第四章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算

生產過程核算的主要內容

生產過程核算的賬戶設置

材料耗用的核算

工資的核算

制造費用的核算

結轉完工產品生產成本

第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算

生產過程核算的主要內容工業(yè)企業(yè)要進行正常的生產經(jīng)營活動，就需要產生各項耗費，這些耗費可通稱為費用。費用按經(jīng)濟用途可分為生產成本、銷售費用、管理費用、財務費用四大類。費用生產成本銷售費用管理費用財務費用直接材料直接人工制造費用期間費用1．相關概念費用：費用是在一定期間為了進行生產經(jīng)營活動而發(fā)生的各項耗費，費用與發(fā)生的期間直接相關，因此，費用強調“期間”；企業(yè)發(fā)生的費用，并不都是生產費用。成本：成本則是為生產某一產品或提供某一勞務所消耗的費用，成本與負擔者直接相關，因此成本強調“對象”“成本”與“費用”之區(qū)別（是相互轉化的。）□成本是對象化的費用

（如產品成本、材料成本，它與一定種類和數(shù)量的產品相聯(lián)系）□“成本”強調消耗的結果，而“費用”強調消耗行為本身

（如管理費用、銷售費用等，某一期間為生產經(jīng)營而發(fā)生的。與一定的期間聯(lián)系。）

2、生產費用可計入產品成本的方式不同分類

1）按其與產品成本的關系分

如果是為生產多種產品而發(fā)生的，則屬于間接計入費用，也稱為制造費用。間接費用由于項目繁多，如果按各項目實際發(fā)生額計算分配則很麻煩，計算工作量也很大，發(fā)生后，應先按費用類別綜合歸集，然后按照一定的標準在各產品之間進行分配，即間接費用分配計入?？梢灾苯託w集到該產品成本計算對象上去，如生產產品過程中實際消耗的直接材料、直接工資和其他直接支出。直接（計入）費用

間接（計入）費用因此，生產過程核算的主要內容就是生產費用的歸集、分配以及產品成本的計算等。企業(yè)生產的各種產品的生產費用核算內容包括材料費用、人工費用、制造費用及完工產品成本四部分。制造費用是指企業(yè)各生產車間為組織和管理生產所發(fā)生的各項間接費用。包括車間管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費和勞動保護費等。生產過程核算的賬戶設置為了正確計算產品成本，應設置“生產成本”和“制造費用”賬戶。同時，為了反映產品完工入庫以及核算期間的費用，還應設置“庫存商品”、“財務費用”和“管理費用”賬戶。生產過程核算的賬戶制造費用應付職工薪酬累計折舊庫存商品銷售費用財務費用生產成本“生產成本”—歸集產品生產過程中所發(fā)生的各項生產費用。說明：屬于成本類賬戶；按產品品種設明細賬戶；能直接歸屬于某產品的直接材料、直接人工等直接生產費用，直接計入該產品成本。

借方生產成本貸方發(fā)生生產費用(料、工、費)月末分配轉入的制造費用轉出完工驗收入庫產品的實際生產成本余額：尚未完工在產品實際生產成本“制造費用”—歸集和分配企業(yè)生產車間為組織和管理產品生產所發(fā)生的各項間接生產費用。

說明：屬于成本類賬戶；按車間設明細賬戶；對于間接生產費用，先在“制造費用”中歸集，月度終了再采用一定的方法在各產品之間進行分配，并計入各產品的成本。

借方制造費用貸方本期發(fā)生的各種制造費用

期末分配轉入“生產成本”企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產經(jīng)營所發(fā)生的各種費用，包括……?！肮芾碣M用”—說明：屬于損益類賬戶；按費用項目設明細賬（設置專欄）。

與產品制造沒有直接聯(lián)系借管理費用貸本期發(fā)生的各種管理費用

期末，轉入“本年利潤”賬戶的本期管理費用記入管理費用的核算內容1、無形資產的研究與開發(fā)費用2、企業(yè)銷售部門的經(jīng)費（除非指明專設或獨立銷售機構，否則銷售機構視同行政管理機構）3.、土地使用稅、車船使用稅、房產稅、礦產資源補償費4.、支付訴訟費5、無法查明原因的現(xiàn)金短缺6、與擴大銷售有關的業(yè)務招待費（不進銷售費用）7、庫存商品的倉儲費8、離退休人員的醫(yī)藥費（千萬不要進福利費）9、印花稅（注意，固定資產，投資有關的進入成本）10、無形資產攤銷（如果用于車間生產，可記入制造費用）11、咨詢費12、公司經(jīng)費、排污費、綠化費、顧問費13、存貨盤虧（非常損失除外和過失人賠償除外）14、管理用資產折舊費

