學(xué)習(xí)內(nèi)容第五章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理5、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理6、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理7、利潤(rùn)的形成與分配賬務(wù)處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程投入借入貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程儲(chǔ)備資金利潤(rùn)形成與分配資金籌集第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（一）所有者投入資本構(gòu)成（三）賬戶(hù)設(shè)置

1、“實(shí)收資本”賬戶(hù)：用來(lái)核算投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。

2、“資本公積”賬戶(hù)：用來(lái)核算企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

其可設(shè)“資本溢價(jià)”、“其他資本公積”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算出資方式貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)（二）投入資本形式

（四）賬務(wù)處理

【例1】2009年1月8日，A、B、C三個(gè)投資者各投資500000元成立山川有限公司，實(shí)收資本1500000元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)公司章程及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』

借：銀行存款1500000

貸：實(shí)收資本——A投資人500000

——B投資人500000

——C投資人500000

【例2】承前例，經(jīng)營(yíng)一年后，山川公司留存收益為150000元。2010年1月31日，有另一名D投資者欲加入該公司，并希望占有25%的股份，經(jīng)協(xié)商，該公司將注冊(cè)資本增加到2000000元，D投資者需要投資550000元貨幣資金，款項(xiàng)已收到存入銀行。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)修改后的公司章程及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。『正確答案』借：銀行存款550000

貸：實(shí)收資本——D投資人500000

資本公積——資本溢價(jià)50000

【例3】2009年12月1日，A、B、C三家公司共同投資組成江河有限公司。按江河公司的章程規(guī)定，注冊(cè)資本為9000000元，A、B、C三方各占1/3的股份。A公司以廠房投資，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為3000000元（同公允價(jià)值）；B公司以?xún)r(jià)值3000000元（同公允價(jià)值）的一項(xiàng)專(zhuān)利投投資，其價(jià)值已被投資各方確認(rèn)；C公司以貨幣資金投資，并已存入江河公司的開(kāi)戶(hù)銀行。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)公司章程及銀行收賬通知等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』借：固定資產(chǎn)3000000

無(wú)形資產(chǎn)3000000

銀行存款3000000

貸：實(shí)收資本——A投資人3000000

——B投資人3000000

——C投資人3000000

【例4】承前例，2010年10月20日，經(jīng)協(xié)商，投資人A公司從江河公司退出，按照A公司原實(shí)際出資額退還。江河公司已將3000000元以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付給A公司。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)修改后的公司章程及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』

借：實(shí)收資本——A投資人3000000

貸：銀行存款3000000

二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

（一）負(fù)債籌資的構(gòu)成

企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款，通過(guò)“短期借款”科目進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目核算。負(fù)債籌資長(zhǎng)期借款短期借款結(jié)算形成的負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)（二）賬戶(hù)設(shè)置

1.“短期借款”賬戶(hù)

該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)借入的期限在1年以?xún)?nèi)（含1年）的各種借款。

其在貸方登記借入的短期借款，借方登記償還的短期借款，期末余額一般在貸方，表示尚未償還的短期借款數(shù)額。

2.“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)

該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)借入的期限在1年上的各種借款。可設(shè)“本金”和“利息調(diào)整”兩個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。

3.“應(yīng)付利息”賬戶(hù)

該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。

4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)

該賬戶(hù)是損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣等。符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“在建工程”

（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.短期借款的賬務(wù)處理（1）短期借款借入的賬務(wù)處理?！纠?】2011年1月1日，長(zhǎng)江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限為3個(gè)月，年利率為6%的借款200000元。企業(yè)收到借款存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

（2）計(jì)提短期借款利息的賬務(wù)處理?！纠?】承前例，2011年1月31日及2月28日，長(zhǎng)江公司計(jì)提本月應(yīng)承擔(dān)的上述短期借款的利息為1000元（200000×6%÷12）；3月31日，用銀行存款償還本金及利息。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』

1月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1OOO

貸：應(yīng)付利息1000

2月28日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1OOO

貸：應(yīng)付利息1000

3月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

應(yīng)付利息2000

短期借款200000

貸：銀行存款203000

2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理（1）長(zhǎng)期借款借入的賬務(wù)處理?！纠?】2009年1月1日，長(zhǎng)江公司從銀行借入到期一次還本分期付息，償還期限為3年，年利率為6%的借款1000000元。企業(yè)收到借款存入銀行。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：銀行存款1000000

貸：長(zhǎng)期借款——本金1000000

（2）計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的賬務(wù)處理。

【例8】承前例，長(zhǎng)江公司自借入上述長(zhǎng)期借款后至2011年9月30日的每個(gè)季度末，計(jì)提本季應(yīng)承擔(dān)的利息?！赫_答案』

1000000×6%÷4=15000（元），會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)付利息15000

