增值稅零稅率應稅服務退（免）稅培訓

——園區(qū)國稅局一、零稅率相關文件

1、2015年10月30日，財政部、國家稅務總局出臺了財稅〔2015〕118號，是關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知(財稅【2016】36號附件4）

2、2015年12月14日，國家稅務總局下發(fā)了2015年88號公告，關于《適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法》的補充公告。二、政策解讀（一）適用范圍：1.廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行2.技術轉讓服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務，以及合同標的物在境外的合同能源管理服務3.離岸服務外包業(yè)務。包括信息技術外包服務（ITO）、技術性業(yè)務流程外包服務（BPO）、技術性知識流程外包服務（KPO）。參考88號公告附件1對應的適用范圍執(zhí)行（二）退稅方法

1.免稅：適用簡易計稅方法的企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2.免抵退稅：生產(chǎn)企業(yè)（企業(yè)有自己的人員、設備，外包服務是由自有人員來從事的）3.免退稅：外貿企業(yè)（企業(yè)沒有自己的外包服務人員、設備，外包服務是購買的）（三）退稅率6%（四）備案辦理《出口退（免）稅備案表》和電子數(shù)據(jù)進行服務出口的備案管理（具體的備案流程已經(jīng)放在大連高新園區(qū)國稅局微信公眾平臺）（五）申報要求

申報時限：

增值稅零稅率應稅服務提供者收齊有關憑證后，可在財務作收入次月至次年4月30日前各申報期進行零稅率申報，逾期申報的（超過4月征期），不再按零稅率申報，改按免稅申報（免稅申報期為5月征期）；未按規(guī)定申報免稅的，應按規(guī)定繳納增值稅（6月征期）申報資料：①實行免抵退辦法：在申報時，向主管國稅機關提供以下申報資料：（一）《增值稅零稅率應稅服務免抵退稅申報明細表》（二）《提供增值稅零稅率應稅服務收訖營業(yè)款明細清單》（三）《免抵退稅申報匯總表》及其附表。（四）當期《增值稅納稅申報表》。（五）免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)（六）下列資料及原始憑證的原件及復印件：1.提供增值稅零稅率應稅服務所開具的發(fā)票。（自行打印的出口結算單，加蓋發(fā)票專用章）2.與境外單位簽訂的提供增值稅零稅率應稅服務的合同。（原件及復印件，復印件加蓋公章）3、提供軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務，以及離岸服務外包業(yè)務的，同時提供合同已在商務部“服務外包及軟件出口管理信息系統(tǒng)”中登記并審核通過，由該系統(tǒng)出具的證明文件。4.從與之簽訂提供增值稅零稅率應稅服務合同的境外單位取得收入的收款憑證。（涉外收入申報單、銀行到賬憑證、銀行入賬憑證原件及復印件，復印件加蓋公章）（七）主管國稅機關要求提供的其他資料及憑證。②實行免退稅辦法：（一）《外貿企業(yè)外購應稅服務出口明細申報表》（二）《外貿企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》（需填列外購對應的增值稅零稅率應稅服務取得增值稅專用發(fā)票情況）。（三）《外貿企業(yè)出口退稅匯總申報表》。（四）免退稅正式申報電子數(shù)據(jù)。（五）從境內單位或者個人購進增值稅零稅率應稅服務出口的，提供應稅服務提供方開具的增值稅專用發(fā)票；從境外單位或者個人購進增值稅零稅率應稅服務出口的，提供取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。（六）本公告第四條第（六）項所列資料及原始憑證的原件及復印件。（六）注意事項1.向國內海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內的單位或個人提供的應稅服務，不屬于零稅率應稅服務適用范圍2.零稅率應稅服務企業(yè)可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅，一經(jīng)選定，36個月內不得再申請適用零稅率。（謹慎選擇，5月1日全面營改增后，進項稅額會增加：房租、購房款等）3.若選擇放棄適用零稅率，請在3月31日以前備案后在系統(tǒng)內聲明放棄，并將電子數(shù)據(jù)及放棄適用增值稅零稅率聲明打印好后加蓋公章報送至園區(qū)國稅綜合服務窗口。4.外貿企業(yè)自有人員從事零稅率應稅服務的，按生產(chǎn)企業(yè)管理，即應稅服務連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅法。（七）執(zhí)行時間2015年12月1日以提供零稅率應稅服務且在財務作銷售日期為準。三、結合政策，舉例分析“免抵退”概念：“免”是指應稅服務出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，“抵”是指應稅服務所耗用的進項稅額抵扣內銷的應納稅額，（以前在免稅申報時，免稅收入對應的進項稅額是不可以抵扣的，能分清的部分全部做進項稅額轉出，不能分清的，要按照收入比例做進項轉出，免抵退計稅方式下，符合抵扣條件的進項稅額都可以參與抵扣）“退”是指未抵頂完的部分予以退稅。1、有應納稅額，沒有退稅額，