企業(yè)應付給職工工資總額?！皯堵毠ば匠辍薄怂闫髽I(yè)應付給職工薪酬總額的計算與實際發(fā)放的賬戶。說明：屬于負債類賬戶；按職工類別、工資總額的組成內容進行明細核算。借方應付職工薪酬貸方實際發(fā)放的職工薪酬月末計算結轉分配的職工薪酬

余額：應付未付職工薪酬固定資產折舊—企業(yè)的固定資產由于磨損和損耗而逐漸減少的價值?！袄塾嬚叟f”—核算企業(yè)固定資產損耗價值情況的賬戶。說明：屬于資產類賬戶；只進行總分類核算，不進行明細分類核算。作為折舊費用計入產品成本和期間費用

借方累計折舊貸方折舊減少或注銷計提折舊余額：累計折舊折舊（depreciation）強調的是固定資產因消耗而進行的成本分攤過程。通過這種分攤使得固定資產的成本得到補償。折舊僅代表固定資產已耗用部分的原始成本，與固定資產的市場價值無關。

“庫存商品”—核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本。說明：屬于資產類賬戶；應按庫存商品種類、品種和規(guī)格設明細賬。

借方庫存商品貸方完工入庫產品的實際成本出庫產品的實際成本余額：庫存產品的實際成本一、材料費用的核算在生產過程中所需用的材料，應通過填制領料單向材料倉庫領取。倉庫根據(jù)領料單發(fā)出材料后，應將領料單按領用材料的用途和種類進行匯總，編制“材料耗用匯總表”，然后定期交會計部門，作為編制材料發(fā)出記賬憑證的依據(jù)。例8：假定東方廠200×年12月“材料耗用匯總表”如表所示。材料費用的核算有關材料耗用的核算具體步驟如下：根據(jù)上述“材料耗用匯總表”，將本月耗用的直接材料費用計入生產成本等費用中。編制會計分錄如下：材料費用的核算以上分錄除了應在“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“原材料”總分類賬戶中進行登記外，還應在“生產成本——Ａ產品”，“生產成本——Ｂ產品”的“直接材料”欄以及“原材料——甲材料”、“原材料——乙材料”、“原材料——丙材料”等明細分類賬戶中作相應的登記。材料費用的核算二、經(jīng)濟業(yè)務舉例例4-21

資料：書P84-92，例21—例31要求：（1）編制會計分錄；（2）登記“生產成本”、“制造費用”總賬及“生產成本”明細賬。

(21)從倉庫領用材料，投入生產等。(21)借：生產成本—甲產品143320—乙產品141200

制造費用15732

管理費用7084

貸：原材料—A材料175044—B材料86292—C材料46000二、人工費用核算1.工資的概念由于工資制度的不同，生產工人工資計入產品成本的方式也不同。在計件工資制下，生產工人工資通常是按產量和企業(yè)制定的計件單價來計算，并根據(jù)有關工資結算憑證直接計入產品成本。在計時工資制度下，企業(yè)如果只生產一種產品，生產人員工資屬直接計入費用，可直接計入該種產品成本；如果生產多種產品，這就需要在各種產品之間進行分配，通常以產品實用工時為標準進行分配。計算公式如下：人工費用的核算2.分配工資費用原則分配職工工資及福利費用，要劃清應直接計入產品成本、制造費用與不應直接計入產品成本、制造費用的工資及福利費用的界限。應按月編制“工資及福利費分配表”，據(jù)以計入相關賬戶。應付職工薪酬按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關系補償”、“股份支付”等應付職工薪酬項目進行明細核算。凡屬于生產車間直接從事產品生產的人員工資及計提的福利費企業(yè)各生產車間等生產單位為組織和管理生產而發(fā)生的管理人員工資及提取的福利費廠部管理人員工資和提取的福利費營銷人員的工資及提取的福利費“生產成本”賬戶“制造費用”賬戶“管理費用”賬戶“銷售費用”賬戶(22)計算和分配本月份工資費用。(23)提現(xiàn)備發(fā)工資(24)以現(xiàn)金支付職工薪酬(22)借：生產成本—甲產品

