第五章成本理論與應用COSTTHEORYANDITSAPPLICATION1管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津成本分析的目標經(jīng)理人員力求以可能最低的成本生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品。廠商一旦滿足現(xiàn)狀就會發(fā)現(xiàn)能以更低成本進行生產(chǎn)的競爭對手。大規(guī)模廠商（存在規(guī)模經(jīng)濟和范圍經(jīng)濟）不會提供某些小廠商所具有的靈活性優(yōu)勢和敏捷優(yōu)勢。成本分析有助于找出能以更低成本生產(chǎn)商品和勞務的方法。2管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津5.1成本的含義與衡量

從最基本的形式上來看，成本就是當資源進行交易或轉(zhuǎn)換時所形成的犧牲。3管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津成本的含義：會計成本與經(jīng)濟成本會計師主要從財務報告目的而關(guān)心衡量成本。因此，他們是通過在一種資源交易或轉(zhuǎn)換時發(fā)生的資金的歷史支出對成本進行界定與衡量。比如，A賣給B一種產(chǎn)品或商品，B支付的以貨幣表示的價格就衡量了賣給B的產(chǎn)品成本；A用勞動服務換取貨幣或其他物品價值時，A得到的工資代表了A的勞動服務對其雇主的成本；同樣，支付給債券持有者或借貸機構(gòu)的利息就用來衡量借款人的資金成本。經(jīng)濟學家主要從決策目的研究成本的衡量。目標是確定與各種不同行動方案相聯(lián)系的資源的現(xiàn)期成本和未來成本。因此要求考慮一種資源用于某一既定行動方案時放棄(或犧牲)的機會價值。成本是一種資源用于最佳使用方案的價值的函數(shù)。最佳和次佳使用都是在不斷變化的，因此，先前為獲得一種資源而發(fā)生的資金支出可能并非是對今日決策問題中成本的恰當衡量。4管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津成本的含義——外顯成本和內(nèi)含成本

一種產(chǎn)品的會計成本和經(jīng)濟成本都將包括象勞動、原材料、供應品、租金、利息和公共事業(yè)費用等外顯成本，但經(jīng)濟學家還要包括內(nèi)含成本，內(nèi)含成本是由業(yè)主-經(jīng)理已經(jīng)投到生產(chǎn)既定產(chǎn)量過程中的時間和資本的機會成本。它們一般不能從廠商財務報表中的成本數(shù)字中反映出來。

業(yè)主時間的機會成本就是由業(yè)主通過為其他投資者經(jīng)營或管理同類廠商而可以得到的最具吸引力的薪金或其他形式的補償來衡量的。生產(chǎn)既定產(chǎn)量所使用的資本的機會成本就是如果業(yè)主選擇在具有相似風險的最佳投資方案中使用資本而可以得到的利潤或收益。5管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津成本的含義——機會成本

使用既定數(shù)量資源(投入要素)生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品A的機會成本就是由于決定生產(chǎn)A而必須犧牲或放棄的次佳方案的產(chǎn)品數(shù)量。如果興建10幢(具體規(guī)模和質(zhì)量的)住宅所需要的資源(勞動、原材料、設備)也可用來興建一幢寫字樓(一樣的規(guī)模和質(zhì)量)，那么這項興建寫字樓決策的機會成本就等于必須放棄的10幢住宅。對于組織可得到的固定數(shù)量的資源來說，生產(chǎn)一種產(chǎn)品所使用的投入要素不再能用于其他產(chǎn)品的生產(chǎn)。6管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津