計(jì)提利息時(shí)，

根據(jù)資金用途不同，利息可借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

（3）支付利息及歸還長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

【例9】承前例，2011年12月31日，長(zhǎng)江公司計(jì)提本季應(yīng)承擔(dān)的上述長(zhǎng)期借款的利息為15000元，并以銀行存款支付利息及歸還長(zhǎng)期借款。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息（15000×11）165000

——本金1000000

貸：銀行存款1180000

練習(xí)資金籌集的核算資料：佳興工廠2006年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、收到國(guó)家投入的資本100000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值30000。3、向銀行借入六個(gè)月期限的借款50000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、收到國(guó)家投入的資本100000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值30000元。3、向銀行借入六個(gè)月期限的借款50000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄借:銀行存款100000

貸:實(shí)收資本100000借:固定資產(chǎn)30000

貸:實(shí)收資本30000借:銀行存款50000

貸:短期借款50000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸:應(yīng)付利息3000借:短期借款40000

應(yīng)付利息900

財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸:銀行存款41500借:銀行存款80000

貸:長(zhǎng)期借款80000借:應(yīng)付賬款80000

貸:銀行存款80000

第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念與特征（一）概念

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。（二）特征企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮：1、預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)物產(chǎn)量2、預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗3、法律法規(guī)的限制二、固定資產(chǎn)成本1、固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2、固定資產(chǎn)取得方式：外購(gòu)、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、融資租賃等

固定資產(chǎn)入賬成本=買(mǎi)價(jià)+運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)費(fèi)用+進(jìn)口關(guān)稅+安裝費(fèi)+專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)及小轎車(chē)、游艇等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額注：如果同時(shí)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)其成本進(jìn)行分配。三、固定資產(chǎn)折舊1、固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?、應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3、預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值原值4、不計(jì)提折舊情況：第一、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)第二、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地第三、持有待售的固定資產(chǎn)除此之外，企業(yè)對(duì)所有固定資產(chǎn)都應(yīng)計(jì)提折舊

5、影響折舊的因素

①固定資產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)的成本。

②固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)，并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的收入扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。

③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

④固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長(zhǎng)短直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。

6、計(jì)提折舊的一般原則

1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

4.處于更新改造過(guò)程中停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。

5.因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。

7、計(jì)提折舊的方法計(jì)提折舊方法一般折舊法加速折舊法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更！年限平均法年折舊額=原值-預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額÷12（或月折舊率=年折舊率÷12）年折舊率=年折舊額原值=1-預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限或年折舊率=1預(yù)計(jì)使用年限扣殘值的折舊率未扣殘值的折舊率預(yù)計(jì)凈殘值=240000×4%=96000（元）應(yīng)提折舊額=240000-96000=230400（元）年折舊額=230400÷10=23040（元）月折舊額=23040÷12=1920（元）年折舊率=1÷10=10%【例10】甲公司一臺(tái)用于污水處理的固定資產(chǎn)，原值240000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年預(yù)計(jì)凈殘值率為4%則每月應(yīng)計(jì)提折舊計(jì)算為：工作量法單位工作量折舊額=原值-預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【例11】甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn)的設(shè)備，原價(jià)為61000元，預(yù)計(jì)凈殘值為1000元，預(yù)計(jì)可運(yùn)轉(zhuǎn)30000小時(shí)，假設(shè)某年1月運(yùn)轉(zhuǎn)了600小時(shí)。則每月應(yīng)計(jì)提折舊計(jì)算為：應(yīng)提折舊額=61000-1000=60000（元）單位工作量折舊額=60000÷30000=2（元/小時(shí)）1月份折舊額=600×2=1200(元)四、賬戶(hù)設(shè)置

1.“在建工程”賬戶(hù)

（1）賬戶(hù)的性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。

（2）賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。（3）借方登記實(shí)際發(fā)生的支出，貸方登記達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本。期末余額一般在借方，表示尚未達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的在建工程成本。

2.“工程物資”賬戶(hù)

（1）賬戶(hù)的性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。

（2）賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括工程用料、工具等

3.“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)

（1）賬戶(hù)的性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。

（2）賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值（原價(jià)）的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。

4.“累計(jì)折舊”賬戶(hù)

（1）賬戶(hù)的性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，它是“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的一個(gè)備抵調(diào)整賬戶(hù)。貸方登記增加，借方登記減少。

（2）賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計(jì)折舊。

該賬戶(hù)在貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末如果有余額，一般在貸方。

【例12】2011年5月20日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入一臺(tái)A設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為12000元，增值稅稅額為2040元。款項(xiàng)已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付?！赫_答案』

入賬成本=12000（元）

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2040（元）借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備12000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040

貸：銀行存款14040

【例13】2011年5月30日，長(zhǎng)江公司一臺(tái)車(chē)間用機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用5年；辦公用設(shè)備一套，原值14萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年。上述資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊?！赫_答案』

