第三部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——第三章非流動(dòng)資產(chǎn)（一）【考試要求】一、可供出售金融資產(chǎn)1可.供出售金融資產(chǎn)的取得和收益2.可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)3.可供出售金融資產(chǎn)的處置二、持有至到期投資1持.有至到期投資的取得和收益2.持有至到期投資的到期3.持有至到期投資的減值三、長(zhǎng)期股權(quán)投資1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得2長(zhǎng).期股權(quán)投資核算的成本法3.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置四、投資性房地產(chǎn)（中級(jí)）1.投資性房地產(chǎn)的含義2.投資性房地產(chǎn)的取得3投.資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4.投資性房地產(chǎn)的處置本章內(nèi)容中，“投資性房地產(chǎn)”對(duì)初級(jí)資格未做要求；以下知識(shí)點(diǎn)存在要求層次上的差別：知識(shí)點(diǎn)中級(jí)初級(jí)可供出售金融資產(chǎn)的核算熟悉了解持有至到期投資的減值熟悉了解長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法掌握熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法掌握熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值熟悉了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置熟悉了解第一節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述1.內(nèi)容）初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)）除下列各資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)①貸款和應(yīng)收款項(xiàng)②持有至到期投資③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2.性質(zhì)介于短期持有、隨時(shí)變現(xiàn)（交易性金融資產(chǎn)）和長(zhǎng)期持有（長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資）之間，取決于管理層意圖。

、可供出售金融資產(chǎn)的取得.賬價(jià)值：公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用【注意】可供出售金融資產(chǎn)意圖在未來(lái)出售而不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，其取得時(shí)的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)視為產(chǎn)生預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的取得成本，不能直接計(jì)入當(dāng)期損益?！c“交易性金融資產(chǎn)”不同（計(jì)入當(dāng)期損益即借記“投資收益”）2.已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（不屬于證券價(jià)值的組成部分）計(jì)入應(yīng)收股利（利息）。——與“交易性金融資產(chǎn)”相同.會(huì)計(jì)處理股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（面值）——利息調(diào)整（溢價(jià)+交易費(fèi)用）應(yīng)收利息貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（折價(jià)一交易費(fèi)用）【例題?單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入萬(wàn)0股股票并將其劃定為可供出售金融資產(chǎn)，每股價(jià)格4元（含已宣某企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.元5），告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.元5），計(jì)的初始入賬金額是：萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元『正確答案』『答案解析』X（一）+萬(wàn)0元；另支付交易費(fèi)用4萬(wàn)8元。該可供出售金融資產(chǎn)（萬(wàn)4元8）【例題?單項(xiàng)選擇題】（中）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，賬務(wù)處理中不可能涉及的會(huì)計(jì)科目是：應(yīng)收利息應(yīng)收股利銀行存款投資收益『正確答案』『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的相關(guān)交易費(fèi)用，不能直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），而應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的取得成本，與交易性金融資產(chǎn)不同，選項(xiàng)是答案。三、可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入——與“交易性金融資產(chǎn)”相同.收到支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）.持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利或利息——直接計(jì)入“投資收益”借：銀行存款/應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量——與“交易性金融資產(chǎn)”相同2若.