第七章審計抽樣技術(shù)的運用教學(xué)目的與要求：通過學(xué)習(xí)本章，掌握統(tǒng)計抽樣的方法，應(yīng)用統(tǒng)計抽樣時應(yīng)考慮的主要因素以及統(tǒng)計抽樣在控制測試中的運用，變量抽樣在實質(zhì)性程序中的應(yīng)用。本章屬于審計取證的技術(shù)手段，主要介紹的是審計抽樣在控制測試和細(xì)節(jié)測試中的運用。7.1審計抽樣概述7.1.1審計抽樣的意義※選取測試項目的方法

在設(shè)計審計程序時，審計人員應(yīng)當(dāng)確定選取測試項目的適當(dāng)方法，具體包括：選取全部項目選取特定項目審計抽樣選取全部項目是指對總體中的全部項目進行檢查。對全部項目進行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試，而不適合控制測試。適用范圍：總體由少量的大額項目構(gòu)成存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)符合成本效益原則選取特定項目選取特定項目是指對總體中的特定項目進行針對性測試。包括：

大額或關(guān)鍵項目超過某一金額的全部項目被用于獲取某些信息的項目被用于測試控制活動的項目審計抽樣1、概念：是指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。2、特征：對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；所有抽樣單元都有被選取的機會；審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征?？傮w程序——具體程序風(fēng)險評估程序控制測試實質(zhì)性程序檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序3.適用范圍（對測試總體缺乏特別的了解）控制測試實質(zhì)性程序風(fēng)險評估程序不涉及審計抽樣控制運行有軌跡——審計抽樣（余額調(diào)節(jié)表）控制運行無軌跡——不宜使用細(xì)節(jié)測試——審計抽樣（函證）實質(zhì)性分析程序——不宜使用7.1.2審計抽樣的種類審計抽樣的種類按抽樣決策的依據(jù)不同分：統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣按審計抽樣所了解的總體特征不同分：屬性抽樣和變量抽樣（一）統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣1、統(tǒng)計抽樣所謂統(tǒng)計抽樣，是按照隨機原則從被審總體中抽取樣本單元，依據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷被審總體特征。特點：第一，隨機選取樣本。第二，運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。統(tǒng)計抽樣的樣本必須具有這兩個特征，不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。2、非統(tǒng)計抽樣

非統(tǒng)計抽樣不遵循隨機原則，審計人員只憑借個人的經(jīng)驗和判斷來確定樣本的規(guī)模和選取樣本。分為任意抽樣和判斷抽樣。在任意抽樣法下，從總體中抽取多少樣本、抽取哪些樣本都是主觀隨意的，沒有客觀的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。判斷抽樣是基于審計人員對被審對象的了解，根據(jù)個人的經(jīng)驗和判斷，有目的、有重點地選取一定量的樣本進行審查。判斷抽樣是在任意抽樣的基礎(chǔ)上融入了個人的經(jīng)驗和判斷，所以其結(jié)果在很大程度上取決于審計人員的經(jīng)驗水平和判斷能力的高低。類型比較內(nèi)容統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣優(yōu)點1．計量和精確控制抽樣風(fēng)險；2．高效設(shè)計樣本；3．衡量已獲得的審計證據(jù)的充分性；4．能定量評價樣本的結(jié)果。1．操作簡單，使用成本低；2．適合定性分析。缺點1．增加培訓(xùn)注冊會計師的成本；2．單個樣本項目要符合統(tǒng)計要求。1．無法量化抽樣風(fēng)險。相同點1．在設(shè)計、實施和評價樣本時都離不開專業(yè)判斷；2．都是通過樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報或偏差率推斷總體的特征；3．運用得當(dāng)都可以收集充分和適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；4．通過擴大樣本量來降低抽樣風(fēng)險。（二）屬性抽樣與變量抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，旨在測定總體特征的發(fā)生頻率所采用的方法。是一種用來推斷總體中具有某一特征的項目所占比率的統(tǒng)計抽樣方法。

根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣通常是屬性抽樣；變量抽樣是用來估計總體錯誤金額而采用的一種方法。是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額作出估計的統(tǒng)計抽樣方法。根據(jù)實質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測試）的目的和特點所采用的審計抽樣通常為變量抽樣。變量抽樣法基本方法單位均值估計法、差異估計法、比率估計法。

