《稅法》（必修）

第9章個(gè)人所得稅法

【內(nèi)容提要】第一節(jié)個(gè)人所得稅三要素第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)稅收優(yōu)惠第四節(jié)納稅申報(bào)及繳納2【教學(xué)目的與要求】1、熟悉我國(guó)個(gè)人所得稅演變歷史、類型及特點(diǎn)；2、掌握個(gè)人所得稅的三要素及應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；5、熟悉個(gè)人所得稅的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策和征收管理的相關(guān)法律。3【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】1、納稅人的分類及各自的義務(wù)；2、不同所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率的相關(guān)規(guī)定；3、應(yīng)納稅額的計(jì)算及特定收入的計(jì)稅方法。4基本原理及三要素征稅對(duì)象納稅人稅收優(yōu)惠稅居民納稅人和非居民納稅人基本原理：概念及發(fā)展、征收模式、特點(diǎn)、作用11項(xiàng)目稅率超額累進(jìn)稅率：5級(jí)（個(gè)體、承包）；7級(jí)（工資薪金）比列稅率：20％（注意：勞務(wù)報(bào)酬、稿酬的特殊規(guī)定）第九章基本內(nèi)容框架納稅申報(bào)及繳納三要素應(yīng)納稅所得額計(jì)算1、各項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)2、“次”的規(guī)定3、特殊規(guī)定1、11個(gè)稅目的一般計(jì)算2、特殊問(wèn)題3、境外已納稅額的扣除應(yīng)納稅所得額計(jì)算1、自行申報(bào)2、代扣代繳3、征收管理5第一節(jié)個(gè)人所得稅三要素一、個(gè)人所得稅基本原理二、個(gè)人所得稅的三要素6一、個(gè)人所得稅基本原理（理解）（一）概念個(gè)人所得稅是以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收進(jìn)行調(diào)解的一種手段。自然人：包括個(gè)人和有自然人性質(zhì)的企業(yè)。最早是1799年英國(guó)，目前有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征。7

（二）我國(guó)演變歷史1980年《個(gè)人所得稅法》1986年《個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》1987年《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》1994年《個(gè)人所得稅法》2005年《個(gè)人所得稅法》調(diào)整修訂2007－2008年先后對(duì)免征額和利息稅率進(jìn)行調(diào)整8（三）個(gè)人所得稅的征收模式（P159-160）1、分類所得稅2、綜合所得稅3、混合所得稅4、單一稅制（四）特點(diǎn)

1、在征收制度上實(shí)行分類征收制2、在費(fèi)用扣除上定額、定率扣除并用3、在稅率上累進(jìn)稅率、比例稅率并用4、在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和源泉扣繳兩種方法10二、個(gè)人所得稅三要素（掌握）（一）納稅義務(wù)人1、基本規(guī)定（掌握）（1）分類標(biāo)準(zhǔn)－－住所和居住時(shí)間注意：上述兩個(gè)條件只要符合其中之一即可。（2）分類結(jié)果－－居民納稅人和非居民納稅人。11①居民納稅人是在境內(nèi)有住所或無(wú)住所但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿1年的個(gè)人。納稅義務(wù)：無(wú)限納稅義務(wù),境內(nèi)和境外所得，履行全面納稅義務(wù)。②非居民納稅人是在境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。納稅義務(wù)：有限納稅義務(wù),僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。122、幾點(diǎn)解釋（1）個(gè)人和住所的含義（2）居住滿1年的含義和居住時(shí)間的測(cè)算（3）納稅人實(shí)際包括：第一，在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民。第二，從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞13附表9－2：分類標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果、征收范圍及其納稅義務(wù)143、應(yīng)用實(shí)例【案例1-單選9】某人2004年2月10日來(lái)華工作，2005年3月17日離華，2005年4月14日又來(lái)華，2005年9月26日離華，2005年10月9日又來(lái)華，2006年5月離華回國(guó)，則該納稅人()。A.2004年度為居民納稅人，2005年度為非居民納稅人B.2005年度為居民納稅人，2004年度為非居民納稅人C.2004、2005年度均為非居民納稅人D.2004、2005年度均為居民納稅人15【答案】B【解析】①2004年來(lái)華不到一個(gè)公歷年，一次離境超過(guò)30天，不是居民納稅人②2005年：多次離華未超過(guò)90天，所以是居民納稅人③2006年5月離華，一次離華超購(gòu)30天，所以也不是居民納稅人16【案例2】根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于居民納稅人的是（）A.M國(guó)甲，在華工作6個(gè)月B.N國(guó)乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境C.X國(guó)丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時(shí)離境28天D.Y國(guó)丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時(shí)離境100天17【答案】C【解析】在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的居民納稅人；在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)30日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。選項(xiàng)A、B、D均不符合居住滿一年的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。18【案例3-多選5】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（）。