公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)額小、持續(xù)時(shí)間短（正常的、暫時(shí)性的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)），通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目將賬面價(jià)值調(diào)整至公允價(jià)值，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額（未實(shí)現(xiàn)的資本利得）計(jì)入“其他綜合收益”（直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失）公允價(jià)值＞賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益借：其他綜合收益公允價(jià)值〈賬面價(jià)值貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)【注意】可供出售金融資產(chǎn)不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，其公允價(jià)值變動(dòng)額屬于非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失，并且在出售之前，公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失尚未實(shí)現(xiàn)，不能計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益——“其他綜合收益”；待到出售時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的累計(jì)利得或損失已實(shí)現(xiàn)，再結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”?！臼纠?】某公司X年月日支付價(jià)款元購(gòu)入年期的企業(yè)債券，該債券的票面金額為100元0、票面年利率4%，實(shí)際年利率為3%，每年年末支付利息，本金到期一次支付。該公司將購(gòu)入的企業(yè)債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。X年月日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：1）取得債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000——利息調(diào)整28.244貸：銀行存款1028.2442）年末收到利息、攤銷溢價(jià)借：應(yīng)收利息4（0100X40%）貸：投資收益30.（815028X.32）%44TOC\o"1-5"\h\z可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息403）年末將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值年末可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=+—=（元）公允價(jià)值變動(dòng)額損失=—=（元）借：其他綜合收益19貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)19可供出售金融資產(chǎn)的減值一一公允價(jià)值出現(xiàn)嚴(yán)重的、非暫時(shí)性的下降（資產(chǎn)價(jià)值減損，而非正常的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)），原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失（其他綜合收益）應(yīng)予轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失（總共的價(jià)值下跌數(shù)）貸：其他綜合收益（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（當(dāng)期價(jià)值下跌數(shù)）【示例1】第一年10萬(wàn)0元跌到80萬(wàn)元，視為正常的、暫時(shí)性的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，公允價(jià)值變動(dòng)部分計(jì)入“其他綜合收益”借：其他綜合收益20貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)20第二年由80萬(wàn)元跌到30萬(wàn)元，應(yīng)視為資產(chǎn)發(fā)生減值，相應(yīng)確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失70貸：其他綜合收益20可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)50【例題?單項(xiàng)選擇題】可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入的科目是：營(yíng)業(yè)外支出投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益其他綜合收益『正確答案』『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。五、可供出售金融資產(chǎn)的處置1記營(yíng)錄收到款項(xiàng)、注銷可供出售金融資產(chǎn)所有明細(xì)賬戶、倒擠投資收益；2營(yíng)將公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的累計(jì)損益作為已實(shí)現(xiàn)損益，由“其他綜合收益”結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”?！臼纠?】某公司在201年68月1日以每股10元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)股票20萬(wàn)股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)400元0，201年612月31日公允價(jià)值為13元。201年73月1日出售，售價(jià)每股12元，支付手續(xù)費(fèi)130元0。相關(guān)賬務(wù)處理如下：1）201年68月1日購(gòu)進(jìn)股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2004000貸：銀行存款20040002）20年1162月31日股票公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)（X一）貸：其他綜合收益5960003）201年73月1日出售股票借：銀行存款2398（712X02000－00130）0投資收益201300貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本2004000——公允價(jià)值變動(dòng)596000借：其他綜合收益596000貸：投資收益596000綜上，該可供出售金融資產(chǎn)的投資收益共計(jì)=20-X—=（元）第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述1營(yíng)特征到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)購(gòu)入的國(guó)債和公司債券等。2明營(yíng)細(xì)科目）持有至到期投資—-成本：面值）持有至到期投資—-應(yīng)計(jì)利息：未到期利息（如到期一次還本付息債券）【注意】已到付息期尚未領(lǐng)取的應(yīng)收利息（如分期付息到期還本債券）應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”（可在短期內(nèi)收回，屬于流動(dòng)資產(chǎn)）。）持有至到期投資一一利息調(diào)整：溢折價(jià)及相關(guān)交易費(fèi)用【例題?