增量成本

--實施一項決策而增加的成本=一項決策的

TC

邊際成本

--生產(chǎn)最后一個單位產(chǎn)量而增加的成本=

TC/Q成本的含義：增量成本與邊際成本7管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津相關(guān)成本概念折舊成本衡量指標.會計折舊(e.g.,直線折舊法)一般與實際價值損失關(guān)系不大。對于經(jīng)濟學家來說，實際價值損失是使用機器的真正成本。存貨評估.會計評估取決于它的獲取成本經(jīng)濟學家把存貨成本視為重置成本。8管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津未使用的生產(chǎn)設施.閉置的空間看起來可能沒有“成本”。經(jīng)濟學家把不同的用途(e.g.,租金價值)視為它的機會成本。沉沒成本：不管決策中選擇什么方案都要發(fā)生的成本。利潤率的衡量指標.會計利潤就是收益減去外顯成本經(jīng)濟學家要包括其他內(nèi)含成本(如對投資資本的正常利潤).經(jīng)濟利潤=總收益-外顯成本-內(nèi)含成本相關(guān)成本概念9管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津成本的含義與衡量：小結(jié)1.成本可以按不同的方法來衡量，取決于使用成本數(shù)字的目的。2.為財務報告目的而獲得的一項經(jīng)濟活動(生產(chǎn))的成本對于決策目的來說，并不是總是恰當?shù)摹Ｒ话闱闆r下，一定要進行改變和修訂才能反映出某一決策問題中可供選擇的各種行動方案的機會成本。經(jīng)濟決策中的相關(guān)成本是資源的機會成本，而不是為獲得這種資源而需要的資金支出。3.不管選擇什么行動方案都要發(fā)生的沉沒成本在制定最優(yōu)決策過程中不應考慮。4.決策問題中某一既定行動的機會成本有時是很難衡量的，成本估計可能是高度主觀的和隨意的。10管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津成本函數(shù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系是廠商內(nèi)資源配置和定價理論中的一個重要內(nèi)容。

成本的性態(tài)是由成本函數(shù)來表示的，成本函數(shù)可以是一個表、一張圖或一個數(shù)學關(guān)系式，說明生產(chǎn)不同產(chǎn)量水平可達到的最低成本。廠商長期成本函數(shù)的形狀對于擴大經(jīng)營規(guī)模的決策有重要意義，而短期成本函數(shù)的形狀對于任一時點上生產(chǎn)過程所使用投入要素的數(shù)量決策有關(guān)鍵影響。11管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津總成本:生產(chǎn)某一既定產(chǎn)量的總成本等于生產(chǎn)過程中所使用的每一種投入要素成本之和。

1.TC=TFC+TVC總固定成本+總變動成本固定成本：生產(chǎn)過程中短期內(nèi)所有固定的或不變的投入要素的成本。

2. TFC

變動成本：生產(chǎn)過程中所有變動投入要素的成本。3.TVC

5.2短期成本函數(shù)12管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津短期成本曲線13管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津5.2短期成本函數(shù)1.平均總成本：ATC=TC/Q2.平均固定成本：AFC=FC/Q3.平均變動成本：AVC=VC/Q4.邊際成本：MC=TC/Q=VC/Q對于一個連續(xù)的TC函數(shù)：MC=d（TC）/dQ=d（VC）/dQ

14管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津短期成本曲線MC交于AVC和ATC的最低點。當MC<AVC時,AVC下降。當MC>AVC時,AVC上升。15管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津短期內(nèi)成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù)的關(guān)系AP&AVC是倒數(shù)關(guān)系。AVC=WL/Q=W/(Q/L)=W/APL隨著APL的上升,AVC下降。MP和MC是倒數(shù)關(guān)系MC=dTC/dQ=WdL/dQ=W/(dQ/dL)=W/MPL隨著MPL下降,MC上升

5.2短期成本函數(shù)16管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津短期內(nèi)

生產(chǎn)函數(shù)與

成本函數(shù)的

對應關(guān)系17管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津問

題VC=0.5Q3-10Q2+150Q

根據(jù)VC函數(shù)確定AVC函數(shù)確定平均變動成本最低時的產(chǎn)量和ＡＶＣ根據(jù)VC函數(shù)確定MC函數(shù)當dAVC/dQ=0時，AVC最低

AVC=0.5Q2-10Q

+150dAVC/dQ=Q-10=0Q=10,所以AVC=100MC=dVC/dQ=1.5Q2-20Q

+15018管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津問題:TC=200+5Q-0.4Q2+0.001Q3MC=5-0.8Q+0.003Q2a.確定固定成本 確定AVC函數(shù)b.找出平均變動成本最低點c. 如果FC上升500元,最低平均成本怎樣?19管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津

答案a.FC=200，

AVC=5-0.4Q+0.001Q2.b. 首先確定dAVC/dQ=0:從(a)

-0.4+0.002Q=0,所以Q=200c.