A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人

B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人

C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住超過(guò)6個(gè)月不滿1年的個(gè)人

D.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人【答案】AD19【案例4-判斷5】約翰先生在我國(guó)無(wú)住所，但自1990年1月1日始一直在我國(guó)居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從1995年起對(duì)約翰先生來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)與境外的全部所得征收個(gè)人所得。（）【答案】×20【案例5-判斷7】我國(guó)稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。（）【答案】×【案例6-判斷10】我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的居民納稅人是在中國(guó)境內(nèi)有住所并且居住時(shí)間滿1個(gè)納稅年度的個(gè)人。（）【答案】×21【案例7-判斷14】居民納稅人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。（）【答案】√【案例8-2010初級(jí)】對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個(gè)人所得稅（）【答案】×22（二）征稅范圍（應(yīng)稅所得項(xiàng)目）11項(xiàng)（全面掌握）1、工資、薪金所得2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得236、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股息、紅利所得8、財(cái)產(chǎn)租賃所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得11、經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他所得注意:收入來(lái)源地與支付地的區(qū)別24（三）稅率：分項(xiàng)定率1、超額累進(jìn)稅率（1）工資、薪金月所得——2011年9月前9級(jí)超額累進(jìn)稅率——適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率。（2011年9月1日）附表1：（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包承租經(jīng)營(yíng)的年所得——2011年9月以前的5級(jí)超額累進(jìn)稅率——2011年9月后生效的5級(jí)超額累進(jìn)稅率見(jiàn)附表2：25附表1：2011年9月1日起調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率表26附表2：2011年9月1日起調(diào)整后的5級(jí)超額累進(jìn)稅稅率表272、比例稅率（掌握）

基本稅率20%，特殊情況如下：（1）稿酬所得（每次）――適用于20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％。（2）勞務(wù)報(bào)酬所得（每次）――適用20%的比例稅率。但對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，可以實(shí)行加成征收

（P165）28（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其它所得，適用20％的比例稅率。其中：①出租居民住用房適用10％；

②2008年10月9日起居民儲(chǔ)蓄存款利息所得免征個(gè)人所得稅29稅率應(yīng)用實(shí)例【案例9-單選3】下列所得項(xiàng)目中，計(jì)算稅額時(shí)享受減征一定比例個(gè)人所得稅的項(xiàng)目是()。

