第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配教學(xué)目的和要求:了解各項(xiàng)要素費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用、廢品損失、停工損失和期間費(fèi)用的性質(zhì)和內(nèi)容，掌握其核算和分配方法。重點(diǎn)難點(diǎn)：要素費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用、廢品損失、停工損失分配的方法。2023/2/52本章內(nèi)容第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配第二節(jié)跨期攤提費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算第六節(jié)期間費(fèi)用的核算2023/2/53一、要素費(fèi)用分配的一般程序：按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄。根據(jù)發(fā)生耗費(fèi)的各種原始憑證，編制各種費(fèi)用分配表，并據(jù)以編制記賬憑證根據(jù)各種費(fèi)用分配表或記賬憑證登記期間費(fèi)用或產(chǎn)品成本明細(xì)賬根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)的成本費(fèi)用總賬第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配2023/2/54要素費(fèi)用分配概述：2023/2/552023/2/562023/2/57間接計(jì)入費(fèi)用的分配應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙洌捶峙湟罁?jù)的標(biāo)準(zhǔn)與分配對(duì)象有比較密切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較合理，而且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計(jì)算比較簡便。分配程序：確定分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)有三類：成果類、消耗類、定額類求分配率求各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用2023/2/58分配率的計(jì)算費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額總和某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用＝該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率2023/2/59二、材料費(fèi)用的分配領(lǐng)料憑證→材料費(fèi)用分配表→發(fā)料的會(huì)計(jì)分錄（記賬憑證）→登記明細(xì)賬

→登記總賬2023/2/510領(lǐng)料憑證補(bǔ)充：材料采購成本的計(jì)算材料發(fā)出的原始憑證領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單領(lǐng)料登記簿退料單假退料手續(xù)2023/2/5112023/2/5122023/2/513(1)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)發(fā)出的核算發(fā)出材料實(shí)際成本計(jì)算：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等(2)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)發(fā)出的核算發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本+分?jǐn)偛牧铣杀静町?023/2/514（一）原材料費(fèi)用的分配原則：原則：

（解決分給誰？如何分？的問題）

a、遵循受益原則

b、直接材料直接計(jì)入、間接材料分配計(jì)入分配標(biāo)準(zhǔn)的合理與簡便合理性：所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所應(yīng)分配的費(fèi)用大小有密切聯(lián)系。簡便性：作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得。2023/2/5152023/2/5161、產(chǎn)量（體積、重量等）比例法2023/2/517（1）定額消耗量比例法2、定額比例法公式1：例3－12023/2/518公式2：續(xù)例3－12023/2/519（2）定額費(fèi)用比例法例3－22023/2/520材料費(fèi)用的分配與核算應(yīng)借科目直接計(jì)入金額

分配計(jì)入（12.5）

費(fèi)用合計(jì)定額消耗量分配金額

基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品1520036000450000465200乙產(chǎn)品11740012000150000267400小計(jì)13260048000600000732600表3-1原材料費(fèi)用分配表車間或部門名稱：20××年×月

輔助生產(chǎn)成本供水車間4200042000運(yùn)輸車間2200022000小計(jì)6400064000制造費(fèi)用85008500管理費(fèi)用20002000銷售費(fèi)用18001800合計(jì)2089006000008089002023/2/521會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品465200

－乙產(chǎn)品267400

輔助生產(chǎn)成本－供水42000

－運(yùn)輸22000

制造費(fèi)用－基本生產(chǎn)車間5000

－供水車間2000

－運(yùn)輸車間1500

管理費(fèi)用2000

銷售費(fèi)用1800貸：原材料8089002023/2/522（二）燃料費(fèi)用的分配

如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“直接燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)賬戶；燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制。2023/2/523

在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中無需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級(jí)賬戶進(jìn)行核算；燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。2023/2/524（三）包裝物的發(fā)出和攤銷1.包裝物的發(fā)出（1）發(fā)出用于生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品的包裝物，作為產(chǎn)品組成部分，記入“基本生產(chǎn)成本”等總賬科目。（2）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于產(chǎn)品銷售費(fèi)用，記入“銷售費(fèi)用”科目。（3）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于其他經(jīng)營業(yè)務(wù)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。2023/2/5252.出借、出租包裝物（1）出借包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)用等，作為產(chǎn)品銷售的費(fèi)用處理，記入“銷售費(fèi)用”科目。（2）出租包裝物屬于非主營業(yè)務(wù)，收取的租金作為其他業(yè)務(wù)收入，出租包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)等，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。（3）攤銷一次攤銷法、五五攤銷法2023/2/526（四）低值易耗品攤銷