屬性抽樣和變量抽樣的區(qū)別抽樣技術(shù)測試種類目標(biāo)屬性抽樣控制測試控制活動的偏差率（評估的控制運行是否有效）變量抽樣細(xì)節(jié)測試認(rèn)定層次的錯報金額（總體金額得出結(jié)論）7.1.3抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險審計風(fēng)險——指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。使用審計抽樣時，審計風(fēng)險可能受到下列兩者風(fēng)險的影響：抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險（一）抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險是指審計人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。在控制測試時應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險在細(xì)節(jié)測試時應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險1、在控制測試時應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險（1）信賴不足風(fēng)險（第Ⅰ類風(fēng)險，風(fēng)險）抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。由于存在抽樣誤差，抽查樣本之后，審計人員對事實上可以信賴的內(nèi)部控制而未給予應(yīng)有的信賴。舉例1：假設(shè)可容忍偏差率為7%實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，樣本偏差率為8%，并由此認(rèn)為控制未運行有效。但實際上，該總體的實際偏差率為2%，注冊會計師本該做出控制運行有效的結(jié)論，但做出了控制未有效運行的結(jié)論。（2）信賴過度風(fēng)險（第Ⅱ類風(fēng)險，β險）即抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際可予信賴程度的可能性。審計人員對事實上不能完全信賴或完全不能信賴的內(nèi)部控制而錯誤地予以過分信賴。舉例2：假設(shè)可容忍偏差率為7%實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，樣本偏差率為2%，由于可容忍偏差率為7%，由此認(rèn)為控制運行有效。但實際上，該總體的實際偏差率為8%，注冊會計師本該做出控制未有效運行的結(jié)論，但做出了控制有效運行的結(jié)論。2、在細(xì)節(jié)測試時應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險（1）誤受風(fēng)險（“β風(fēng)險”）是指審計人員推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風(fēng)險。即抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯報而實際上存在重大錯報的可能性。（2）誤拒風(fēng)險是指審計人員推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。即抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯報，而實際上不存在重大錯報的可能性。3、風(fēng)險將影響審計的效率和效果信賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險一般會導(dǎo)致審計人員執(zhí)行過多的審計程序，降低審計效率；信賴過度風(fēng)險與誤受風(fēng)險很可能導(dǎo)致審計人員形成不正確的審計結(jié)論，影響審計效果。抽樣風(fēng)險的類型測試種類影響審計效率的風(fēng)險影響審計效果的風(fēng)險控制測試信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險實質(zhì)性程序誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險

保守性風(fēng)險危險性風(fēng)險各種風(fēng)險之間的關(guān)系檢查風(fēng)險抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險控制測試實質(zhì)性測試誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險信賴過度風(fēng)險信賴不足風(fēng)險4．?dāng)U大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險對特定樣本而言，抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變動，抽樣風(fēng)險只與被檢查項目的數(shù)量有關(guān)，控制抽樣風(fēng)險有兩個途徑，一是調(diào)整樣本量，增加樣本；二是采用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ǎ侠淼乇ＷC樣本的代表性。（二）非抽樣風(fēng)險1、含義指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致審計人員得出錯誤結(jié)論的可能性。如，采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或誤解審計證據(jù)、工作疏忽等而未能發(fā)現(xiàn)樣本中實際存在的誤差的可能性。2．導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因（1）選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。例如，為了確認(rèn)短期借款的完整性認(rèn)定是否存在錯報時將測試的總體設(shè)計為短期借款明細(xì)賬就達不到測試目標(biāo)。（2）未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。（3）選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。例如，注冊會計師通過觀察固定資產(chǎn)來證實其所有權(quán)就達不到測試目標(biāo)。（4）未能適當(dāng)?shù)卦u價審計證據(jù)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。3．降低非抽樣風(fēng)險（1）會計師事務(wù)所通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序；（2）審計項目組對審計工作進行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核；（3）審計項目組對審計計劃或?qū)嵤┑膶徲嫵绦蜻M行適當(dāng)改進；（4）加強對審計人員有效的訓(xùn)練和對審計程序的精心設(shè)計。非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。非抽樣風(fēng)險無法量化，但是，審計人員應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)挠媱潯⒅笇?dǎo)和監(jiān)督審計工作，堅持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，有效地降低審計風(fēng)險。4、抽樣、非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響單選1．下列各項風(fēng)險中，對審計工作效率和效果都產(chǎn)生影響的是()。

