第七章會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義與種類第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、啟用和登記規(guī)則第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記方法第四節(jié)錯(cuò)賬更正第五節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬

會(huì)計(jì)賬簿，是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿籍，是由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的賬頁(yè)所組成。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義與種類一、會(huì)計(jì)賬簿的概念意義：（1）賬簿是系統(tǒng)地登記和積累會(huì)計(jì)資料的工具。（2）賬簿記錄為計(jì)算財(cái)務(wù)成果編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。（3）賬簿是考核經(jīng)營(yíng)成果,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的重要依據(jù)。1．按用途分類二、會(huì)計(jì)賬簿的種類（1）序時(shí)賬簿

普通日記賬和特種日記賬

（2）分類賬簿總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿

（3）備查賬簿2．按外表形式分類（1）訂本式賬簿

（2）活頁(yè)式賬簿

（3）卡片式賬簿3．按帳頁(yè)格式分類（1）兩欄式賬簿

（2）三欄式賬簿（3）多欄式賬簿（4）數(shù)量金額式賬簿賬簿的更換三、賬簿的更換與保管賬簿的保管總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬，要每年更換一次。部分明細(xì)賬，因年度內(nèi)變動(dòng)不多，年初可不必更換賬簿。年末結(jié)賬后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在活頁(yè)賬簿前面加放“賬簿啟用表”和“賬簿經(jīng)管人員一覽表”裝訂成冊(cè)，加上封面，與訂本賬統(tǒng)一編號(hào)，登記會(huì)計(jì)檔案目錄，妥善保存。

各種賬簿按年度分類存檔,分“永久”與“定期”兩種?？傎~應(yīng)定期保存，有關(guān)涉外事務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)永久保存。啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，以明確有關(guān)人員責(zé)任，維護(hù)會(huì)計(jì)賬簿記錄的嚴(yán)肅性，同時(shí)也有利于查賬人員核對(duì)。賬簿設(shè)置，包括確定賬簿的種類、設(shè)計(jì)賬頁(yè)的格式、內(nèi)容和規(guī)定賬簿登記的方法等。

第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、啟用和登記規(guī)則一、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用

三、賬簿的登記規(guī)則（1）記賬必須使用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫。

（2）按賬頁(yè)順序逐頁(yè)登記，不跳行隔頁(yè)。

（3）除結(jié)賬、改錯(cuò)和沖銷賬簿以外，不能用紅色墨水。

（4）不刮檫、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡。

（5）賬頁(yè)轉(zhuǎn)換時(shí)，最后一行應(yīng)加計(jì)發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額“轉(zhuǎn)次頁(yè)”，新頁(yè)注明“承前頁(yè)”。

（6）訂本式賬簿不得撕頁(yè)，活頁(yè)式賬簿也不得隨便抽頁(yè)換頁(yè)。

一、日記賬簿的設(shè)置和登記方法年憑證摘要對(duì)方科目收入支出結(jié)余月日種類編號(hào)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記方法

庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記是將現(xiàn)金收入和支出登記在同一張賬頁(yè)上，各個(gè)對(duì)應(yīng)科目另設(shè)專欄反映的一種日記賬格式。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬要采用“三欄式”、“多欄式”，實(shí)際工作中較為普遍應(yīng)用的是“三欄式”的訂本賬簿。

總賬是按每一個(gè)總分類賬戶開設(shè)賬頁(yè)，進(jìn)行分戶登記的賬簿。它一般采用三欄式賬頁(yè)格式。

總賬的登記方法，按采用的賬務(wù)處理程序的不同而不同?？梢愿鶕?jù)日記賬，或記賬憑證，或匯總記賬憑證，或科目匯總表等進(jìn)行登記。二、總分類賬簿的設(shè)置和登記方法2005年日記賬頁(yè)次摘要借方貸方借或貸余額月日賬戶名稱：應(yīng)收賬款第頁(yè)明細(xì)分類賬是按每一個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行分戶登記的賬簿。其主要格式有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式等。

