固定資產(chǎn)

主講：向昌學

TrainTheTrainer第7章1、掌握固定資產(chǎn)的確認條件；

2、掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算；

3、掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；

4、掌握固定資產(chǎn)處置的核算；

5、熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。教學要求：內容結構框架1.固定資產(chǎn)的確認和初始計量（定義、確認條件、初始計量）2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（折舊、后續(xù)支出）3.固定資產(chǎn)處置（終止確認的條件、處置的會計處理、持有待售）4.固定資產(chǎn)的清查（盤盈、盤虧）第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述

一、固定資產(chǎn)的定義及確認條件（一）固定資產(chǎn)的定義我國《企業(yè)會計準則第4號--固定資產(chǎn)》給固定資產(chǎn)做了明確的定義，固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；第二，使用壽命超過一個會計年度。使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。第一，固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。第二，固定資產(chǎn)的使用期限超過一年或長于一年的一個經(jīng)營周期。第三，持有固定資產(chǎn)的目的是用于經(jīng)營而非銷售。固定資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，這一點與存貨不相同；物質形態(tài)保持不變。固定資產(chǎn)在長期的使用過程中，雖然其價值隨其實物的磨損而逐漸減少，但其原有實物形態(tài)能保持基本不變。這顯然與無形資產(chǎn)不同；以企業(yè)營業(yè)使用為目的，不是以出售為目的。應注意以下幾點：固定資產(chǎn)的特征在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有些固定資產(chǎn)是直接參加勞動過程，起著把勞動者的勞動傳導到勞動對象上去的作用，如機器設備、生產(chǎn)工具等；有些固定資產(chǎn)起著輔助生產(chǎn)的作用，如動力設備、傳導設備、運輸工具等；還有一些固定資產(chǎn)是作為進行生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件而存在的，如房屋、建筑物等。盡管固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所起的作用各不相同，但一般來說,都具備如下主要特征：

1、使用年限超過一年或長于一年的一個經(jīng)營周期，且在多次參加生產(chǎn)經(jīng)營過程而不改變其實物形態(tài)。企業(yè)為購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出都屬于資本性支出，應先將其資本化，形成固定資產(chǎn)的原始成本，然后,再隨著固定資產(chǎn)的使用，將原始成本逐漸地、部分地以折舊的形式轉作營業(yè)成本或費用。

2、使用壽命是有限的。固定資產(chǎn)隨著在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不斷使用，其服務能力會逐漸喪失，當使用壽命期限屆滿時，必須予以廢棄、替換或重置。因此，企業(yè)必須在固定資產(chǎn)的有效使用年限內通過計提折舊費用的方式不斷實現(xiàn)對固定資產(chǎn)磨損價值的補償，以使將來固定資產(chǎn)廢棄時，企業(yè)有能力重新購置資產(chǎn)，維持再生產(chǎn)的正常進行。

3、用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是為了出售。企業(yè)取得各種固定資產(chǎn)的目的是為了服務于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是為了在正常的經(jīng)營活動中將其轉手出售。因此，無論企業(yè)購入的是何種資產(chǎn)，也無論該資產(chǎn)的價值多高、在企業(yè)滯留的時間多長，只要其購置的目的是為了出售，就不能作為固定資產(chǎn)而應列為流動資產(chǎn)。

4、具有可衡量的未來經(jīng)濟利益。企業(yè)取得固定資產(chǎn)的目的是為了獲得未來的經(jīng)濟利益，雖然這種經(jīng)濟利益是來自于對固定資產(chǎn)服務潛能的利用，而不是來自于可直接轉換為多少數(shù)量的貨幣。但它必須能在未來為企業(yè)帶來可以用貨幣加以合理計量的經(jīng)濟利益。無此特點的則不能列為固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。特殊確認：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產(chǎn)。企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的分類企業(yè)的固定資產(chǎn)根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可以進行不同的分類，主要有以下幾種分類方法：