多項(xiàng)選擇題】（初）持有至到期投資應(yīng)具備的特征有：到期日固定企業(yè)有可能隨時(shí)轉(zhuǎn)讓期末采用公允價(jià)值計(jì)量回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期『正確答案』『答案解析』持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，選項(xiàng)是答案。二、持有至到期投資的取得入賬價(jià)值：公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用——與可供出售金融資產(chǎn)相同（同屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)）?！咀⒁狻俊肮蕛r(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用”中，面值計(jì)入“成本”，其余部分計(jì)入“利息調(diào)整”?；氐礁断⑵诘形搭I(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為債權(quán)（應(yīng)收利息）。一一與“交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)”相同【示例3】債券面值10萬(wàn)0元，買價(jià)為11萬(wàn)5元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。其取得時(shí)的分錄：借：持有至到期投資——成本100——利息調(diào)整20（溢價(jià)15萬(wàn)元＋交易費(fèi)用5萬(wàn)元）TOC\o"1-5"\h\z貸：銀行存款120【示例4】某分期付息債券面值10萬(wàn)0元，買價(jià)為11萬(wàn)5元，包含已到期尚未領(lǐng)取的利息10萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。其取得時(shí)的分錄：借：持有至到期投資——成本100——利息調(diào)整10（溢價(jià)5萬(wàn)元＋交易費(fèi)用5萬(wàn)元）應(yīng)收利息10貸：銀行存款120收到利息時(shí)的分錄：借：銀行存款10貸：應(yīng)收利息10【分錄總結(jié)】借：持有至到期投資一一成本（面值）——利息調(diào)整（溢價(jià)+交易費(fèi)用，倒擠）——應(yīng)計(jì)利息（買入時(shí)未到期利息）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）持有至到期投資——利息調(diào)整（折價(jià)－交易費(fèi)用，倒擠）【例題?單項(xiàng)選擇題】乙公司于201年71月5日購(gòu)入當(dāng)天發(fā)行的到期一次還本付息的3年期債券，票面金額為100元，票面利率為6%。購(gòu)買該債券共支付銀行存款1201元5（0其中，支付的交易費(fèi)用為15元0）。乙公司將其確認(rèn)為持有至到期投資。則乙公司201年71月5日購(gòu)入的債券，應(yīng)記入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的金額為：元元元元『正確答案』『答案解析』一=（元）（溢價(jià)元+交易費(fèi)用元）【例題?單項(xiàng)選擇題】（中）企業(yè)溢價(jià)取得持有至到期投資支付的交易費(fèi)用，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是：持有至到期投資一一成本持有至到期投資一一利息調(diào)整投資收益管理費(fèi)用『正確答案』『答案解析』溢折價(jià)及相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入利息調(diào)整明細(xì)科目?！纠}?單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)201年77月1日從活躍市場(chǎng)購(gòu)得面值為10萬(wàn)0元、票面利率10的%一次還本、分期付息的5年期公司債券，作為持有至到期投資，共支付價(jià)款10萬(wàn)4元，其中含手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元以及已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息5萬(wàn)元，該項(xiàng)投資的初始投資成本是：萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元『正確答案』『答案解析』一=（萬(wàn)元）借：持有至到期投資——成本100TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)收利息5貸：銀行存款104持有至到期投資——利息調(diào)整1（折價(jià)2萬(wàn)元－手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元）【例題?單項(xiàng)選擇題】（中）某企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為8000元0的0公司債券，購(gòu)買價(jià)款為8035元0，0另支付交易費(fèi)用48元0，將其劃分為持有至到期投資，取得時(shí)應(yīng)借記“持有至到期投資——成本”科目的金額是：元元元元『正確答案』『答案解析』持有至到期投資——成本中，面值8000元0計(jì)0入“成本”，其余部分398元0計(jì)入“利息調(diào)整”。借：持有至到期投資——成本800000——利息調(diào)整39（80溢價(jià)350元0＋交易費(fèi)用48元0）貸：銀行存款803980三、持有至到期投資的收益（一）核算要求在持有期間，持有至到期投資應(yīng)按實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按攤余成本計(jì)量。實(shí)際利率未來(lái)收回債券本息價(jià)值折為初始確認(rèn)金額的折現(xiàn)率，即：使“初始投資成本（入賬價(jià)值）=未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的折現(xiàn)率?！愃朴趥顿Y收益率【示例5】某到期一次還本付息債券，面值為10元0，票面利率為10，%期限為兩年，平價(jià)購(gòu)入，未發(fā)生交易費(fèi)用，則該債券的實(shí)際利率可計(jì)算如下:令：x（+X）X（+）-=0解得：=僵-1=—3.攤余成本（賬面價(jià)值）與利息調(diào)整的攤銷）利息調(diào)整的攤銷=實(shí)際利息一應(yīng)收利息實(shí)際利息（投資收益）=期初攤余成本（賬面價(jià)值）X實(shí)際利率應(yīng)收利息（票面利息）=面值X票面利率2）若不考慮提前償還本金和減值損失等因素，則：期末攤余成本=期初攤余成本+該期利息調(diào)整的攤銷=期初攤余成本+該期實(shí)際利息一該期應(yīng)收利息【注意】隨著到期日的臨近，攤余成本逐漸接近于債券的到期值。分期付息債券到期按面值償還，因此，隨著到期日的臨近，攤余成本逐漸接近于面值。到期一次還本付息債券到期按單利本利和償還，因此，隨著到期日的臨近，攤余成本逐漸接近于單利本利和?！纠}?單項(xiàng)選擇題】（初）企業(yè)采用實(shí)際利率法對(duì)分期付息持有至到期投資的溢價(jià)進(jìn)行攤銷，該持有至到期投資各期的攤余成本：逐期遞增逐期遞減保持不變變化不確定『正確答案』『答案解析』溢價(jià)債券隨著到期日臨近，攤余成本逐期變小，最終等于債券面值，選項(xiàng)是答案。