免抵退稅額為免抵額的情況某生產(chǎn)企業(yè)2016年1月全部銷售收入1000萬元，其中離岸服務外包收入800萬元，應稅收入200萬元，當期進項稅額10萬元，銷項稅額34萬元，上期留抵稅額為0，適用零稅率免抵退申報，具體計算如下：①當期應納稅額=銷項稅額-（上期留抵稅額+進項稅額-當期免抵退稅不予抵扣稅額）=34-（0+10-0）=24萬元；②當期離岸服務外包收入免抵退稅額=離岸服務外包免抵退稅計稅價格*外匯人民幣牌價*零稅率應稅服務退稅率=800*6%=48萬元；③當期免抵稅額=當期免抵退稅額48萬元。申報表填報：2016年1月的離岸服務外包收入800萬元，首先在2016年2月征期的增值稅報表附表1第三項免抵退稅的17欄--應稅服務對應的第5列--未開具發(fā)票欄次填報800萬元的銷售額，之后會體現(xiàn)在主表第7欄—免抵退稅辦法出口銷售額。2、有留抵稅額，且留抵稅額

小于免抵退稅額的情況某生產(chǎn)企業(yè)2016年1月全部銷售收入1000萬元，其中離岸服務外包收入800萬元，境內應稅技術服務收入200萬元，當期進項稅額50萬元，銷項稅額34萬元，上期末留抵稅額為0元，適用零稅率申報免抵退申報，具體計算如下：①當期應納稅額=銷項稅額-（上期留抵稅額+進項稅額-當期免抵退稅不予抵扣稅額）=34-（0+50-0）=-16萬元；②當期離岸服務外包收入免抵退稅額=離岸服務外包免抵退稅計稅價格*外匯人民幣牌價*零稅率應稅服務退稅率=800*6%=48萬元；③當期應退稅額=當期期末留抵稅額=16萬元；④當期免抵稅額=當期零稅率應稅服務免抵退稅額-當期應退稅額=48-16=32萬元。申報表填報：2016年1月的離岸服務外包收入800萬元，首先在2016年2月征期的增值稅報表附表1第三項免抵退稅的17欄--應稅服務對應的第5列--未開具發(fā)票填報800萬元的銷售額，體現(xiàn)在主表第7欄—免抵退稅辦法出口銷售額。形成的16萬元的應退稅額當期不填報，在2016年3月征期時，填報在主表第15欄—免抵退應退稅額16萬。3、有留抵稅額，且留抵稅額

