第四章主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理本章主要根據(jù)會計法規(guī)定的會計核算內(nèi)容，講述了主要經(jīng)濟業(yè)務事項的賬務處理。通過這章的學習要求掌握款項和有價證券的收付核算；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用的核算；債權、債務的發(fā)生和結算；資本的增減核算；收入、成本和費用的核算；財務成果的計算等。本章的難點是各類經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理。2/1/20231第一節(jié)款項和有價證券的收付一、款項和有價證券核算的主要內(nèi)容款項主要是指庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其中其他貨幣資金又包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、存出投資款以及外埠存款等。貨幣資金是企業(yè)日常開展經(jīng)濟業(yè)務的主要支付手段，各類經(jīng)濟業(yè)務都會涉及款項的收付。有價證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等，企業(yè)可以通過買賣有價證券獲得投資收益。二、應設置的主要賬戶1．庫存現(xiàn)金2．銀行存款3．其他貨幣資金4．交易性金融資產(chǎn)5．投資收益6．公允價值變動損益2/1/20232三、賬務處理1．提現(xiàn)的賬務處理借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款2．存現(xiàn)的賬務處理借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金其他有關現(xiàn)金、銀行存款增減業(yè)務在以后相關經(jīng)濟業(yè)務核算中再講授。3．交易性金融資產(chǎn)的賬務處理交易性金融資產(chǎn)應按公允價值計量，在取得時發(fā)生的相關交易費用應當直接計入當期損益。其中，交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。2/1/20233企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。具體賬務處理為：按其公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。資產(chǎn)負債表日，將交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動計入當期損益，借或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸或借記“公允價值變動損益”科目。處置該金融資產(chǎn)或金融負債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。具體賬務處理為：借記“銀行存款”等科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按借貸方差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2/1/20234【例題1】2009年5月13日，甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價格10．60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0．6元），另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權后對其無重大影響。甲公司其他相關資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：（1）5月13日，購入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應收股利60000投資收益1000貸：銀行存款10610002/1/20235（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款60000貸：應收股利60000（3）6月30日，確認股票價格變動：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：銀行存款1500000公允價值變動損益300000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動300000投資收益5000002/1/20236【例題2】2009年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息但尚未領取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。ABC企業(yè)的其他資料如下：（1）2009年1月5日，收到該債券2008年下半年利息20000元；（2）2009年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；（3）2009年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2009年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；（5）2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息；（6）2010年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。2/1/20237假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的帳務處理如下：（1）2009年1月1日，購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應收利息20000投資收益20000貸：銀行存款1040000（2）2009年1月5日，收到該債券2008年下半年利息：借：銀行存款20000貸：應收利息20000（3）2009年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000借：應收利息20000貸：投資收益20000（4）2009年7月5日，收到該債券半年利息：借：銀行存款20000貸：應收利息200002/1/20238（5）2009年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：借：公允價值變動損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50000借：應收利息20000貸：投資收益20000（6）2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息：借：銀行存款20000貸：應收利息20000（7）2010年3月31日，將該債券予以出售：借：應收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款1180000公允價值變動損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動100000投資收益170000應收利息100002/1/20239第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、核算的主要內(nèi)容1、固定資產(chǎn)購入的核算（1）固定資產(chǎn)的概念前面在會計要素中已經(jīng)講過固定資產(chǎn)的定義。固定資產(chǎn)是指同時具有以下兩個特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。（2）固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)除了要符合定義，還要同時滿足下列條件，才能予以確認：①與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（3）固定資產(chǎn)的計量固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，不同來源的固定資產(chǎn)初始成本構成不一樣。外購的固定資產(chǎn)初始成本包括：買價、相關稅費、以及使得該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。2/1/2023102、材料采購的核算：采購材料的成本包括：買價、運雜費、運輸途中合理損耗、入庫挑選整理費用及不允許抵扣的稅金。3、增值稅進項稅的核算增值稅，是對我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其增值額征收的一種價外稅。就制造企業(yè)而言，其增值額為產(chǎn)品銷售收入扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品而外購的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用增值額乘以規(guī)定稅率計算求得。但在實務中，由于增值額難以準確確定，因而是采用間接方法計算，即根據(jù)產(chǎn)品銷售額和規(guī)定稅率先計算出銷售產(chǎn)品應負擔的增值稅（銷項稅額），然后再從中扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品所外購原材料等在以前生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已交納的增值稅（進項稅額），抵減后的余額即為企業(yè)實際應交納的增值稅。其計算公式為：應交納的增值稅額=當期銷項稅額－當期準予抵扣的進項稅額其中：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率（17％）進項稅額＝材料購買價×增值稅稅率（17％）2/1/202311由于增值稅屬于價外稅，當企業(yè)購進材料時，其采購成本不包括可以抵扣的增值稅進項稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項稅額也不構成銷售收入，在會計處理上實行價、稅分流處理，其分流的依據(jù)是“增值稅專用發(fā)票”上注明的價款和稅額。對于購貨方，屬于價款部分計入購進材料的成本，屬于稅額部分計入進項稅額；對于銷貨方，屬于價款部分計入銷售收入，屬于稅額部分計入銷項稅額。價款加稅額稱為價稅合計，它與價款和稅額之間的關系是：價款＝價稅合計/（1＋17％）增值稅＝〔價稅合計/（1＋17％）〕×17％需注意的是：小規(guī)模納稅人的征收率是3％，不實行增值稅抵扣制度，因此，不能使用增值稅專用發(fā)票。2/1/2023124、原材料驗收入庫的核算5、存貨（材料）發(fā)出成本的計算日常工作中，企業(yè)發(fā)出存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。在采用實際成本核算的方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計價方法包括個別計價法、先進先出發(fā)、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。（1）個別計價法個別計價法又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法等。采用這一方法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。（2）先進先出法先進先出法是假設先收到的存貨先售出或先耗用，并根據(jù)這種假設的成本流轉順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。其特點是：期末結存的存貨最接近于當期價格水平，而在存貨價格波動較大時，計入產(chǎn)品成本的材料偏離了當期市價。導致成本降低或升高，利潤虛增或虛減，違反了穩(wěn)健性原則。2/1/2023132/1/2023142/1/2023155月11日發(fā)出A材料的實際成本：8．00×400＋8．20×10=3282（元）5月20日發(fā)出A材料的實際成本：8．20×80=656（元）全月發(fā)出A材料的實際成本：3282＋656=3938（元）月末結存A材料的實際成本：3200＋3100－3938=2362（元）（3）全月一次加權平均法全月一次加權平均法是以本月期初結存存貨成本和本月全部收入存貨成本之和除以本月期初結存存貨數(shù)量和本月全部收入存貨數(shù)量之和，計算出存貨的加權平均單價，從而確定存貨發(fā)出成本和庫存成本的一種方法。2/1/202316具體計算方法如下：

