第四節(jié)生產(chǎn)損失的核算廢品損失的核算方法停工損失的核算方法主要知識點

第一節(jié)廢品損失的核算第二節(jié)停工損失的核算

一、廢品損失的核算（一）廢品損失的涵義1.廢品的概念

廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。

2.廢品的種類

（1）按廢品的報損程度和修復(fù)價值分類

可修復(fù)廢品，是指技術(shù)上，工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品。

不可修復(fù)廢品，是指技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或者雖可修復(fù)，但所支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。

（1）按廢品產(chǎn)生的原因

工廢品，是指由于生產(chǎn)工人操作上的過失而產(chǎn)生的廢品。

料廢品，是指由于被加工的原材料、半成品和零部件質(zhì)量不符合要求而產(chǎn)生的廢品。

單獨核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”科目，在成本項目中增設(shè)“廢品損失”成本項目。

2.廢品損失

廢品損失，是指企業(yè)因產(chǎn)生廢品而造成的損失，包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本（扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)由過失單位或個人的賠款）

以下幾種情況不作為廢品損失處理：

（1）無需返修可降價出售的次品的降價損失；（2）產(chǎn)品入庫后由于保管不善而損壞變質(zhì)的損失；（3）實行“三包”銷售服務(wù)的企業(yè)，在產(chǎn)品銷售后因發(fā)現(xiàn)廢品而發(fā)生的損失費用。其中，①的損失應(yīng)在計算銷售損益時體現(xiàn)，②、③的損失應(yīng)作為管理費用處理。（二）廢品損失的核算方法

1.賬戶的設(shè)置在成本項目中，應(yīng)當增設(shè)“廢品損失”成本項目。在賬戶設(shè)置上，可以增設(shè)“廢品損失”總分類賬戶；也可以不設(shè)“廢品損失”總分類賬戶，只在“生產(chǎn)成本”總分類賬戶下設(shè)置“廢品損失”明細賬戶，組織廢品損失的核算。不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和為可修復(fù)廢品追加的修復(fù)費用，都應(yīng)在“廢品損失”賬戶的借方進行歸集。廢品殘料的回收價值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出。上述借貸方的差額就是廢品凈損失，應(yīng)轉(zhuǎn)給本月同種產(chǎn)品“基本生產(chǎn)”明細賬中的“廢品損失”成本項目（該費用一般由完工的合格品負擔，在產(chǎn)品不分配廢品損失），經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，“廢品損失”賬戶月末應(yīng)無余額。廢品損失核算應(yīng)設(shè)置的賬戶對廢品發(fā)生較少的企業(yè)可以不單獨核算分配損失，也不設(shè)置“廢品損失”賬戶；為了全面反映企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生廢品損失的情況，加強廢品損失的控制管理,應(yīng)設(shè)置“廢品損失”賬戶進行廢品損失的歸集和分配，同時在“基本生產(chǎn)成本”明細賬增設(shè)“廢品損失”成本項目。廢品損失歸集發(fā)生的廢品損失①轉(zhuǎn)入不可修復(fù)廢品的成本②歸集可修復(fù)廢品的修復(fù)費用包括:修復(fù)廢品發(fā)生的:直接材料費用直接人工費用制造費用①結(jié)轉(zhuǎn)廢品的殘料殘值結(jié)轉(zhuǎn)過失人的賠償②將廢品的凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本