車(chē)間設(shè)備年折舊率=（1-4%）÷5=19.2%

車(chē)間設(shè)備月折舊額=年折舊額÷12=100*19.2%÷12=1.6（萬(wàn)元）=16000（元）

辦公設(shè)備月折舊額=（14-2）÷10÷12=0.1（萬(wàn)元）=1000（元）借：制造費(fèi)用16000

管理費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊17000第四節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料采購(gòu)成本注意：采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中合理?yè)p耗入庫(kù)前挑選整理費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅

二、賬戶(hù)設(shè)置1.“原材料”賬戶(hù)

（1）賬戶(hù)的性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)

（2）賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料輔助材料外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）修理用備件（備品備件）包裝材料燃料等收入發(fā)出、結(jié)存的實(shí)際成本。

（3）明細(xì)賬的設(shè)置：按物資品種設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。

期末余額減少（發(fā)出）原材料期初余額增加（入庫(kù)）貸方借方

2.“物資采購(gòu)”賬戶(hù)

（1）賬戶(hù)的性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。

（2）賬戶(hù)的用途：核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算時(shí)企業(yè)外購(gòu)材料的采購(gòu)成本。期末余額減少物資采購(gòu)期初余額增加貸方借方

3.“材料成本差異”賬戶(hù)

（1）賬戶(hù)的性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。

（2）賬戶(hù)的用途：核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算時(shí)，計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。余額：超支差異材料成本差異期初余額入庫(kù)超支差異發(fā)出節(jié)約差異貸方借方余額：節(jié)約差異期初余額入庫(kù)節(jié)約差異發(fā)出超支差異

4.“在途物資”賬戶(hù)

（1）賬戶(hù)的性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。

（2）賬戶(hù)的用途：核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算時(shí)。材料已采購(gòu)但尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫(kù)的材料采購(gòu)成本。企業(yè)外購(gòu)材料的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。期末余額減少在途物資期初余額增加貸方借方

5、應(yīng)付賬款

該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額一般在貸方。期末余額期初余額增加應(yīng)付賬款減少貸方借方

6、應(yīng)付票據(jù)

該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額一般在貸方。期末余額期初余額增加應(yīng)付票據(jù)減少貸方借方

7、預(yù)付賬款

該賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額一般在借方。期末余額減少預(yù)付賬款期初余額增加貸方借方

8.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)

（1）賬戶(hù)的性質(zhì):負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。借方核算實(shí)際交納的各種稅費(fèi)，貸方核算應(yīng)交未交各種稅費(fèi)。

（2）賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加等。一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅等結(jié)算情況。一般納稅人從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后向稅務(wù)部門(mén)交納增值稅。

（3）該賬戶(hù)按稅種設(shè)置明細(xì)賬。

期末余額期初余額增加（銷(xiāo)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅減少進(jìn)項(xiàng)稅、交稅貸方借方

1、實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理【例14】2012午5月12日，長(zhǎng)江公司從三宏公司購(gòu)入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代支付運(yùn)費(fèi)為500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1735元（1700+35）。材料已收到并驗(yàn)收入庫(kù)但款項(xiàng)尚未支付?！赫_答案』

借：原材料——甲材料10465

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1735

貸：應(yīng)付賬款——三宏公司12200

【例15】2012年5月31日，紅光咨詢(xún)公司根據(jù)本月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入300000元計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅及附加。紅光咨詢(xún)公司適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為4%。『正確答案』借：營(yíng)業(yè)稅金及附加16500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1050（15000×7%）

——應(yīng)交教育費(fèi)附加450（15000×3%）

【例16】2012年3月10日，長(zhǎng)江公司從星光公司購(gòu)入丙材料200千克，每千克25元，支付挑選整理費(fèi)為100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料尚未達(dá)企業(yè)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』借：在途物資—丙材料5100（200*25+100）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款

5950

【例17】承接例3，2012午3月12日，上述從星光公司采購(gòu)的丙材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本5093元。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——丙材料5100貸：在途物資——丙材料5100

【例18】2012年4月20日，為采購(gòu)緊俏的A材料，長(zhǎng)江公司按合同規(guī)定以銀行存款預(yù)付100000元給江明公司；5月15日，收到江明公司發(fā)來(lái)的A材料5000千克，單價(jià)30元，增值稅25500元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。余款以銀行存款補(bǔ)付?！赫_答案』預(yù)付款時(shí)：借：預(yù)付賬款——江明公司100000

貸：銀行存款100000收材料時(shí)：借：原材料——A材料150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

貸：預(yù)付賬款——江明公司175500借：預(yù)付賬款——江明公司75500貸：銀行存款75500

2多種材料同時(shí)采購(gòu)的賬務(wù)處理凡是專(zhuān)門(mén)為采購(gòu)某種材料而發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)直接記入該種材料的采購(gòu)成本。對(duì)于不能直接歸屬于某一種材料的采購(gòu)費(fèi)用要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分配。材料采購(gòu)費(fèi)用可以按照購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)、材料重量或體積的比例進(jìn)行分配。采購(gòu)費(fèi)用分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額各種材料重量或買(mǎi)價(jià)之和某種材料應(yīng)承擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=該種材料的買(mǎi)價(jià)×分配率