初結存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本加權平均單價=—————————————————

期初結存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨成本=加權平均單價×本期發(fā)出存貨數(shù)量期末結存存貨成本=加權平均單價×期末結存存貨數(shù)量

如果計算出的加權平均單價不是整數(shù)，就要將小數(shù)點后數(shù)字四舍五入，為了保持賬面數(shù)字之間的平衡關系，可以采用倒擠成本法計算期末結存存貨的成本，即：期末結存存貨成本=期初結存存貨城本+本期收入存貨的成本-本期發(fā)出存貨的成本全月一次加權平均法的特點是：將價格波動對成本的影響平均化。2/1/2023172/1/202318

3200＋3100

A材料的加權平均單價=——————=8．40(元)

400＋350

本月發(fā)出A材料的成本=8．40×490=4116(元)

月末庫存A材料的成本=8．40×260=2184(元)（4）移動加權平均法移動加權平均法是用本次收入存貨成本加原有庫存存貨成本，除以本次收入存貨數(shù)量加原有庫存存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。具體計算方法如下：

原有結存存貨實際成本+本批收入存貨實際成本加權平均單價=—————————————————

原有結存存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量2/1/2023192/1/202320320+820

5月10日收入A材料后的加權平均單價=————=8．04（元）

400＋100

5月11日發(fā)出A材料的實際成本=8．04×410=3296．40(元)

5月11日A材結存實際成本=8．04×90=723．60(元)

723．6＋900

5月18日收入A材料后的加權平均單價=————=8．55（元）

90＋100

5月20日發(fā)出A材料的實際成本=8．55×80=684(元)

5月20日A材料結存的實際成本=8．55×110=940．50(元)

940．5＋1380

5月23日收入A材料的后的加權平均單價=————=8．93（元）

110＋150

5月份發(fā)出A材料的實際成本=3296．40+684=3980．40元5月份A材料結存實際成本=260×8．93=2321．8元或=3200+3100-3980．4=2319．6元2/1/2023216、產(chǎn)品完工入庫核算工業(yè)企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫為止的過程，稱為生產(chǎn)過程，生產(chǎn)過程中將發(fā)生各種耗費，生產(chǎn)過程核算就是要計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。具體產(chǎn)品成本的計算將在收入、成本費用核算一節(jié)中講授。二、應設置的主要賬戶1、固定資產(chǎn)2、在途物資3、原材料4、應交稅費──應交增值稅5、應付賬款2/1/2023226、應付票據(jù)7、預付賬款8、生產(chǎn)成本9、制造費用10、庫存商品11、管理費用12、固定資產(chǎn)清理13、營業(yè)外支出14、營業(yè)外收入15、周轉材料2/1/202323三、賬務處理（一）固定資產(chǎn)核算1．購入固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)應交稅費――應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2．固定資產(chǎn)處置的核算（1）將固定資產(chǎn)轉入清理時借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2）支付清理費用時借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款2/1/202324（3）取得變價收入時借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（4）結轉清理凈損益時借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入或：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理2/1/202325【例題6】XY公司購入不需要安裝固定資產(chǎn)一臺，取得增值稅專用發(fā)票一張，價款200000元，增值稅34000元，價稅合計234000元；另發(fā)生運雜費3000元；全部款項通過銀行支付。