（一）按經(jīng)濟用途分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接服務于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具等。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設備和其他固定資產(chǎn)等。（二）按使用情況分類按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。使用中固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，企業(yè)出租(指經(jīng)營性租賃)給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建的尚未正式使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購建的尚未正式使用的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務變更停止使用的固定資產(chǎn)以及主要的備用設備等。不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用的各種固定資產(chǎn)。（三）按所有權分類按固定資產(chǎn)的所有權分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。自有固定資產(chǎn)，指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由地支配使用的固定資產(chǎn);租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)采用租賃的方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)可分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資租入。（四）按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；租出固定資產(chǎn)，指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)；不需用固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)采用的計量屬性——主要采用歷史成本計量屬性。此外，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量1、按歷史成本（原始價值)計價固定資產(chǎn)的原始價值是指企業(yè)為取得某種固定資產(chǎn)所支付的全部價款，以及使固定資產(chǎn)達到預期工作狀態(tài)所支付的各種可以直接歸屬的成本。但這種方法當經(jīng)營環(huán)境和社會物價水平發(fā)生變化時，它不能反映固定資產(chǎn)的真實價值，也不能真實地反映企業(yè)當前的經(jīng)營規(guī)模。以此為依據(jù)反映的企業(yè)財務狀況，其真實性必然會受到影響。固定資產(chǎn)的凈值也稱折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值減去累計折舊后的凈額。它可以反映企業(yè)實際占用在固定資產(chǎn)上資金數(shù)額和固定資產(chǎn)的新舊程序。這種計價方法主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失。2、按凈值計價固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。固定資產(chǎn)的初始計量——成本由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構成的具體內容也有所差異。（1）外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費，使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。固定資產(chǎn)的初始成本（3）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（4）企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)要分別情況處理。同一控制下合并取得的固定資產(chǎn)，按其賬面價值入賬；非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，按其公允價值作為入賬價值。（5）企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn),或以應收債權換人固定資產(chǎn)的，按應收債權的公允價值加上應支付相關稅費作為入賬價值。固定資產(chǎn)的初始成本（6）以非貨幣性資產(chǎn)交接換入的固定資產(chǎn)，符合條件的可按換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值。（7）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按受贈資產(chǎn)的公允價值或同類資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。（8）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。固定資產(chǎn)的初始成本企業(yè)應當根據(jù)會計準則，結合本單位的實際情況，制定固定資產(chǎn)目錄，包括每類或每項固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等并編制成冊，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關各方備案。固定資產(chǎn)目錄一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，仍應履行上述程序，并按《企業(yè)會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。一、外購的固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的成本：包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。關于增值稅的抵扣最新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用列舉中不包含固定資產(chǎn)，而2008年12月19日頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》也明確了第二十三條條例第十條第(一)項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

因此不是所有固定資產(chǎn)都可以抵扣，可以抵扣的是機器設備，包括貨車等，新建廠房購進的工程物資等不可以抵扣的。應設置的主要賬戶

1、“固定資產(chǎn)”科目

固定資產(chǎn)科目一般分為三級：固定資產(chǎn)總賬科目、固定資產(chǎn)二級賬固定資產(chǎn)明細賬

應設置的主要賬戶

2、“累計折舊”科目“累計折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的抵減科目。該科目貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊以及增加的舊固定資產(chǎn)的已提折舊，借方登記減少的舊固定資產(chǎn)已提折舊，貸方余額表示全部固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù)。

3、“在建工程”科目本科目核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。應設置的主要賬戶（一）外購不需要安裝的固定資產(chǎn)【例1】2006年5月10日甲公司購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設備價款為100萬元，增值稅17萬元，另支付3萬元運雜費，則甲公司賬務處理：

借：固定資產(chǎn)103（萬元）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

17（萬元）貸：銀行存款120（萬元）

【例題】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付的運輸費為1500元，設備安裝時領用工程用材料價值1000元（不含稅），購進該批工程用材料的增值稅為170元，設備安裝時支付有關人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。

A.54670B.60000

C.63000D.61170

購入需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。應在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過"在建工程"科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由"在建工程"科目轉入"固定資產(chǎn)"科目。（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)

【例2】2007年2月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為260000元，增值稅稅額為44200元，支付的裝卸費為3000元，款項已通過銀行轉賬支付；安裝設備時，領用原材料一批，其賬面成本為24200元，未計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4114元；應支付安裝工人薪酬4800元。假定不考慮其他相關稅費。乙公司的賬務處理如下：

（1）支付設備價款、增值稅、裝卸費合計為307200元借：在建工程263000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

44200貸：銀行存款307200

（2）領用本公司原材料、支付安裝工人薪酬等費用合計為33114元（24200＋4114＋4800）

借：在建工程33114

貸：原材料24200

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）4114

應付職工薪酬4800

（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，結轉成本296114元（263000＋33114）

借：固定資產(chǎn)296114貸：在建工程296114（三）外購多項固定資產(chǎn)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（舉例見教材）二、自行建造的固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括：工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予以資本化的借款費用、應分攤的間接費用等。