（二）分期付息、到期還本債券的收益1逐溢價(jià)實(shí)際利率〈票面利率一實(shí)際利息〈應(yīng)收利息（票面利息）一利息調(diào)整的攤銷=實(shí)際利息一應(yīng)收利息＜0即：利息調(diào)整的攤銷額（溢價(jià)攤銷）為負(fù)數(shù)（貸記），相當(dāng)于債券價(jià)值回收（沖減攤余成本），隨著到期日臨近，攤余成本逐期變小，最終等于債券面值。期末攤余成本=期初攤余成本+該期實(shí)際利息一該期應(yīng)收利息（票面利息）=期初攤余成本X（+實(shí)際利率）一該期應(yīng)收利息（票面利息）=期初攤余成本一溢價(jià)攤銷確認(rèn)投資收益的分錄如下：借：應(yīng)收利息（票面利息）貸：投資收益（實(shí)際利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷）【示例】某公司X年月日購(gòu)入公司當(dāng)天發(fā)行的二年期債券作為長(zhǎng)期投資，債券面值為2000元0，0票面利率為10，%每半年付息一次，付息日為7月1日和1月1日，到期還本，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款2072元5，9假定未發(fā)生交易費(fèi)用。假定實(shí)際利率為8%。）X年月日購(gòu)入債券：借：持有至到期投資——成本200000——利息調(diào)整7259貸：銀行存款2072592）各期投資收益、溢價(jià)攤銷以及會(huì)計(jì)分錄列表如下：

付息日期票面利息實(shí)際利息溢價(jià)攤銷攤余成本借：應(yīng)收利息貸：投資收益貸：持有至到期投資一一利息調(diào)整XXXXX合計(jì)2折.價(jià)實(shí)際利率＞票面利率一實(shí)際利息＞應(yīng)收利息（票面利息）一利息調(diào)整的攤銷=實(shí)際利息一應(yīng)收利息》0即：利息調(diào)整的攤銷額（折價(jià)攤銷）為正數(shù)（借記），相當(dāng)于補(bǔ)償債券價(jià)值（增加攤余成本），隨著到期日臨近，攤余成本逐期變大，最終等于債券面值。期末攤余成本=期初攤余成本+該期實(shí)際利息一該期應(yīng)收利息（票面利息）=期初攤余成本x（+實(shí)際利率）一該期應(yīng)收利息（票面利息）=期初攤余成本+折價(jià)攤銷確認(rèn)投資收益的分錄如下：借：應(yīng)收利息（票面利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（折價(jià)攤銷）貸：投資收益（實(shí)際利息）【例題?單項(xiàng)選擇題】1年11月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為200萬(wàn)0元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款萬(wàn).元9，8另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為201年11月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，%年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資201年112月31日的賬面價(jià)值為：萬(wàn)8元.萬(wàn)8元.萬(wàn)3元.+=（萬(wàn)元）萬(wàn)元『正確答案』『答案解析』期初攤余成本=201年112月31日賬面價(jià)值=+X%X=（萬(wàn)元）（三）到期一次還本付息債券的收益由于到期一次還本付息債券在到期前不支付利息（即沒(méi)有應(yīng)收利息），因此：期末攤余成本=期初攤余成本+該期實(shí)際利息=期初攤余成本X（+實(shí)際利率）即：攤余成本逐漸上升，至到期日等于債券的單利本利和。確認(rèn)投資收益的分錄如下：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（票面利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（倒擠）貸：投資收益（實(shí)際利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（倒擠）【示例7】某公司X年月日購(gòu)入公司當(dāng)天發(fā)行的二年期的債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值為1000元0，0票面利率為10，%到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款1000元0。0假定未發(fā)生交易費(fèi)用，該債券實(shí)際利率為9.5。45根據(jù)%上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：①X年月日購(gòu)入債券：借：持有至到期投資——成本100000貸：銀行存款100000②X年月日確認(rèn)投資收益X年初攤余成本=元借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息10000貸：投資收益(100X090.054)955%45持有至到期投資——利息調(diào)整455③X年月日確認(rèn)投資收益X年初攤余成本=X(+)5元借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息10000——利息調(diào)整455貸：投資收益(1(9X594.55)451%(455【例題?單項(xiàng)選擇題】到期一次還本、分期付息的持有至到期投資與到期一次還本付息的持有至到期投資，會(huì)計(jì)核算上的主要差別在于：初始投資成本的確認(rèn)方法不同持有至到期投資減值的核算不同應(yīng)收票面利息核算所使用的會(huì)計(jì)科目不同交易費(fèi)用的核算不同『正確答案』『答案解析』分期付息借記“應(yīng)收利息”，到期一次還本付息借記“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”。四、持有至到期投資減值資產(chǎn)負(fù)債表日，若持有至到期投資發(fā)生減值(未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值〈賬面價(jià)值)，應(yīng)將賬面值減至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，計(jì)提減值準(zhǔn)備(未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的部分)借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備2初減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回(在原計(jì)提的減值金額內(nèi))借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【注意】能轉(zhuǎn)回的包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)的減值、持有至到期投資減值準(zhǔn)備，其余一律不得轉(zhuǎn)回?！纠}?