借：固定資產(chǎn)203000應交稅費――應交增值稅（進項稅）34000貸：銀行存款237000

2/1/202326【例題7】某企業(yè)將一臺閑置設備出售，該設備原價120000元，已提折舊35000元，雙方協(xié)商作價117000元，已通過銀行收回價款，清理過程中用銀行存款支付拆卸費2000元。該項固定資產(chǎn)在購入時已經(jīng)按17％抵扣了增值稅。編制會計分錄如下：①注銷固定資產(chǎn)賬面價值：借：固定資產(chǎn)清理85000累計折舊35000貸：固定資產(chǎn)120000②支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款2000③收回出售固定資產(chǎn)價款：借：銀行存款117000貸：固定資產(chǎn)清理100000應交稅費――應交增值稅（銷項稅）17000④結轉清理損益：借：固定資產(chǎn)清理13000貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得130002/1/202327（二）材料采購的核算由于購進原材料時結算方式不同，原材料的入庫時間和款項的支付時間可能不一致，也可能一致，在會計處理上也有所不同。1．貨款已支付，材料同時驗收入庫這種情況是貨款已以銀行存款、商業(yè)匯票、銀行本票、銀行匯票等支付方式，材料同時驗收入庫，發(fā)生此類業(yè)務時，應根據(jù)增值稅發(fā)票、運費清單等原始憑證計算材料的采購成本，借記“原材料”、“應交稅費”科目，根據(jù)實際支付貨款數(shù)額及結算方式，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”、“其他貨幣資金”、“庫存現(xiàn)金”等科目。如果所支付的運費符合抵扣條件，因按規(guī)定比例扣除記入進項稅的部分，差額記入材料的采購成本。2/1/202328【例題8】某公司2008年5月10日購入鋼材一批并驗收入庫，貨款20000元，增值稅3400元，發(fā)票等結算憑證同時到達，款項銀行匯票支付。另以現(xiàn)金支付運費500元（符合抵扣條件，按7%扣除），雜費100元。材料入庫成本=20000+（500-500×7%）+100=20565（元）可抵扣的進項稅額=3400+500×7%=3435元借：原材料—主要材料（鋼材）20565應交稅費一應交增值稅(進項稅額)3435貸：其他貨幣資金23400庫存現(xiàn)金6002/1/2023292．貨款已支付，材料尚未驗收入庫這種情況是在以銀行存款、商業(yè)匯票等支付方式支付材料款時，材料尚未入庫。此類業(yè)務發(fā)生時應根據(jù)增值稅發(fā)票等原始憑證，借記“在途物資”、“應交稅費”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”、“庫存現(xiàn)金”等科目。材料驗收入庫后，根據(jù)“材料入庫單”等原始憑證借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目?！纠}9】某公司2009年5月14日，采購原材料一批，價款10000元，增值稅專用發(fā)票上中注明的進項稅額為1700元，發(fā)票等結算憑證已經(jīng)到達，貨款已經(jīng)通過銀行支付，但材料尚未達到。賬務處理如下：借：在途物資10000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1700貸：銀行存款117002/1/202330【例題10】接【例題9】，該公司5月15日以現(xiàn)金支付材料運費200元（符合運費抵扣條件，按7%扣除），保險費等雜費150元，材料到達并驗收入庫。賬務處理如下：借：在途物資336應交稅費—應交增值稅（進項稅額）14貸：庫存現(xiàn)金350借：原材料—主要材料10336貸：在途物資103362/1/2023313．材料已驗收入庫，貨款尚未支付此類業(yè)務發(fā)生時應根據(jù)增值稅發(fā)票、運費清單、入庫單等原始憑證，借記“原材料”、“應交稅費”科目，貸記“應付賬款”等科目?！纠}11】6月20日某公司購入主要材料一批，材料已驗收入庫，結算憑證已到，價款50000元，增值稅8500元，由于企業(yè)資金不足貨款暫未支付。借：原材料—主要材料50000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500貸：應付賬款58500【例題12】6月26日某公司簽發(fā)支票支付材料款及稅款58500元。借：應付賬款58500貸：銀行存款585002/1/2023324．預付賬款購進材料企業(yè)在購進材料時可按合同規(guī)定預付一部分貨款，待材料收到后，在進行結算，多退少補?！纠}13】XY公司按照合同規(guī)定向外地供應單位大明公司預付購料款800000元。借：預付賬款──大明公司800000貸：銀行存款8000002/1/2023332/1/202334為確定每一種材料的采購成本，應先將本次為采購A、B材料共同發(fā)生的運雜費60000元按題目要求的方法，在A、B材料之間進行分配。運雜費分配率＝應分配的運雜費÷購進A、B材料總數(shù)量＝60000÷1000＝60A材料應分攤的運雜費＝運雜費分配率×購進A材料數(shù)量＝60×580＝34800（元）B材料應分攤的運雜費＝運雜費分配率×購進B材料數(shù)量＝60×420＝25200（元）A材料的價款696000元及應分攤的運雜費34800元計730800元構成A材料的采購成本，B材料的價款420000元及應分攤的運雜費25200元計445200元構成B材料的采購成本2/1/202335此項經(jīng)濟業(yè)務從理解上應編制如下會計分錄：借：在途物資──A材料730800──B材料445200應交稅費──應交增值稅(進項稅額)189720貸：預付賬款──大明公司800000應付賬款──大明公司565720但由于XY公司已經(jīng)對大明公司開設了預付賬款賬戶，而預付賬款具有雙重性質(zhì)，可以表示應付賬款，因此，在實際工作中此項經(jīng)濟業(yè)務會計分錄不通過應付賬款賬戶進行核算，而全部記入“預付賬款”賬戶的貸方：借：在途物資──A材料730800──B材料445200應交稅費──應交增值稅(進項稅額)189720貸：預付賬款──大明公司13657202/1/202336【例題15】XY公司向大明公司補付購買A、B材料的余款。業(yè)務分析：接上例，向大明公司購進A、B材料后，“預付賬款──大明公司”賬戶有貸方余額565720元為結欠供應單位大明公司賬款額，亦即為應補付大明公司的余款額。