2.可修復(fù)廢品損失的核算可修復(fù)廢品在修復(fù)之后屬于合格產(chǎn)品，因此它在返修前所發(fā)生的生產(chǎn)成本是正常的耗費，不屬于廢品損失，應(yīng)保留在原來的各成本項目中，只將廢品被發(fā)現(xiàn)后所發(fā)生的修復(fù)費用單獨歸集，作為廢品損失。也就是說，如果單獨核算廢品損失，則為修復(fù)廢品而發(fā)生的材料、動力、人工、制造費用等應(yīng)歸集于“廢品損失”賬戶，而不是“基本生產(chǎn)”賬戶。可修復(fù)廢品損失＝修復(fù)廢品的材料費用＋修復(fù)廢品的人工費用＋修復(fù)廢品的制造費用－殘值－過失人賠償款例：某車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)量1000件，其中發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品80件，返修時耗用材料1600元，生產(chǎn)工時320小時，本月動力費分配率0.6元/小時，工資分配率2.5元/小時，制造費用分配率1.4元/小時，回收殘料計價400元，則：廢品凈損失=1600+320×0.6+320×2.5+320×1.4－400=2640元賬務(wù)處理如下：①借：廢品損失——乙產(chǎn)品3040貸：原材料1600應(yīng)付賬款——供電局192應(yīng)付職工薪酬——工資800制造費用——××車間448②借：原材料400貸：廢品損失——乙產(chǎn)品400③借：基本生產(chǎn)——乙產(chǎn)品——廢品損失2640貸：廢品損失——乙產(chǎn)品2640

3.不可修復(fù)廢品損失的核算不可修復(fù)廢品損失，是指生產(chǎn)過程中截至報廢時為止所耗費的一切費用，包括材料費用、人工費用和制造費用，但扣除廢品的殘值和應(yīng)收賠款。實際工作中一般有兩種核算方法：

按廢品所耗實際費用計算的方法

按廢品所耗定額費用計算的方法1.按廢品所耗實際費用計算的方法在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實際費用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目的借方。

約當產(chǎn)量法

例：某企業(yè)5月生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，里面有200件為不可修復(fù)廢品，其中100件完工程度為50%，100件全部完工，月末無在產(chǎn)品。當月甲產(chǎn)品材料總成本為10000元（開工時一次投料），人工費用總額3900元，制造費用1950元，此外，廢品能回收殘料300元，按制度應(yīng)向操作不當工人索賠200元。2.按廢品所耗定額費用計算的方法按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料回收價值，算出廢品損失，而不考慮廢品實際發(fā)生的費用。

（三）不單獨核算廢品損失的處理不單獨核算廢品損失的企業(yè)，不需要設(shè)置“廢品損失”總分類賬戶和“廢品損失”成本項目。對于發(fā)生的廢品殘料回收收入和應(yīng)收過失人賠款，沖減生產(chǎn)成本。

殘料回收價值應(yīng)從生產(chǎn)成本明細賬的“原材料”成本項目中扣除；應(yīng)收過失人賠款一般可從“直接人工”成本項目中扣除。生產(chǎn)成本明細賬歸集的本月完工產(chǎn)品總成本，除以扣除廢品數(shù)量以后的本月合格產(chǎn)品數(shù)量，就是本月合格產(chǎn)品的單位成本。二、停工損失的核算

（一）停工損失涵義停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車間或車間內(nèi)某個班組）在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用，包括停工期間內(nèi)損失的原材料費用、發(fā)生的燃料及動力費、應(yīng)支付的生產(chǎn)工人薪酬、應(yīng)負擔的制造費用等。發(fā)生停工的原因很多，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的情況進行不同的處理。由于自然災(zāi)害等形成的，記入“營業(yè)外支出”；季節(jié)性停產(chǎn)和固定資產(chǎn)大修理期間的停工費用，記入“制造費用”，由開工期的生產(chǎn)成本負擔；由于原材料供應(yīng)不足、人工短缺、機器設(shè)備發(fā)生故障、停電停水等原因造成的停工才是“停工損失”。（二）“停工損失”賬戶的設(shè)置為了考核和控制企業(yè)停工期間發(fā)生的各項費用，應(yīng)當增設(shè)“停工損失”成本項目。在賬戶設(shè)置上，應(yīng)當設(shè)置“停工損失”總分類賬戶；或者在“生產(chǎn)成本”總分類賬戶下設(shè)置“停工損失”明細賬，組織停工損失的核算。根據(jù)停工報告單和相應(yīng)費用分配表等有關(guān)憑證，將停工期內(nèi)發(fā)生的、應(yīng)列入停工損失的費用記入“停工損失”賬戶的借方歸集發(fā)生時：借：停工損失××貸：原材料××應(yīng)付職工薪酬××制造費用××過失賠款：借：其他應(yīng)收款××貸：停工損失××凈損失：借：生產(chǎn)成本××貸：停工損失××（三）停工損失的核算計入產(chǎn)品成本的停工損失，如果停工的生產(chǎn)單位只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可直接計入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中單獨設(shè)置的“停工損失”成本項目；如果停工的生產(chǎn)單位生產(chǎn)多種產(chǎn)品，可以采用分配制造費用的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配以后，分別計入該生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中的“停工損失”成本項目。例題：教材P49不單獨核算停工損失的企業(yè)，不用設(shè)置上述科目，停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各項費用，分別記入“制造費用”、“營業(yè)外支出”等科目。第五節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法主要知識點一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