自營工程的主要會計問題是要分清發(fā)生的各種支出的性質，即分清哪些支出應作為資本性支出，計入工程成本，哪些支出應作為收益性支出，計入當期損益。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的直接材料、直接人工等直接計入工程成本。而對于間接費用，通常只將專為工程項目提供的水電等變動費用計入工程成本。

（一）自營工程企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應當按照該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料?！纠?】宏達工廠自行建造倉庫一座，購入為工程準備的各種物資60000元，支付的增值稅為10200元，全部用于工程建設。領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本8000元，售價為10000元，增值稅率為17%。支付工程人員工資12000元，應負擔的職工福利費1680元，為工程借款而發(fā)生的利息支出6000元，其他費用8000元，作出會計分錄。自行建造固定資產(chǎn)的核算①借：工程物資70200

貸：銀行存款70200②借：在建工程70200

貸：工程物資70200③借：在建工程9700

貸：庫存商品8000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

1700（10000×17%）④借：在建工程13680

貸：應付職工薪酬13680⑤借：在建工程6000

貸：長期借款6000⑥借：在建工程8000

貸：銀行存款8000⑦借：固定資產(chǎn)107580

貸：在建工程107580【例4】某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購置物資340000元，全部用于工程建設，為工程支付工資90000元，為工程借款而發(fā)生的資本化的利息40000元，工程完工交付使用。

(1)購入工程物資借：工程物資340000

貸：銀行存款340000(2)領用工程物資借：在建工程340000

貸：工程物資340000(3)支付工程人員工資借：在建工程90000

貸：應付職工薪酬90000

(4)結轉為工程借款而發(fā)生的利息借：在建工程40000

貸：長期借款40000(5)工程完工驗收，結轉工程成本借：固定資產(chǎn)470000

貸：在建工程470000（二）出包方式建造固定資產(chǎn)采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價款、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。出包工程的核算出包方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算?！纠?】企業(yè)將新建廠房工程出包給W建筑工程公司進行。(1)根據(jù)規(guī)定，企業(yè)預付給W建筑公司工程款項300000元。借：預付賬款300000

貸：銀行存款300000(2)辦理廠房建造工程價款結算550000元。借：在建工程—建筑工程（廠房）550000

貸：銀行存款250000

預付賬款300000(3)廠房交付使用結轉在建工程。借：固定資產(chǎn)550000

貸：在建工程—建筑工程（廠房）

550000三、投資者投入固定資產(chǎn)投資者投資轉入的固定資產(chǎn)應按投資雙方確認的價值（確認價值不公允的例外）作為入賬價值，同時還要反映投資者投資額的增加。

【例6】企業(yè)接受投資者投入設備一臺，雙方評估確認的價值28000元。借：固定資產(chǎn)—設備28000

貸：實收資本28000企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)市場價格或根據(jù)提供的有關憑據(jù)數(shù)字確定入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例7】某企業(yè)接受捐贈一項固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價值確認其原價為75000元。編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)750000

貸：營業(yè)外收入750500四、接受捐贈固定資產(chǎn)其他方式取得的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務重組”的有關規(guī)定確定。

一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)在使用過程中，其價值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉移到成本費用中，并從商品銷售收入中得到補償，這部分因固定資產(chǎn)的損耗而逐漸轉移的價值稱為固定資產(chǎn)折舊。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）固定資產(chǎn)的折舊及相關概念是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而減少的那部分價值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價值，應當在固定資產(chǎn)的有效使用年限內進行分攤，形成折舊費用，計入產(chǎn)品成本或期間費用。固定資產(chǎn)對于企業(yè)的經(jīng)濟價值具有潛在的服務能量，企業(yè)取得固定資產(chǎn)可以看成是取得了固定資產(chǎn)在未來經(jīng)濟使用年限中的服務潛力。這種潛力會給企業(yè)提供長期經(jīng)濟效益。但這種服務潛力是有限的，它會隨著固定資產(chǎn)的使用而損耗。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種形式。有形損耗是指固定資產(chǎn)由于受自然力的影響而發(fā)生的自然損耗。無形損耗則指由于技術進步等原因引起的固定資產(chǎn)價值損耗，這種損耗的特點是固定資產(chǎn)在物質形成上仍具有一定的服務潛力，但企業(yè)若繼續(xù)使用已無經(jīng)濟價值。