應記入“預付賬款”賬戶的借方，與“預付賬款”賬戶貸方余額抵消；另一方面，因用銀行存款補付余款，使銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：預付賬款──大明公司565720貸：銀行存款565720【例題16】XY公司向通達公司購入C材料1000千克，單價700元，價款700000元，增值稅119000元，價稅款尚未支付。業(yè)務分析：購入材料需通過“在途物資”賬戶核算。價款700000元屬于采購成本的構成內(nèi)容，應記入“在途物資”賬戶的借方；增值稅119000元屬于增值稅進項稅額，應記入“應交稅費”賬戶的借方；價稅款尚未支付，說明應付賬款增加，應記入“應付賬款”賬戶的貸方。此項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：在途物資──C材料700000應交稅費──應交增值稅(進項稅額)119000貸：應付賬款──通達公司8190002/1/202337【例題17】XY公司通過銀行支付上述C材料外地運雜費8000元。業(yè)務分析：購進材料發(fā)生的外地運雜費屬于采購成本的構成內(nèi)容，應記入“在途物資”賬戶的借方；通過銀行支付，說明銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：在途物資──C材料8000貸：銀行存款8000【例題18】向海通公司購入D材料2000千克，單價150元，價款300000元，增值稅51000元，價稅款通過銀行支付，所購材料至月末仍未收到。業(yè)務分析：購進材料發(fā)生的價款300000元屬于采購成本的構成內(nèi)容，應記入“在途物資”賬戶的借方；增值稅51000元屬于增值稅進項稅額，應記入“應交稅費”賬戶的借方；通過銀行支付，說明銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。本項業(yè)務的處理暫與“所購材料至月末仍未收到”無關，它只說明該材料為月末在途材料。該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：在途物資──D材料300000應交稅費──應交增值稅(進項稅額)51000貸：銀行存款3510002/1/2023382/1/202339根據(jù)在途物資成本計算表中計算的“總成本”應編制如下會計分錄：借：原材料──A材料730800──B材料445200──C材料708000──E材料220000貸：在途物資──A材料730800──B材料445200──C材料708000──E材料220000需要說明的是，關于運雜費抵扣的問題：運費可以抵扣7％，雜費不允許抵扣?？荚嚂r需根據(jù)題目的要求進行判斷是否抵扣。2/1/202340（三）發(fā)出材料的賬務處理借生產(chǎn)成本（產(chǎn)品耗用）制造費用（車間耗用）管理費用（行政部門耗用）貸原材料2/1/2023412/1/202342借：生產(chǎn)成本──甲產(chǎn)品600000──乙產(chǎn)品900000制造費用213000管理費用100000貸：原材料──A材料650000──B材料350000──C材料550000──D材料210000──E材料530002/1/202343【例題21】XY公司本月領用低值易耗品共計4000元，其中車間領用低值易耗品3000元，企業(yè)行政管理部門領用低值易耗品1000元。采用一次攤銷法核算。業(yè)務分析：低值易耗品費用是材料費用的一個組成部分，當然也是企業(yè)成本、費用的一個組成部分，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的低值易耗品費用，應按其經(jīng)濟用途分別記入不同的成本、費用賬戶。車間低值易耗品一般不分產(chǎn)品領用，車間低值易耗品費用，應記入“制造費用”賬戶的借方；行政管理部門低值易耗品費用，屬于管理費用，應記入“管理費用”賬戶的借方。另一方面，低值易耗品從倉庫發(fā)出，使企業(yè)低值易耗品減少了，應記入“周轉材料”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：制造費用3000管理費用1000貸：周轉材料4000（四）產(chǎn)品完工人庫核算借庫存商品貸生產(chǎn)成本具體例題將在第五節(jié)中講授。2/1/202344第三節(jié)債權債務的發(fā)生和結算一、核算的主要內(nèi)容在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，常見的債權債務包括各種應收款項、預付款項、應付款項、預收款項、其他應收款、其他應付款、應交稅費以及銀行借款等。其中應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款等屬于債權；應付票據(jù)、應付賬款、預付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款、短期借款以及長期借款等屬于債務。預付賬款、應付賬款、應付票據(jù)在前面章節(jié)內(nèi)容中已經(jīng)講授，這里不再贅述。二、應設置的主要賬戶1．應收賬款2．應收票據(jù)3．預收賬款2/1/2023454．其他應收款5．壞賬準備6．資產(chǎn)減值損失7．主營業(yè)務收入8．應付職工薪酬9．應付利息10．短期借款11．長期借款12．財務費用2/1/202346三、賬務處理（一）應收賬款、應收票據(jù)的核算應收賬款、應收票據(jù)同銷售有關，屬于非現(xiàn)金銷售方式。1．實現(xiàn)銷售時：借：應收賬款（或：預收賬款、應收票據(jù)）貸：主營業(yè)務收入應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）2．收到款項時（或商業(yè)匯票到期收到款項時）：借：銀行存款貸：應收賬款（應收票據(jù)）2/1/202347（二）采取預收賬款銷售方式時1．預收貨款時借：銀行存款貸：預收賬款2．實現(xiàn)銷售時借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）以上具體案例將在第五節(jié)中再講授。2/1/202348（三）壞賬損失的核算1．計提壞賬準備時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備當期應計提的壞賬準備＝期末應收賬款余額×壞賬準備計提比率－（或+）計提前壞賬準備貸方（或借方）余額計算結果如果是正數(shù)就是計提，負數(shù)就是沖銷。2．