單項(xiàng)選擇題】持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至：初變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值公允價(jià)值資收回金額『正確答案』『答案解析』持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。五、持有至到期投資到期借：銀行存款（實(shí)際收到金額）貸：持有至到期投資——成本——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收利息第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述1.含義通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。類別「同一控制下產(chǎn)含并取得rL非同一控制下非含并取得二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得——初始計(jì)量（一）同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資1類同一控制下的企業(yè)合并（）參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。（）該合并不屬于交易行為，是參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債的重新組合，投資方可以按照被投資方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，合并不產(chǎn)生損益及新的資產(chǎn)和負(fù)債。賬務(wù)處理—-基于最終控制方的角度（）長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值（長(zhǎng)期股權(quán)投資—-成本）=合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值X持股比例（）由于合并不產(chǎn)生損益，投出資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。若是資本公積需要沖減，且不足沖減，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值>投出資產(chǎn)價(jià)值——資本公積貸差借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）資本公積一一資本溢價(jià)（倒擠）長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值〈投出資產(chǎn)價(jià)值——資本公積借差借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利資本公積一一資本溢價(jià)（順序）盈余公積（順序）利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)（順序）貸：銀行存款非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）（3）企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，屬于前期的評(píng)估費(fèi)用，無(wú)論合并是否發(fā)生都要支付，因此計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）借：管理費(fèi)用（合并費(fèi)用）貸：銀行存款【示例8】公司為公司和公司的母公司。X年月日，公司將其持有公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為萬(wàn)元，以貨幣資金支付。合并日，公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為萬(wàn)元；公司資本公積余額為萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，編制公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本0X）資本公積80貸：銀行存款8XX0二）非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.非同一控制下的企業(yè)合并01）參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。02）該合并是合并各方自愿進(jìn)行的公平交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，合并可能產(chǎn)生損益及新的資產(chǎn)和負(fù)債。2賬.務(wù)處理（）長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值（長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本）=購(gòu)買日支付價(jià)款或付出資產(chǎn)（將出售資產(chǎn)所得價(jià)款進(jìn)行投資）、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債（以舉債所得款項(xiàng)進(jìn)行投資）、發(fā)行的權(quán)益性證券（以發(fā)行股票所得款項(xiàng)進(jìn)行投資）的公允價(jià)值（）所投出的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置損益處理以現(xiàn)金為對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投出的公允價(jià)值）貸：銀行存款以固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入（差額，或借：營(yíng)業(yè)外支出）以無(wú)形資產(chǎn)為對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值）累計(jì)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入（差額，或借：營(yíng)業(yè)外支出）以庫(kù)存商品、原材料為對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（含稅的公允價(jià)值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品、原材料以金融資產(chǎn)為對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益以發(fā)行權(quán)益證券為對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（發(fā)行價(jià)X股數(shù)）貸：股本（面值X股數(shù)）資本公積一一股本溢價(jià)（倒擠）（3）企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用屬于前期的評(píng)估費(fèi)用，無(wú)論合并是否發(fā)生都要支付，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）——與“同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資”相同【示例】公司于X年月日，以土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入公司股權(quán)。