A.稿酬所得

B.利息、股息、紅利所得

C.偶然所得

D.勞務(wù)報(bào)酬所得【答案】A30【案例10-單選8】下列所得中，一次收入畸高的，要加成征收個(gè)人所得稅的是()。

A.稿酬所得

B.利息、股息、紅利所得

C.偶然所得

D.勞務(wù)報(bào)酬所得【答案】D31【案例11-多選6】下列個(gè)人所得，運(yùn)用20%比例稅率的有()。

A.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

B.財(cái)產(chǎn)租賃所得

C.工資、薪金所得

D.稿酬所得【答案】ABD32第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）計(jì)稅依據(jù)是－－應(yīng)納稅所得額，它是納稅人取得的收入總額扣除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除項(xiàng)目額后的余額。說(shuō)明：本課程教學(xué)中對(duì)“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”以及對(duì)“企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得”的應(yīng)納稅額計(jì)算不做要求。33一、工資薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）基本計(jì)稅公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅＝每月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（二）應(yīng)納稅所得額的確定：每月應(yīng)納稅所得額＝每月工資、薪金收入－扣除費(fèi)用（3500元／4800元）(三）幾點(diǎn)說(shuō)明：1、工資薪金與勞動(dòng)報(bào)酬的區(qū)別――任職和受雇：342、“工資、薪金”收入按月計(jì)稅3、工資的內(nèi)容（P322）包括:工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他收入等不包括：①獨(dú)生子女補(bǔ)貼②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼③托兒補(bǔ)助費(fèi)④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助355、扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)基本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn):3500元／月;附加費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn):1300元／月具體運(yùn)用：一般人3500元，特殊人4800元。特殊人－－外國(guó)人在國(guó)內(nèi)，中國(guó)人在國(guó)外及中國(guó)的華僑、港澳臺(tái)同胞。366、稅率（七級(jí)累進(jìn)稅率表2011年9月1日開(kāi)始使用）37（四）應(yīng)用實(shí)例【案例12-單選2】個(gè)人所得稅法中規(guī)定不適用附加減除費(fèi)用的是()。A.在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金的外籍人員B.應(yīng)聘在我國(guó)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家C.在我國(guó)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金的中方雇員D.華僑和港澳臺(tái)同胞【答案】C38【案例13】假定某納稅人2010年5月工資4200元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）應(yīng)納稅所得額＝4200-3500＝700（元）（2）應(yīng)納稅額＝700×3%＝21（元）39【案例14】：假定某外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家（假設(shè)為非居民納稅人），2010年5月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10400元人民幣。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）應(yīng)納稅所得額＝10400－（3500+1300）＝5600（元）（2）應(yīng)納稅額＝5600×20%－555＝565（元）40【案例15】某外籍專家甲在國(guó)家境內(nèi)無(wú)住所，于2009年2月至11月受聘在華工作。該期間甲每月取得中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資人民幣28000元；另以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得住房補(bǔ)貼人民幣5000元，已知外籍個(gè)人工資、薪金所得減去費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為4800/月：全月工資、薪金應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，適用的個(gè)人所得稅稅率為25%，速算扣除數(shù)為1375，甲在中國(guó)期間應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅總額為（）元。

A.31750

B.43750

C.44250D.5675041【答案】C

【解析】外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。暫免征收個(gè)人所得稅。所以應(yīng)納個(gè)人所得稅

=[（28000-4800）×25%-1375]×10=44250（元）42二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得－－課程不作要求，自學(xué)，原理同企業(yè)所得稅43三、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅的計(jì)算－－掌握（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法注意：三種所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)相同1、每次收入不超過(guò)4000元的（含）：應(yīng)納稅所得額=每次收入-8002、每次收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入-每次收入×20%44（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法注意：三種所得計(jì)稅方法不同1、勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率或應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)（3）稅率：20%，但有加成征收：附：適應(yīng)的速算扣除數(shù)表：45（3）“次”的界定――P171①凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次②屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月取得的收入為一次。46（4）應(yīng)用實(shí)例【案例16】

：歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝40000×（1-20%）×30%－2000＝7600（元）47【案例17】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人所得中，應(yīng)按"勞務(wù)報(bào)酬所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）

A.某大學(xué)教授從甲企業(yè)取得咨詢費(fèi)

B.某公司高管從乙大學(xué)取得的講課費(fèi)

C.某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)師從丙家裝公司取得的設(shè)計(jì)費(fèi)

D.某編劇從丁電視劇制作單位取得的劇本使用費(fèi)【答案】ABC

482、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：（1）計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)每次收入不超過(guò)4000扣除費(fèi)用800，超過(guò)4000扣除20%的費(fèi)用，其余額作為應(yīng)納稅所得額。（２）稅率――：20%，但有稅額減征30%的規(guī)定；（3）關(guān)于“次”的界定①同一作品再版所取得的稿酬，應(yīng)視做另一次收入計(jì)繳個(gè)人所得稅。49②同一作品先連載后出版；或先出版再連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。連載為一次，出版為另一次。③同一作品連載取得收入的，以連載完取得的所有收入合計(jì)為一次；④同一作品出版，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入應(yīng)合并計(jì)算為一次。⑤同一作品出版后，因追加印數(shù)而取得收入的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表取得的所得合并計(jì)算為一次。50（4）應(yīng)用實(shí)例【案例17】：某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的稿酬收入20000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。【答案】應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30％）＝20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝2240元51【案例18-計(jì)算6】中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2010年收人情況如下：（1）出版中篇小說(shuō)1部，取得稿酬50000元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。（2）受托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入15000元。計(jì)算：出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。52【答案】（1）出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：①出版小說(shuō)、小說(shuō)加印應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%＝6720（元）②小說(shuō)連載應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3800-800）×20%×（1-30%）＝420（元）53（2）審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝15000×（1-20%）×20%＝2400（元）（3）2009年孫某合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝6720+420+2400＝9540（元）543、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額—P338-338（1）計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（2）稅率：20％（3）“次”的界定每一項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所得收入為一次；如該次轉(zhuǎn)讓收入是分次取得，則應(yīng)加總為一次計(jì)算55（4）應(yīng)用實(shí)例【案例19】某工程師2009年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元【答案】A【解析】應(yīng)納稅額＝（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%＝7640（元）

