面合同確定的的付款日期的的當天確認納納稅義務(wù)發(fā)生生；（2）未簽訂書面面合同或者書書面合同未確確定付款日期期的，按照應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)或服服務(wù)完成的當當天確認納稅稅義務(wù)發(fā)生。。應(yīng)納稅額的的計算2.一般銷售方方式的銷售售額的確定定（1）銷售額的的范圍銷售額是指納稅人人銷售貨物物或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)向向購買方收收取的全部部價款和價價外費用，，但是不包包括收取的的銷項稅額額。（2）含稅銷售售額的換算算不含稅銷售售額＝含稅（增增值稅）銷銷售額／（（1+增值稅稅率率）應(yīng)納稅額的的計算對價外費用用的處理：：（1）價外費用用的含義（2）不作為價價外費用處處理應(yīng)滿足足的條件：：①不形成企企業(yè)的收入入②不開具企企業(yè)自己的的商業(yè)發(fā)票票（3）價外費用用的納稅處處理應(yīng)納稅額的的計算包裝物押金金和包裝物物租金有什么么區(qū)別？違約金是否否需要繳納增值稅稅？應(yīng)納稅額的的計算2、特殊銷售售方式下銷銷售額的確確認（1）折扣條件件下銷售額額的確定商業(yè)折扣：：因購貨方方購貨數(shù)量量較大等原原因，而給給予購貨方方的價格優(yōu)優(yōu)惠。①如果銷售額和折折扣額在同同一張發(fā)票票上分別注明的的,可以按折扣扣后的銷售售額征收增增值稅；②國稅函【2010】56號文規(guī)定：：納稅人采采取折扣方方式銷售貨貨物，銷售售額和折扣扣額在同一一張發(fā)票上上分別注明明是指銷售售額和折扣扣額在同一一張發(fā)票上上的“金額”欄分別注明明的，可按按折扣后的的銷售額征征收增值稅稅。未在同同一張發(fā)票票“金額”欄注明折扣扣額，而僅僅在發(fā)票的的“備注”欄注明折扣扣額的，折折扣額不得得從銷售額額中減除。。應(yīng)納稅額的的計算問題：（1）實物折扣扣應(yīng)如何處處理？（2）實物折扣扣實務(wù)應(yīng)中中如何降低低涉稅風險險？（3）現(xiàn)金折扣扣和銷售折折讓的稅務(wù)務(wù)處理與商商業(yè)折扣相相同嗎？？（4）銷售折讓讓或退回情情況下的票票據(jù)處理？？？？應(yīng)納稅額的的計算冀國稅函[2009]247號：1、企業(yè)以銷銷售購物卡卡方式銷售售貨物，屬屬于直接收收款方式銷銷售貨物，，應(yīng)在銷售售購物卡并并收取貨款款同時確認認納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生。2、企業(yè)在促促銷中，以以“買一贈一”、購物返券券、購物積積分等方式式組合銷售售貨物的，，對于主貨貨物和贈品品（返券商商品、積分分商品）不不開發(fā)票的的，就其實實際收到的的貨款征收收增值稅。。對于主貨貨物與贈品品開在同一一張發(fā)票的的，或者分分別開具發(fā)發(fā)票的，應(yīng)應(yīng)按發(fā)票注注明的合計計金額征收收增值稅。。企業(yè)應(yīng)將將總的銷售售金額按各各項商品的的公允價值值的比例來來分攤確認認各項的銷銷售收入。。應(yīng)納稅額的的計算冀國稅函[2009]247號：3、對于企業(yè)業(yè)采取進店店有禮等活活動無償贈贈送的禮品品，應(yīng)按《中華人民共共和國增值值稅暫行條條例實施細細則》第四條的規(guī)規(guī)定，視同同銷售貨物物，繳納增增值稅。應(yīng)納稅額的的計算關(guān)于紅字發(fā)發(fā)票的開具具問題依據(jù)文件國稅發(fā)[2006]156號文、國家家稅務(wù)總局局公告2014年第23號文主要內(nèi)容：：1.一般納稅人人在開具專專用發(fā)票當當月，發(fā)生生銷貨退回回、開票有有誤等情形形，收到退退回的發(fā)票票聯(lián)、抵扣扣聯(lián)符合作作廢條件的的，按作廢廢處理；開開具時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有誤的，，可即時作作廢。