“營改增”專題培訓“營改增”概述A增值稅與刑法B第一步驟概述C第二步驟概述D第三步驟概述E本次培訓基本內容李克強總理一錘定音：

全面實施營改增，將試點范圍進一步擴大

3月5日上午9時,第十二屆全國人民代表大會第四次會議在人民大會堂舉行開幕會,聽取國務院總理李克強作政府工作報告。

報告中提出，適度擴大財政赤字，主要用于減稅降費，進一步減輕企業(yè)負擔。今年將全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增（物勞司：總體上實現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負有不同程度降低的政策效果）。

所有行業(yè)全面減稅的實情：從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣道道征收全額征稅提供設備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）服務業(yè)（營業(yè)稅）信息服務…廣告業(yè)…運輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣背景：營改增的“三步走”戰(zhàn)略部分行業(yè)部分地區(qū)2012第一階段2013第二階段2016第三階段將金融、房地產(chǎn)、建筑、生活服務業(yè)納入增值稅范圍，營業(yè)稅退出歷史舞臺。上海啟動營改增，后推廣至北京、江蘇、天津、安徽、浙江、福建、湖北、廣東。部分行業(yè)全國范圍所有行業(yè)全國范圍交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)、郵政業(yè)、通信業(yè)在全國范圍進行改革HSG.NET

Page051、5月1日以后再無營業(yè)稅！過幾年跟別人講營業(yè)稅就暴露您的年齡了！

增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值。（注：以貨物生產(chǎn)銷售為例）

售價銷項稅=100*17%

售價銷項稅=150*17%實際納稅=（150-100）

*17%=50*17%

售價銷項稅=210*17%

生產(chǎn)者：經(jīng)銷商：門市部：消費者：思考：實際的現(xiàn)金流？

一、增值稅模型（一）納稅（扣繳）義務發(fā)生時間：1、一般確認方式：1、納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項2、取得索取銷售款項憑據(jù)的當天3、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天一、增值稅模型（一）納稅（扣繳）義務發(fā)生時間：1、一般確認方式：收入確定的大前提是什么？一、增值稅模型（一）納稅（扣繳）義務發(fā)生時間：2、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅（只是預征而非納稅義務發(fā)生時點，與營業(yè)稅相區(qū)別）；4、納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天；一、增值稅模型（一）納稅（扣繳）義務發(fā)生時間：5、納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天；（收款、發(fā)票、合同？）6、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。一、增值稅模型（二）進項抵扣購買農(nóng)產(chǎn)品跨境應稅情形進口情形一般情形專用繳款書稅收繳款憑證增值稅專用發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（隱藏一個）一、增值稅模型一、增值稅模型（三）進項抵扣2、進項稅額抵扣主要原則（1）只抵稅額不抵稅率：如：11%的銷項稅額，可以抵扣17%的進項稅額；（2）抵扣只分期不分項：如：當期所有銷項稅額，減去當期所有進項稅額一、增值稅模型“營改增”概述A增值稅與刑法B現(xiàn)階段工作C增值稅管理提示D相關政策解讀E本次培訓基本內容

營改增的影響

1、刑法相關規(guī)定《刑法》：第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪】“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)?！?/p>

2、虛開發(fā)票認定最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋第一條具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。法律風險：虛開的四種情形為他人虛開為自己虛開讓他人為自己虛開介紹他人虛開HSG.NET

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虛開增值稅專用發(fā)票屬于《刑法》規(guī)定范圍之內，且虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應當依法定罪處罰，同時單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法定罪處罰。3、相關責任人員企業(yè)財務人員企業(yè)法人代表董事長總經(jīng)理項目負責人相關部門負責人采購人員、庫房人員等合同管理人員直接負責的主管人員和其他直接責任人員

中紀委首曬百名外逃人員紅色通緝令楊立虎原職：安徽瑞泰藥業(yè)有限公司法人代表涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（2013）牛麗英原職：太原迎憲焦化開發(fā)有限公司法人代表

涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（2014）張麗萍原職：上海倍福來集團有限公司

涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（1999）趙汝恒原職：惠民縣魯潔紡織有限公司董事長、法定代表人

涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（2012）3、相關責任人員有沒有算不算虛開營改增前整改梳理并控制營業(yè)稅模式的“三流”（合同、付款、發(fā)票）適應增值稅嗎？”合同簽訂發(fā)票開具付款、三方委托收款協(xié)議開發(fā)企業(yè)開總承包方實際收款方有沒有算不算虛開營改增前整改梳理并控制

主管人員（非財務）虛開專票稅額32萬被判三年被告單位山東環(huán)球醫(yī)藥集團有限公司（以下簡稱環(huán)球醫(yī)藥）原名山東藥源醫(yī)藥股份有限公司、山東環(huán)球醫(yī)藥有限公司，2011年6月3日變更為現(xiàn)名。2008年11月25日至2011年9月20日，被告單位山東環(huán)球醫(yī)藥集團有限公司與云南龍潤集團有限公司（以下簡稱云南龍潤）在與真實貨物交易不符的情況下，通過趙某（另案處理）以價稅合計7%的價格購買了云南龍潤集團有限公司開具的增值稅專用發(fā)票30份，票面金額5151285元，稅款數(shù)額748477.29元，所購發(fā)票全部抵扣了稅款。被告人朱伯良于2009年7月31日被山東環(huán)球醫(yī)藥集團有限公司任命為常務副總經(jīng)理，系直接負責的主管人員。3、相關責任人員

實際經(jīng)營人購買發(fā)票抵扣30萬被判6年4個月2010年12月至2013年6月，被告人閻某（直接負責的主管人員）已在經(jīng)營被告單位奉化市凱特爾服飾有限公司期間，為了減少公司稅負，以支付開票費的方式，在沒有真實交易的情況下，通過他人虛開銷貨單位為寧波市鄞州合彥紡織品有限公司、寧波市鄞州德志紡織品有限公司、寧波市鄞州雪霸紡織品有限公司的增值稅專用發(fā)票共計23份（價稅合計人民幣213.126347萬元），虛開稅款數(shù)額共計人民幣30.967079萬元，并將上述發(fā)票于同期入賬抵扣，騙取國家稅款共計人民幣30.967079萬元。被告單位奉化市凱特爾服飾有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處罰金十五萬元被告人閻某已犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑六年四個月3、相關責任人員梳理“三流不合一”虛開或不能抵扣收集稽查或判刑案例營改增前整改

企業(yè)購買專票抵扣稅款5.8萬元，法人代表被判處有期徒刑一年2014年7月，被告單位上海D貿易有限公司（以下簡稱“D公司”）及法定代表人被告人夏某某為非法抵扣國家稅款，在與真實貨物購銷業(yè)務不符的情況下，以支付開票費的方式，讓他人為本公司虛開出票單位為上海浦東曉昕工貿有限公司的增值稅專用發(fā)票4份，價稅合計達人民幣40萬元，并已申報抵扣，造成國家稅款損失人民幣58,119.66元。本院認為，被告單位上海D貿易有限公司及其直接負責的主管人員被告人夏某某為非法抵扣國家稅款，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款人民幣5.8萬余元，屬有其他嚴重情節(jié)，其行為均已構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。二、被告人夏某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑一年。3、相關責任人員（1）票是誰開的，就要從誰接受服務或者，還要把錢打給誰；（2）票開給誰，就要給誰提供服務或者購買貨物，還要從對方收錢。

“妖魔化”的四流一致1、業(yè)務流2、發(fā)票流3、資金流4、合同流特殊銷售以舊換新

折扣銷售

以物易物（開票？）

包裝物押金違約金（開票？）

視同銷售（規(guī)避？）值得注意的細節(jié)

4、不得開具專票的情形（1）不得向個人開具專用發(fā)票；A：向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的B：向消費者個人提供應稅服務（2）個人不得代開專用發(fā)票；（3）免征增值稅不得開專用發(fā)票；A：銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的B：適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務C：銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外（4）小規(guī)模納稅人不能自行開具專用發(fā)票（只能代開專用發(fā)票）；