發(fā)生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款3．已發(fā)生的壞賬重新收回時借：應收賬款貸：壞賬準備具體有關例題在財產(chǎn)清查章節(jié)中已經(jīng)講授，不再贅述。2/1/202349（四）其他應收款的核算1．發(fā)生時借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金2．收回時借：管理費用貸：其他應收款【例題22】XY公司的行政管理部門李明出差回來后，到公司報銷差旅費1800元，交回現(xiàn)金200元，結清前借款項。借：管理費用1800庫存現(xiàn)金200貸：其他應收款──李明2000 2/1/202350（五）應付款項及預付款項的核算在第二節(jié)中已經(jīng)講授。（六）應付職工薪酬核算1．工資費用分配的核算借生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（行政人員、長病假人員、福利人員工資）貸應付職工薪酬2．計提各種福利、保險費用的核算借生產(chǎn)成本（按生產(chǎn)工人工資計提）制造費用（按車間管理人員工資計提）管理費用（按行政人員和長病假人員工資以及福利人員工資計提）貸應付職工薪酬2/1/2023512/1/202352該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本──甲產(chǎn)品300000──乙產(chǎn)品400000制造費用100000管理費用200000貸：應付職工薪酬1000000【例題24】XY公司通過銀行支付職工工資1000000元。業(yè)務分析：企業(yè)用銀行存款支付了職工工資，使企業(yè)對職工的負債減少了，即應付職工薪酬減少了，應記入“應付職工薪酬”賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少了，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：應付職工薪酬1000000貸：銀行存款10000002/1/202353【例題25】XY公司月末根據(jù)以往經(jīng)驗按照職工工資總額的14%計算提取福利費（計算結果見“XY公司職工薪酬分配匯總表”）業(yè)務分析：在我們國家，企業(yè)職工除了根據(jù)按勞分配原則領取工資外，還可以享受福利、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、醫(yī)療保險、生育保險及住房公積金，為此，企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，每月按照當月職工工資總額的一定比例，從成本、費用中提取各種保險及住房公積金。提取的保險及住房公積金與工資費用一樣，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一項重要支出，也屬于人工費，應記入有關成本、費用賬戶的借方。該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本──甲產(chǎn)品42000──乙產(chǎn)品56000制造費用14000管理費用28000貸：應付職工薪酬1400002/1/202354（七）應交稅費的核算1．應交增值稅的核算對于一般納稅人在第二節(jié)中已經(jīng)講授，關于小規(guī)模納稅人前面也已經(jīng)提到，只是需要注意的是，它的征收率是3％，并且不實行增值稅抵扣制度。具體有關例題在收入核算中再講授。2．營業(yè)稅金及附加核算在收入費用核算中再講授。3．稅費的上交制造企業(yè)從事商品生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須依法向國家交納有關稅費。主要包括增值稅、消費稅、所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、城市維護建設稅、教育費附加等。以貨幣資金（銀行存款）交納了有關稅費后，這一部分資金退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金周轉。2/1/202355【例題26】XY公司以銀行存款向稅務部門交納有關稅費計1629380元。其中：增值稅665380元，消費稅336000元，所得稅528000元，城市維護建設稅70000元，教育費附加30000元。業(yè)務分析：以銀行存款交納了有關稅費后，使應交的有關稅費減少1629380元（665380＋336000＋528000＋70000＋30000），應記入“應交稅費”賬戶的借方；另一方面，以銀行存款交納了稅費，使銀行存款減少1629380元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：應交稅費──應交增值稅（已交稅額）665380──應交消費稅336000──應交所得稅528000──應交城市維護建設稅70000──應交教育費附加30000貸：銀行存款16293802/1/202356（八）銀行借款核算1．向銀行借款時向銀行或其他金融機構等借入資金，形成短期借款或長期借款的核算。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而借入的或者為抵償某項債務而借入的款項。長期借款一般是企業(yè)用于固定資產(chǎn)的購建、固定資產(chǎn)改擴建及大修理等后續(xù)支出，也用于流動資產(chǎn)的正常需要等方面。會計分錄如下：借銀行存款貸短期借款（借款期不超過一年）長期借款（借款期超過一年）【例題27】XY公司向工商銀行借入6個月期借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。所借款項存入銀行。借：銀行存款200000貸：短期借款──工商銀行200000到期歸還短期借款本金時，編制與上述分錄相反的分錄。2/1/202357【例題28】XY公司向工商銀行借入3年期借款900000元，款項存入銀行。借：銀行存款900000貸：長期借款──工商銀行900000到期歸還長期借款本金時，編制與上述分錄相反的分錄。2．月末計提短期借款利息時借財務費用貸應付利息3．償還短期借款本金和利息時借短期借款（借款本金）應付利息（已經(jīng)與計提的利息）財務費用（尚未計提的利息）貸銀行存款2/1/202358【例題29】根據(jù)【例題27】資料，預提應由本月負擔的短期借款利息1000元。借：財務費用1000貸：應付利息1000次年1至4月份，每月末計提利息費用時的會計處理同本月份。