購(gòu)買日，公司用于購(gòu)入股權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值分別為萬(wàn)元和萬(wàn)元，另外支付咨詢費(fèi)萬(wàn)元。公司與公司不屬于關(guān)聯(lián)方。根據(jù)上述資料，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，編制公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本2000TOC\o"1-5"\h\z貸：無(wú)形資產(chǎn)1800營(yíng)業(yè)外收入200借：管理費(fèi)用50貸：銀行存款50（三）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.初始投資成本的確定與非同一控制下的企業(yè)合并基本相同初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出（為投資而發(fā)生，因此計(jì)入成本）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)收股利貸：銀行存款【示例10】公司于X年月日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)企業(yè)公司的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款萬(wàn)元，此外，在購(gòu)買過(guò)程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元。根據(jù)以上資料，編制公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本410貸：銀行存款410【例題?單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。%201年55月，該企業(yè)董事會(huì)決定將自產(chǎn)的50件0產(chǎn)品對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行投資，占乙企業(yè)股本的40；%該批產(chǎn)品的單件成本為1初萬(wàn)2元，市場(chǎng)售價(jià)為每件2萬(wàn)元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)因該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的初始投資成本為：萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元『正確答案』『答案解析』初始投資成本=XX（+）=（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資11（0貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10（0500X02）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1（0三、長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)——后續(xù)計(jì)量（一）成本法1初適用范圍對(duì)子公司的投資（企業(yè)合并取得），并在資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（）長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本?！跏纪顿Y成本一經(jīng)確定一般不需調(diào)整，除非追加或收回投資。（）被投資方實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：不做賬務(wù)處理，僅作備查登記。（）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益借：應(yīng)收股利貸：投資收益

（4）實(shí)際收到現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（）被投資方分配股票股利（成本法與權(quán)益法下均只做備查登記）：只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不做賬務(wù)處理（6）被投資方發(fā)生與凈損益無(wú)關(guān)的所有者權(quán)益變動(dòng)——不予考慮【示例11】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（）購(gòu)入非關(guān)聯(lián)企業(yè)公司普通股股票萬(wàn)股，占公司普通股本的0用銀行存款實(shí)際支付買價(jià)100萬(wàn)0元，手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，共計(jì)100萬(wàn)3元。采用成本法進(jìn)行核算。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1000管理費(fèi)用3貸：銀行存款1003（）收到公司發(fā)放的購(gòu)買日以后形成的凈利潤(rùn)所分配的現(xiàn)金股利萬(wàn)元，存入銀行。借：銀行存款60貸：投資收益60【例題?單項(xiàng)選擇題】導(dǎo)致成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是：減少或追加投資持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng)持有投資期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利持有投資期間被投資單位宣告發(fā)放股票股利『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)和，投資單位不做會(huì)計(jì)處理；選項(xiàng)C投資單位應(yīng)借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！纠}?單項(xiàng)選擇題】1年41月1年41月1日，該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為：持13萬(wàn)8元0持16萬(wàn)2元0130萬(wàn)0元。201年4度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為：持13萬(wàn)8元0持16萬(wàn)2元0『答案解析』采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予以變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。（二）權(quán)益法1適持用范圍對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響（非企業(yè)合并取得），不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。