4、不得開具專票的情形（5）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票；（變動：《國家稅務總局公告2015年第90號》）（6）零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發(fā)票；（7）納稅人銷售舊貨，不得開增值稅專用發(fā)票；（8）一般納稅人銷售廢舊物資，不得開增值稅專用發(fā)票；（9）凡達到增值稅一般納稅人標準不申請辦理認定手續(xù)的納稅人，不得開具專用發(fā)票；（10）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的納稅人，不得使用增值稅專用發(fā)票；（11）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售消費品和向供貨方收取的各種收入，不得開具專用發(fā)票；

4、不得開具專票的情形關注：1、經(jīng)紀代理服務，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。（財稅〔2016〕36號）2、試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅〔2016〕36號）3、試點納稅人提供旅游服務，選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅〔2016〕36號）“營改增”概述A增值稅與刑法B現(xiàn)階段工作C增值稅管理提示D相關政策解讀E本次培訓基本內容

“營改增”第一步驟概述1、實現(xiàn)平穩(wěn)過渡2、適應增值稅管理3、減少對財務業(yè)績的負面影響4、同時防范稅務風險

一、應對工作總體目標

二、制訂相應工作策略1、稅負轉嫁2、銷項端避免增值稅不利處理3、爭取進項應抵盡抵4、匹配進銷項時間5、完善增值稅管理體系

三、相關時點國家稅務總局公告2016年第23號相關時間一覽表序號期限名稱期限對應內容適用范圍調整前相關時點調整后相關時點備注1納稅申報期2016年6月份增值稅納稅申報期2016年5月1日新納入營改增試點范圍的納稅人截止2016年6月15日延長至2016年6月27日22015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時間根據(jù)工作實際情況截止2016年5月31日最長不得超過2016年6月30日重慶暫無相關延期信息3按季申報實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人所屬期為4月份的營業(yè)稅2016年5月申報期內申報向主管地稅機關4按季申報實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人所屬期為5、6月份的增值稅2016年7月申報期內申報向主管國稅機關

三、相關時點國家稅務總局公告2016年第23號相關時間一覽表序號期限名稱期限對應內容適用范圍調整前相關時點調整后相關時點備注5跨期發(fā)票處理5月1日后剩余營業(yè)稅發(fā)票試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票繼續(xù)使用至2016年6月30日特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日6補開發(fā)票處理納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的2016年12月31日前，稅務總局另有規(guī)定的除外開具增值稅普通發(fā)票7增值稅發(fā)票認證2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人2016年5月至7月期間不需進行增值稅發(fā)票認證，未查詢到對應發(fā)票信息的，可進行掃描認證82016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認證的有關規(guī)定2016.5.1以后2016.4.302016.4.30之前簡易計稅營改增一般計稅四、簡易征收老項目備案規(guī)劃HSG.NET

Page040四、簡易征收老項目備案規(guī)劃財稅〔2016〕36號銷售不動產(chǎn)（可以選擇簡易計稅）一般納稅人銷售4月30日前取得的不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)（可以選擇簡易計稅）一般納稅人銷售4月30日前自建的不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)（可以選擇簡易計稅）房地產(chǎn)一般納稅人銷售自行開發(fā)老項目出租不動產(chǎn)（可以選擇簡易計稅）一般納稅人出租4月30日前取得的不動產(chǎn)四、簡易征收老項目備案規(guī)劃房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、不動產(chǎn)租賃企業(yè)老項目順利備案適用簡易計稅，適用5%稅率備案未通過一般計稅辦法，適用11%稅率

一般納稅人簡易征收方式認定報送資料：（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。（3）選擇簡易征收的服務符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料。如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或建筑安裝企業(yè)老項目申請簡易征收認定，需提供《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同。四、簡易征收老項目備案規(guī)劃四、簡易征收老項目備案規(guī)劃老項目1、銷售額：銷售房款收入2、征稅率：5%3、不可抵扣進項（進入成本，所得稅25%）新項目1、銷售額：銷售房款收入-準予扣除的土地價款（科目提示）2、稅率：11%3、可以抵扣進項“營改增”概述A增值稅與刑法B現(xiàn)階段工作C增值稅管理提示D相關政策解讀E本次培訓基本內容原創(chuàng)：蜻蜓模型