作廢廢專用發(fā)票票須在防偽偽稅控系統(tǒng)統(tǒng)中將相應(yīng)應(yīng)的數(shù)據(jù)電電文按“作作廢”處理理，在紙質(zhì)質(zhì)專用發(fā)票票各聯(lián)次上上注明“作作廢”字樣樣，全聯(lián)次次留存。應(yīng)納稅額的的計算同時具有下下列情形的的，為作廢廢條件：（（1）收到退回回的發(fā)票聯(lián)聯(lián)、抵扣聯(lián)聯(lián)時間未超超過銷售方方開票當月月；（（2）銷售方未未抄稅并且且未記賬；；（（3）購買方未未認證或者者認證結(jié)果果為“納稅稅人識別號號認證不符符”、“專專用發(fā)票代代碼、號碼碼認證不符符”。2.一般納稅人人開具增值值稅專用發(fā)發(fā)票或貨物物運輸業(yè)增增值稅專用用發(fā)票（以以下統(tǒng)稱專專用發(fā)票））后，發(fā)生生銷貨退回回、開票有有誤、應(yīng)稅稅服務(wù)中止止以及發(fā)票票抵扣聯(lián)、、發(fā)票聯(lián)均均無法認證證等情形但但不符合作作廢條件，，或者因銷銷貨部分退退回及發(fā)生生銷售折讓讓，需要開開具紅字專專用發(fā)票的的，暫按以以下方法處處理：應(yīng)納稅額的的計算（1）專用發(fā)票票已交付購購買方的，，購買方可可在增值稅稅發(fā)票系統(tǒng)統(tǒng)升級版中中填開并上上傳《開具紅字增增值稅專用用發(fā)票信息息表》。《信息表》所對應(yīng)的藍藍字專用發(fā)發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅稅務(wù)機關(guān)認認證。經(jīng)認認證結(jié)果為為“認證相相符”并且且已經(jīng)抵扣扣增值稅進進項稅額的的，購買方方在填開《信息表》時不填寫相相對應(yīng)的藍藍字專用發(fā)發(fā)票信息，，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅稅額從當當期進項稅稅額中轉(zhuǎn)出出；未抵扣扣增值稅進進項稅額的的可列入當當期進項稅稅額，待取取得銷售方方開具的紅紅字專用發(fā)發(fā)票后，與與《信息表》一并作為記記賬憑證；；經(jīng)認證結(jié)結(jié)果為“無無法認證””、“納稅稅人識別號號認證不符符”、“專專用發(fā)票代代碼、號碼碼認證不符符”，以及及所購貨物物或服務(wù)不不屬于增值值稅扣稅項項目范圍的的，購買方方不列入進進項稅額，，不作進項項稅額轉(zhuǎn)出出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相相對應(yīng)的藍藍字專用發(fā)發(fā)票信息。。應(yīng)納稅額的的計算（2）專用發(fā)票票尚未交付付購買方或或者購買方方拒收的，，銷售方應(yīng)應(yīng)于專用發(fā)發(fā)票認證期期限內(nèi)在增增值稅發(fā)票票系統(tǒng)升級級版中填開開并上傳《信息表》。（3）主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)通過過網(wǎng)絡(luò)接收收納稅人上上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動動校驗通過過后，生成成帶有“紅紅字發(fā)票信信息表編號號”的《信息表》，并將信息息同步至納納稅人端系系統(tǒng)中。（4）銷售方憑憑稅務(wù)機關(guān)關(guān)系統(tǒng)校驗驗通過的《信息表》開具紅字專專用發(fā)票，，在增值稅稅發(fā)票系統(tǒng)統(tǒng)升級版中中以銷項負負數(shù)開具。。紅字專用用發(fā)票應(yīng)與與《信息表》一一對應(yīng)。。應(yīng)納稅額的的計算（2）采用以舊舊換新方式式銷售納稅人采取取以舊換新新方式銷售售貨物的（（不包括金金銀首飾）），應(yīng)按新新貨物的同同期銷售價價格確定銷銷售額，不不得扣減舊舊貨物的收收購價格。。（3）采取以物物易物方式式銷售納稅人采取以物易易物方式銷銷售的，按兩項項業(yè)務(wù)來處處理，即先先做銷售處處理，再做做購進處理理。注意：實務(wù)務(wù)中以物易易物雙方是是否還有必必要互開增增值稅專用用發(fā)票？