【例19】2012年3月22日，長(zhǎng)江公司從三江公司購(gòu)入甲、乙兩種材料，發(fā)票上標(biāo)明甲材料的價(jià)款為30000元，乙材料的價(jià)款為20000元，增值稅為8500元。材料未到，全部款項(xiàng)以商業(yè)承兌匯票付訖。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)取得的發(fā)票，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』

借：在途物資——甲材料30000

——乙材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：應(yīng)付票據(jù)58500

【例20】承[例5]2012年3月25日，長(zhǎng)江公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付上述甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)2000元，不考慮運(yùn)費(fèi)增值稅。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買(mǎi)價(jià)分配采購(gòu)費(fèi)用。借：在途物資——甲材料1200

——乙材料800

貸：銀行存款2000

【例21】承[例19]、[例20]上述購(gòu)入的甲乙兩種材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的采購(gòu)成本。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)材料入庫(kù)單。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』甲材料采購(gòu)成本=30000+1200=31200（元）乙材料采購(gòu)成本=20000+800=20800（元）

借：原材料——甲材料31200

——乙材料20800

貸：在途物資——甲材料31200

——乙材料20800

例22：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)A材料200千克，價(jià)款12400元，增值稅2108元，共計(jì)14508元，以銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)采用計(jì)劃成本核算，計(jì)劃該批材料成本為13000元

2、計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理

『正確答案』

借：材料采購(gòu)——A材料12400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

2108

貸：銀行存款14508借：原材料——A材料13000

貸：材料采購(gòu)——A材料12400

材料成本差異7600

練習(xí)供應(yīng)過(guò)程的核算資料：大華公司2006年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（原材料按實(shí)際成本法核算）1、自東方公司購(gòu)入甲材料1000㎏，@20元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅均以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。2、以銀行存款支付上述甲材料的運(yùn)雜費(fèi)300元。3、從東方公司購(gòu)入的甲材料已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。4、自本市西方公司購(gòu)入乙材料500㎏，@30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅開(kāi)出一張同面額的商業(yè)匯票。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。5、按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利公司定金100000元。6、收到勝利公司發(fā)運(yùn)來(lái)的、前已預(yù)付貨款的丁材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。隨貨物附來(lái)的發(fā)票注明該批丁材料的價(jià)款420000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額71400元，除沖銷(xiāo)原預(yù)付款100000元外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5000元，用現(xiàn)金支付。要求：根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)供應(yīng)過(guò)程的核算資料：大華公司2006年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（原材料按實(shí)際成本法核算）1、自東方公司購(gòu)入甲材料1000㎏，@20元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅均以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。2、以銀行存款支付上述甲材料的運(yùn)雜費(fèi)300元。3、從東方公司購(gòu)入的甲材料已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。4、自西方公司購(gòu)入乙材料500㎏，@30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅開(kāi)出一張同面額的商業(yè)匯票。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。5、按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利公司定金100000元。6、收到勝利公司發(fā)運(yùn)來(lái)的、前已預(yù)付貨款的丁材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。隨貨物附來(lái)的發(fā)票注明該批丁材料的價(jià)款420000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額71400元，除沖銷(xiāo)原預(yù)付款100000元外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5000元，用現(xiàn)金支付。要求：根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄。1、借：在途物資—甲材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款234002、借：在途物資—甲材料300

貸：銀行存款3003、借：原材料—甲材料23000

貸：在途物資—甲材料230004、借：原材料—乙材料15000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550

貸：應(yīng)付票據(jù)175505、借：預(yù)付賬款－勝利公司100000

貸：銀行存款1000006、借：原材料—丁材料425000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71400

貸：銀行存款391400

預(yù)付賬款—?jiǎng)倮?00000

庫(kù)存現(xiàn)金50001、公司按照工資的14％計(jì)提職工福利費(fèi)。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資4900元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資3920元，車(chē)間管理人員工資980元，行政管理人員工資1120元。2、用銀行存款發(fā)放職工福利5000元。1、借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品4900

－B產(chǎn)品3920

制造費(fèi)用980

管理費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利109202、借：應(yīng)付職工薪酬－職工福利5000

貸：銀行存款5000補(bǔ)：發(fā)出存貨的計(jì)量方法在存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，對(duì)于發(fā)出材料的實(shí)際成本有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等計(jì)算方法予以計(jì)量與確認(rèn)。每種方法計(jì)算的發(fā)出成本和存貨成本都各不相同。某企業(yè)期初存20件物品，單價(jià)7元，小計(jì)140元；3日購(gòu)進(jìn)40件物品，單價(jià)8元，小計(jì)320元；5日領(lǐng)用30件10日購(gòu)進(jìn)50件物品，單價(jià)9元，小計(jì)450元；15日銷(xiāo)售40件先進(jìn)先出法：發(fā)出存貨成本=（20×7+10×8）+（30×8+10×9）=220+330=550（元）期末存貨成本=40×9=360（元）加權(quán)平均法：發(fā)出存貨成本=（30+40）×8.27=578.9（元）期末存貨成本=40×8.27=330.8（元）加權(quán)平均法單位成本=總成本÷總數(shù)量=（140+320+450）÷（20+40+50）=910÷110=8.27（元/件）產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用原材料應(yīng)付職工薪酬制造車(chē)間折舊費(fèi)、管理費(fèi)、水電費(fèi)、車(chē)間管理人員工資等直接計(jì)入直接計(jì)入分配計(jì)入一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理二、主要賬戶(hù)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本主要通過(guò)“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶(hù)核算。1“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本；