發(fā)票

不含稅收入銷項

不含稅成本進項企業(yè)方所得稅范疇

國家增值稅范疇

一、發(fā)票管理1、進項抵扣取得抵扣憑證確認發(fā)票用章核對“六要素”不能“錯格壓線”180天內認證次月申報抵扣

1、善意取得虛開專用發(fā)票的處理納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

虛開類型刑法進項抵扣和稅前扣除罰款與滯納金惡意觸犯不能有善意不觸犯重新獲取發(fā)票可抵扣可稅前扣除（存在爭議）無1、善意取得虛開專用發(fā)票的處理營業(yè)稅發(fā)票與增值稅發(fā)票如何鑒別營業(yè)稅發(fā)票：鑒別真假：發(fā)票票樣可通過各地地方稅務局官方網(wǎng)站“發(fā)票票樣查詢”欄目查閱。同時也可通過各地地方稅務局官方網(wǎng)站“發(fā)票查詢”欄目、發(fā)送手機短信至1236623、12366-2服務熱線查詢發(fā)票真?zhèn)?。營業(yè)稅發(fā)票與增值稅發(fā)票如何鑒別增值稅發(fā)票：鑒別真假：1、真假對照法。將可疑發(fā)票與真發(fā)票進行對照，仔細觀察兩種發(fā)票在紙張、字體、油墨等方面的差異。2、真發(fā)票是由棕色油墨印制，監(jiān)制章是由紅色防偽油墨印制，在紫外線燈照射下呈桔紅色，而假發(fā)票油墨偏黃色或棕褐色。3、檢查發(fā)票代碼、發(fā)票專用章印跡是否模糊不清，或與店名不一致的等。4、看三聯(lián)：普通發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)。一般是必須取得發(fā)票聯(lián)報賬。5、相關查詢：（1）可以通過網(wǎng)絡登陸稅務網(wǎng)站，訪問發(fā)票查詢欄目。（2）攜帶需要辨別真?zhèn)蔚陌l(fā)票前往當?shù)囟悇諜C關發(fā)票管理部門。（3）某些地方可撥打稅局電話12366（區(qū)號+12366）

做了還得留證據(jù)！

把握文件的準確性和內控的完整性是關鍵1、善意取得虛開專用發(fā)票的處理一、發(fā)票管理1、發(fā)票管理流程：取得抵扣憑證確認發(fā)票用章核對“六要素”不能“錯格壓線”180天內認證次月申報抵扣

一、發(fā)票管理實物案例：2014年9月哈爾濱市阿城區(qū)國家稅務局稅務事項通知書（哈阿國稅通〔2014〕0903號）事由:要求企業(yè)作增值稅進項稅轉出通知內容：2012年1-8月，冀東水泥黑龍江有限公司（納稅識別號：230112571929075）從哈爾濱泉興水泥有限責任公司（納稅識別號：23011275632710X）購入水泥熟料等貨物取得增值稅專用發(fā)票69張，不含稅金額合計56,191,679.51元，進項稅合計9,552,585.39元。開票日期均為2012年，加蓋舊式發(fā)票專用章。經(jīng)調查，上述業(yè)務真實，取得的發(fā)票，除加蓋舊式專用章外，沒有其它問題。

一、發(fā)票管理《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及實施辦法規(guī)定，發(fā)票專用章屬于發(fā)票的基本內容，是確定發(fā)票法律效力重要形式特征。發(fā)票專用章式樣由國家稅務總局確定。根據(jù)國家稅務總局公告2011年第7號，新的“發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用，舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日”的規(guī)定，以上69張發(fā)票均屬于“不符合規(guī)定的發(fā)票”。根據(jù)國稅發(fā)[2008]40號文件“對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款”的規(guī)定，經(jīng)請示哈爾濱市國稅局研究同意，冀東水泥黑龍江有限公司以上69張發(fā)票均不得用以稅前扣除、抵扣稅款限你企業(yè)于2014年9月30日前，作增值稅進項稅轉出，按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重新取得符合規(guī)定的發(fā)票，方可抵扣增值稅進項稅和企業(yè)所得稅稅前扣除。