應(yīng)納稅額的的計算（4）采取還本本銷售方式式銷售納稅人采取取還本銷售售貨物的，，其銷售額額就是貨物物的銷售價價格，不得從銷售額中中減除還本支支出。（5）包裝物押金金①納稅人為為銷售貨物物而出租出出借的包裝裝物收取的的未逾期的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售售額征稅；；②逾期（以以一年為限限），不再再退還的押押金，應(yīng)按包裝貨物物的適用稅率計計算銷項稅稅額。注意意要將押金金換算為不不含稅價，，再并入銷銷售額征稅稅。③銷售除啤酒、黃酒外的其他酒酒類產(chǎn)品而而收取的包包裝物押金金，均應(yīng)并并入當期銷銷售額征稅稅，啤酒黃黃酒收取的的押金按上上述一般規(guī)規(guī)定處理。。應(yīng)納稅額的的計算3.視同銷售的的銷售額的的確定應(yīng)按下列順順序確定銷銷售額：（1）按納稅人人最近時期同同類貨物的平均均銷售價格格確定；（2）按其他人人同類貨物物的平均銷銷售價格確確定；（3）按組成計稅價價格確定。組成成計稅價格格的公式為為：①一般貨物物組成計稅價價格=成本×（1＋成本利潤潤率）②應(yīng)征消費費稅的貨物物組成計稅價價格=成本×（1＋成本利潤率率）+消費稅應(yīng)納稅額的的計算（二）進項項稅額的抵抵扣1、可以抵扣扣進項稅額額的有效憑憑證（1）從銷售方方或者提供供方取得的的增值稅專專用發(fā)票（（含貨物運運輸業(yè)增值值稅專用發(fā)發(fā)票、稅控控機動車銷銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票，下同同）。（2）從海關(guān)取取得的海關(guān)關(guān)進口增值值稅專用繳繳款書。（3）購進農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品，除取取得增值稅稅專用發(fā)票票或者海關(guān)關(guān)進口增值值稅專用繳繳款書外，，取得的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品收購購發(fā)票或者者銷售發(fā)票票。農(nóng)產(chǎn)品核定定抵扣進項項稅額，未來增值稅稅進項稅額額抵扣的改改革方向!!!!應(yīng)納稅額的的計算（4）接受境外外單位或者者個人提供供的應(yīng)稅服服務(wù)，從稅稅務(wù)機關(guān)或或者境內(nèi)代代理人取得得的解繳稅稅款的中華華人民共和和國稅收繳繳款憑證（（以下稱稅稅收繳款憑憑證）。注意：境內(nèi)內(nèi)的代理人人和接受方方為境外單單位和個人人扣繳增值值稅的，按按照適用稅稅率扣繳增增值稅。扣繳的增值值稅應(yīng)如何何計算？？？應(yīng)納稅額的的計算2、不得抵扣扣進項稅額額的稅法規(guī)規(guī)定（1）未取得合合法抵扣憑憑證或取得得的抵扣憑憑證不符合合規(guī)定的；；注意：憑證證丟失的應(yīng)應(yīng)如何處理理？？（2）會計計制度度不健健全或或不能能提供供稅務(wù)務(wù)資料料；應(yīng)納稅稅額的的計算算（3）納稅稅人購購進應(yīng)應(yīng)稅貨貨物、、應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)或應(yīng)應(yīng)稅服服務(wù)，，凡在在購進進的下下一環(huán)環(huán)節(jié)沒沒有再再次形形成銷銷項稅稅額的的，購購進時時無論論是否否取得得了合合法抵抵扣憑憑證，，其購購進的的進項項稅額額一律律不準準抵扣扣；①部分分固定定資產(chǎn)產(chǎn)的進進項稅稅額（（主要要指與與不動產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)關(guān)的購購進的的貨物物勞務(wù)務(wù)和應(yīng)應(yīng)稅服服務(wù)的的進項項）注意：：應(yīng)征征消費費稅的的摩托托車、、汽車車、游游艇進進項稅稅額能能否抵抵扣？？？應(yīng)納稅稅額的的計算算②用于于簡易易計稅稅方法法計稅稅項目目、非非增值值稅應(yīng)應(yīng)稅項項目、、免征征增值值稅項項目、、集體體福利利或者者個人人消費費的購購進貨貨物、、接受受加工工修