2“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗、車(chē)間管理人員的工資、車(chē)間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等。3“庫(kù)存商品”賬戶(hù)用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品的實(shí)際成本。

4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。

該賬戶(hù)用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等貨幣性職工薪酬以及非貨幣職工薪酬等。

其貸方登記已經(jīng)分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬。

三、賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的歸集和分配按“誰(shuí)使用誰(shuí)承擔(dān)”的原則分配材料費(fèi)用，直接發(fā)生的材料費(fèi)用直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，多種產(chǎn)品共同發(fā)生的費(fèi)用分配計(jì)入。生產(chǎn)成本銷(xiāo)售費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用發(fā)出材料成本借記生產(chǎn)產(chǎn)品用車(chē)間一般耗用管理部門(mén)一般耗用專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用貸記原材料

【例23】借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品37000——B產(chǎn)品27000制造費(fèi)用3500管理費(fèi)用500貸:原材料——甲材料22500——乙材料45500（二）工資薪酬的歸集與分配1、工資薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。短期薪酬其他長(zhǎng)期職工薪酬離職后福利辭退福利工資薪酬內(nèi)容包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利、五險(xiǎn)一金等退休或解除勞動(dòng)關(guān)系后的報(bào)酬和福利因辭退和裁員而給予的補(bǔ)償包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等2、按“誰(shuí)使用誰(shuí)承擔(dān)”的原則分配工資費(fèi)用。生產(chǎn)成本銷(xiāo)售費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用發(fā)生工資費(fèi)用借記生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資車(chē)間管理人員工資廠部管理人員工資專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)人員工資貸記應(yīng)付職工薪酬如果應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，應(yīng)計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。

【例24】2012年6月末，長(zhǎng)江公司根據(jù)考勤記錄和有關(guān)資料計(jì)算分配職工工資，并編制“職工工資分配匯總表”如表4-4所示。

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30778

——B產(chǎn)品9815

制造費(fèi)用10778

管理費(fèi)用6223

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資57594

發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理：【例25】承[例24]，2012年7月10日，企業(yè)以銀行轉(zhuǎn)賬形式發(fā)放職工6月份工資57594元，『正確答案』

借：應(yīng)付職工薪酬——工資57594

貸：銀行存款57594

（三）制造費(fèi)用的歸集與分配

1、制造費(fèi)用歸集企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)：累計(jì)折舊原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬歸集制造費(fèi)用貸記生產(chǎn)設(shè)備等計(jì)提的折舊支付的各項(xiàng)間接費(fèi)用車(chē)間管理人員工資車(chē)間一般耗用的材料借記制造費(fèi)用

2、分配制造費(fèi)用費(fèi)用計(jì)入成本原則：直接費(fèi)用直接計(jì)入，間接費(fèi)用分配計(jì)入。（如果車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的中，所有費(fèi)用都可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本）

制造費(fèi)用分配計(jì)入生產(chǎn)成本公式：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資之和某種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資×分配率借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用

【例26】假設(shè)5月長(zhǎng)江公司共發(fā)生制費(fèi)用5000元，要求按生產(chǎn)工人工資比例分配（A產(chǎn)品工人工資60000元，B產(chǎn)品工人工資40000元）『正確答案』

分配率=5000÷（60000+40000）=0.05

A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=60000×0.05=3000（元）

B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=40000×0.05=2000（元）

會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品3000

——B產(chǎn)品2000

貸：制造費(fèi)用5000

（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以便計(jì)算出每一種產(chǎn)品的總成本和單位成本。本期完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用（料、工、費(fèi)）-期末在產(chǎn)品成本借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品入庫(kù)分錄

【例27】假設(shè)長(zhǎng)江公司A產(chǎn)品6月初在產(chǎn)品的總成本為5900元，B產(chǎn)品無(wú)期初余額。6月份A產(chǎn)品共發(fā)生料、工、費(fèi)合計(jì)為44100元，B產(chǎn)品共發(fā)生料、工、費(fèi)合計(jì)為38000元。6月末A、B產(chǎn)品均全部完工入庫(kù)，其中A產(chǎn)品入庫(kù)100件，B產(chǎn)品入庫(kù)60件。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)完工產(chǎn)品入庫(kù)單等資料.應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』A產(chǎn)品入庫(kù)成本=5900+44100=50000（元）B產(chǎn)品入庫(kù)成本=38000（元）借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品50000

