紅光實(shí)業(yè)審計(jì)案例分析組員：孔雪白玥琦王一丹劉雅琳司娟娟案件回顧財(cái)務(wù)問(wèn)題審計(jì)過(guò)失深層探究原因分析目錄對(duì)策建議標(biāo)題案件過(guò)程案件回顧公司介紹公司介紹前身國(guó)營(yíng)紅光電子管廠是中國(guó)156項(xiàng)重點(diǎn)工程項(xiàng)目之一是中國(guó)最早建成的大型綜合性電子束器件基地也是中國(guó)第一支彩色顯像管的誕生地。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為彩色顯像管玻殼、黑白顯像管、黑白顯像管玻殼、黑白顯像管電子槍及其他電子束管的生產(chǎn)、制造、加工、研制、開(kāi)發(fā)。事件發(fā)生過(guò)程1997.5.23發(fā)行A股股票1997.6.6

掛牌交易1997.8.20公布97年中期業(yè)績(jī)，

“公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨困難”1998.4.30披露97年年報(bào)虧損1.984億1998.5股票簡(jiǎn)稱變?yōu)椤癝T紅光”;證監(jiān)會(huì)開(kāi)始立案調(diào)查紅光實(shí)業(yè)當(dāng)年上市，當(dāng)年就出現(xiàn)巨額虧損，并于當(dāng)年進(jìn)入ST（特別處理股）行列，這在中國(guó)證券界中，是史無(wú)前例的。至此，有人不禁要問(wèn)：公司上市前的報(bào)表及盈利預(yù)測(cè)怎么了？審核這些報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師又去哪里了？（一）編造虛假信息而實(shí)際，中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果:1996年實(shí)際虧損10300萬(wàn)元，為了獲取上市資格，紅光公司在股票發(fā)行上市申報(bào)材料中稱1996年度盈利5400萬(wàn)元，虛報(bào)利潤(rùn)15700萬(wàn)元.虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票虛增產(chǎn)品庫(kù)存改變折舊違規(guī)帳外處理……編造虛假信息少報(bào)虧損，欺騙投資者隱瞞重大事項(xiàng)挪用募集資金涉嫌犯罪12345財(cái)務(wù)問(wèn)題（一）編造虛假信息紅光實(shí)業(yè)披露的經(jīng)成都市蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市前三年銷售收入和利潤(rùn)總額情況如下

(單位:萬(wàn)元)……

年份項(xiàng)目（一）編造虛假信息除財(cái)務(wù)信息外，關(guān)于擬上市公司的一些描述性信息也頗受關(guān)注，特別是關(guān)于該公司發(fā)展前景的信息。理論上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)不能也不應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)一個(gè)沒(méi)有發(fā)展前景的公司上市，因此，如何將擬上市公司的前景描述的"動(dòng)聽(tīng)"且"誘人"，是招股說(shuō)明書和上市公告書的主要任務(wù)之一。從紅光實(shí)業(yè)所提供的"招股說(shuō)明書"和"上市公告書"中，我們可以發(fā)現(xiàn)，該公司是一家"前途光明燦爛"的電子企業(yè)。（一）編造虛假信息同時(shí)，按照招股說(shuō)明書的格式要求，紅光公司還提供了經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核的盈利預(yù)測(cè)數(shù)字:"預(yù)計(jì)公司1997年度全年凈利潤(rùn)7，055萬(wàn)元，每股稅后利潤(rùn)(全面攤薄)0.3063元/股，每股稅后利潤(rùn)(加權(quán)平均)0.3513元/股。"部分由于上述信息包裝，再配合當(dāng)時(shí)整個(gè)股票市場(chǎng)的大勢(shì)，紅光實(shí)業(yè)上市認(rèn)購(gòu)中簽率不足2.8%，鎖定認(rèn)購(gòu)資金133億元。

（一）編造虛假信息（萬(wàn)元）（二）少報(bào)虧損，欺騙投資者紅光公司上市后，繼續(xù)編造虛假利潤(rùn)。在1997年8月公布的中期報(bào)告中，將虧損6500萬(wàn)元虛報(bào)為凈盈利1674萬(wàn)元，虛構(gòu)利潤(rùn)8174萬(wàn)元在1998年4月公布的1997年年度報(bào)告中，將實(shí)際虧損22952萬(wàn)元（相當(dāng)于募集資金的55.9%)披露為虧損19800萬(wàn)元，少報(bào)虧損3152萬(wàn)元（三）隱瞞重大事項(xiàng)1996年下半年起，紅光公司的關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐就已出現(xiàn)廢品率上升、不能維持正常生產(chǎn)等嚴(yán)重問(wèn)題公司1997年年報(bào)：公司彩色顯像管玻殼屏爐和錐爐于1990年12月底點(diǎn)火投產(chǎn)至今,

