會計專業(yè)畢業(yè)設計題目：森華林業(yè)有限公司存貨審計風險和防范產品設計工藝設計方案設計√類型：學生姓名：學號：班級：專業(yè)：會計專業(yè)學院：商學院學校指導教師：企業(yè)指導教師：2016年5月6日

摘要存貨審計是財務報表審計的重要部分，在制造業(yè)存貨價值占企業(yè)總資產的比例高，同時被審計單位往往在存貨方面由于舞弊造成的重大錯報風險高。在審計森華林業(yè)公司中關注到森華林業(yè)有限公司2015年年報存貨項目接近資產總額一半，對資產負債表整體影響大。審計森華林業(yè)有限公司的存貨過程中面臨的各種風險，將審計風險降低至可接受水平，為出具客觀公正的審計報告要獲取充分適當的審計證據，而獲取充分適當的審計要實施合理的審計程序，即面臨風險而實施的應對措施。在存貨審計中根據重要性原則重點審計庫存商品，原材料兩類，實施的審計程序主要為存貨監(jiān)盤和各活動的細節(jié)測試。關鍵詞：存貨審計；風險和防范；審計程序

目錄TOC\o"1-3"\h\u4094前言 前言我們湖南天勤會計師事務所接受森華林業(yè)有限公司委托進行審計，去年年報也是我們事務所出具審計報告。本次審計項目小組由陳萍、黎濤和我三人組成，去年也是由陳萍負責審計，在進場前我們大致瀏覽了去年的審計報告和工作底稿，對森華林業(yè)有限公司有了初步的了解。本人在審計過程中負責具體執(zhí)行貨幣資金項目、往來核算項目、存貨項目和固定資產項目。本方案要講述執(zhí)行存貨審計過程中遇到的風險及防范措施。1.被審計公司簡介1.1被審計公司基本信息森華林業(yè)有限公司于2003年11月17日在益陽市工商行政管理局登記注冊并取得《企業(yè)法人執(zhí)照》，注冊號：430900000002845；住址：益陽市資陽區(qū)長春東路精銳華府3號；注冊資本和實收資本都為人民幣壹億肆仟貳佰零玖萬肆仟伍佰元整。公司經營范圍：楊樹、桂花、樟樹批發(fā)零售（有效期2015年5月31日）；造林苗、城鎮(zhèn)綠化苗生產、銷售（有效期2015年5月31日）；憑本企業(yè)許可證從事木材原材料的采伐；木材原材料的收購、銷售。經過歷次工商變更，2014年11月公司股東變更為中鹽銀港人造板有限公司。最終控股股東為吉林森工集團。1.2被審計公司存貨類別及狀況森華林業(yè)有限公司2015年財務報告顯示截至2015年12月31日報表上存貨余額十億多人民幣，主要類別有原材料、庫存商品、低值易耗品和自制半成品等。1.2.1原材料狀況原材料賬上余額6000多萬，主要為木材。原材料來源有兩個，一是從供應商外購，二是單位本身經濟林砍伐的木材然后運回加工廠，供應商主要分布在益陽地區(qū)，經濟林區(qū)也離工廠不遠，觀察發(fā)現原材料由貨車運進工廠主要放在特定位置，然后由工廠的作業(yè)車進行合理露天堆放，數量多，體積大，難以盤點。1.2.2庫存商品狀況庫存商品賬面10億元，主要是人造板，是企業(yè)對外銷售的成品，每張人造板都有木箱子儲存，大規(guī)模標準化生產每張板塊規(guī)格和包裝箱規(guī)格大小一樣且都有不一樣的編號。生產出的產品存放于大小不同的兩個倉庫，與原材料相比庫存商品的數量規(guī)模更大，價值更高，但由于是標準化生產規(guī)格一樣，盤點工作量相對減輕。1.2.3低值易耗品狀況低值易耗品賬上價值60萬，主為修理配件和生產用機器設備的零部件，與上年相比這些器械變化不大。這些低值易耗品也有自己獨立的倉庫由專人保管，領用歸還都有很好的控制。1.2.4在產品狀況在產品主要是生產過程中沒有徹底完工在各個環(huán)節(jié)生產的產品，報表上金額不大。它們的擺放位置是暫時的因為馬上便可進行下一步生產環(huán)節(jié)，它們的擺放位置是暫時的，變動性很大。在現場詢問車間工人了解到從材料入庫到成品出庫大致為三天時間。2.存貨審計過程面臨的風險及防范2.1存貨審計中可能遇到的風險森華林業(yè)有限公司存貨數量多、規(guī)模大和價值量大，因而對整體財務報表影響的作用很大，而且存貨的減少即銷售也會影響到損益表。根據重要性原則，確認存貨審計是整個審計項目的重要部分，可能遇到的風險有：①賬面上的不存在該數量金額存貨；②存在部分存貨沒有納入財務報表；③賬面上金額是否核算不正確。