一、發(fā)票管理

一、發(fā)票管理思考：今收到一張增值稅專用發(fā)票，開票內容：“設備一批”且這張發(fā)票已經(jīng)認證抵扣。是否有涉稅風險？如何處理？

一、發(fā)票管理2、進項抵扣：取得抵扣憑證確認發(fā)票用章核對“六要素”不能“錯格壓線”180天內認證次月申報抵扣

2、專用發(fā)票開具“六要素”企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上的全稱企業(yè)《稅務登記證》的編號企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上的注冊地址保持聯(lián)系的有效電話企業(yè)銀行開戶許可證上的開戶銀行企業(yè)開戶許可證上的銀行賬號一、發(fā)票管理2、進項抵扣：取得抵扣憑證確認發(fā)票用章核對“六要素”不能“錯格壓線”180天內認證次月申報抵扣一、發(fā)票管理1、奔跑的180天4、發(fā)票管理：——180天政策規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額營改增前：貴單位報銷期限？政策理解：僅指認證期限實務操作：180天含節(jié)假日營改增應對：您說要不要改報銷期限？實務建議：最多90天或120天想哭哭不出來：尊敬的廣東國家稅務局局長：您好！我司（中山惠通之星汽車銷售有限公司）在2013年12月份有兩份“梅賽德斯-奔馳（中國）汽車銷售有限公司”2013年6月份開具出來發(fā)票，進項稅額達200多萬，逾期申報抵扣，發(fā)現(xiàn)問題后馬上與市局聯(lián)系，并于當月提交資料到省局審批。在長達半年的焦急等待中，我的心里非常痛苦，為什么工作不能再仔細一點，犯下這樣的大錯，怎樣都賠不起給公司造成的損失。局長大人，請您行行好，百忙之中抽一點時間來看一下我公司提交的這份材料，并請盡快幫我審批，錯在個人，跟公司無關！我發(fā)誓這輩子都做財務工作，這輩子都不會再犯此錯誤！此致敬禮！一、發(fā)票管理第一時間發(fā)起報賬流程：要求業(yè)務經(jīng)辦部門在收到增值稅扣稅憑證當天即時發(fā)起報賬流程；超30天處罰：在增值稅扣稅憑證開具之日起30天內報賬流程未提交至財務部門的，需對業(yè)務經(jīng)辦部門進行通報處罰超60天處罰：在增值稅扣稅憑證開具之日起60天內報賬流程未提交至財務部門的，需對業(yè)務經(jīng)辦部門進行考核處罰；超120天處罰：超過增值稅扣稅憑證/發(fā)票開具日期120天的原則上不允許發(fā)起報賬，如各單位確實需發(fā)起報賬流程的，至少需要經(jīng)過公司業(yè)務分管領導和財務分管領導簽字審批后進行；超期未認證處罰：對于超期無法認證的增值稅扣稅憑證，各單位應制定相應的考核辦法，對責任人進行經(jīng)濟處罰；丟失發(fā)票處罰：對于丟失增值稅扣稅憑證的情形，各單位應制定考核辦法，對當亊人進行經(jīng)濟處罰；發(fā)票流轉：公司內部增值稅扣稅憑證的傳遞，應做到有效交接；一、發(fā)票管理作廢發(fā)票的保管建立嚴格的發(fā)票保管制度與專用設備保管制堅決落實禁止性規(guī)定加強安全防范丟失發(fā)票與專用設備即時上報房地產(chǎn)試行方案\1.營改增過渡期發(fā)票管理制度2-15.docx

一、發(fā)票管理1、專用發(fā)票的領購；2、專用發(fā)票的開具；3、專用發(fā)票的保管；4、進項發(fā)票的保管；5、進項發(fā)票認證抵扣；6、進項發(fā)票整理、歸檔；7、抄、報稅；8、匯總納稅數(shù)據(jù)管理；。。。各分、子公司根據(jù)自身情況設置稅務機構及人員

發(fā)票

銷項段（收入）

進項端（成本）1、銷項端合同關注重點及應對措施通常銷項端的梳理可重點關注合同價款、價款支付、價外費用等方面。企業(yè)銷售部門、合同管理部門應重點關注以下方面：（1）定價方式：由于增值稅為價外稅，原則上合同中應明確規(guī)定合同價格含稅與否。同時注意合同條款中所有的應稅項目，例如服務費、預收性質的費用以及違約金、滯納金、賠償款等各類價外費用。二、銷項端管理1、銷項端合同關注重點及應對措施