1、應計折舊額——折舊基數(shù)計算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)對于已入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況，不得任意變動：根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)進行重估價；增加補充設備或改良設備；將固定資產(chǎn)的一部分拆除；根據(jù)實際價值調整原來的暫估價值；發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。影響固定資產(chǎn)折舊的因素2、預計使用年限固定資產(chǎn)預計使用年限是指固定資產(chǎn)預計經(jīng)濟使用年限，即折舊年限，它通常短于固定資產(chǎn)的實物年限。以經(jīng)濟使用年限作為固定資產(chǎn)的折舊年限是因為企業(yè)在計算折舊時,不僅需要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮固定資產(chǎn)的無形損耗。3、預計凈殘值固定資產(chǎn)預計凈殘值是指固定資產(chǎn)報廢時預計可以收回的殘值收入（報廢清理時剩下的器材、零件、材料等殘余價值）扣除預計清理費用（報廢清理時發(fā)生的拆卸、整理、搬運等費用）后的凈額。固定資產(chǎn)賬面原價減去預計凈殘值即為固定資產(chǎn)應提折舊總額。確定固定資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素（1）預計生產(chǎn)能力或實物產(chǎn)量；（2）預計有形損耗或無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。固定資產(chǎn)折舊年限的長短，直接影響各期應提折舊額的計算，為了避免企業(yè)人為地延長或縮短折舊年限，合理計算固定資產(chǎn)的轉移價值，企業(yè)應根據(jù)國家有關規(guī)定，結合本企業(yè)的具體情況合理地確定折舊年限，作為計提折舊的依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》的規(guī)定除下列情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。在會計實務中，企業(yè)一般都是按月計提固定資產(chǎn)折舊的，為了簡化核算，月份內開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊的計提范圍已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。此外，固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計入企業(yè)當期損益，不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提折舊總額。融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊的計算方法可分為兩類：直線法和加速折舊法。直線法包括平均年限法和工作量法，加速折舊法常用的有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（三）固定資產(chǎn)折舊方法1．平均年限法--直線法是指按照固定資產(chǎn)的預計使用年限平均計提折舊的方法。年折舊額=固定資產(chǎn)-（預計殘值收入-預計清理費用）/預計使用年限或：

年折舊額＝（原價-預計凈殘值）÷預計使用年限＝原價×（1-預計凈殘值/原價）÷預計使用年限＝原價×年折舊率年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用年限（年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率）月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率工作量法是以固定資產(chǎn)預計可完成的工作量為分攤標準，根據(jù)各期實際完成的工作量計算折舊額的一種方法。采用這種方法計提折舊，各期固定資產(chǎn)的折舊額隨工作量的變動而成正比例的變動。計算公式：每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1-凈殘值率）÷預計總工作量2．工作量法【例8】