56四、利息、股息、紅利、偶然和其他其他所得（一）計(jì)算公式：（注意：應(yīng)稅所得均無(wú)任何扣除）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%（二）稅率：20％注意：利息所得稅率的變化：2008年10月9日起暫免征57【案例20】陳先生在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳先生領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中將收入中拿出4000元通過(guò)教育部門向希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳先生實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。（三）應(yīng)用實(shí)例58【答案】①根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳先生的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?000÷20000=20%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%）。②應(yīng)納稅所得額＝20000-4000＝16000（元）③應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）＝應(yīng)納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）④陳先生實(shí)際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元59五、財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）財(cái)產(chǎn)租賃所得1、計(jì)算公式應(yīng)納稅額（房屋租賃）＝（每次租賃收入-租賃繳納的合理稅費(fèi)-每次不超過(guò)800元修繕費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×20%602、計(jì)算需注意的問(wèn)題：（1）費(fèi)用扣除要依照公式的順序；（2）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)是指城建稅、教育費(fèi)附加；（3）實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用大于800的，分月抵扣，扣完為止。61（4）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過(guò)4000元的，扣800；每次收入超過(guò)4000元的，扣每次收入的20%（5）以一個(gè)月取得的收入為一次（6）20％，但出租居民居住用房按10%征收。623、應(yīng)用實(shí)例【案例21】劉某于2010年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某居住，租期1年。劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。63【答案】（1）因?yàn)樗亲鳛榫幼。韵硎芏惵蕛?yōu)惠，按10%征稅。另外財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：①每月應(yīng)納稅額＝（2500-800）×10%＝170（元）②全年應(yīng)納稅額＝170×12＝2040（元）（2）假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元，有維修部門的正式收據(jù)，則2月份和全年的應(yīng)納稅額為：①2月份應(yīng)納稅額＝（2500-500-800）×10%＝120（元）②全年應(yīng)納稅額＝170×11+120＝1990（元）64（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（掌握）1、計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%2、稅率：20％3、注意優(yōu)惠：（1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。65【案例22】：某人建房一棟，造價(jià)36000元，支付費(fèi)用2000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價(jià)60000元，在買房過(guò)程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用2500元，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程是怎樣?！敬鸢浮浚?）應(yīng)納稅所得額＝財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用＝60000－（36000+2000）－2500＝19500元（2）應(yīng)納稅額＝19500×20％＝3900元66六、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（掌握）1、全年一次性獎(jiǎng)金的含義，包括：年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

672、稅務(wù)處理－－具體計(jì)算方法如下：首先――確定應(yīng)納稅所得額，有兩種情況：第一種：納稅人當(dāng)月所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則：應(yīng)納稅所得額＝全年獎(jiǎng)金第二種：納稅人當(dāng)月所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則：應(yīng)納稅所得額＝全年獎(jiǎng)金－（費(fèi)用扣除額－當(dāng)月工資薪金所得）68其次――確定適用稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金÷12的商數(shù)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。最后――計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)693、說(shuō)明：－－每個(gè)納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)只能使用一次，如果雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。705、應(yīng)用實(shí)例【案例23】（1）假定中國(guó)公民馬某2011年1-12月在我國(guó)境內(nèi)的工資為2000元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)（兌現(xiàn)的績(jī)效工資）27000元。請(qǐng)計(jì)算馬某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（2）工資為3500元，其他條件相同71【答案】（1）工資為2000元的情況：①確定該筆獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額＝［27000－（3500－2000）］＝25500（元）②確定該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤?，因?yàn)椋好吭碌莫?jiǎng)金＝25500÷12＝2125元，所以，稅率和速算扣除數(shù)分別是：10％，105。③應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝25500×10％－105＝2445（元）72【答案】（2）工資為3500元情況：（1）確定該年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額，因?yàn)槊吭碌墓べY大于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)納稅所得額就為年終獎(jiǎng)金27000元。（2）確定該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤笠驗(yàn)椋好吭碌莫?jiǎng)金＝27000÷12＝2250元，稅率和速算扣除數(shù)分別是：10％，105。（3）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為＝年終獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝27000×10％－105＝2595元73【案例24】中國(guó)公民甲2011年12月份有以下幾筆收入：（1）取得該月工資收入3300元（2）領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金20000元。請(qǐng)計(jì)算：甲12月份的各項(xiàng)收入分別應(yīng)納多少個(gè)人所得稅。（假設(shè)1-11月份其已正確申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅）

