第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理

消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大（四）征收方法具有靈活性（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性我國(guó)消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別聯(lián)系1.兩者范圍不同

2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同

3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同

4.兩種的計(jì)稅方法不同1.兩者都對(duì)貨物征收

2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的差異方面增值稅消費(fèi)稅征稅廣度（1）銷售或進(jìn)口的貨物；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)消費(fèi)稅不涉及勞務(wù)，只對(duì)貨物中的需要宏觀調(diào)控的特殊消費(fèi)品征收納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，對(duì)同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收納稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一：在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅。計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅。與價(jià)格的關(guān)系增值稅屬于價(jià)外稅消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅稅收收入的歸屬進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享消費(fèi)稅屬于中央稅

消費(fèi)稅與增值稅還存在如下差異：【例題·多選】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有()。(2009年CTA)A．消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性B．消費(fèi)稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式C．消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)沒有對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品均不征消費(fèi)稅D．消費(fèi)稅稅目列舉的消費(fèi)品都屬消費(fèi)稅的征稅范圍E．消費(fèi)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課征制度【答案】AD第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

自產(chǎn)銷售

自產(chǎn)自用

視同生產(chǎn)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人

從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人視同生產(chǎn)工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：（1）將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；（2）將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。

【例題·多選】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有()。

A．金首飾的進(jìn)口

B．化妝品的購(gòu)買消費(fèi)

C．卷煙的批發(fā)

D．金首飾的零售【答案】CD第三節(jié)稅目與稅率一、稅目、稅率的一般規(guī)定征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品共有15個(gè)稅目，有的稅目還下設(shè)若干子稅目。消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率。（一）煙 1．卷煙；2．雪茄煙；3．煙絲 卷煙分為甲類和乙類。注意甲類乙類稅目計(jì)復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：卷煙稅率換算稅目比例稅率定額稅率每支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）甲類56%0.003元0.6元150元乙類36%0.003元0.6元150元（二）酒 包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒（含果?。?、其他酒。

2014年12月1日起，取消對(duì)酒精征收消費(fèi)稅。注意：

（1）啤酒的分類：甲類啤酒、乙類啤酒

單位稅額差別；劃分標(biāo)準(zhǔn)3000元/噸，含包裝物及押金，不含重復(fù)使用的塑料固轉(zhuǎn)箱押金。

（2）配制酒中：其它酒（10%）與白酒（20%）

（3）飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅白酒每斤0.5元20%啤酒稅率分類適用稅率甲類250元/噸乙類220元/噸【例題·多選題】下列消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有()。（2011年CTA）A.果木酒B.藥酒C.調(diào)味料酒D.黃酒E.復(fù)制酒【答案】ABDE【提示】（1）果啤屬于啤酒稅目。（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲級(jí)稅率計(jì)稅）；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍?！疽蟆空莆瞻拙频膹?fù)合計(jì)稅方法。

還要學(xué)會(huì)白酒的計(jì)量單位的換算：計(jì)量單位500克或500毫升1公斤1噸單位稅額0.5元1元1000元（三）化妝品含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品；不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

【例題·多選】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（）。（2007年CTA）A.香水、香精B.高檔護(hù)膚類化妝品C.指甲油、藍(lán)眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油E.香皂、洗發(fā)水【答案】ABC（四）貴重首飾及珠寶玉石分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆無(wú)關(guān)的其他首飾10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)【例題】以下使用5%的稅率、在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的首飾有（）。A．鉑金戒指B．18K鑲嵌翡翠戒指C．翡翠手鐲D．包金項(xiàng)鏈【答案】AB（五）鞭炮焰火——不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（六）成品油

各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。

取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅；航空煤油暫緩征收；絕緣類油品不征收。（七）小汽車

小轎車、中輕型商用客車。

不包括：（1）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是(

)。（2010年）

A.電動(dòng)汽車

B.卡丁車

C.高爾夫車

D.小轎車

【答案】D（八）摩托車：包括2輪和3輪。

不征稅：（1）最大設(shè)計(jì)車速不超過(guò)50Km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅；（2）氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅。

