—知識普及財務結(jié)算中心BTBOTBOT&BT目錄Contents目錄BOT與BT適用范圍BOT與BT的含義BOT與BT的特征BOT與BT涉稅問題BOT與BT會計處理互動交流EUROPEASIAS.AMERICAOCEANIAAFRICA全球通用模式廣泛BOT與BT的含義建設(shè)經(jīng)營移交BOTBOT是指政府通過契約授予私營企業(yè)以一定期限的特許專營權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤；特許權(quán)期限屆滿時，該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府。BT

是政府通過特許協(xié)議，引入社會資金進行專屬于政府的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工后，該項目設(shè)施的有關(guān)權(quán)利按協(xié)議由政府贖回。含義20-50年合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標的企業(yè)

特許經(jīng)營權(quán)合同中對質(zhì)量、工期、收費標準等作出約定，合同期滿后將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給政府

投資方設(shè)立項目公司，取得特許經(jīng)營權(quán)進行項目建設(shè)和運營

BOT特征二三一工程項目業(yè)主利用的是非政府資金，即通過投資建設(shè)方來進行融資。投資建設(shè)方在建成后不存在經(jīng)營行為，而是將項目移交給工程項目業(yè)主。項目建成移交后，工程項目業(yè)主一次性或按比例分期支付合同約定價款。BT特征自建自己不建分包建設(shè)模式

eBizTotalService包含交通適用范圍供水橋梁港口公路垃圾焚燒隧道水電站碼頭污水處理環(huán)境能源范圍存在問題規(guī)定不明確

經(jīng)驗少時間短

涉稅問題

目前，國家稅務總局對于BOT和BT還沒有出臺稅收具體規(guī)定。各地稅務部門對此答復也不盡相同。

主要涉及稅種：所得稅流轉(zhuǎn)稅否：政府---建筑公司是：政府項目公司建筑公司合同簽訂主體是否成立項目公司政府承接企業(yè)建筑公司BOTBT

代理轉(zhuǎn)包自建

代建項目公司BOT涉稅處理—建設(shè)期間政府水建公司1、項目公司建設(shè)期間：營業(yè)稅=02、建筑公司建筑營業(yè)稅：營業(yè)稅=10000*3%=300萬元1、自建污水處理，工程成本10000萬營業(yè)稅：

10000*3%=300萬元2、代建政府項目公司建設(shè)公司10000萬元BT代理1、3、2、代理行為是能夠引起民事法律后果的民事法律行為。代理人一般應以被代理人的名義從事代理行為。代理人在代理權(quán)限范圍內(nèi)獨立為意思表示?；咎卣骰咎卣?、

根據(jù)《民法通則》第63條規(guī)定，代理是指代理人以被代理人（又稱本人）的名義，在代理權(quán)限內(nèi)與第三人（又稱相對人）實施民事行為，其法律后果直接由被代理人承受的民事法律制度。代理行為的法律后果直接歸屬于被代理人。銳普廣告有限公司POWERPOINT模板適用于藝術(shù)等類別全新動畫模板成立項目公司轉(zhuǎn)包代理舊稅法轉(zhuǎn)包余額納稅新稅法實行后：轉(zhuǎn)包全額納稅舊稅法---建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。新稅法--納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。無《重慶市地方稅務局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知》渝地稅發(fā)【2008】195

《關(guān)于加強對BT項目稅收管理的通知》惠地稅發(fā)〔2009〕131號

不提供建造模式取得的營業(yè)收入(收支差額部分)，按照服務業(yè)-代理業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率5%。

以取得的回購價款按照“建筑業(yè)”稅目全額3%繳納營業(yè)稅

回購款項扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額，按照“建筑業(yè)”稅目3%繳納營業(yè)稅。