1、一次攤銷法領(lǐng)用時(shí)就一次攤銷完畢，將全部價(jià)值一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費(fèi)用；報(bào)廢時(shí)殘料價(jià)值沖減當(dāng)月的成本費(fèi)用。例3－3

2、分次攤銷法按預(yù)計(jì)使用期限分次攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用。攤銷期超過一年可用“長期攤銷費(fèi)用”或通過“在庫”、“在用”、“攤銷”二級(jí)科目處理。例3－4

3、五五攤銷法領(lǐng)用的同時(shí)攤銷50％；報(bào)廢的同時(shí)攤銷低值易耗品價(jià)值的其余50％。例3－52023/2/527三、外購動(dòng)力費(fèi)用的核算外購動(dòng)力費(fèi)用在有計(jì)量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。如按生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例，或定額消耗量的比例分配。2023/2/528一、外購動(dòng)力費(fèi)用支付的核算由于付款日與成本費(fèi)用核算日不同，必須應(yīng)用“應(yīng)付賬款”賬戶。1日25日30日25日31日2023/2/529應(yīng)付賬款實(shí)際支付動(dòng)力費(fèi)借余：本月支付款大于應(yīng)付款而多付動(dòng)力費(fèi)。沖減下月應(yīng)付費(fèi)用。按用途分配外購動(dòng)力費(fèi)貸余：本月應(yīng)付款大于支付款而形成的應(yīng)付未付動(dòng)力費(fèi)，可以在下月支付。2023/2/530二、外購動(dòng)力費(fèi)用分配的核算分配率＝各種產(chǎn)品共同耗用的外購動(dòng)力費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額之和例3－62023/2/531四、職工薪酬的核算職工薪酬的大部分（包括職工福利），應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。（一）職工薪酬的組成工資：是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。包括：基本工資（計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資）、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。職工福利、各種保險(xiǎn)和公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等。2023/2/532（二）工資費(fèi)用核算的原始記錄考勤記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄考勤卡考勤簿工作通知單工序進(jìn)程單工作班產(chǎn)量和工時(shí)記錄工資卡2023/2/533（三）工資的計(jì)算與結(jié)算1、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得工資＝ 該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）－（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資＋病假天數(shù)× 日標(biāo)準(zhǔn)工資×（1－病假扣款率)例3－72023/2/5342、計(jì)件工資的計(jì)算2023/2/534應(yīng)付計(jì)件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算支付工資。某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級(jí)工人小時(shí)工資率（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算例3－8、92023/2/535例：工資的計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品均由某級(jí)工人加工。A產(chǎn)品的工時(shí)定額為30分鐘，B產(chǎn)品的工時(shí)定額為45分鐘。該級(jí)工的小時(shí)工資率為2元，5月份該工人加工A產(chǎn)品800件，B產(chǎn)品600件，其中B產(chǎn)品合格品580件，工廢12件，料廢8件。料廢8件中，完工以后發(fā)現(xiàn)的有2件，其余6件是在加工過程中發(fā)現(xiàn)的，該6件共完成定額工時(shí)180分鐘。要求：計(jì)算該工人5月份工資。2023/2/536答：A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=2×30/60=1（元）B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=2×45/60=1.5（元）該工人5月份工資

=1×800+1.5×（580+2）+1.5×180/45=800+873+6=1679（元）2023/2/537（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算集體計(jì)件工資以班組為計(jì)件對(duì)象，按個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算方法計(jì)算出的計(jì)件工資為小組集體應(yīng)得工資總額，集體計(jì)件工資還應(yīng)在小組組員之間分配，計(jì)算出個(gè)人應(yīng)得工資。集體計(jì)件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