（九）高爾夫球及球具——包括高爾夫球、高爾夫球桿、蓋爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十）高檔手表 ——包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表。（十一）游艇——本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇。（十二）木制一次性筷子 （十三）實(shí)木地板——含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。以木材為原料（包括實(shí)木復(fù)合地板）。（十四）電池范圍包括:原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。自2015年2月1日起對(duì)電池（鉛蓄電池除外）征收消費(fèi)稅?！咎崾尽浚?）電池中的免稅規(guī)定：對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。（2）電池中的緩稅規(guī)定：鉛蓄電池在2015年12月31日前緩征消費(fèi)稅，自2016年1月1日起按4%稅率征收消費(fèi)稅。（十五）涂料4%涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。自2015年2月1日起對(duì)涂料征收消費(fèi)稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(VolatileOrganicCompounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅?！纠}】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.娛樂業(yè)自制啤酒銷售【答案】AB【例題·單選】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有()。（2010CTA）A．卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)B．金銀飾品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)C．珍珠飾品的零售環(huán)節(jié)D．高檔手表的生產(chǎn)環(huán)節(jié)E．酒類產(chǎn)品的批發(fā)環(huán)節(jié)【答案】AD二、稅率的特殊規(guī)定按照最高稅率征稅的特殊情況【歸納】從高適用稅率的情況有兩種：一是未分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售?！纠}·單選題】某酒廠12月銷售糧食白酒12000斤，不含稅單價(jià)為5元/斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格7254元；本月銷售禮品盒6000套，售價(jià)為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、不含稅單價(jià)80元，干紅酒2斤、不含稅單價(jià)70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。

A.199240

B.379240

C.391240

D.484550『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)納消費(fèi)稅＝[12000×5＋7254÷（1＋17%）]×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)（一）從價(jià)計(jì)征的銷售額銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅?！練w納】我們通常所說(shuō)的“不含稅價(jià)”只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。含增值稅銷售額的換算計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）【例題·計(jì)算題】某實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年12月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

1.生產(chǎn)實(shí)木地板50萬(wàn)平方米，銷售給消費(fèi)者個(gè)人40萬(wàn)平方米，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額6400萬(wàn)元，收取包裝費(fèi)320萬(wàn)元。

2.生產(chǎn)實(shí)木復(fù)合地板70萬(wàn)平方米，銷售給單位22萬(wàn)平方米，開具普通發(fā)票。取得含稅銷售額1540萬(wàn)元，送貨運(yùn)輸收入76萬(wàn)元（與銷售貨物不能分別核算）。

要求：分別計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率5%）。『正確答案』

銷售實(shí)木地板應(yīng)繳納的＝（6400＋320）÷（1＋17%）×5%＝287.18（萬(wàn)元）

銷售實(shí)木復(fù)合地板應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額＝（1540＋76）÷（1＋17%）×5%＝69.06（萬(wàn)元）包裝物的計(jì)稅問(wèn)題計(jì)稅規(guī)則主要分兩類：一是直接并入銷售額計(jì)稅；二是逾期并入銷售額計(jì)稅。3.特殊規(guī)定通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售；用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品；白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”押金種類收取時(shí)，未逾期逾期時(shí)一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）不再繳納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（因?yàn)閺牧空魇眨┛偨Y(jié)：包裝物押金的稅務(wù)處理二、銷售額的特殊規(guī)定

（一）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！纠}·單選】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬(wàn)元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10％，成本利潤(rùn)率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（

）。A．5.13萬(wàn)元

B．6萬(wàn)元

C．6.60萬(wàn)元

D．7.72萬(wàn)元【答案】C【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。6.6=77.22÷(1+17%)×10％【例題·多選】按《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。（2002年CTA）A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品E.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】ACDE思考：與增值稅相比，我國(guó)消費(fèi)稅是否需要較強(qiáng)的反避稅設(shè)計(jì)？（二）銷售數(shù)量的確定1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。（三）復(fù)合計(jì)征