在產(chǎn)品，是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。包括正在車間加工中的在產(chǎn)品、需要繼續(xù)加工的半成品、等待驗收入庫的產(chǎn)品、正在返修和等待返修的廢品等。

在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的關(guān)系在產(chǎn)品數(shù)量的日常核算

工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品品種規(guī)格多，又處于不斷流動之中，在產(chǎn)品數(shù)量的日常核算，是一個比較復(fù)雜的問題。從加強實物管理的角度出發(fā)，企業(yè)必須設(shè)置有關(guān)憑證賬簿，來反映在產(chǎn)品的收入、轉(zhuǎn)出(發(fā)出)和結(jié)存情況。在設(shè)有半成品倉庫的企業(yè)，自制半成品的收入、發(fā)出和結(jié)存，應(yīng)當比照原材料收入、發(fā)出和結(jié)存的核算設(shè)置有關(guān)憑證和賬簿，組織自制半成品數(shù)量的日常核算。各生產(chǎn)單位或生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品收入、轉(zhuǎn)出(發(fā)出)和結(jié)存的日常核算，可以通過設(shè)置“在產(chǎn)品臺賬”來進行。在產(chǎn)品與其他存貨一樣，是企業(yè)的重要資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當定期進行在產(chǎn)品的清查盤點，做到賬實相符，保證在產(chǎn)品的安全完整。

在產(chǎn)品的清查采用實地盤點法。根據(jù)清查結(jié)果，應(yīng)當編制“在產(chǎn)品盤點盈虧報告表”，列明月末在產(chǎn)品的賬面結(jié)存數(shù)、實際結(jié)存數(shù)、盤盈、盤虧和毀損數(shù)以及盈虧原因和處理意見等。成本會計人員應(yīng)對“在產(chǎn)品盤點盈虧報告表”進行認真審核，按照企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度規(guī)定的審批程序報有關(guān)部門審批，并及時進行賬務(wù)處理。

盤盈：借：生產(chǎn)成本貸：待處理財產(chǎn)損溢批準處理：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用盤虧和毀損：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：生產(chǎn)成本殘值收入：借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢批準處理：借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配1、在產(chǎn)品不計算成本法本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本特點：本月生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負擔。適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量很少、價值很低的產(chǎn)品，如食品行業(yè)。2、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定法特點：各月月末在產(chǎn)品成本＝年初在產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本（年初固定數(shù)）+本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本（年初固定數(shù)）適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量較少、或數(shù)量較多，但數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品，如煉鋼、化工企業(yè)注意：采用這種方法時，在每年年末需根據(jù)實際盤存資料，采用其他方法計算年末在產(chǎn)品成本，以免在產(chǎn)品以固定不變的成本計價延續(xù)時間太長。3、在產(chǎn)品成本按所耗直接材料計價法特點：在產(chǎn)品只負擔所耗材料費，而加工費全部由完工產(chǎn)品負擔。本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品材料成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品材料成本適用條件：月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但原材料費占產(chǎn)品成本總額比重較大的產(chǎn)品，如紡織、造紙、釀酒行業(yè)。

4、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計價法在分配生產(chǎn)費用時，將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品。適用條件：在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗收或包裝入庫。5、約當產(chǎn)量法（重點）

約當產(chǎn)量：在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量。

約當產(chǎn)量法：按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。

適用條件：月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中材料費和加工費所占比重相差不多的產(chǎn)品。（二）有關(guān)計算公式