（2）押金、保證金、違約責任金：押金、保證金、違約責任金在轉為收入時需交納增值稅，為了避免轉收入時由客戶不愿額外支付增值稅，而需要企業(yè)自行承擔稅負的情況，應在合同中約定，一并收取。

（3）視同銷售：免租期優(yōu)惠有視同銷售風險，合同中應避免“免費”、“免租”等字眼；對于精裝房送家電，如可行，應在合同中列明配送家電的對價，降低視同銷售風險。二、銷項端管理特殊銷售以舊換新

折扣銷售

以物易物（開票？）

包裝物押金違約金（開票？）

視同銷售（規(guī)避？）值得注意的細節(jié)1、銷項端合同關注重點及應對措施

（4）退租、銷售折讓：如出現(xiàn)退租、銷售折讓等情形，可以通過開具紅字專用發(fā)票的方式?jīng)_銷銷項稅。為了在發(fā)生以上情況時能夠順利開票，應當在合同中明確承租方、購買方有義務協(xié)助企業(yè)開具紅字增值稅專用發(fā)票。二、銷項端管理假定不含稅收入不變，成本即定的情況下普通住宅是不是要

重新定價！含稅收入

土地及開發(fā)成本開發(fā)費用及其他營業(yè)稅金！及附加增值額

收入端的控制：（應用舉例）

發(fā)票

銷項段（收入）

進項端（成本）

1、進項端合同關注重點及應對措施

（1）總包及總分包合同（以房地產(chǎn)企業(yè)為例）。房地產(chǎn)企業(yè)應與總承包商結算項目工程款，取得總承包商開具的增值稅專用發(fā)票；總承包商與分包商結算項目分包款，取得分包商開具的增值稅專用發(fā)票。防止房地產(chǎn)企業(yè)與分包商的直接結算，導致“三流不一致”的情況。三、成本端管理1、進項端合同關注重點及應對措施

（2）其他支出類合同關注重點及應對措施。

A.定價方式。供方提供的發(fā)票必須為增值稅專用發(fā)票，且抵扣稅率約定為%

B.發(fā)票開具。“營改增”后應當在合同中增加增值稅發(fā)票條款，約定供應商開具合法有效的增值稅專用發(fā)票的義務以及不按規(guī)定開具增值稅發(fā)票，從而造成企業(yè)未能抵扣進項而應承擔的賠償責任。

C.合同生效后，因供應商自身納稅人身份、納稅方式帶來的材料、設備增值稅稅率的變化，導致對企業(yè)的損失應由供應商承擔。三、成本端管理1、進項端合同關注重點及應對措施

（3）付款條件。

A.一是提供經(jīng)甲方確認的勞務價款結算單

B.二是提供增值稅專用發(fā)票C.盡量通過銀行直接支付三、成本端管理賣方未按本合同約定開具、送達增值稅專用發(fā)票的，應按買方要求采取重新開具發(fā)票等補救措施，同時，買方有權要求賣方支付合同總價【】%的違約金，違約金不足以彌補買方損失的，賣方還應予以賠償；情節(jié)嚴重的，包括不限于出現(xiàn)賣方未按合同約定開具、送達發(fā)票次數(shù)達【2】次的、賣方違約給買方造成嚴重損失的、買方違約致使合同無法繼續(xù)履行等情況，買方可終止合同，賣方應賠償買方因此遭受的全部損失，賣方在買方終止合同之日起兩年內不得參加買方及其關聯(lián)公司相同產(chǎn)品的采購活動。賣方違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章、政策等規(guī)定開具、提供發(fā)票的，賣方應自行承擔相應法律責任，并承擔如下違約責任：1、賣方應按買方要求采取重新開具發(fā)票等補救措施；2、賣方應向買方支付合同總價【】%的違約金，違約金不足以彌補買方損失的，賣方還應予以賠償；3、賣方已經(jīng)提交履約保證金的，買方將不予退還；4、買方終止合同，賣方在買方終止合同之日起兩年內不得參加買方及其關聯(lián)公司相同產(chǎn)品的采購活動。賣方提供的增值稅專用發(fā)票沒有通過稅務部門認證，造成買方不能抵扣的，賣方應向買方支付未通過認證發(fā)票中載明的稅款金額作為違約金。違約金不足以彌補買方損失的，賣方還應予以賠償。賣方未按買方要求支付違約金的，買方有權終止合同。合同要改的條款！2、工程造價根據(jù)2016年2月19日住建部發(fā)布的《住房和城鄉(xiāng)建設部關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調整準備工作的通知》，工程造價=稅前工程造價×(1+11%)，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額。二、銷項端管理2、工程造價稅前工程造價=直接費+間接費+利潤+建設工程竣工檔案編制費+安全文明施工費-進項稅額銷項稅額=稅前工程造價*0.11工程造價=銷項稅額+稅前工程造價二、銷項端管理2、工程造價（1）無進項項目：人工費、規(guī)費、利潤處理：不包含進項稅額，不作調整（2）有進項項目：材料費、機械費、組織措施費、企業(yè)管理費、安全文明施工費、竣工檔案編制費處理：根據(jù)《重慶市城鄉(xiāng)建設委員會關于征求《建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調整建設工程計價依據(jù)》的通知》計算二、銷項端管理2、工程造價二、銷項端管理序號項目名稱金額（元）1材料費進項稅額