——B產(chǎn)品38000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品50000

——B產(chǎn)品38000

（二）完工產(chǎn)成品入庫(kù)的計(jì)量

【例28】2012年6月30日，海豐公司生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別為1000件和800件，單位生產(chǎn)成本分別為20元和10元，全部完工并已驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)完工產(chǎn)品入庫(kù)單應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品20000

——B產(chǎn)品8000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品20000

——B產(chǎn)品8000

練習(xí)生產(chǎn)過(guò)程的核算資料：佳興工廠2001年12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、生產(chǎn)車(chē)間主任劉振出差預(yù)借差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金支付。2、開(kāi)出一張現(xiàn)金支票，支付辦公費(fèi)1000元，其中生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)400元，廠部600元。3、劉振出差回來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)1600元，退回多余現(xiàn)金，結(jié)清前借款。4、以現(xiàn)金支付職工李宏的困難補(bǔ)助500元。5、以銀行存款支付本月的水電費(fèi)3000元，其中生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)2000元，廠部1000元。6、自銀行提現(xiàn)45000元，并發(fā)放本月職工的工資。７、月末，計(jì)提本月的固定資產(chǎn)折舊23000元，其中生產(chǎn)車(chē)間的折舊14000元，廠部為9000元。８、月末，分配本月應(yīng)付職工的工資：其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資16000元，B產(chǎn)品工人工資18000元，車(chē)間管理人員的工資3000元，廠部管理人員工資8000元。９、按上述工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)。1０、將本月的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人的工資比例結(jié)轉(zhuǎn)。11、本月生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫(kù)。要求：根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄制造費(fèi)用總額=400+1600+2000+14000+3000+420=21420制造費(fèi)用分配率=21420/（16000+18000）=0.63A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)＝16000×0.63=10080（元）

B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)＝18000×0.63=11340（元）借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品10080—B產(chǎn)品11340

貸：制造費(fèi)用21420第六節(jié)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理收入的確認(rèn)條件：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已經(jīng)售出的商品實(shí)施控制；3、收入的金額能夠可靠計(jì)量；4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。一、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量二、賬戶(hù)設(shè)置1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)。

該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。3、“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)4、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)5、“預(yù)收賬款”賬戶(hù)6、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)7、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)8.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”賬戶(hù)核算。

三、賬務(wù)處理

【例29】2012年1月10日，長(zhǎng)江公司向順源公司發(fā)出B產(chǎn)品1000件，每件不含增值稅售價(jià)為500元。發(fā)票上注明的貨款為500000元，增值稅為85000元。貨款已存入銀行。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』借：銀行存款585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000

【例30】2012年5月10日，長(zhǎng)江公司出售一批不需用的原材料10000元，增值稅稅率17%，款項(xiàng)尚未收到。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』借：應(yīng)收賬款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700

已售A產(chǎn)品成本=60*350=21000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品21000

貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品21000

【例31】2012年6月30日，海豐公司結(jié)轉(zhuǎn)本月確認(rèn)銷(xiāo)售的60件A產(chǎn)品，假設(shè)單位成本為350元每件，會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出匯總表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：其他業(yè)務(wù)成本6500

貸：原材料6500

【例32】2012年5月31日，長(zhǎng)江公司結(jié)轉(zhuǎn)上述已售原材料的成本6500元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)原材料出庫(kù)單，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【例33】2012年8月31日，紅光咨詢(xún)公司根據(jù)本月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入300000元計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅及附加。紅光咨詢(xún)公司適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為4%。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)稅金計(jì)算表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄『正確答案』

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加16650

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1050

——應(yīng)交教育費(fèi)附加600

【例34】2012年5月20日，長(zhǎng)江公司向三江公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品50件，每件不含增值稅售價(jià)為500元。發(fā)票上注明的貨款為25000元，增值稅為4250元，企業(yè)收到三江公司開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額為29250元『正確答案』借：應(yīng)收票據(jù)——三江公司29250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4250【例35】承[例34]，2012年6月22日，三江公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款?！赫_答案』

借：銀行存款29250

貸：應(yīng)收票據(jù)——三江公司29250

【例36】2012年5月20日，長(zhǎng)江公司按照合同規(guī)定預(yù)收甲客戶(hù)一筆貨款30000元存入銀行。產(chǎn)品完工后，6月10日，發(fā)出A產(chǎn)品200件，單位價(jià)值200元，發(fā)票注明價(jià)款40000元，增值稅額6800元。該產(chǎn)品成本150元每件。6月12日，甲客戶(hù)補(bǔ)付剩余款項(xiàng)存入銀行。『正確答案』5月20日借：銀行存款30000

貸：預(yù)收賬款——甲客戶(hù)300006月10日確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款——甲客戶(hù)46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6800