建設(shè)期間建設(shè)期間稅收借鑒

---BTA政府B項目公司C建筑公司10000萬8000萬BT涉及轉(zhuǎn)包行為假定只考慮營業(yè)稅B公司營業(yè)稅=10000*3%=300萬C公司營業(yè)稅=8000*3%=240萬A政府B項目公司C建筑公司8000萬2000萬B公司營業(yè)稅=2000*5%=100萬C公司營業(yè)稅=8000*3%=240萬BT涉及代理行為如果BT項目不成立項目公司呢？A政府C建筑公司10000萬C公司營業(yè)稅=10000*3%=300萬A部門：政府部門GD公司：是一家集團公司B公司：GD公司下屬一家項目開發(fā)公司C公司：GD公司下屬一家建筑公司一、2011年，A部門與B公司簽訂一份合同，合同約定如下：1：B公司負責對A部門約定的公路進行建設(shè)，預算金額為10億元，完工后具實結(jié)算；2：B公司應負責組織符合資質(zhì)的建設(shè)施工企業(yè)進行相應建設(shè)，完工驗收后，移交給A部門及政府相應部門進行管理；3：A部門驗收合格后與B公司結(jié)清所有款項。二、B公司于2011年將工程承包給有相應資質(zhì)的C公司，2012年C公司工程完工驗收合格后移交給B公司，工程結(jié)算總價款10.5億元。B公司將驗收合格的相關(guān)工程移交給A部門，結(jié)算價款為11億元。

公路建設(shè)BT案例A

BC2011年預算10億2011年10億轉(zhuǎn)包給C2012完工，結(jié)算10.5億2012結(jié)算11億2011年：B：印花稅100000*0.03%*2=60萬元C：印花稅100000*0.03%=30萬元2012年：B：營業(yè)稅金及附加110000*3%*（1+7%+3%+2%）=3696萬元C:營業(yè)稅金及附加105000*3%*（1+7%+3%+2%）=3528萬元堤圍費=110000*0.1%=110萬元堤圍費=105000*0.1%=105萬元C公司稅費：印花稅110000*0.03%=33萬元營業(yè)稅金及附加110000*3%*（1+7%+3%+2%）=3696萬元堤圍費=110000*0.1%=110萬元110000萬元增值稅BOT涉及的稅法規(guī)定-經(jīng)營期間增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅所得稅根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號），從事BOT項目運營的企業(yè)，可以享受如下增值稅稅收優(yōu)惠：一是銷售再生水收入實行免征增值稅二是對污水處理勞務免征增值稅三是以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實行增值稅即征即退的政策四是利用風力生產(chǎn)的電力增值稅實行即征即退50%的政策五是對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退的政策。增值稅BOT涉及的稅法規(guī)定增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅所得稅《財政部、國家稅務總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號），對農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策進行調(diào)整完善，并增加部分資源綜合利用產(chǎn)品及勞務適用增值稅優(yōu)惠政策。其中，與BOT項目運營有關(guān)的稅收優(yōu)惠是：1、對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅。2、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退100%的政策：即（1）利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。（2）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。上述政策自2011年8月1日起執(zhí)行。演示軟件BOT涉及的稅法規(guī)定營業(yè)稅增值稅增值稅所得稅《財政部、國家稅務總局關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費收入營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2005]77號）自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。增值稅BOT涉及的稅法規(guī)定營業(yè)稅所得稅新的《企業(yè)所得稅法》第二十七條明確企業(yè)“從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得”、“從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得”可以免征、減征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》進一步明確，稅法所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

同時明確，稅法所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)從事稅法規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。所得稅BOT業(yè)務相關(guān)收入確認BOT項目包括成立專門的項目公司經(jīng)營和非專門項目公司經(jīng)營兩種經(jīng)營方式。根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第2號》，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務，應當按照以下規(guī)定進行處理：收入的確認：（1）建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關(guān)的收入和費用。（2）基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關(guān)的收入。建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項目公司提供經(jīng)營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關(guān)差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。②合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。③項目公司未提供實際建造服務，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。（3）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預計將發(fā)生的支出，應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定處理。（4）按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項目公司應提供不止一項服務（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務又提供建成后經(jīng)營服務）的，各項服務能夠單獨區(qū)分時，其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。（5）BOT業(yè)務所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應作為項目公司的固定資產(chǎn)。（6）在BOT業(yè)務中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應以其公允價值確認，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務前應確認為一項負債。BT業(yè)務相關(guān)會計處理《企業(yè)會計準則解釋2號》對BOT方式的會計處理做了較詳細的規(guī)定。盡管BOT與BT不盡相同，BT模式的會計處理不能照搬BOT模式，但我們可以從《企業(yè)會計準則解釋2號》中獲得以下結(jié)論，并試用以下結(jié)論對BT模式下BT項目公司的會計核算做出規(guī)范：1.建造期間，項目公司若同時提供建造服務的，對于其所提供的建造服務，應當按照《企業(yè)會計準則第15號-建造