2機械費進項稅額

3施工組織措施費進項稅額

4企業(yè)管理費進項稅額

5安全文明施工費進項稅額

6建設工程竣工檔案編制費進項稅額

7住宅工程質量分戶驗收費進項稅額

8總承包服務費進項稅額

合計

增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值。（注：以貨物生產(chǎn)銷售為例）

售價銷項稅=100*17%

售價銷項稅=150*17%實際納稅=（150-100）

*17%=50*17%

售價銷項稅=210*17%

生產(chǎn)者：經(jīng)銷商：門市部：消費者：思考：實際的現(xiàn)金流？

三、成本端管理比價計算公式綜合成本=不含稅成本+（銷項稅額-進項稅額）*城建稅及附加稅率：（1）小規(guī)模納稅人取得專票：一般納稅人含稅價（1-1/（1+稅率）*稅率*（1+附加稅費率））=小規(guī)模納稅人含稅價（1-1/（1+3%）*3%*（1+附加稅費率））（2）小規(guī)模納稅人未取得專票一般納稅人含稅價（1-1/（1+稅率）*稅率*（1+附加稅費率））=小規(guī)模納稅人含稅價2、采購比價：三、成本端管理第一種情況，購進建筑材料一口價（含稅價）100萬元，按照取得發(fā)票情況分類：

1、無法取得供應方發(fā)票建筑企業(yè)無進項，成本100萬無法稅前列支。2、取得增值稅普通發(fā)票供貨方繳納增值稅100÷（1+3%）×3%=2.91萬，但建筑企業(yè)不能作為進項，采購成本為價稅合計100萬。3、取得代開的增值稅專用發(fā)票供貨方同樣繳納增值稅2.91萬，作為建筑企業(yè)進項抵扣，采購成本為價款100-2.91=97.09萬。4、取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票供貨方需繳納增值稅100÷(1+17%)×17%=14.53萬元，作為建筑企業(yè)進項抵扣，采購成本為85.47萬?？梢?，方案4成本最低且進項抵扣最多，增值稅繳納最少且利潤最大。三、成本端管理

同一包干價下，進項稅就會影響成本！

第二種情況，購進建筑材料價款100萬元，增值稅另外收取，即材料不含增值稅稅價100萬。1、無法取得供應方發(fā)票建筑企業(yè)支付100萬，無進項，成本100萬無法稅前列支。

2、取得增值稅普通發(fā)票供貨方需繳納增值稅3萬，建筑企業(yè)支付100+3=103萬，3萬不能作為進項，成本為價稅合計103萬。3、取得代開的增值稅專用發(fā)票供貨方需繳納增值稅3萬，建筑企業(yè)支付100+3=103萬，形成進項3萬元，成本為100萬。三、成本端管理4、取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票供貨方需繳納增值稅17萬，建筑企業(yè)支付100+17=117萬，形成進項17萬元，成本為100萬?？梢姡桨?、4成本相同為100萬，增值稅3萬與17萬都能向后一環(huán)節(jié)轉嫁，稅負是相同的，但前者資金占用較少，尤其是考慮到建筑業(yè)收取款項時間較長。因此方案3最優(yōu)。三、成本端管理