74【答案】(1)工資收入應(yīng)納稅額3300元＜3500(元)，所以免征稅(2)年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：①應(yīng)納稅所得額＝20000-（3500-3300）＝19800確定適用級(jí)距：19800÷12＝1650(元)②適用第二級(jí)，稅率為10%、扣除數(shù)為105③應(yīng)納稅額＝19800×10%-105＝1875(元)（3）12月份合計(jì)應(yīng)那個(gè)人所得稅＝1875（元）75【案例25】某中國(guó)公民月薪4200元，2011年12月份取得下列所得，計(jì)算該公民當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。（1）一次性取得屬于全年的獎(jiǎng)金8000元；（2）提供一項(xiàng)勞務(wù)取得報(bào)酬50000元，通過(guò)民政部門全部捐贈(zèng)給某希望小學(xué)；（3）從銀行獲得2009年度的存款利息12000元。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算該公民12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。76【答案】（1）工資應(yīng)納稅=（4200-3500）×3%=21（元）（2）年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅：①確定適用級(jí)距：

8000÷12=666.67（元）適用為3％，速算扣除數(shù)為0②年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=8000×3%=240（元）77（3）勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額計(jì)算①未扣除捐贈(zèng)前的應(yīng)納稅所得額

=50000×（1-20%）=40000（元）②允許在稅前扣除的捐贈(zèng)額=40000×30%=12000（元）③扣除捐贈(zèng)后的應(yīng)納稅所得額=40000-12000=28000（元）④應(yīng)納個(gè)人所得稅額=28000×30%-2000=6400（元）（4）2009年取得的儲(chǔ)蓄存款利息所得免交個(gè)人所得稅。（5）12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額

=21+240+6400＝6661（元）78（二）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問(wèn)題。－－單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金，不作費(fèi)用扣除，計(jì)算應(yīng)納稅額79【案例26-判斷15】自2005年1月1日起，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得扣除4000元費(fèi)用后直接計(jì)算應(yīng)納稅額。（

）【答案】×80（三）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)1、基本規(guī)定個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅812、應(yīng)用實(shí)例【案例27】某個(gè)人2011年9取得當(dāng)月工資5800元，另外還取得當(dāng)月公務(wù)交通和通訊補(bǔ)貼收入1000元。當(dāng)?shù)睾硕ǖ墓珓?wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為500元。計(jì)算該個(gè)人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額?！敬鸢浮堪凑瘴覈?guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定個(gè)人取得的公務(wù)補(bǔ)助按當(dāng)?shù)睾硕ǖ目鄢龢?biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除，超標(biāo)準(zhǔn)部分不得扣除，2011年10月應(yīng)納稅所得額＝【5800+1000-3500-500】=2800（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅額=2800×10%-105＝175（元）82（四）關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題1、基本規(guī)定（1）按稅法規(guī)定交付的“三費(fèi)一金”，不計(jì)稅；超過(guò)、規(guī)定比例的發(fā)放當(dāng)月“工資薪金”收入中計(jì)稅，由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳?！叭M(fèi)一金”：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)8%、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)2%、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)1%、住房公積金12%（2）個(gè)人按規(guī)定領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金不納稅。83（五）關(guān)于支付各種免稅之外的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題－－并入當(dāng)期的“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，由企業(yè)代扣代繳。84（六）企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題－－職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)不征稅；－－將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；－－以量化資產(chǎn)參與分配而獲得的股息紅利應(yīng)按“股息、利息和紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。（十一）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。（先分后稅）85【案例29-計(jì)算1】甲、乙兩個(gè)人合著一本書，共得稿費(fèi)收入2600元。其中甲分得1000元，乙分得1600元，請(qǐng)計(jì)算他們的納稅情況?！敬鸢浮浚?）甲的應(yīng)納稅額＝（1000–800）×20%×（1–30%）＝28（元）（2）乙的應(yīng)納稅額＝（1600–800）×20%×（1–30%）＝112（元）86（十三）個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金1、基本規(guī)定：企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，職工取得的一次性安置收入，免稅。2、說(shuō)明：①在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍以內(nèi)部分免稅；超過(guò)部分征稅，視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。②用此收入按照規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)予以扣除87應(yīng)用實(shí)例【案例30】個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。（）【答案】√882011年個(gè)稅最新法律：從2011年1月1日起：機(jī)關(guān)、事業(yè)單位支付給個(gè)人提前退休的一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)該按“工資薪金”稅目，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)89【案例31】假如有市民提前一年退休、獲得單位一次性補(bǔ)貼6萬(wàn)元，計(jì)算應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅？【答案】按上述提前退休個(gè)稅公式計(jì)算為：={〔（60000÷12）－3500〕×3%}×12=540元。即該市民獲得一次性補(bǔ)貼6萬(wàn)元，分?jǐn)偟?2個(gè)月中，平均每月為5000元；減去個(gè)稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，對(duì)剩下的1500元按照3%的稅率征稅，即為45元，該市民每月應(yīng)繳個(gè)稅為45元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅總額為540元。90七、與稅金計(jì)算相關(guān)的問(wèn)題（一）一人同月從不同的地方取得工資的計(jì)稅