6月10日結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000

貸：庫(kù)存商品300006月12日，收到余款借：銀行存款16800

貸：預(yù)收貨款——甲客戶(hù)16800

練習(xí)銷(xiāo)售過(guò)程的核算資料：佳興工廠2006年12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、銷(xiāo)售給華清工廠A產(chǎn)品400件，單價(jià)240元，增值稅稅率為17%，收到貨款40000元，其余款項(xiàng)暫欠。2、以銀行存款支付本月銷(xiāo)售產(chǎn)品的廣告費(fèi)15000元。3、銷(xiāo)售給本市某企業(yè)甲材料400㎏，單價(jià)35元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)收到存入銀行。4、以現(xiàn)金支付由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)3000元。5、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品的成本。其中A產(chǎn)品的單位成本為115元，乙產(chǎn)品的單位成本為50元。6、月末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的有關(guān)的銷(xiāo)售稅金4000元。7、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已售甲材料的成本。其單位成本為20元/㎏。要求：根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄資料：佳興工廠2006年12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、銷(xiāo)售給華清工廠A產(chǎn)品400件，單價(jià)240元，增值稅稅率為17%，收到貨款40000元，其余款項(xiàng)暫欠。2、以銀行存款支付本月銷(xiāo)售產(chǎn)品的廣告費(fèi)15000元。3、銷(xiāo)售給本市某企業(yè)甲材料400㎏，單價(jià)35元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)收到存入銀行。4、以現(xiàn)金支付由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)3000元。5、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品的成本。其中A產(chǎn)品的單位成本為115元。6、月末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的有關(guān)的銷(xiāo)售稅金4000元。7、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已售甲材料的成本。其單位成本為20元/㎏。

1、借：銀行存款40000

應(yīng)收賬款72320

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品96000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）16320

2、借：銷(xiāo)售費(fèi)用15000

貸：銀行存款15000

5、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品46000

貸：庫(kù)存商品46000

3、借：銀行存款16380

貸：其他業(yè)務(wù)收入—甲材料14000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2380

4、借：銷(xiāo)售費(fèi)用3000

貸：銀行存款3000

6、借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)4000

7、借：其他業(yè)務(wù)成本—甲材料8000

貸：原材料—甲材料8000

應(yīng)收賬款的計(jì)量

1、初始計(jì)量方法總價(jià)法（我國(guó)用）凈價(jià)法即企業(yè)按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)款作為應(yīng)收賬款入賬人價(jià)值，不考慮“現(xiàn)金折扣”，現(xiàn)金折扣在發(fā)生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”2、賬務(wù)處理

【例37】2012年5月12日，長(zhǎng)江公司向新宜公司出售A產(chǎn)品100件，每件不含增值稅的售價(jià)1060元，計(jì)貨款106000元，增值稅為18020元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到?！赫_答案』借：應(yīng)收賬款——新宜公司124020

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入106000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）18020

1、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回或收回可能性不大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量

壞賬確認(rèn)條件債務(wù)人死亡債務(wù)人破產(chǎn)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行清償義務(wù)，收回的可能性很小企業(yè)“預(yù)付賬款”確實(shí)無(wú)法收回時(shí)先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)“應(yīng)收票據(jù)”確實(shí)無(wú)法收回時(shí)先轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

2、賬戶(hù)設(shè)置

我國(guó)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（即按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)，用已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消。）（1）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)：該賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，它是應(yīng)收款項(xiàng)的一個(gè)調(diào)整賬戶(hù)。貸方登記增加額，借方登記減少額，余額一般在貸方。（2）“資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)：該賬戶(hù)是損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。借方登記計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失，貸登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的金額，期末一般無(wú)余額。

3、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提估計(jì)壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分比法銷(xiāo)貨百分比法賬齡分析法余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法，是在每個(gè)年末根據(jù)年末應(yīng)收款項(xiàng)的賬戶(hù)余額和估計(jì)的壞賬損失率，估計(jì)壞賬損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。方法：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率+（或-）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的期末借方（貸方）余額

【例38】2010年12月2日，長(zhǎng)江公司向新客戶(hù)淮海公司賒銷(xiāo)商品一批，形成應(yīng)收賬款100000元。2010年12月31日，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)淮海公司的資信等情況確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！赫_答案』

2010年12月31日應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=100000×5%=5000（元）

借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000

【例39】承[例38]，2011年12月31日，上述應(yīng)收賬款仍未收回，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)淮海公司經(jīng)營(yíng)困難、現(xiàn)金流量短缺的具體情況確定改按30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2012年3月，淮海公司破產(chǎn)，所欠本企業(yè)貨款只收回80000元，余款確認(rèn)為壞賬?！赫_答案』2011年12月31日應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=100000×30%-5000=25000（元）

借：資產(chǎn)減值損失25000

貸：壞賬準(zhǔn)備250002012年3月借：銀行存款80000

壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收賬款——淮海公司100000【例40】A公司2010年末應(yīng)收賬款余額為100000元，用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，提取比例為應(yīng)收賬款余額的4%。2011年發(fā)生壞賬8000元，該年末應(yīng)收賬款余額為200000元。2012年發(fā)生壞賬損失6000元，上年沖銷(xiāo)的賬款中有4000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為120000元。2010年壞賬準(zhǔn)備科目無(wú)余額。2010年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=100000×4%=4000元借：資產(chǎn)減值損失4000