已超過(guò)為期5年的設(shè)計(jì)使用壽命。（四）挪用募集資金募集資金

16.5％

投入招股說(shuō)明書中所承諾的項(xiàng)目

34.3％

違法投入股市買賣股票

其余用于償還境內(nèi)外銀行貸款和填補(bǔ)公司

虧損。（五）涉嫌犯罪按“紅光實(shí)業(yè)”與中介機(jī)構(gòu)簽定的協(xié)議，應(yīng)支付發(fā)行上市費(fèi)用1496萬(wàn)元，占募集資金總額的3.53％，比公開(kāi)披露需支付的發(fā)行上市費(fèi)用1330萬(wàn)元多出166萬(wàn)元。這166萬(wàn)元中白條入賬等非正常開(kāi)支13萬(wàn)元，從賬外支付100萬(wàn)元，存在涉嫌犯罪問(wèn)題。審計(jì)過(guò)失1、未實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，還應(yīng)了解企業(yè)的治理層和管理層是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。2、未實(shí)施必要的實(shí)質(zhì)性程序，沒(méi)有對(duì)一些重大的應(yīng)收賬款進(jìn)行必要的函證，也沒(méi)有對(duì)該公司的主要存貨進(jìn)行必要的盤點(diǎn)，違反了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，以致于無(wú)法提出上述報(bào)表中的嚴(yán)重錯(cuò)誤，沒(méi)有給報(bào)表使用者提供一個(gè)合理保證，造成了投資者因信息誤導(dǎo)而發(fā)生重大損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)承擔(dān)過(guò)失責(zé)任。紅光實(shí)業(yè)前三年財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，缺乏必要的審計(jì)程序原因分析種種跡象表明，參與審計(jì)紅光實(shí)業(yè)的成都市蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到非常嚴(yán)重的影響，以致于不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表正確的審計(jì)意見(jiàn)，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。深層探究影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀?/p>

★外在壓力紅光實(shí)業(yè)上市過(guò)程中，當(dāng)?shù)卣膮⑴c度非常高。這從紅光實(shí)業(yè)的上市公告書和招股說(shuō)明書的公開(kāi)披露中也可得到證實(shí)。將一個(gè)虧損企業(yè)推向資本市場(chǎng)，不僅為困難企業(yè)籌集巨額資金，暫時(shí)緩解危機(jī)，而且也增加了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的“活力指數(shù)”，上市公司的數(shù)量曾一度成為各地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的一個(gè)特征值。顯然，沒(méi)有虛假會(huì)計(jì)信息的“幫助”，任何一個(gè)虧損或陷入困境的國(guó)有企業(yè)，是無(wú)法直接通過(guò)事先設(shè)定的公司上市標(biāo)準(zhǔn)要求的。

深層探究影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀?/p>

★自身利益紅光實(shí)業(yè)每年支付給蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所30萬(wàn)的審計(jì)費(fèi)，在我們看來(lái)，這在當(dāng)時(shí)算是一筆很高的審計(jì)費(fèi)用，事務(wù)所害怕失去這一重要客戶，因此，事務(wù)所很可能出于自身利益的考慮，在被審計(jì)單位出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下仍出具了無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)。深層探究影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀?/p>

★自我評(píng)價(jià)1997年上市后紅光公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況確實(shí)太糟，廢舊的玻殼池爐一天都要燒錢約100萬(wàn)元，而且，做假使得同公司有關(guān)的各種矛盾得以醞釀并爆發(fā)，使得1997年年度蜀都會(huì)計(jì)事務(wù)所無(wú)法再膽大包天地肆意包裝和作假，成就了第一年的巨虧。蜀都所既要反映紅光的巨虧，又要使自己免受牽連，不能推翻或者變相推翻以前做出的審計(jì)結(jié)論，對(duì)上市當(dāng)年年報(bào)唯一可以選擇的是發(fā)表保