各種明細(xì)賬的登記方法可以根據(jù)原始憑證,匯總原始憑證或記賬憑證逐筆或定期匯總登記。三、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記1.“三欄式”明細(xì)賬2.“數(shù)量金額式”明細(xì)賬3.“多欄式”明細(xì)賬錯(cuò)賬更正方法錯(cuò)賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)）（1）記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細(xì)賬第四節(jié)錯(cuò)賬更正方法（二）錯(cuò)賬更正方法錯(cuò)賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)）（2）記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬②╳■記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少更正錯(cuò)賬的具體方法（1）劃線更正法適用于更正記賬憑證正確只是登記賬簿時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。注意問(wèn)題：對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。更正后必須簽字蓋章【例1】記賬員張能在根據(jù)一張正確的記賬憑證登記“材料”總分類賬戶時(shí)，誤將應(yīng)記入“貸方”欄的金額158932.66元誤記為159832.66元，采用劃線更正法更正如下：751673415893266張能張能更正錯(cuò)賬的具體方法（2）紅字更正法適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬。適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯(cuò)賬。注意問(wèn)題：對(duì)登記沒有錯(cuò)誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來(lái)錯(cuò)賬的賬戶?！纠?】5月31日，會(huì)計(jì)師劉中檢查出一筆“5月9日銷售商品68000元但貨款暫未收到”的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，已被編制成“借記‘應(yīng)付賬款’賬戶68000元、貸記‘庫(kù)存商品’賬戶68000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯(cuò)誤，更正步驟如下：應(yīng)付賬款庫(kù)存商品68000680006800068000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款6800068000【例3】5月31日，會(huì)計(jì)師劉中檢查出一筆“5月18日領(lǐng)用原材料2000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記‘生產(chǎn)成本’賬戶20000元、貸記‘原材料’賬戶20000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯(cuò)誤，更正步驟如下：生產(chǎn)成本原材料2000020000680001800018000更正錯(cuò)賬的具體方法（3）補(bǔ)充登記法適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬?！纠?】5月31日，會(huì)計(jì)師劉中檢查出一筆“5月26日領(lǐng)用原材料40000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記‘生產(chǎn)成本’賬戶4000元、貸記‘原材料’賬戶4000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯(cuò)誤。更正步驟如下：原材料400040006000036000生產(chǎn)成本36000根據(jù)以下資料，判斷采用哪種更正方法更正，并將其更正。（1）記賬人員在根據(jù)記賬憑證登帳時(shí)，將5300元誤記為5800元。（2）生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料用于一般消耗，計(jì)6000元。在填制記賬憑證時(shí)，誤編為如下會(huì)計(jì)分錄，并已登記入賬。借：生產(chǎn)成本6000貸：原材料6000（3）廠部管理人員用現(xiàn)金300元購(gòu)買辦公用品。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在填寫記賬憑證時(shí)，誤將金額填寫為30元并已登記入賬。借：管理費(fèi)用30貸：庫(kù)存現(xiàn)金30（4）企業(yè)生產(chǎn)車間產(chǎn)品直接耗用材料一批，價(jià)值1000元，該企業(yè)會(huì)計(jì)分錄誤記為：借：生產(chǎn)成本10000貸：原材料10000

第五節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬一、對(duì)賬的意義和內(nèi)容1．賬證核對(duì)——賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證2．賬賬核對(duì)——各總分類賬戶、總分類賬與明細(xì)分類賬（序時(shí)賬）、財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物質(zhì)保管賬（卡）

3．賬實(shí)核對(duì)——賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)實(shí)物等4．賬表核對(duì)——賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表等因自然原因和人為原因，會(huì)造成各種差錯(cuò)和賬實(shí)不符等情況。在結(jié)賬之前，有必要將賬簿記錄與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、往來(lái)結(jié)算等進(jìn)行核對(duì)，即對(duì)賬。二、結(jié)賬的意義和內(nèi)容

（一）概念結(jié)賬就是把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄結(jié)出“當(dāng)期發(fā)生額”和“期末余額”，從而根據(jù)賬簿記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。按照有關(guān)制度的規(guī)定，單位均應(yīng)在一定期間的期末，進(jìn)行結(jié)賬工作。另外，企業(yè)因?yàn)槌蜂N、合并而辦理賬務(wù)交接時(shí)，也需結(jié)賬。（二）內(nèi)容（程序）（1）將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。（2）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項(xiàng)。（3）計(jì)算、登記本期發(fā)生額和期末余額。（三）結(jié)賬的方法1.月、季、年度終了，均需進(jìn)行結(jié)賬。2.在月結(jié)、季節(jié)數(shù)字上端和下端均劃單紅線；年結(jié)時(shí)應(yīng)將各個(gè)賬戶結(jié)平，并在最后一行的合計(jì)數(shù)下端劃雙紅線。3.年終結(jié)賬后，總賬和日記賬應(yīng)當(dāng)更換新賬，明細(xì)賬一般也應(yīng)更換。（四）案例分析現(xiàn)以庫(kù)存現(xiàn)金賬戶為例加以說(shuō)明，如下表所示年月日憑證號(hào)數(shù)摘