核算原理長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額，即：被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增減變動(dòng)時(shí)，投資單位的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值也要隨之增減變動(dòng)，以便與其享有的在被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額保持對(duì)應(yīng)關(guān)系。3科持目設(shè)置（）成本一被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（）損益調(diào)整一被投資企業(yè)留存收益增減變動(dòng)的份額（）其他綜合收益一被投資企業(yè)其他綜合收益增減變動(dòng)的份額()其他權(quán)益變動(dòng)一被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額初始投資成本的調(diào)整一一以“初始投資成本”和“投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”較大者為準(zhǔn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值一負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值()初始投資成本＞投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值X持股比例不調(diào)整初始投資成本，其差額的性質(zhì)與商譽(yù)相同，保留在長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額中，在投資期間也不攤銷。()初始投資成本〈投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值X持股比例按其差額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(視同接受捐贈(zèng))。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本貸：營(yíng)業(yè)外收入【示例1】2公司支付萬(wàn)元取得公司的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為萬(wàn)元。假設(shè)公司能夠?qū)臼┘又卮笥绊?，則公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本2000貸：銀行存款2000公司享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為萬(wàn)元(X)%支付的代價(jià)為200萬(wàn)0元，多付的20萬(wàn)0元視為商譽(yù)，仍保留在長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額中。假設(shè)投資時(shí)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為萬(wàn)元，則公司享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為萬(wàn)元(X)%支付的代價(jià)為萬(wàn)元，少付的萬(wàn)元視同接受捐贈(zèng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本2000貸：銀行存款2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本100貸：營(yíng)業(yè)外收入100【示例3公司于X年月日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)企業(yè)公司的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款萬(wàn)元，止匕外，在購(gòu)買過(guò)程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元。假定購(gòu)買日公司所有者權(quán)益均為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，其公允價(jià)值為105萬(wàn)0元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：(1)購(gòu)入時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本410貸：銀行存款410(2)初始投資成本調(diào)整公司享有公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=5=(萬(wàn)元)公司應(yīng)調(diào)增投資成本：一=(萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本10貸：營(yíng)業(yè)外收入1(【例題?單項(xiàng)選擇題】采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是：投資收益資本公積一一其他資本公積營(yíng)業(yè)外收入長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)『正確答案』『答案解析』采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。5.權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)（1）投資收益的確認(rèn)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利（虧損做相反分錄）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（被投資方凈利潤(rùn)X持股比例）貸：投資收益（2）調(diào)整以可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算利潤(rùn)的差異①權(quán)益法下，由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存商品）等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定?！臼纠?4】沿用【示例3的資料。公司取得投資時(shí)公司的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為45萬(wàn)0元，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。假定按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提的年折舊額為萬(wàn)元，按照公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提的折舊額為萬(wàn)元，被投資企業(yè)X年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為1