如果借款到期日為次年5月末，當月應負擔的利息不必預提，于支付時直接計入財務費用。到期一次還本付息時，需支付206000元，其中6000元為6個月的利息，前5個月的利息計5000元已分別預提并已記入“應付利息”賬戶的貸方，現(xiàn)在已支付了利息，“應付利息”這項負債應減少5000元，應記入“應付利息”賬戶的借方；還有1000元利息屬于最后一個月應負擔的，是支付當月財務費用的增加，應記入“財務費用”賬戶的借方；至于200000元本金的償還，使短期借款減少，應記入“短期借款”賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少了206000元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：短期借款200000應付利息5000財務費用1000貸：銀行存款2060002/1/202359【例題30】XY公司六個月前向某銀行借入的一筆短期借款到期，按約定用銀行存款一次付清本、息。該筆短期借款本金100000元，年利率9%。因利息數(shù)額不大，借款到期前沒有按月預提利息，利息在實際支付時，直接計入當期損益。借：短期借款100000財務費用4500貸：銀行存款1045004．計提長期借款利息時借在建工程（工程完工以前）財務費用（工程完工以后）貸應付利息5．償還長期借款時借長期借款貸銀行存款2/1/202360第四節(jié)資本的增減一、核算的主要內(nèi)容主要是接受投資者的投資和直接計入所有者權益的利得和損失。投資者的投資可以是貨幣資金，也可以是實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。投資者投入企業(yè)的資本可以是一次性交納，也可以是分期交納。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資時，它們的作價要按評估確定或雙方合同約定。自有資金的籌集不存在償還的問題，但需要支付股利或利潤（在盈利的情況下）。直接計入所有者權益的利得和損失主要是資本公積。二、應設置的主要賬戶1、實收資本2、資本公積2/1/202361三、賬務處理（一）接受投資者投資1．接受貨幣資金投資企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，應當以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。對于實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應當計入資產(chǎn)公積。會計分錄如下：借銀行存款貸實收資本（投資者認繳部分）資本公積（資本金溢價部分）【例題31】XY公司收到該公司股東之一的X公司追加投入資本600000元，款項存入銀行。借：銀行存款600000貸：實收資本──X公司6000002/1/2023622．接受非貨幣資金投資企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。對于投資各方確認的價值超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應當計入資產(chǎn)公積。（1）接受存貨資產(chǎn)投資借原材料（合同或評估確認）應交稅費—增（進項稅額）貸實收資本（投資者認繳部分）資本公積（資本金溢價部分）（2）接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資借固定資產(chǎn)（合同或評估確認）無形資產(chǎn)（合同或評估確認）貸實收資本（投資者認繳部分）資本公積（資本金溢價部分）2/1/202363【例題32】XY公司收到該公司另一股東Y公司追加投資轉入設備一臺，投資各方確認的價值為400000元。借：固定資產(chǎn)400000貸：實收資本──Y公司400000【例題33】XY公司收到該公司一新股東Z公司投資，其中現(xiàn)金600000元，存入銀行；專利權一項，投資各方確認其價值為200000元，合計800000元；投資各方協(xié)商Z公司投資后在XY公司注冊資本中所占份額為500000元。借：銀行存款600000無形資產(chǎn)200000貸：實收資本──Z公司500000資產(chǎn)公積3000002/1/202364（三）轉增資本的核算經(jīng)過工商部門的批準，企業(yè)可以用資本公積或盈余公積金轉增資本金。轉增后企業(yè)注冊資本增加，資本公積和盈余公積金減少。借資本公積（用資本公積轉增時）盈余公積（用盈余公積轉增時）貸實收資本需注意的是：用盈余公積轉增資本金時，轉增后的盈余公積不得低于注冊資本的25%。【例題34】XY公司在辦理完有關手續(xù)后，以資本公積600000元轉增資本。借：資本公積600000貸：實收資本6000002/1/202365第五節(jié)收入、成本和費用一、核算的主要內(nèi)容從產(chǎn)品驗收人庫開始，到銷售給購買方為止的過程稱為銷售過程，這一過程是產(chǎn)品價值和使用價值的實現(xiàn)過程，即企業(yè)通過交換，將制造的產(chǎn)品及時地銷售出去，按產(chǎn)品的銷售價格向購買方辦理結算，收回銷售款，通常把銷貨款稱為銷售收入。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費，包括直接材料、支付給直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額規(guī)定的比例計算提取的各種保險費用、企業(yè)生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，即制造費用。為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料，直接人工費和制造費用的總和就是這些產(chǎn)品的成本，稱之為生產(chǎn)成本或制造成本。直接材料、直接人工和制造費用常稱之為成本項目。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)為取得一定數(shù)量的銷售收入，必須付出相應數(shù)量的產(chǎn)品，為制造這些銷售產(chǎn)品耗費的材料、人工等稱為產(chǎn)品銷售成本。此外，企業(yè)為了推銷產(chǎn)品還要發(fā)生包裝費、運輸費、廣告費等耗費，這些耗費與銷售產(chǎn)品有關，應抵減當期的銷售收入。企業(yè)在取得銷售收入時，還要按國家規(guī)定計算和交納稅金。綜上所述，核算的主要內(nèi)容有，確認和反映銷售收入，并辦理貨款結算，計算和交納增值稅等稅金，并按配比原則結轉銷售成本，核算歸集銷售費用等。