沒有變化，因為AVC不變。.5.2短期成本函數(shù)20管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津5.3長期成本函數(shù)廠商在長期規(guī)劃內(nèi)，可以選擇使生產(chǎn)某一預期產(chǎn)量水平成本最低的投入要素組合。利用已有的生產(chǎn)方法和技術(shù)，廠商可以選擇工廠的規(guī)模、設備的種類和規(guī)格，勞動技能和原材料，把它們組合起來形成生產(chǎn)預期產(chǎn)量的最低成本。

長期總成本LTC

長期平均成本LAC=LTC/Q

長期邊際成本LMC=LTC/Q21管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津擴展線與長期成本曲線22管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津長期總成本與總產(chǎn)量23管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津四個不同規(guī)模企業(yè)的短期成本24管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津長期平均成本曲線——包絡曲線25管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津5.4規(guī)模經(jīng)濟與規(guī)模不經(jīng)濟長期平均成本在比較低的產(chǎn)量范圍內(nèi)下降的原因可歸為規(guī)模經(jīng)濟:與產(chǎn)品有關(guān)的經(jīng)濟性：包括專業(yè)化和學習曲線效應。與工廠有關(guān)的經(jīng)濟性：包括間接費用經(jīng)濟性,必要的儲備,投資,或產(chǎn)品之間的相互作用(范圍經(jīng)濟).與廠商有關(guān)的經(jīng)濟性：一個分散在不同地區(qū)的廠商在生產(chǎn),運輸和分銷上存在經(jīng)濟性，多產(chǎn)品廠商在營銷、促銷和R&D方面的經(jīng)濟性,另外在資本資金的籌集中也形成規(guī)模經(jīng)濟。26管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津不變（水平）部分規(guī)模收益不變LRAC上升的原因:規(guī)模不經(jīng)濟：包括勞動力成本,勞動市場中的不完全性,管理人員的協(xié)調(diào)與控制問題。最低效率規(guī)模(MES)

就是實現(xiàn)單位成本最低的最小規(guī)模?，F(xiàn)代企業(yè)管理提供了避免規(guī)模不經(jīng)濟的方法，包括利潤中心，轉(zhuǎn)移定價以及把績效與刺激掛勾等。27管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津K2L2200LKC2300廠商為何不斷地調(diào)整規(guī)模？——長期效益優(yōu)于短期效益100C3C128管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津5.6短期成本估計一般使用一個廠商或一家工廠的T時間序列數(shù)據(jù)。TC通常為三次方程AC通常為二次

二次為U狀曲線三次就是S狀曲線29管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津估計短期成本函數(shù)例子:總成本的時間序列數(shù)據(jù)二次總成本函數(shù)TC=C0+C1Q+C2Q2

TCQQ2

900 20 400800 15 225834 19 361

REGRc11c2c3PredictorCoeffStdErrT-valueConstant10003003.3Q-5020-2.5Q-squared102.54.0R-square=.91AdjR-square=.90N=35回歸結(jié)果:30管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津問題:1.寫出回歸方程。

2.確定AC和MC函數(shù)。1.TC=1000-50Q+10Q2 (3.3)(-2.5)(4)2. AC=1000/Q-50+10Q MC=-50+20Q括號中為t-值注意:TC既可估計為二次，也可以估計為三次。TC=C1Q+C2Q2+C3Q3如果TC為三次，那么AC將為二次:

AC=C1+C2Q+C3Q231管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津估計長期成本函數(shù)使用橫斷面數(shù)據(jù)假設廠商接近于每個產(chǎn)量的最低平均成本QLRAC32管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津?qū)?shù)線性LR成本函數(shù)一種函數(shù)形式為對數(shù)線性LogTC=a+bLogQ+cLogW+dLogR參數(shù)就是彈性b就是TC對產(chǎn)量的彈性如果b=1,那么就是CRS長期成本函數(shù)如果b<1,那么就是IRS長期成本函數(shù)如果b>1,那么就是DRS長期成本函數(shù)例子:電力公司20家公司構(gòu)成的樣本Q=千瓦小時R=以費率為基礎的成本,W=工資率33管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津電力公司的例子回歸結(jié)果:LogTC=-0.4+0.83LogQ+1.05Log(W/R)

(1.04)(0.03) (0.21)R-sqr=0.9745括號中為標準誤差34管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津問題:1.電力公司是CRS,IRS,還是 DRS?2.參數(shù)是否具有統(tǒng)計顯著性?3.檢驗假設:

Ho:b=135管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津1.LogQ是的參數(shù)小于1。產(chǎn)量增加1%僅導致TC增加0.83%--它是IRS!2.t-值就是參數(shù)/標準誤差:t=0.83/0.03=27.7具有顯著性

t=1.05/.21=5.0具有顯著性3.t-值為(0.83-1)/0.03=-0.17/0.03=-5.6,與CRS顯著不同。答案36管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津工程成本法