某企業(yè)有運輸貨車一輛，原值300000元，預計凈殘值15000元，預計總行駛里程600000公里，當月行駛4000公里，該項固定資產(chǎn)的月折舊額如下：本月折舊額=4000×0.475=1900(元)采用工作量法計提折舊，簡單實用，而且應提的折舊額與資產(chǎn)的使用成正比例，使資產(chǎn)的使用效益與成本較為合理地配比起來。但這種方法未考慮無形損耗的因素，更何況資產(chǎn)在預計使用年限內究竟能完成多少工作量也是很難測定的。因此，工作量法適用于大型專業(yè)設備和運輸設備。加速折舊法最初是在美國產(chǎn)生的。第二次世界大戰(zhàn)以后，美國政府為了促進軍火工業(yè)的發(fā)展，鼓勵人們向軍火工業(yè)進行投資，規(guī)定處于壟斷地位的軍火企業(yè)的廠房與設備可以縮短折舊年限計提折舊。美國當時的所得稅法也承認了用加速折舊法計提折舊而計算的應稅所得額。這種做法，就企業(yè)而言，實際上是延期向國家交納所得稅；而就政府來說，實際上是給了企業(yè)若干年的免息貸款。所以當時這種折舊政策是促進了處于物資供應短缺狀況的美國經(jīng)濟的發(fā)展。加速折舊法這種加速折舊方法雖然與當今的并不通過縮短折舊年限而加速固定資產(chǎn)成本的計提的加速折舊法不完全一致，但就其目的而言則是相同的。第一，可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相同。固定資產(chǎn)的使用成本主要包括折舊費用和修理維護費用兩項內容。一般來說，修理維護成本會隨著資產(chǎn)的老化而逐年增加，為了使固定資產(chǎn)的使用成本在使用年限中大致保持均衡，計提的折舊費用就應逐年遞減。加速折舊法有如下特點：第二，可以使收入和費用合理配比。固定資產(chǎn)的服務能力在服務早期總是比較高的，因而能為企業(yè)提供較多的利益，而在使用后期，隨著資產(chǎn)的老化、修理次數(shù)增多，產(chǎn)品質量下降，將大大影響企業(yè)利益的獲得。為了使固定資產(chǎn)的成本與其所提供的收益相配比就應在早期多提折舊，而在使用后期少提折舊。第三，能使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價。資產(chǎn)一經(jīng)投入使用就成了舊貨，其可變現(xiàn)價值會隨之降低，因而在最初投入使用時多提一些折舊，可使資產(chǎn)賬面凈值更接近于資產(chǎn)的現(xiàn)時市價。第四，可降低無形損耗的風險。無形損耗是由于企業(yè)外部因素引起的價值損耗，企業(yè)很難對其做出合理估計，出于謹慎性考慮，將固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期收回,可使無形損耗的影響降至最低。3．雙倍余額遞減法是指按固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線折舊率計提折舊的方法。雙倍直線折舊率=2/預計使用年限×100%年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值×雙倍直線折舊率值得注意的是，在固定資產(chǎn)預計使用年限內的最后兩年，應改按平均年限法計提折舊。固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)期初凈值-預計凈殘值）/24．年數(shù)總和法：是指按照固定資產(chǎn)應計提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重計提折舊的方法。年折舊率=該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和×100%

＝（預計使用年限–已使用年數(shù)）/預計使用年限×（預計使用年限+1）÷2×100%年折舊額=應計提折舊總額×年折舊率【例9】

宏達工廠某臺設備原值20萬，預計清理費用5000元，預計殘值11000元，預計使用5年，試分別用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算年折舊率和年折舊額。

①平均年限法年折舊率=（200000–11000+5000）

÷（200000×5）=19.4%

年折舊額=200000×19.4%=38800(元)折舊計算方法舉例②雙倍余額遞減法：（43200-6000）/2=18600年份期初凈值年折舊率年折舊額累計折舊期末凈值120000040%8000080000120000212000040%480001280007200037200040%2880015680043200443200—1860017500024600524600—186001940006000

③年數(shù)總和法：年份應計提折舊總額年折舊率年折舊額累計折舊期末凈值11940005/1564666．6764666．67135333.3321940004/1551733．331164008360031940003/15388001552004480041940002/1525866．67181066.6718933.3351940001/1512933．331940006000

【1】企業(yè)有設備一臺經(jīng)批準采用加速折舊法計提折舊。該設備購置成本為640000元，預計使用5年，預計凈殘值20000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。企業(yè)編制折舊計算表如表6-1【2】企業(yè)有設備一臺，購置成本為640000元，預計使用年限為5年，預計凈值20000元，采用年數(shù)總和法計提折舊。見表6-2。練習題表1：折舊計算表（雙倍余額遞減法）年次折舊計算借：折舊費用貸：累計折舊累計折舊額賬面凈值購置時6400001640000×40%2560002560002560003840002384000×40%1536001536004096002304003230400×40%921609216050176013824045912059120560880791205591205912062000020000表2折舊計算表（年數(shù)總和法）年次折舊率折舊計算借：折舊費用貸：累計折舊累計折舊金額賬面凈值購置時64000015/1520666720666720666743333324/1516533316533337200026800033/1512400012400049600014400042/1582667826675786676133351/15413334133362000020000固定資產(chǎn)預計使用壽命等的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、改良、修理費用等。后續(xù)支出有2個去向：資本化和費用化在具體實務中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法為：

1.固定資產(chǎn)修理費用，應當直接計入當期費用（費用化）

2.固定資產(chǎn)改良支出，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。（資本化）

3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結合在一起，則企業(yè)應當判斷，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件，后續(xù)支出應當計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，后續(xù)支出應當確認為當期費用。4.固定資產(chǎn)裝修費用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，裝修費用應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應將該賬面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出。