月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率各項費用分配率＝月初在產(chǎn)品費用＋本月生產(chǎn)費用

完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×費用分配率約當產(chǎn)量的計算

約當產(chǎn)量應(yīng)按直接材料費、加工費（直接人工、制造費用等〕分別計算。（1）直接材料約當產(chǎn)量按投料程度計算A、原材料于生產(chǎn)開始一次投料，月末在產(chǎn)品投料程度為100％，月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量。B、原材料隨加工進度逐步投料，在產(chǎn)品約當產(chǎn)量按投料程度折算。某工序在產(chǎn)品投料率＝該工序單位產(chǎn)品材料累計定額投入量

單位產(chǎn)品定額消耗量B1：原材料于每個工序一開始時投入，則某工序在產(chǎn)品投料率＝（前面各工序累計材料消耗定額＋本工序材料消耗定額）/單位產(chǎn)品定額消耗量B2：原材料于每個工序開始以后逐步投入，則某工序在產(chǎn)品投料率＝（前面各工序累計材料消耗定額＋本工序材料消耗定額×50％）/單位產(chǎn)品定額消耗量其中，各工序結(jié)存的在產(chǎn)品在本工序的平均投料程度按50％計算。例：某產(chǎn)品經(jīng)過三道工序加工完成，原材料于每個工序一開始時投入。月末在產(chǎn)品數(shù)量及原材料消耗定額資料如下表所示：

要求：計算各工序在產(chǎn)品的投料率及月末在產(chǎn)品直接材料成本項目的約當產(chǎn)量。（1）原材料于每個工序一開始時投入（2）原材料于每個工序開始以后逐步投入

答案：（1）原材料于每個工序一開始時投入，月末在產(chǎn)品直接材料約當產(chǎn)量計算如下：

（2）原材料于每個工序開始以后逐步投入，月末在產(chǎn)品直接材料約當產(chǎn)量計算如下：

（2）直接人工、制造費用約當產(chǎn)量按加工程度計算。A、若各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量相差不多的情況下，前后工序加工程度可互相抵補，全部在產(chǎn)品完工程度可按照50％確定；B、若各工序在產(chǎn)品數(shù)量及加工程度相差懸殊，在產(chǎn)品完工程度應(yīng)按各工序分別測算。公式如下：某工序在產(chǎn)品完工率＝（前面各工序累計工時定額＋本工序工時定額×50％）/產(chǎn)品工時定額其中，各工序結(jié)存的在產(chǎn)品在本工序的平均加工程度按50％計算。例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量為400件，月末在產(chǎn)品80件，加工程度為50％。本月生產(chǎn)費用資料如下：

要求：采用約當產(chǎn)量比例法計算分配本月生產(chǎn)費用。（1）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開始時一次投入；（2）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開始時投入全部材料的80％，當產(chǎn)品加工到達60％時，再投入其余的20％。答案如下：

（1）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開始時一次投入

（2）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開始時投入全部材料的80％，當產(chǎn)品加工到達60％時，再投入其余的20％。六、在產(chǎn)品按定額成本計算法按照預(yù)先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。

適用范圍：適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。例題：教材P56七、定額比例法產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。

適用范圍：適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。定額比例法計算公式：公式1：消耗量分配率＝（月初在產(chǎn)品實際消耗量＋本月實際消耗量）/（完工產(chǎn)品定額消耗量＋月末在產(chǎn)品定額消耗量）完工產(chǎn)品實際消耗量＝完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率完工產(chǎn)品費用＝完工產(chǎn)品實際消耗量×原材料單價（或單位工時的工資、費用）月末在產(chǎn)品實際消耗量＝月末在產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率月末在產(chǎn)品費用＝月末在產(chǎn)品實際消耗量×原材料單價（或單位工時的工資、費用）公式2：原材料費用分配率＝（月初在產(chǎn)品實際原材料費用＋本月實際原材料費用）/（完工產(chǎn)品定額原材料費用＋月末在產(chǎn)品定額原材料費用）完工產(chǎn)品實際原材料費用＝完工產(chǎn)品定額原