工程成本法是成本函數(shù)的另一種統(tǒng)計方法。它利用有關(guān)生產(chǎn)設施和技術(shù)方面的知識（如機器速度，工人生產(chǎn)率和實物的投入-產(chǎn)出轉(zhuǎn)換關(guān)系），力求確定生產(chǎn)不同產(chǎn)量水平所需要的勞動力、資本設備和原材料的最有效率的（最低平均成本）組合。37管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津工程成本法de優(yōu)缺點工程法的優(yōu)點：首先，采用工程法一般能更容易地使諸如投入要素價格，產(chǎn)品組合和產(chǎn)品效率保持不變，使人們分離出產(chǎn)量變化對成本的影響。第二，通過工程法獲得的長期函數(shù)是以當期得到的生產(chǎn)技術(shù)為基礎，而由統(tǒng)計方法得到的函數(shù)把原先的和當期的生產(chǎn)技術(shù)混合在一起。最后，采用工程法可避免一些采用統(tǒng)計方法估計長期成本函數(shù)時遇到的一些計會計成本-分攤和資源評估問題。工程法的主要缺點:就是只研究生產(chǎn)過程或工廠的技術(shù)方面，在分析中沒有包括管理和企業(yè)家才能方面的因素，如招聘和培訓員工，產(chǎn)品營銷，經(jīng)濟資金籌措和組織管理等。38管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津工程成本法

提供了一種與根據(jù)歷史數(shù)據(jù)擬合回歸直線不同的另一種方法。它運用有關(guān)機械效率的知識。某些生產(chǎn)過程顯示出規(guī)模經(jīng)濟,而另一些生產(chǎn)過程(包括原材料成本)不具備規(guī)模經(jīng)濟。在一項旨在找出一家工廠規(guī)模經(jīng)濟的各種來源的研究中，哈迪（Hadi）和懷特考姆（Whitcomb）收集了有關(guān)單件設備、工廠和設備的初始投資以及經(jīng)營成本（即勞動力，原材料和水電等）的數(shù)據(jù)。他們發(fā)現(xiàn)“在諸如石油煉制，初級金屬和電力等很多行業(yè)中，在達到非常大的工廠規(guī)模之前，都可以發(fā)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟的存在（常常是已建成的最大規(guī)?；蝾A期的最大規(guī)模）。這種經(jīng)濟性主要出現(xiàn)在初始投資成本和作業(yè)勞動成本上，原材料成本中沒有觀察到明顯的經(jīng)濟性?！?9管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津適存法適存法是由斯蒂格勒作為一種確定一個行業(yè)內(nèi)廠商最優(yōu)規(guī)模（或規(guī)模）的另一種方法而首先提出的，此法包括規(guī)模對行業(yè)內(nèi)的廠商進行分類，然后對一定時間內(nèi)每一類規(guī)模的廠商所占行業(yè)產(chǎn)量的份額進行計算。如果某一類廠商的行業(yè)產(chǎn)量份額在一定時間內(nèi)下降，那么就認為這類規(guī)模廠商的效率相對較低，平均成本較高。相反，行業(yè)產(chǎn)量份額在一定時間內(nèi)提高就表明這類規(guī)模的廠商效率相對較高，而且具有較低的平均成本。

這種方法的合理性在于競爭將趨向于清除那些規(guī)模效率相對較低的廠商，只留下那些具有較低的平均成本，從而在一定時間內(nèi)生存下來的那類規(guī)模的廠商，根據(jù)斯蒂格勒的看法，“一個個有高效率規(guī)模的廠商……就是能解決企業(yè)家實際面對的全部問題的廠商：緊張的勞資關(guān)系，飛速的革新，政府控制，不穩(wěn)定的外國市場等等”。40管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津適存法de優(yōu)缺點適存法具有一些明顯的特點，與研究規(guī)模經(jīng)濟的其它方法相比，應用此方法更直接、更簡單，它避免了與統(tǒng)計方法聯(lián)系的會計成本-分攤和資源-評估問題，也避免了工程成本法假設方面的問題。盡管適存法存在吸引力，但也確實存在嚴重的局限性，首先，此法在分析中沒有使用實際的成本數(shù)據(jù)，因此無法評估具有不同規(guī)模和效率的廠商之間成本差別的大小。另外，由于法律因素，由此法導出的長期成本曲線可能被曲解，也可能沒有反映由經(jīng)濟理論提出的成本曲線。正如麥吉（McGee）所指出的：“在某些情況下，法律有利于大廠商，特別是在有管制的行業(yè)之中。另一方面，反托拉斯法和其他法律卻又限制大廠商，即使如同一般分析的“經(jīng)濟性”超過現(xiàn)有廠商規(guī)模，限制依然存在。這種約束條件限制了廠商的規(guī)模，這是由采用適存法的研究人員所觀察到的。41管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津適存法研究什么規(guī)模的廠商在長期內(nèi)能成功，什么規(guī)模的廠商會失敗這是一種對廠商規(guī)模的達爾文式的檢驗當前（美國）很多銀行合并，使用權(quán)人們認為現(xiàn)在規(guī)模小就會存在劣勢。42管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津