原則上合并作為一個(gè)月工資計(jì)算納稅，在實(shí)際操作中，采取各支付先分別扣繳（預(yù)繳），再由納稅人選擇并規(guī)定一地進(jìn)行匯算，多退少補(bǔ)的方法。注意：一個(gè)人有多項(xiàng)所得－－分項(xiàng)征收；91（二）捐贈(zèng)的扣除規(guī)定（掌握）1、基本規(guī)定公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)可以扣除，非公益性捐贈(zèng)不能扣。具體規(guī)定如下：－－向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)全額扣除；－－向遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的部分可以扣除－－直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除92應(yīng)用實(shí)例【案例32】2006年8月，李某出版小說(shuō)一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）。A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元

93【答案】B【解析】根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈(zèng)扣除限額＝80000×（1-20%）×30%＝19200元，實(shí)際捐贈(zèng)20000元，＞可扣除19200元，只能扣19200元本題應(yīng)納個(gè)人所得稅＝〔80000×（1－20%）－19200〕×20%×（1－30%）＝6272（元）94（三）個(gè)人的所得用于支助（熟悉）－－支助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)或高等院校進(jìn)行科研，從下期（月、次、年）應(yīng)納稅所得額中扣除，當(dāng)期不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。注意：不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得95（四）個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券（熟悉）實(shí)物－－有憑證應(yīng)按憑證記明金額計(jì)算應(yīng)稅所得；無(wú)憑證的或偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定有價(jià)證券－－主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定96（五）境外所得的稅額扣除（掌握）1、基本規(guī)定――納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。歸納：（1）先分國(guó)再分項(xiàng)（2）按我國(guó)個(gè)人所得稅法計(jì)算扣除限額（3）扣除限額不得交叉使用972、說(shuō)明：①“已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額”――是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。98②“依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額”――是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；③同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或地區(qū)的扣除限額。993、限額的運(yùn)用：第一，境外實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額＜扣除限額則：繳納部分扣除，不足部分應(yīng)在境內(nèi)補(bǔ)繳稅款；第二，境外實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額＞扣除限額則，按限額扣除，超過(guò)扣除限額的，不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，可以在以后納稅年度的扣除限額的余額中補(bǔ)扣，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。1004、申請(qǐng)扣除的條件－－應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。注意：避免國(guó)際間重復(fù)征稅的原理與企業(yè)所得稅相同，但計(jì)算境外稅款扣除限額的方法不同于企業(yè)所得稅的分國(guó)不分項(xiàng)，個(gè)人所得稅是先分國(guó)后分項(xiàng)然后在合計(jì)的計(jì)算。另外,居民納稅人有境內(nèi)和境外收入的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。1015、應(yīng)用實(shí)例【案例33-綜合3】某納稅人在2011年同一納稅年度，從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在A國(guó)一公司任職，取得工資、薪金收入69600元(平均每月5800元)，因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國(guó)出版著作，獲得稿酬收入15000元，并在B國(guó)繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅l720元。均能提供國(guó)外完稅證明。請(qǐng)計(jì)算分析其在中國(guó)該如何納稅？102【答案】(1)A國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵減：按照我國(guó)稅法規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵減限額。①工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費(fèi)用3500元，計(jì)算當(dāng)年按7級(jí)稅率的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額＝[（5800-3500）×10%-105]×12＝1500（元）103②特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，其余額按20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝30000×（1–20%）×20%＝4800（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的應(yīng)稅所得在A國(guó)繳納的個(gè)人所得稅額的抵減限額為6300元1500+4800）。其在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅為5200元，低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款為1100元（6300-5200）。