A．信賴過度風(fēng)險

B．信賴不足風(fēng)險

C.誤受風(fēng)險

D．非抽樣風(fēng)險D【多】在實質(zhì)性審查中，抽樣風(fēng)險有（）。

A.誤拒風(fēng)險B.誤受風(fēng)險

C.信賴過度風(fēng)險D.信賴不足風(fēng)險

E.重大錯報風(fēng)險【單】下列抽樣風(fēng)險中，抽樣結(jié)果表明總體金額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤的可能性是（）。

A.信賴過度風(fēng)險

B.誤拒風(fēng)險

C.誤受風(fēng)險

D.信賴不足風(fēng)險ABB7.1.4審計抽樣過程樣本設(shè)計樣本的選取對樣本實施審計程序樣本結(jié)果評價可細(xì)分為九個步驟一、樣本設(shè)計1．確定測試的目標(biāo)（1）控制測試的目標(biāo)是獲取控制運行有效的證據(jù)；（2）細(xì)節(jié)測試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶金額是否正確，以提供與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。2．定義總體和抽樣單元（1）評價總體的適當(dāng)性注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標(biāo)，包括適合于測試的方向。例如：①測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應(yīng)將所有已發(fā)運的項目作為總體；已開單（業(yè)務(wù)流程的上游）→已發(fā)運（業(yè)務(wù)流程的下游）②測試應(yīng)付賬款的高估，注冊會計師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體；（2）評價總體的完整性注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。從代表總體的實物中選取樣本項目注冊會計師必須詳細(xì)了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。例如：1）如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體，代表總體的實物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細(xì)表；2）如果將某一測試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票；3）如果認(rèn)為代表總體的實物遺漏了應(yīng)包含在最終評價中的總體項目，注冊會計師應(yīng)選擇新的實物，或?qū)Ρ慌懦趯嵨镏獾捻椖繉嵤┨娲绦?。?）定義抽樣單元①在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料；②在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單位。3．分層（1）分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成；（2）如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層；（3）分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。例如，函證應(yīng)收賬款時，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：①對于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進行全部函證；②對于金額在5000元～10000元的應(yīng)收賬款賬戶作為一個子總體選取樣本進行函證；③對于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶作為一個子總體選取樣本進行函證。4．定義誤差構(gòu)成的條件（1）在控制測試中，誤差是指控制偏差率；（2）在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指認(rèn)定的錯報金額。5、確定樣本規(guī)模

◆樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量?！粲绊憳颖疽?guī)模的因素包括：

影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性-總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小審計結(jié)論不同于整個總體與樣本的風(fēng)險指審計人員預(yù)期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差

指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度

指審計人員能夠容忍的最大誤差二、樣本的選取1、使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣（隨機規(guī)則，在統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用）2、系統(tǒng)選樣（隨機規(guī)則，在統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用）3、分層選樣法（非隨機規(guī)則，非統(tǒng)計抽樣中使用）。1、簡單隨機選樣又稱隨機數(shù)選樣，是使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣。隨機數(shù)是由隨機生成的從0到9十個數(shù)字所組成的數(shù)表，每個數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)是大致相同的，它們出現(xiàn)在表中的順序是隨機的。隨機數(shù)表也稱亂數(shù)表。p1132、系統(tǒng)選樣（等距選樣）指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。步驟：（1）計算選樣間距：選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模（2）確定選樣起點（3）根據(jù)間距順序地選取樣本可用于無限總體。但總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。所以，在使用這種方法時，必須先確定總體是否為隨機排列，若不是隨機排列，則不宜使用。例：銷售發(fā)票的總體范圍是652-3152，設(shè)定的樣本量為125，那么選樣的間距為（3152-652）÷125=20，從1-19抽一個隨機數(shù)作為抽樣起點，選8就是660為起點，其余的124個項目為680,700…..3、分層選樣法1.分層選樣法并非一種獨立的樣本選擇方法，它必須結(jié)合簡單隨機選樣法等方法使用；2.由于分層選樣法將相對同質(zhì)的項目劃為一類，可提高樣本在其所在層次的代表性；3.在針對相同總體選擇同樣規(guī)模的樣本時，分層選樣比純粹的隨機選樣產(chǎn)生的誤差小，對于情況比較復(fù)雜，項目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)越性。