5.7盈虧平衡點分析與經(jīng)營杠桿Q廠商內(nèi)部發(fā)生的很多規(guī)劃活動都是以預期產(chǎn)量水平為基礎的。對廠商不同產(chǎn)量水平上的銷售量、成本和經(jīng)營利潤之間相互關(guān)系的研究叫做量-本-利分析，或盈虧平衡分析。具有固定經(jīng)營成本(折舊)的廠商使用資產(chǎn)就會形成經(jīng)營杠桿，對廠商的所有者來說，可能的收益（及風險）會增加。盈虧平衡分析除了研究廠商的盈虧平衡產(chǎn)量以外，通常還被用來回答很多其他問題。例如，它也被用于評估新的營銷計劃或新產(chǎn)品線的財務利潤率。此外，它作為一種很有價值的分析工具，用來衡量廠商在實現(xiàn)經(jīng)營利潤之前，銷售價格、固定成本和變動成本的變化對必須達到的產(chǎn)量水平的影響。盈虧平衡分析的基礎是微觀經(jīng)濟理論中收益-產(chǎn)量函數(shù)和成本-產(chǎn)量函數(shù)。43管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津44管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津確定盈虧平衡點產(chǎn)量:QB/E在盈虧平衡點上:TR=TC所以,PQ=FC+AVCQQB/E=FC/(P-AVC)=FC/CM貢獻毛利(contributionmargin):CM=(P-AVC)

TRFCB/EQ問題:某廠商要確定QB/E如果:P=9,000元/每件產(chǎn)品AVC=7,000元/單位產(chǎn)品FC=40,000元/年TC盈利區(qū)虧損區(qū)45管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津答案:盈虧平衡點產(chǎn)量Q=40,000/(2,000)=40/2=20單位產(chǎn)品46管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津TRTCFCQBE盈虧平衡點應用盈虧平衡分析制定決策TC2FC1TC1TR21.降低固定成本2.降低單位變動成本3.提高價格47管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津

目標利潤產(chǎn)量產(chǎn)量要求達到一個目標利潤如果

為目標利潤,那么

I‘mtrying!48管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津目標利潤產(chǎn)量實例如果是目標利潤,Q是達到目標利潤的產(chǎn)量，那么Q

目標利潤=[F+]/(P-v)假設希望實現(xiàn)50,000元利潤,那么,Q目標利潤=(40,000元+50,000元)/2,000元=90,000元/2,000元=45單位產(chǎn)量49管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津盈虧平衡點銷售額的確定單位變動成本與單位銷售價格之比是變動成本比率，即每一元銷售額帶來的變動成本。50管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津盈虧平衡分析的局限性

盈虧平衡分析有一些局限性，產(chǎn)生于構(gòu)建模型和形成相關(guān)數(shù)據(jù)時所作的假設。盈虧平衡分析的應用是否有價值僅限于這些假設的有效范圍之內(nèi)。1。銷售價格和單位變動成本不變。2。經(jīng)營成本的構(gòu)成3。多種產(chǎn)品4。不確定性5。計劃期的不一致51管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津經(jīng)營杠桿率或經(jīng)營利潤彈性DOL=E利潤對銷售量變化的反應程度利潤=TR-TC=(P-AVC)Q-F因此,DOL=(Q)(Q/)=(P-AVC)(Q/)=(P-AVC)Q/[(P-AVC)Q-F]DOL是一種衡量固定成本或經(jīng)營風險對產(chǎn)量波動重要性的指標。52管理經(jīng)濟學南開大學國際商學院·李國津?qū)嵗杭僭O產(chǎn)量是45單位,D.O.L是多少?DOL=(9000-7000)45