只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。二、應(yīng)納稅額計(jì)算稅率形式適用稅目計(jì)稅公式定額稅率（從量計(jì)征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計(jì)稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率比例稅率（從價(jià)計(jì)征）除上述以外的其他項(xiàng)目應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表：（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。計(jì)稅規(guī)則如圖所示：納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)從價(jià)定率：銷售額從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；或用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅

（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）

=［成本×（1+成本利潤(rùn)率）］÷（1-比例稅率） （2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

=［成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）【例題·多選】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有()。（2010CTA）A．汽車廠贊助比賽用雪地車B．酒廠以福利形式發(fā)放給職工白酒C．化妝品廠無(wú)償發(fā)放香水試用D．金銀飾品商店銷售白金飾品E．國(guó)內(nèi)代理商銷售進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的游艇【答案】BCD【疑難問(wèn)題歸納】行為增值稅消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)加工化妝品不計(jì)不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)護(hù)手霜不計(jì)計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、在建不動(dòng)產(chǎn)等計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均售價(jià)計(jì)收入征稅按同類最高售價(jià)計(jì)收入征稅【例題·計(jì)算】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2015年1月生產(chǎn)香水精5噸，成本16萬(wàn)元，將0.7噸移送投入車間連續(xù)生產(chǎn)護(hù)手霜；2噸移送用于連續(xù)生產(chǎn)調(diào)制香水；1噸對(duì)外銷售，取得不含稅收入14萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)期銷售護(hù)手霜取得不含稅收入20萬(wàn)元，銷售香水取得不含稅收入30萬(wàn)元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅6萬(wàn)元。已知化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為30%，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)為多少萬(wàn)元？【解析】銷售香水精既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。香水精移送用于生產(chǎn)香水（應(yīng)稅消費(fèi)品），在移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅，也不繳納增值稅；香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)手霜（非應(yīng)稅消費(fèi)品），在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅；銷售護(hù)手霜繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅＝（20＋14+30）×17%－6＝4.88（萬(wàn)元）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅＝[14×（1+0.7）+30]×30%＝16.14（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)＝4.88＋16.14＝21.02（萬(wàn)元）。【例題·計(jì)算】某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為（

）：消費(fèi)稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價(jià)稅稅組成計(jì)稅價(jià)格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=6500×17%=1105（元）或增值稅銷項(xiàng)稅額=[4000×（1+5%）+2300]×17%=6500×17%=1105（元）

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收加工費(fèi)和代墊輔料加工及提貨時(shí)涉及稅種①購(gòu)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅③視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外）交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理①以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接出售的不再繳納消費(fèi)稅②以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅③連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣已納消費(fèi)稅及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例題·單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價(jià)格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅()元。(以上款項(xiàng)均不含增值稅)(2009年CTA)A．17142.86B．19285.7lC．20142.86D．20250.00【答案】B【解析】（30000+10000+5000）÷（1-30%）×30%=19285.71（萬(wàn)元）三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。 1．適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格?！纠}·單選】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣500萬(wàn)元，關(guān)稅率25%，消費(fèi)稅率9%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。A．49.45B．61.81C．65.23D．70.31【答案】B【解析】500×（1+25%）/（1-9%）×9%=61.81（萬(wàn)元）2．實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3．實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除如果用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題。為了平衡稅收負(fù)擔(dān)，稅法規(guī)定用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5.外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿6.外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷7.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板8.以外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油（新改）9.外購(gòu)已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）允許扣稅的項(xiàng)目:9項(xiàng)

（涉及9個(gè)稅目）（1）允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。（2）允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。（3）按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，（4）需自行計(jì)算抵扣。（5）允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品一般限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款，符合條件的可以扣除。（6）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有（）。

A.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

B.外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車

C.外購(gòu)已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

D.外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品