2/1/202366二、應設置的賬戶1、主營業(yè)務收入2、主營業(yè)務成本3、營業(yè)稅金及附加4、銷售費用5、累計折舊6、累計攤銷7、其他業(yè)務收入8、其他業(yè)務成本除此以外還要設置應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等賬戶，前面以及講授不再贅述。2/1/202367三、賬務處理（一）實現(xiàn)銷售時借有關賬戶貸主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）應交稅費-增（銷項稅）【例題35】XY公司按合同規(guī)定通過銀行預收了北方公司購貨款200000元。借：銀行存款200000貸：預收賬款──北方公司2000002/1/202368【例題36】XY公司向北方公司發(fā)出已預收貨款的商品，其中，甲產(chǎn)品10臺，每臺售價22000元(不含增值稅，下同)；乙產(chǎn)品40臺，每臺售價16000元；增值稅稅率為17%（產(chǎn)品售價及適用增值稅稅率下同）。借：預收賬款──北方公司200000應收賬款──北方公司806200貸：主營業(yè)務收入──甲產(chǎn)品220000──乙產(chǎn)品640000應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）146200但由于XY公司已經(jīng)對北方公司開設了預收賬款賬戶，而預收賬款具有雙重性質(zhì)，可以表示應收賬款，因此，在實際工作中此項經(jīng)濟業(yè)務會計分錄不通過應收賬款賬戶進行核算，而全部記入“預收賬款”賬戶的借方：借：預收賬款──北方公司1006200貸：主營業(yè)務收入──甲產(chǎn)品220000──乙產(chǎn)品640000應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）146200即按照銷售商品應向購買方收取的全部款項（價款、增值稅銷項稅額）借記“預收賬款”賬戶。根據(jù)會計分錄登記“預收賬款──北方公司”賬戶后，該賬戶有借方余額806200元，表明本次銷售商品后，還應當向購買單位北方公司收取賬款806200元。顯然后一種做法較前一種方法簡單且科學，前一種方法可能更易理解一些。2/1/202369【例題37】XY公司向北方公司補收銷售商品的余款806200元，存入銀行。借：銀行存款806200貸：預收賬款──北方公司806200【例題38】XY公司銷售甲產(chǎn)品45臺，乙產(chǎn)品120臺，當即收到全部價稅款，存入銀行。借：銀行存款3404700貸：主營業(yè)務收入2910000應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）494700【例題39】XY公司銷售給南方公司甲產(chǎn)品60臺，乙產(chǎn)品50臺，全部價稅款尚未收到。借：應收賬款──南方公司2480400貸：主營業(yè)務收入2120000應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）3604002/1/202370【例題40】XY公司以銀行存款35000元代南方公司墊付運雜費。借：應收賬款──南方公司35000貸：銀行存款35000【例題41】XY公司收回應收南方公司的全部銷貨款及代墊運雜費2515400元，存入銀行。借：銀行存款2515400貸：應收賬款──南方公司2515400【例題42】XY公司銷售一批原材料，售價為260000元，增值稅額為44200元，價稅款已通過銀行收妥。借：銀行存款304200貸：其他業(yè)務收入260000應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）442002/1/202371（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算1．材料費用以及人工費用的核算前面已經(jīng)講授2．折舊費及無形資產(chǎn)攤銷的核算（1）折舊的計算年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計殘值+預計清理費用）/預計使用年限月折舊額=年折舊額/12年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原值月折舊率=年折舊率/12年（月）折舊額=固定資產(chǎn)原值*年（月）折舊率在具體實際應用過程中，固定資產(chǎn)準則規(guī)定：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。2/1/202372（2）折舊費賬務處理借制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊）管理費用（行政管理用固定資產(chǎn)折舊）貸累計折舊（3）無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理借：管理費用貸：累計攤銷【例題43】XY公司按規(guī)定計算提取本月固定資產(chǎn)折舊費352700元，其中：車間用固定資產(chǎn)折舊費262800元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊費89900元。借：制造費用262800管理費用89900貸：累計折舊3527002/1/2023733．其他費用核算這里的“其他費用”包括外購動力費用、稅金、辦公費、差旅費等。這些費用通常是用銀行存款或現(xiàn)金直接支付，應該在費用發(fā)生時，按照費用發(fā)生的車間、部門和用途，分別記入“制造費用”、“管理費用”賬戶的借方，同時記入“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方?！纠}44】XY公司接到水電公司付款通知，應付車間耗用水電費計100000元，行政管理部門耗用水電費計20000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為20400元，全部價稅款140400元通過銀行支付。借：制造費用100000管理費用20000應交稅費──應交增值稅（進項稅額）20400貸：銀行存款140400注意：本例中假設款項未付，則應貸記“應付賬款”賬戶?！纠}45】XY公司以現(xiàn)金800元購買辦公用品直接被車間和行政管理部門領用，其中：車間200元，行政管理部門600元。借：制造費用200管理費用600貸：庫存現(xiàn)金8002/1/202374【例題46】XY公司的行政管理部門員工李明出差，預借差旅款2000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應收款──李明2000貸：庫存現(xiàn)金2000【例題47】XY公司簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金3000元備用。借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款30002/1/2023754．制造費用的分配（1）制造費用分配的計算如前所述，制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的重要構成內(nèi)容，但制造費用一般是生產(chǎn)車間發(fā)生的間接生產(chǎn)費用，在其發(fā)生時，一般不能分清應由哪一種產(chǎn)品來承擔，因而不便于直接歸屬于某一種產(chǎn)品，而應先行歸集，即通過“制造費用”賬戶先行歸集，期末按一定標準分配計入各種產(chǎn)品成本。制造費用的分配方法，一般有下列幾種：按生產(chǎn)工人工資比例分配；按生產(chǎn)工人工時比例分配；按機器工時比例分配；按耗用原材料的數(shù)量或成本比例分配；按直接成本（直接材料費用與直接人工費用之和）比例分配；按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配等。制造費用分配率=制造費用總額/生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時）之和某產(chǎn)品應分配的制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時）×分配率（2）賬務處理借生產(chǎn)成本貸制造費用2/1/2023762/1/202377制造費用分配率＝應分配的制造費用÷生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和＝693000÷（300000＋400000）＝0．99甲產(chǎn)品應分攤的制造費用＝制造費用分配率×生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資＝0．