【單選題】審計人員運用系統(tǒng)選樣法從10000張銷售憑證中抽查200張。如果以第137號憑證作為起點，下列樣本號碼中一定會被選中的是（）。

A.157B.167C.177D.187【多選題】分層選樣法的優(yōu)點包括（）。

A.減少樣本的非抽樣風(fēng)險

B.將樣本的選擇與總體中的關(guān)鍵項目聯(lián)系起來

C.將相對同質(zhì)的項目劃為一類，可提高樣本在其所在層次的代表性

D.對于項目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)越性

E.無偏見地選取樣本項目DBCD資料：審計人員擬采用隨機數(shù)表法從連續(xù)編號為1000—5000的銷售發(fā)票中抽取50張進行審查，樣本編號與下列隨機數(shù)表中前4位數(shù)對應(yīng)，確定的隨機起點為第1列第1行，逐列自上而下查找，路線為第1列、第2列、第3列……

隨機數(shù)表:按照“資料”確定的選樣方法，審計人員選出的第5個樣本發(fā)票編號為（）。

A.7804B.9931C.2300D.1886C三、對樣本實施審計程序

（與抽樣沒有關(guān)系）（1）對樣本實施審計程序通常與抽樣方法無關(guān)；（2）應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項目實施適合于具體審計目標(biāo)的審計程序；（3）目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差；（審計的具體目標(biāo)）（4）如果無法對選取的抽樣單元實施計劃的審計程序，注冊會計師就要考慮實施替代程序；（5）如果注冊會計師無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，則應(yīng)將該項目視為一項誤差。四、評價樣本結(jié)果，形成審計結(jié)論分析樣本誤差；推斷總體誤差；形成審計結(jié)論。第三節(jié)屬性抽樣根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣通常稱為屬性抽樣。其目的在于估計總體既定控制的偏差率或偏差次數(shù)。屬性抽樣涉及的幾個重要概念（一）屬性，是指總體在審計中被測試的特性。（二）偏差，是指樣本項目屬性的偏差情況，在控制測試中指偏離既定控制的情況。（三）可容忍的偏差率，是指審計人員仍愿意使用在計劃階段估計的控制風(fēng)險時，允許總體中存在的偏差率。（四）可接受的過度信賴風(fēng)險，是指在審計抽樣中的控制測試和業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試中，當(dāng)實際總體偏差率大于可容忍偏差率時，審計人員仍愿意認(rèn)可控制的有效性時所愿意承擔(dān)的風(fēng)險。（五）樣本量，是指計劃抽取的樣本項目的個數(shù)。變量抽樣的方法審計人員在細(xì)節(jié)測試中使用的抽樣方法一般是變量抽樣。變量抽樣是指用來估計審計總體金額而采用的一種方法。變量抽樣又可分為：1、差額估計抽樣2、均值估計抽樣3、比率估計抽樣1、均值估計抽樣樣本審定金額的平均值=樣本審定金額/樣本規(guī)模估計的總體實際金額=樣本審定的平均值×總體規(guī)模推斷的總體錯報=估計的總體實際金額-總體賬面價值是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的情況。例：注冊會計師從總體規(guī)模為1000，賬面金額為1000000元的存貨項目中選擇了200個項目作為樣本。200個樣本的審定金額為196000元。用均值估計法推斷總體錯報。平均審定金額196000÷200=980估計的存貨余額980×1000=980000總體錯報=1000000-980000=200002、差額估計抽樣平均錯報＝樣本實際金額與賬面金額的差額/樣本量推斷的總體錯報＝平均錯報ｘ總體項目個數(shù)是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額和賬面金額的平均差額，然后以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額的一種方法。例：注冊會計師從總體規(guī)模為1000，賬面金額為1040000元的存貨項目中選擇