（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應將相關固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。【例10】企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1000萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為800萬元。

固定資產(chǎn)進行更換后的原價＝該項固定資產(chǎn)進行更新改造前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出－該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值＝（2000－2000÷10×4）+1000－（800－800÷10×4）＝1720（萬元）。

（二）費用化后續(xù)的支出與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。

①企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，均在“管理費用”科目核算。將生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費直接計入管理費用，是基于修理費應該費用化；如果按原制度計入制造費用，則計入了存貨，進行了資本化?！纠?1】發(fā)生車間修理費5000元，均為人工工資：

借：管理費用5000

貸：應付職工薪酬5000②企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。三、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期待攤費用”科目。

【例12】2007年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經(jīng)營租入乙公司在繁華地區(qū)的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬元，在起租時按年支付，第一年租金已經(jīng)在2007年7月1日支付。

2007年10月1日開始，甲公司對該租入的鋪面房進行改造，共發(fā)生工程支出54萬元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結束。

在租賃期內，發(fā)生維修費8萬元，用銀行存款支付。對上述業(yè)務，甲公司會計處理如下:(單位:萬元)（1）2007年7月1日支付租金和每月攤銷租金

借：預付賬款

120

貸：銀行存款

120

借：銷售費用

10

貸：預付賬款

10

以后各月相同。（2）2007年10月1日對鋪面房進行改造，支付工程款

借：長期待攤費用—經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良54

貸：銀行存款

54在2007年12月31日編制資產(chǎn)負債表時，應將經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良反映在“長期待攤費用”項目中，金額為54萬元。（3）2008年1月起，每月攤銷

自2008年1月，剩余租賃期為54個月。每月攤銷額=54÷54=1（萬元）

借：銷售費用

1

貸：長期待攤費用—經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良

1（4）支付維修費，直接進入當期損益

借：銷售費用

8

貸：銀行存款

8

第四節(jié)固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

（二）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

1.企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。2.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期營業(yè)外支出。

3.與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時應當終止確認被替換部分的賬面價值。固定資產(chǎn)的報廢與毀損固定資產(chǎn)報廢:是指固定資產(chǎn)不能繼續(xù)使用而退出公司；固定資產(chǎn)毀損指發(fā)生水災、火災等自然災害或因經(jīng)營管理不善而導致固定資產(chǎn)損壞。報廢與毀損的固定資產(chǎn)都應轉入清理進行核算，固定資產(chǎn)報廢與毀損的會計處理基本相同。報廢和毀損的固定資產(chǎn)不論是否提足折舊都不再補提。固定資產(chǎn)的出售公司因調整經(jīng)營方針或考慮技術進步等因素，可以將不適用或不需用的固定資產(chǎn)出售轉讓。按我國稅法的有關規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)，還應按銷售額計算交納營業(yè)稅。固定資產(chǎn)的盤虧公司在清查盤點中發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，要通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，而不記入“固定資產(chǎn)清理”科目。二、固定資產(chǎn)處置的計量固定資產(chǎn)清理:是指公司由于出售、報廢、毀損等原因減少固定資產(chǎn)時，對其賬面凈值及清理中發(fā)生的清理費用和清理收入所進行的處理。固定資產(chǎn)的賬面價值=原值-累計折舊-減值準備

⑴固定資產(chǎn)轉入清理⑵支付清理費用以及應交的稅金

借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：銀行存款固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理核算一般包括以下五個步驟：⑶出售收入和殘料等的處理

借：銀行存款（原材料）貸：固定資產(chǎn)清理⑷保險賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘湛钯J：固定資產(chǎn)清理

⑸清理凈損益的處理。

對于凈收益：①籌建期間借：固定資產(chǎn)清理貸：長期待攤費用②生產(chǎn)經(jīng)營期間借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入－處理固定資產(chǎn)凈收益

⑸清理凈損益的處理。

對于凈損失：①籌建期間借：長期待攤費用貸：固定資產(chǎn)清理②生產(chǎn)經(jīng)營期間借：營業(yè)外支出—非常損失或處理固定資產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn)清理1、當前可售2、極可能出售計量原則:

（1）預計凈殘值=公允價值-處置費用

（2）原賬面價值＞預計凈殘值，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。

（3）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。持有待售固定資產(chǎn)價值的確定條件【例】甲企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計500