99×300000＝297000（元）乙產(chǎn)品應分攤的制造費用＝制造費用分配率×生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資＝0．99×400000＝396000（元）實際工作中，上述制造費用分配的計算過程及結果一般通過編制制造費用分配表進行，制造費用分配表如表4．12所示：2/1/2023782/1/2023795．完工產(chǎn)品成本的計算經(jīng)過上述要素費用的歸集和分配，已將應計入本月各種產(chǎn)品成本的費用在“生產(chǎn)成本”賬戶和所屬各種產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中進行了登記，將這些費用加月初在產(chǎn)品成本，在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，就可算出各種完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。月初在產(chǎn)品成本、本月生產(chǎn)費用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關系用公式表示為：月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本或本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品成本以上關系式表明：如果產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，產(chǎn)品成本明細賬中歸集的月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費用之和，就是該種完工產(chǎn)品的成本；如果產(chǎn)品全部沒有完工，產(chǎn)品成本明細賬中歸集的月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費用之和，就是該種產(chǎn)品月末在產(chǎn)品的成本；如果月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，則產(chǎn)品成本明細賬中歸集的月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費用之和，應在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用適當?shù)姆椒ㄟM行分配。（2）賬務處理借庫存商品貸生產(chǎn)成本2/1/202380【例題49】XY公司2008年12月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100臺，乙產(chǎn)品200臺，月末全部生產(chǎn)完工并驗收入庫，編制“完工產(chǎn)品成本計算表”，計算完工產(chǎn)品成本并結轉。業(yè)務分析：計算完工產(chǎn)品成本，需要根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬的記錄確定月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費用指標。根據(jù)【例題20】、【例題23】、【例題25】、【例題48】等四筆經(jīng)濟業(yè)務提供的資料，通過“生產(chǎn)成本”明細賬戶的登記（見下列表4．13、表4．14生產(chǎn)成本明細賬），可以看出，甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為100000元，本月份發(fā)生的生產(chǎn)費用總額為1239000元，兩者累計1339000元；乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為0元，本月份發(fā)生的生產(chǎn)費用總額為1752000元，兩者累計1752000元；而該兩種產(chǎn)品本月末全部生產(chǎn)完工并驗收入庫，即月末均無在產(chǎn)品，所以，該兩種產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本均等于它們各自的月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費用之和，分別為1339000元、1752000元。2/1/2023812/1/2023822/1/2023832/1/202384（三）發(fā)生銷售費用時借銷售費用貸有關賬戶【例題50】以銀行存款110000元支付廣告費、展覽費等銷售費用。業(yè)務分析：發(fā)生的廣告費、展覽費等銷售費用110000元，使銷售費用增加，應記入“銷售費用”賬戶的借方，另一方面，以銀行存款110000元支付費用，使銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：銷售費用110000貸：銀行存款1100002/1/202385（四）計算應交消費稅、城建稅時1．計算時 應交消費稅=銷售收入×消費稅率 應交城建稅=（應交增值稅+應交消費稅）×7% 應交教育費附加=（應交增值稅+應交消費稅）×4%2．賬務處理借營業(yè)稅金及附加貸應交稅費──應交城建稅──應交消費稅──教育費附加2/1/202386【例題51】假設XY公司銷售的乙產(chǎn)品為應交消費稅的商品，消費稅稅率為10%，計算并結轉本月銷售乙產(chǎn)品應交的消費稅。業(yè)務分析：銷售產(chǎn)品應交的消費稅＝產(chǎn)品銷售收入×消費稅稅率。根據(jù)【例題36】、【例題38】、【例題39】提供的乙產(chǎn)品本月銷售收入的數(shù)據(jù)，可計算：本月銷售乙產(chǎn)品應交的消費稅＝16000×（40＋120＋50）×10%＝336000（元）。銷售乙產(chǎn)品應交的消費稅336000元，使“營業(yè)稅金及附加”這項費用增加，應記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；另一方面，計算的應交消費稅336000元尚未交納，使應交稅費增加，應記入“應交稅費”賬戶的貸方。此項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加336000貸：應交稅費──應交消費稅336000【例題51】結轉本月應交的城市維護建設稅70000元，教育費附加30000元。借：營業(yè)稅金及附加100000貸：應交稅費──應交城市維護建設稅70000──應交教育費附加300002/1/2023875．結轉已銷產(chǎn)品（或材料）成本時（1）計算時 銷售成本=已銷產(chǎn)品（或材料）數(shù)量×單位產(chǎn)品（或材料）成本（2）賬務處理借主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）貸庫存商品（或原材料）2/1/202388【例題52】月末XY公司編制“產(chǎn)品銷售成本計算表”計算本月產(chǎn)品銷售成本并結轉。（假設月初庫存甲產(chǎn)品50件，成本總額為671000元，乙產(chǎn)品50件，成本總額為448000元。產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本按加權平均單位成本計算確定）業(yè)務分析：產(chǎn)品銷售以后，一般是按月計算產(chǎn)品銷售成本，以便和產(chǎn)品銷售收入相配比，進而確定銷售業(yè)務的成果。由于各批次完工入庫產(chǎn)成品的單位生產(chǎn)成本通常不一樣，上式中“單位成本”如何確定成為一個應考慮的問題。本例產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本按加權平均單位成本計算確定。加權平均單位成本計算方法是：某產(chǎn)品加權平均單位成本＝（該產(chǎn)品月初結存成本＋該產(chǎn)品本月入庫總成本）÷（該產(chǎn)品月初結存數(shù)量＋該產(chǎn)品本月入庫總數(shù)量）根據(jù)甲、乙產(chǎn)品本月初結存資料及【例題49】的計算結果，本月份甲產(chǎn)品加權平均單位成本＝（671000＋1339000）÷（50＋100）＝13400（元）本月份乙產(chǎn)品加權平均單位成本＝（448000＋1752000）÷（50＋200）＝8800（元）再根據(jù)【例題36】、【例題38】、【例題39】提供的各種產(chǎn)品銷售數(shù)量指標，本月份甲產(chǎn)品銷售成本＝13400×（10＋45＋60）＝1541000（元）本月份乙產(chǎn)品銷售成本＝8800×（