大于免抵退稅額的情況某生產(chǎn)企業(yè)2016年1月全部銷售收入1000萬元，其中離岸服務外包收入800萬元，境內應稅收入200萬元，當期進項稅額65萬元，銷項稅額12萬元，上期留抵稅額為0萬元，務適用零稅率申報免抵退申報，具體計算如下：①當期應納稅額=銷項稅額-（上期留抵稅額+進項稅額-當期免抵退稅不予抵扣稅額）=12-（0+65-0）=-53萬元；②當期離岸服務外包收入免抵退稅額=離岸服務外包免抵退稅計稅價格*外匯人民幣牌價*零稅率應稅服務退稅率=800*6%=48萬元；③當期應退稅額=當期免抵退稅額=48萬元；當期期末留抵稅額：53-48=5萬元。結轉下期繼續(xù)抵扣。申報表填報：2016年1月的離岸服務外包收入800萬元，首先在2016年2月征期的增值稅報表附表1第三項免抵退稅的17欄--應稅服務對應的第5列--未開具發(fā)票填報800萬元的銷售額，體現(xiàn)在主表第7欄—免抵退稅辦法出口銷售額，形成的48萬元的應退稅額當期不填報，在2016年3月征期時，申報在主表第15欄—免抵退應退稅額48萬.選擇零稅率、免稅與征稅

三種情況利弊分析對比項目免稅政策征稅政策零稅率政策利弊分析出口環(huán)節(jié)銷項稅免稅征稅免稅零稅率政策的增值稅稅負最低國內采購環(huán)節(jié)進項稅轉成本抵扣抵扣且退稅選擇該政策后36個月內能否更改其他政策不可以不可以可以零稅率政策選擇余地更大更靈活，風險更低申報程序1、出口退（免）稅備案2.增值稅納稅申報1.增值稅納稅申報1.出口退(免)稅備案2.出口退(免)稅申報3.增值稅納稅申報免稅和征稅的申報手續(xù)較少，但隨著總局無紙化退稅等便民措施深入推進，零稅率申報有望進一步簡化四、問題匯總問題一：是否所有的離岸服務外包業(yè)務都要做備案？答：向境外單位提供新納入零稅率范圍的應稅服務的，增值稅零稅率應稅服務提供者申報退（免）稅時，應按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案

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問題二：企業(yè)沒有海關登記證書，也沒有報關，能否辦理零稅率申報？答：根據(jù)88號公告規(guī)定，新納入零稅率范圍的應稅服務的，在申報免抵退稅時，按照文件規(guī)定向主管國稅機關提供申報資料。

問題三：企業(yè)以前有出口退稅資格，申報過出口退稅，現(xiàn)在如何進行零稅率備案？答：有出口退稅資格的企業(yè)，本次無需重新備案，做變更備案。問題四：零稅率是否可以進行無紙化申報？答：不可以，零稅率業(yè)務只能有紙化申報，按照88號公告要求的資料的在申報時一并報送。

問題五：實行零稅率后，企業(yè)是否每個月都要進行申報？答：零稅率應稅服務申報要按月申報，當期無明細申報，要做匯總申報，且要連續(xù)申報。問題六：我公司的業(yè)務有ITO、BPO和KPO,但是“服務外包及軟件出口管理信息系統(tǒng)”中只能打印出ITO的證明，不能打印BPO和KPO的證明，怎么辦？答：目前ITO業(yè)務到外經(jīng)貿局打印《軟件出口合同登記證》，BPO和KPO業(yè)務的暫時從系統(tǒng)的查詢頁面打印合同備案即可，申報時系統(tǒng)內的有關證明編號填寫合同號。問題七：我公司有離岸服務外包業(yè)務，是小規(guī)模納稅人，是否享受零稅率政策？答：離岸服務外包業(yè)務的小規(guī)模納稅人也享受零稅率政策，實行免征增值稅辦法。問題八：我公司因為之前沒有做零稅率備案，截止目前在增值稅申報表中一直做免稅申報，是否可以？答：自2015年12月1日起提供離岸服務外包業(yè)務且在財務上作銷售，適用零稅率政策，單證不齊可做免稅申報。問題九：零稅率申報是否有180天申報，210天核銷收匯的概念？答：沒有。申報的時限，8