中國會計制度變遷二，中國會計制度變遷的特征

中國會計制度變遷的特點可以從三個方面來把握:一是中國會計制度變遷與國外特別是市場經(jīng)濟(jì)成熟國家相比的特點；二是與建國后發(fā)生的重大會計制度變遷相比，20世紀(jì)80年代以來會計制度變遷的特點；第三，會計制度變遷相對于其他經(jīng)濟(jì)制度變遷的特征。下面，我們將按照這個思路開展具體的總結(jié)。

1.它是制度供應(yīng)的主體。

任何國家的會計法(包括專門的和非專門的)都是國家制定的，所以都具有國家的性質(zhì)。然而，會計準(zhǔn)則作為會計體系構(gòu)造的核心組成部分，在不同的國家或地區(qū)有著非常不同的供給商。實際上有兩種模式:供應(yīng)和由民間專業(yè)團(tuán)體(或機(jī)構(gòu))供應(yīng)。此外，一些國家由非政府專業(yè)團(tuán)體共同提供。美國、英國等。供應(yīng)模式的代表是民間專業(yè)團(tuán)體，而法國等。是供給模式的代表。中國的會計制度一直以供應(yīng)為主體。考慮到會計準(zhǔn)則涉及許多技術(shù)問題，會計方法和會計信息質(zhì)量關(guān)系到相關(guān)利益者的經(jīng)濟(jì)利益。雖然我國在制定會計準(zhǔn)則的過程中成立了國內(nèi)外咨詢專家組，并在正式公布前廣泛征求了各方面的意見，但從本質(zhì)上講，我國會計準(zhǔn)則的供應(yīng)者仍然是供應(yīng)導(dǎo)向模式的典型代表。

中國堅持為主體提供會計準(zhǔn)則的原因主要有三點:(1)制度傳承。制度的制定本身也是一種制度安排。我國長期實行計劃經(jīng)濟(jì)體制，制度供應(yīng)的主體作用一直由。尤其是會計制度，無論是全國統(tǒng)一的會計制度，還是行業(yè)或地區(qū)的會計制度，都是由有關(guān)部門制定的。作為一種制度安排，制度制定程序本身已被社會所承受，這種制度安排在《會計法》中已有明確規(guī)定。(2)作為會計準(zhǔn)則的提供者，可以保證準(zhǔn)則的權(quán)威性和及時性。因為代表國家，會計準(zhǔn)則的制定比民間專業(yè)團(tuán)體更權(quán)威。此外，會計準(zhǔn)則的制定可以降低制定過程中的交易成本，縮短制定過程和實施推廣過程，從而具有更好的時效性，這在我國經(jīng)濟(jì)體制改革迅速的今天是非常必要的。(3)在大中型企業(yè)和上市公司中，國有及國有控股企業(yè)的主導(dǎo)地位也是制定會計準(zhǔn)則的重要原因。與其他制度安排一樣，會計制度涉及到所有相關(guān)方的經(jīng)濟(jì)利益。在國有及國有控股企業(yè)中，國家是企業(yè)的最大利益，保證國家利益是制定會計準(zhǔn)則的重要原因。

2.該制度的實施是強(qiáng)制性的。

制度變遷有兩種基本類型:誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷(林毅夫，1994)。前者是指一群人為了應(yīng)對制度失衡帶來的獲利時機(jī)而自發(fā)發(fā)起、組織和實施的制度創(chuàng)新；后者是指由于命令或法律的出臺和實施而引起的對現(xiàn)行制度的改變或替代。由于我國會計制度制定的制度遺產(chǎn)，加上我國快節(jié)奏的經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放，特別是資本市場的快速發(fā)展，迫切需要會計制度在最短的時間內(nèi)，以最快的速度開展變革。在這種背景下，會計制度的強(qiáng)制性變革成為一種符合邏輯的選擇。強(qiáng)制性會計制度變遷的好處在于，利用其強(qiáng)制力和“勢”，可以降低制度變遷的成本。然而，有限理性、群體利益沖突和知識準(zhǔn)備缺陷可能會影響制度變遷的效果。比方會計制度的強(qiáng)制運行，可能會侵犯一部分人的利益，這些人可能不按制度辦事，會降低制度的效率。近年來，一些企業(yè)未能按照會計制度，特別是具體會計準(zhǔn)則的要求開展會計處理和信息披露，制造虛假會計信息，這是企業(yè)管理當(dāng)局抵制***計制度，導(dǎo)致系統(tǒng)效率降低的一個例子。

3.制度變遷的過程是漸進(jìn)的。

根據(jù)改革方法分類的一般標(biāo)準(zhǔn)，它不僅應(yīng)包括改革的目標(biāo)和程序，還應(yīng)包括改革的速度。據(jù)此，筆者認(rèn)為，中國會計制度的變革應(yīng)該是漸進(jìn)的。其主要特點是:漸進(jìn)推進(jìn)、分步實施、先易后難、先試后普及等。從1980年10月，全國會計會議提出了會計改革的問題。1984年10月，全國會計座談會提出了會計業(yè)務(wù)改革設(shè)想(討論稿)和會計改革綱要(試行)。從股份制試點企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則(基本會計準(zhǔn)則)，到已經(jīng)公布的股份公司會計制度和各種具體會計準(zhǔn)則；從1985年的會計法到后來兩次修訂的會計法。從所有制度內(nèi)容的變化可以看出，我國會計改革的全過程都是在“邊干邊學(xué)”和“摸著石頭過河”的過程中開展的，是一步步推進(jìn)的。在會計改革過程中