例3－102023/2/5383、工資的結(jié)算與歸集實(shí)發(fā)工資＝應(yīng)發(fā)工資+非工資性津貼-待扣款項(xiàng)應(yīng)發(fā)工資＝應(yīng)發(fā)計(jì)時(shí)工資+計(jì)件工資+工資性津貼和補(bǔ)貼+獎(jiǎng)金通勤費(fèi),通訊費(fèi),特保費(fèi),保健,降溫費(fèi),取暖費(fèi)等非工資性津貼2023/2/539（四）工資費(fèi)用分配的核算分配方法生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工資，屬直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬；計(jì)時(shí)工資及其他工資一般屬間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)）2023/2/540

工資費(fèi)用分配率＝某車間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）總數(shù)

某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）×工資費(fèi)用分配率例3-112023/2/541賬務(wù)處理1、當(dāng)月分配的工資額，是按照職工上月的出勤和產(chǎn)量計(jì)算的工資額，此時(shí)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶月末無余額。⒉企業(yè)進(jìn)行工資分配時(shí)，應(yīng)按照工資的用途分別計(jì)入有關(guān)賬戶：⑴生產(chǎn)工人工資2023/2/542⑵車間管理人員的工資借記“制造費(fèi)用”賬戶；⑶行政管理人員的工資借記“管理費(fèi)用”賬戶；⑷銷售人員的工資借記“銷售費(fèi)用”賬戶；⑸醫(yī)務(wù)及福利部門人員的工資借記“管理費(fèi)用”賬戶；⑹在建工程人員的工資借記“在建工程”賬戶；⑺六個(gè)月以上病假人員工資作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”賬戶；應(yīng)付職工的工資額，應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬”。例3-122023/2/543按照職工工資總額和規(guī)定的比例計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，與工資費(fèi)用一樣也是按用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配。（五）其他職工薪酬的分配賬務(wù)處理：可比照工資費(fèi)用。職工福利費(fèi)分配表：一般與工資費(fèi)用分配表合并編制。例3－132023/2/544五、折舊費(fèi)用的分配1.折舊范圍P483.分配方法2.計(jì)算方法折舊費(fèi)用也是產(chǎn)品成本組成部分，但它不單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位、部門的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。例3－142023/2/545要素費(fèi)用中的利息費(fèi)用，不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用。短期借款的利息可以采用預(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，如果利息費(fèi)用數(shù)額不大，為了簡化核算也可以不采用預(yù)提利息費(fèi)用的辦法。六、利息費(fèi)用2023/2/546借款利息一般是按季結(jié)算支付預(yù)提時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息支付時(shí)，借：應(yīng)付利息貸：銀行存款若金額小，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款例3－152023/2/547七、稅金的核算要素費(fèi)用中的稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅和土地使用稅等，不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。2023/2/5481、印花稅：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款若金額大，借：預(yù)付賬款（待攤費(fèi)用）貸：銀行存款借：管理費(fèi)用貸：預(yù)付賬款（待攤費(fèi)用）2、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅：計(jì)算出時(shí)，借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交××稅交納時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交××稅貸：銀行存款例3－16、172023/2/549八、其他費(fèi)用的核算其他費(fèi)用支出是指上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出。包括：修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。有的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，借記“制造費(fèi)用”賬戶；有的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理、財(cái)務(wù)、銷售費(fèi)用”賬戶；有的根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)記入“預(yù)付賬款（待攤費(fèi)用）、應(yīng)付賬款（預(yù)提費(fèi)用）”賬戶2023/2/550借：制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用應(yīng)付賬款預(yù)付賬款貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）例3－182023/2/551第二節(jié)跨期攤提費(fèi)用的歸集和分配為了正確劃分各月份的費(fèi)用界限，本月支付應(yīng)由本月和以后各月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入本月和以后各月。本月尚未支付但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本月。2023/2/5521.關(guān)于確定待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的依據(jù)確定一項(xiàng)費(fèi)用是否作為待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)該以該項(xiàng)費(fèi)用受益期限長短為依據(jù)。2.關(guān)于費(fèi)用攤銷的期限待攤費(fèi)用的推銷期限最長為一年，攤銷期限超過一年的費(fèi)用，應(yīng)該作為“長期待攤費(fèi)用”處理。2023/2/553待攤費(fèi)用含義：先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M(fèi)用，攤銷期限在1年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用特點(diǎn)：先支付、后攤銷性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn)核算原理：先行支付時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”科目；各受益期分月攤銷時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“待攤費(fèi)用”2023/2/55