25992—乙產品16416

制造費用4788

管理費用9804

貸：應付職工薪酬57000(23)借：庫存現(xiàn)金57000

貸：銀行存款57000(24)借：應付職工薪酬57000

貸：庫存現(xiàn)金57000三、制造費用的核算1.制造費用核算內容制造費用是指企業(yè)各生產車間為組織和管理生產所發(fā)生的各項間接費用。包括車間管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費和勞動保護費等。2.制造費用核算(P88)

(1)固定資產折舊費

(2)制造費用分配的核算(25)以銀行存款支付生產車間辦公費、水電費，支付行政管理部門辦公費、水電費等。(26)以銀行存款預付下半年財產保險費。(27)支付本月行政管理部門固定資產修理費500元。(25)借：制造費用1500

管理費用1000

貸：銀行存款2500(26)借：管理費用3600

貸：銀行存款3600(27)借：管理費用500

貸：銀行存款500(28)預提應由本月負擔的短期借款利息。(29)計算本月固定資產折舊，其中車間折舊42000元，行政管理部門折舊18000(29)借：制造費用42000

管理費用18000

貸：累計折舊60000(28)借：財務費用4000

貸：應付利息4000（30）月末，將本月制造費用64020元按照甲、乙產品生產工時分配，兩種產品總工時為30000小時，其中甲產品工時為18000小時，乙產品工時為12000小時。通過分配轉入生產成本。(30)借：生產成本—甲產品38412—乙產品25608

貸：制造費用64020制造費用總和（64020元）怎么得來？制造費用又是如何分配的？制造費用分配率=64020/（18000+12000）=2.134甲產品應分配的制造費用=18000*2.134=38412乙產品應分配的制造費用=12000*2.134=25608借方制造費用貸方

(21)15732(30)64020(22)4788(25)1500(29)42000發(fā)生額合計：64020

發(fā)生額合計：64020

四、完工產品生產成本的計算與結轉1.結轉完工產品生產成本的含義

材料經(jīng)過生產加工成為了可供銷售的產成品，而處在生產過程尚未制造完成的產品，稱為在產品。每月月末，應計算本月完工產品的生產成本，并將其從“生產成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶，以反映本期驗收入庫的產成品成本。完工產品生產成本的計算與結轉2.完工產品生產成本的計算

計算產品生產成本是把生產過程中發(fā)生的全部生產成本，按一定的對象進行歸集，然后在完工產品和在產品之間進行分攤，以計算出完工產品的總成本和單位成本。其計算公式如下：結轉完工產品生產成本2.完工產品生產成本的計算

在計算月末在產品成本之前，必須首先確定月末在產品數(shù)量。在沒有在產品動態(tài)記錄的情況下，月末在產品數(shù)量可以通過實地盤點來確定。(31)借:庫存商品—甲產品207724—乙產品183224

貸:生產成本—甲產品207724—乙產品183224

借方生產成本貸方(21)284520(22)42408(30)64020(31)390948發(fā)生額：390948發(fā)生額：390948借方生產成本—甲產品貸方(21)143320(22)25992(30)38412(31)207724發(fā)生額：207724發(fā)生額：207724借方生產成本—乙產品貸方(21)141200(22)16416(30)25608(31)183224發(fā)生額：183224發(fā)生額：1832243.產品生產交易的綜合舉例例：10日A產品投產，領用甲材料600公斤。（通過計算，600公斤甲材料的實際成本為30000元）基礎會計6會計記錄(上)—分錄記錄借:生產成本—A產品30000

貸:原材料—甲材料30000例：10日用現(xiàn)金支付本月工資400000元。通過計算，工資費用構成如下：生產A產品工人工資220000元，B產品工人工資100000元，生產車間管理人員工資20000元，廠部管理人員工資60000元。

涉及2個問題：工資支付工資費用分配

基礎會計6會計記錄(上)—分錄記錄①工資支付②工資費用分配基礎會計6會計記錄(上)—分錄記錄借：應付職工薪酬400000

貸：庫存現(xiàn)金400000借：生產成本—A產品220000—B產品100000

制造費用20000

管理費用60000

貸：應付職工薪酬400000

例：14日用現(xiàn)金支付車間設備修理費600元。

例：

15日車間辦公室維修領用乙材料30公斤。（通過計算，該