104(2)B國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵減按照我國(guó)稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國(guó)取得的稿酬收入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，就其余額按20%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并減征30%，計(jì)算結(jié)果為：＝[15000×（1-20%）×20%]×（1–30%）＝1680（元）即其抵扣限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅1720元，超出抵扣限額40元，不能在本年度扣除，但可在以后5個(gè)納稅年度的該國(guó)扣除限額的余額中補(bǔ)減。105綜合上述計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人在本納稅年度中的境外所得，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅1100元。其在B國(guó)繳納的個(gè)人所得稅未抵減完的40元，可按我國(guó)稅法規(guī)定的前提條件下補(bǔ)減。106【案例36】某工程師2011年10月的薪金4700元，單位發(fā)獎(jiǎng)金500元，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利得酬金6000元，出版一本專著得稿酬3000元，幫其他單位搞設(shè)計(jì)取得勞務(wù)費(fèi)30000元，計(jì)算該工程師當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。107【答案(1)工資薪金所得應(yīng)納稅＝（4700+500-3500）×10%-105＝65（元）(2)專利轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅＝6000×（1-20%）×20%＝960（元）(3)稿酬應(yīng)納稅＝（3000-800）×20%×（1-30%）＝308（元）(4)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅＝30000×（1-20%）×30%-2000＝5200（元）(5)合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝65+960+308+5200＝6533（元）108【案例37-計(jì)算3】某企業(yè)實(shí)行年薪制，2012年該經(jīng)理每月領(lǐng)取基本收入3700元；年終經(jīng)理領(lǐng)取效益收入80000元，請(qǐng)問(wèn)：該經(jīng)理的收入該如何申報(bào)納稅，數(shù)額是多少？109【答案】（1）經(jīng)理每月領(lǐng)取的基本工資在減除3500元后，按適用稅率計(jì)算每月應(yīng)預(yù)繳稅款＝（3700-3500）×3%＝6（元）110(2)年終領(lǐng)了效益收入的實(shí)際應(yīng)納稅額：①確定適用級(jí)距：80000÷12＝6666.7(元)②適用稅率為20%、扣除數(shù)為555元；③獎(jiǎng)金應(yīng)納稅：80000×20%-555＝15445（元）；（3）全年合計(jì)應(yīng)納稅額為：6×12+15445＝15517（元）111第三節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅項(xiàng)目：（一）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金（二）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。（三）按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。112（四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（五）保險(xiǎn)賠款。（六）見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金（七）按規(guī)定提取的“六金”免稅（八）教育儲(chǔ)蓄利息（九）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)免稅注意：居民儲(chǔ)蓄存款利息（2008年10月9日開(kāi)始免稅）113（十）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。（十一）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼（十二）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（十三）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。（十四）個(gè)人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)。114（十五）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（十六）延長(zhǎng)離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個(gè)人所得稅。（十七）個(gè)人獲得單張有獎(jiǎng)發(fā)票金額不超過(guò)800元（含）115二、經(jīng)批準(zhǔn)減征項(xiàng)目（3項(xiàng)）（掌握）（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得（二）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的（三）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部批準(zhǔn)減稅的116三、非居民的減免（了解）（一）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在境內(nèi)居住1年以上、不到5年的納稅人免稅，超過(guò)5年的，從第6年開(kāi)始就其境內(nèi)、境外所得繳納個(gè)人所得稅。（二）境內(nèi)無(wú)居所，但是在一個(gè)納稅年度中在境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90天的人，其來(lái)源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免征個(gè)人所得稅。117五、應(yīng)用實(shí)例【案例41-單選1】對(duì)于縣級(jí)政府頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金,應(yīng)當(dāng)()。A.征收個(gè)人所得稅B.免征個(gè)人所得稅C.減半征收個(gè)人所得稅D.適當(dāng)減征個(gè)人所得稅【答案】A118【案例42】根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列所得可以免征個(gè)人所得稅的有()。A.購(gòu)買國(guó)家金融債券取得的利息B.個(gè)人出售已購(gòu)公有住房的收入C.個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得D.個(gè)