貸：壞賬準(zhǔn)備40002011年發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款80002011年年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=200000×4%+（8000-4000）=8000+4000=12000（元）借：資產(chǎn)減值損失12000

貸：壞賬準(zhǔn)備120002012年發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款60002012年收回已經(jīng)沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款4000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款40002012年年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=120000×4%-6000=-1200（元）借：壞賬準(zhǔn)備1200

貸：資產(chǎn)減值損失1200第七節(jié)期間費(fèi)用的賬務(wù)處理一、期間費(fèi)用的構(gòu)成（一）概念：期間費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生是應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。（二）構(gòu)成內(nèi)容期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用1、管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。管理費(fèi)用四稅特殊事項(xiàng)費(fèi)用一般行政管理部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用如管理部門(mén)水電費(fèi)、折舊費(fèi)用、人員工資、物料消耗費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等開(kāi)辦費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、退休人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、土地使用稅2、銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用“銷(xiāo)售費(fèi)用”包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出。3、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣等。符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“在建工程”二、賬戶(hù)設(shè)置1、管理費(fèi)用2、銷(xiāo)售費(fèi)用3、財(cái)務(wù)費(fèi)用此三個(gè)賬戶(hù)均屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，在借方登記增加少，貸方登記減少數(shù)或期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)（轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)）。期末結(jié)轉(zhuǎn)后這三個(gè)賬戶(hù)均無(wú)余額。發(fā)生費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

『正確答案』借：銷(xiāo)售費(fèi)用500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500【例41】2012年6月20日，長(zhǎng)江公司以現(xiàn)金支付銷(xiāo)售A產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)500元。（不考慮增值稅）會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)取得的運(yùn)雜發(fā)票，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【例42】2011年12月20日，長(zhǎng)江公司以銀行存款預(yù)付2012年度報(bào)紙、雜志費(fèi)及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)共120000元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)取得的報(bào)紙、雜志費(fèi)發(fā)票、保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』

借：預(yù)付賬款120000

貸：銀行存款120000【例43】承[例42]，2012年1月31日起當(dāng)年的每月末，長(zhǎng)江公司攤銷(xiāo)預(yù)付的報(bào)紙、雜志費(fèi)及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)計(jì)算的月攤銷(xiāo)額，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：管理費(fèi)用10000

貸：預(yù)付賬款10000

『正確答案』

借：其他應(yīng)收款—王明800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800【例44】2012年5月20日，長(zhǎng)江公司行政管理人員王明出差預(yù)借差旅費(fèi)800元，以現(xiàn)金付訖。

【例45】承[例44]，2012年5月25日，行政管理人員王明出差回來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)600元，余款交回現(xiàn)金200元?！赫_答案』

借：管理費(fèi)用600

庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——王明800

第八節(jié)利潤(rùn)的形成與分配的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括：利潤(rùn)的計(jì)算、企業(yè)所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或彌補(bǔ)虧損等。一、利潤(rùn)形成的賬處理（一）利潤(rùn)形成形成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額形成形成公式：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

（二）賬戶(hù)設(shè)置

1、“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)

該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損。

企業(yè)各月末都應(yīng)將名損益類(lèi)賬戶(hù)的金額結(jié)轉(zhuǎn)至本賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后損益類(lèi)賬戶(hù)無(wú)余額。

年末，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)年末無(wú)余額。利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)方法表結(jié)法賬結(jié)法即通過(guò)利潤(rùn)表結(jié)算出本期利潤(rùn)即通過(guò)損益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”2、“投資收益”賬戶(hù)

該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益和投資損失。該賬戶(hù)貸方核算實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的凈損失。借方核算發(fā)生的投資虧損和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的凈收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。3、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)

該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。

企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換得利、債務(wù)重組得利、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得（注意：固定資產(chǎn)盤(pán)盈計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”）、罰款利得、捐贈(zèng)利得等。該賬戶(hù)在貸方核算實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入（增加），借方核算期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額（減少），結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。4、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)

該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。

企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤(pán)虧損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。該賬戶(hù)在借方核算發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出（增加），貸方核算期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額（減少），結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。5、“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。借方核算應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，貸方登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率（25%）

=利潤(rùn)總額×25%

在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）。

【例46】2012年6月20日，長(zhǎng)江公司對(duì)違反本企業(yè)管理規(guī)定的職工王某罰款100元，會(huì)計(jì)部門(mén)收到王某交來(lái)現(xiàn)金。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)管理部門(mén)的罰款通知單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：庫(kù)存現(xiàn)金100

貸：營(yíng)業(yè)外收入100

【例47】2012年10月8日，長(zhǎng)江公司開(kāi)