投資

投資短期長期成本與市價孰低法

股權(quán)債權(quán)無重大影響無共同控制無控制重大影響共同控制控制活躍市場有報價公允價可靠取得活躍市場無報價公允價無法取得成本法權(quán)益法攤余成本2現(xiàn)行投資準(zhǔn)則長期股權(quán)投資金融工具的確認(rèn)與計量控制（子公司）共同控制（合營企業(yè)）重大影響（聯(lián)營企業(yè)）無共同控制、重大影響活躍市場無報價公允價值不能可靠取得短期投資長期債權(quán)投資無共同控制、重大影響活躍市場有報價公允價值能可靠取得投資核算范圍企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資一、本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍二、初始計量三、后續(xù)計量四、披露一、本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍為了規(guī)范長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。（四種情形）㈠外幣長期股權(quán)投資的折算，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》。㈡本準(zhǔn)則未予規(guī)范的長期股權(quán)投資，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》。二、初始計量合并方式

初始成本

同一控制下的合并非同一控制下的合并非合并方式合營聯(lián)營三無無共同控制無重大影響，并且在活躍市場中無報價、公允價值不能可靠計量合并方、被合并方購買方、被購買方發(fā)生的相關(guān)直接交易費用計入當(dāng)期損益發(fā)生的相關(guān)直接交易費用計入長期股權(quán)投資的成本二、初始計量一、合并方式取得的長股權(quán)投資㈠同一控制下的企業(yè)合并合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。7二、初始計量

同一控制下（集團內(nèi)部）按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本B公司A公司母公司差額用資本公積（資本溢價/股票溢價）調(diào)整?，F(xiàn)金非貨幣性資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)借：長期股權(quán)投資（所有者權(quán)益賬面價值的份額）

貸：銀行存款等差額貸記或者借記資本公積，借記資本公積時，資本公積不足沖減的，沖減留存收益

二、初始計量例:甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2009年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元，其中資本公積——資本溢價賬戶余額為80萬元。

（1）若甲公司支付銀行存款720萬元

借：長期股權(quán)投資800

貸：銀行存款720

資本公積——資本溢價80（2）如果甲公司支付銀行存款900萬元借：長期股權(quán)投資800

資本公積——資本溢價80

盈余公積20貸：銀行存款900

資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤二、初始計量（二）非同一控制下的企業(yè)合并購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。12非同一控制下長期股權(quán)投資的初始投資成本合并成本作為合并對價付出資產(chǎn)的公允價值各項直接相關(guān)費用13付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額作為營業(yè)外收支作為銷售處理付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)付出的存貨借：長期股權(quán)投資（合并成本）

貸：銀行存款等

例:甲公司和乙公司非同一控制，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元，其中資本公積——資本溢價賬戶余額為80萬元。

若甲公司支付銀行存款720萬元

借：長期股權(quán)投資720

貸：銀行存款72016例：甲公司與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元。會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資585（500+85）

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85

借：主營業(yè)務(wù)成本400

貸：庫存商品400

二.初始計量1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出，但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。5、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。二、非合并方式取得的長股權(quán)投資18二.初始計量

支付現(xiàn)金（實際支付價款）發(fā)行權(quán)益?zhèn)ü蕛r值）投資人投入（合同、協(xié)議價）非貨幣性交易（賬面價值－無商業(yè)實質(zhì)）

差額－資本公積（公允價值－商業(yè)實質(zhì)）債務(wù)重組（公允價值）

差額－營業(yè)外收入、營業(yè)外支出二、非合并方式取得的長股權(quán)投資19

同一控制下（按照被合并方所有者權(quán)益賬

面價值的份額）

差額－資本公積

合并方式取得非同一控制下（合并成本）

差額－營業(yè)外收入、營業(yè)外支出支付現(xiàn)金（實際支付價款）非合并方式取得發(fā)行權(quán)益?zhèn)ü蕛r值）差額－資本公積投資人投入（合同、協(xié)議價）非貨幣性交易（賬面價值－無商業(yè)實質(zhì)）（公允價值－商業(yè)實質(zhì)）債務(wù)重組（公允價值）

差額－營業(yè)外收入、營業(yè)外支出三、后續(xù)計量成本法權(quán)益法后續(xù)計量方法控制重大影響共同控制三無無共同控制無重大影響，并且在活躍市場中無報價、公允價值不能可靠計量長期投資中的權(quán)益法是在取得長期股權(quán)投資時，以初始投資成本（取得投資時支付的全部價款或放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值）計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值成本法是除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)將子公司納入合并財務(wù)報表的范圍。（50%以上表決權(quán)）共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。（20%——50%表決權(quán)）

無共同控制、重大影響

共同控制、重大影響

控制公允價值不可得

20%

50%成本法成本法權(quán)益法三、后續(xù)計量采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。24（一）成本法的核算通常按成本計價，一般對賬面價值不用調(diào)整。賬戶：長期股權(quán)投資——成本初始投資時被投資企業(yè)盈利或虧損時被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤1、初始投資時借：長期股權(quán)投資——成本

貸：銀行存款等2、被投資企業(yè)盈利或虧損時不做任何處理3、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（二）權(quán)益法核算投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額成本按初始，差額是商譽，不確認(rèn)，列示在合并報表長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額成本按份額，差額營業(yè)外收入29持有長期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位當(dāng)年盈利時：30被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時：投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損失。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整31被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。不足沖減的，差額確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

/投資收益按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。（三種）長期股權(quán)投資減值的處理借：資產(chǎn)減值損失—計提長期股權(quán)投資減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。長期股權(quán)投資方法的轉(zhuǎn)換（互換）投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)由權(quán)益法改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

無共同控制、重大影響

共同控制、重大影響

控制公允價值不可得

20%

50%成本法成本法權(quán)益法處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其