不含稅收入與成本一定的時候，專票的稅率大小和會計利潤有關嗎？哪怕進項再?。?/p>

進項再小也要和“沒有”相區(qū)別！

管不好進項，就管不好成本

喪失競爭力

案例一：材料采購網(wǎng)上的流行：進項稅可以17%抵扣！合同的方式：包干價（含稅價格），約定必須專票！甲供：砂、土、石、混凝土發(fā)票一到，傻眼了：3%（簡易征收可開專票）

成本端的控制：（應用舉例）房地產(chǎn)試行方案\成本費用可抵扣梳理表.xlsx

案例二：甲供

根據(jù)36號文：勞務400*3%案例二：蜻蜓模型的思考結論：業(yè)務根本1、財務考核2、稅務核銷資金時間價值會計利潤增值稅實際稅負現(xiàn)金流“營改增”概述A增值稅與刑法B現(xiàn)階段工作C增值稅管理提示D相關政策解讀E本次培訓基本內容一、幾個概念的界定和應用（一）視同銷售同樣的視同銷售，不一樣的命！案例：某醫(yī)藥制造企業(yè)用資產(chǎn)藥品，通過貴州紅十字會向災區(qū)捐贈，通過紅十字會協(xié)調，某運輸企業(yè)無償提供該藥品的運輸服務。問題：視同銷售？增值稅？誰的“命”好些？不能用“老增值稅”的模式硬套營改增！

一、幾個概念的界定和應用（一）視同銷售1、增值稅實施細則：關于視同銷售的界定（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其它機構用于銷售（關注條件），但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；一、幾個概念的界定和應用（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。一、幾個概念的界定和應用2、財稅〔2016〕36號：下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（公配移送？）（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款第七條一般納稅人應建立臺賬登記土地價款的扣除情況，扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。臺賬也“瘋狂”：土地的抵扣

房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。支付的土地價款是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。臺賬也“瘋狂”：土地的抵扣

1、土地出讓金？（毛地、凈地）2、拆遷補償款？3、征收補償款？4、土地規(guī)費？臺賬也“瘋狂”：土地的抵扣

（二）混合銷售與兼營1、混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。一、幾個概念的界定和應用

一桶食用油，分不開的17和13：（二）混合銷售1.接受銷售及服務方為一個單獨納稅人2.提供銷售及服務方為一個單獨納稅人3.盡量簽署一份合同，價格可以分開核算4.如果一項銷售行為只涉及銷售服務，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。一、幾個概念的界定和應用一、幾個概念的界定和應用2、兼營試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

一般計稅方法：不能抵扣進項憑證不合規(guī)最終用途納稅人身份不能抵扣進項簡易征收免稅項目一、幾個概念的界定和應用（四）不得抵扣進項稅額1、因納稅人身份不能抵扣：（1）增值稅小規(guī)模納稅人；（2）一般納稅人會計核算不健全或不能夠提供準確稅務資料的；（3）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。一、幾個概念的界定和應用2、因扣稅憑證不能抵扣（常見）：（1）增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)；（2）納稅人資料不齊全的；（3）提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的；（4）納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票。一、幾個概念的界定和應用3、因用途不能抵扣（常見）：（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務；（2）非正常損失；（臨時工棚等）（3）已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務發(fā)生不得抵扣進項的情形，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。一、幾個概念的界定和應用相關注釋：非正常損失非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質（與增值稅暫行條例相同），以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。一、幾個概念的界定和應用一、幾個概念的界定和應用4、因最終用途不能抵扣（解釋見后）：（1）旅客運輸服務；（2）貸款服務；（3）餐飲服務；（4）居民日常服務；（5）娛樂服務。一、幾個概念的界定和應用相關注釋：（1）貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。（包括融資性售后回租）特例：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。（混合型投資）納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。一、幾個概念的界定和應用相關注釋：（1）貸款統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。一、幾個概念的界定和應用相關注釋：（2）餐飲服務餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務。一、幾個概念的界定和應用相關注釋：（3）居民日常服務居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、