結合企業(yè)經濟環(huán)境，在審計過程中第一和第三種風險的可能性較大，重點實施審計，根據存貨類別特點重點審計原材料和庫存商品兩大類。2.2原材料是否存在的風險和防范措施2.2.1原材料賬上是否存在的風險原材料在賬上顯示為6000多萬，但這6000多萬的原材料是否存在，若不存在則違反了存在認定，為解決這風險注意到原材料來源分為兩部分，一是購入二是企業(yè)自己提供。外購的木材都會有采購憑證、發(fā)票或收據等，經濟林的砍伐都會有相應的砍伐申請表。木材入庫會生產相對應的材料入庫單，生產領用環(huán)節(jié)會有材料發(fā)出匯總表、領料單以及退料單。原材料的風險主要有外部憑證和內部原始憑證的真實性，若不真實則存在舞弊嫌疑虛構相關價值的原材料。在審計過程中本人取到公司的財務賬套，方便運用審計軟件進行財務分析以及抽憑生產底稿，主要關注是否重大異常的交易事項。2.2.2對審計原材料的風險防范措施為防范上述風險，首先分析外購部分的材料。本人主要先對主要供應商進行分析，比較本年供應商較上年之間是否有變化若有便進一步分析是否為主要供應商以及變換的原因，分析到本年供應商無太大變化，同時進行購入原材料相關合同和憑證的抽查，檢查賬上相關交易記錄是都為發(fā)生，有無對應的購貨發(fā)票憑證和相關合同，還關注賒購情況下的期后付快情況以合理保證該業(yè)務確實發(fā)生，具有商業(yè)實質。然后根據逆查原理從購貨發(fā)票追尋到對應的入庫單進行核對，重要業(yè)務全部檢查，不重要業(yè)務抽查，未發(fā)現異常。其次對內部提供的木材進行實質性程序細節(jié)測試，以全部需審批的砍伐計劃通知為主體，測試自身的經濟林區(qū)砍伐的木材是否有經審批，在審計過程中主要關注審批程序的構成以及賬務處理是否正確（借：原材料貸：生產性資產/經濟林），自身提供的原材料入庫是否與外購的原材料是否加以區(qū)分，在獲取相關資料中了解到內部控制制度得到合理運用。根據執(zhí)行上述程序發(fā)現到預期的金額和報表上的核對一致，有幾筆沖銷的賬務處理，經了解到是由于相關人員工作失誤造成的貨物運輸不當造成，后續(xù)經審批進行了調整處理，外購木材和自己提供木材分別存放得以區(qū)分，重要錯報風險可能性低。在了解基本情況后就是對原材料的監(jiān)盤，存貨監(jiān)盤程序是也審計準則規(guī)定必須執(zhí)行的程序。在監(jiān)盤時根據木材的特點確定合理的監(jiān)盤方式，由于木材的數量多體積大，不能做到標準化的堆積而且是露天存放盤點起來難度系數很大，運用詢問方式，詢問有相關經驗的人員他們推測出現場木材的噸數，確定相關誤差，然后根據從報告日至盤點日這段時間購買入庫和生產領用出庫使用倒軋法推斷報表日的原材料數量，乘上一個加權平均單價得到的結果和報表上差額很小，在可容忍的范圍之內，便無需進一步審計。2.3庫存商品是否存在的風險和防范措施2.3.1庫存商品是否存在的風險庫存商品的價值占整個存貨的價值比例大，是整個存貨審計的主要部分。成品的流動方向主要是庫存商品的入庫和商品的銷售，入庫環(huán)節(jié)的風險主要是對應的出庫單生成沒有相應的有領料單和生產工人工資計提表，商品銷售的風險沒有相應的銷售合同和出庫單同時關注期后是否收回款項，商品退貨的會計處理不正確。2.3.2對審計庫存商品的風險防范措施對庫存商品完工入庫的風險，主要檢查產品入庫單是否附有對應的生產領料單、生產工人的工資計提表和制造費用的結轉表。經檢查發(fā)現所有的產品入庫單都附有生產領料單、生產工人的工資計提表和制造費用的結轉表。單位每月末只進行一筆入庫的賬務處理，每次入庫的數量金額大，記賬憑證后附的附近數量多，抽查幾個月的入庫賬務處理數量金額上確定無誤差。同時在現場觀察到庫存商品完工入庫的手續(xù)登記控制合理。對庫存商品銷售的風險，檢查每筆銷售的賬務處理是否正確，是否具備相應的銷售合同、出庫單和運輸單，期后賬款是否收回。首先，運用分析程序利用庫存商品和營業(yè)收入和應收賬款或應收票據之間的關于進行分析，發(fā)現銷售出庫多發(fā)的月份和應收賬款或應收票據頻繁的月份基本一致，初步認定無發(fā)出商品未確認收入情況；其次抽取與主要客戶的購銷憑證運用逆查方式找到相應的銷售合同、銷售發(fā)票和出；最后要關注是否有關聯方交易現象，在審計過程中發(fā)現確實有關聯方交易情況，屬于同一集團內部的交易，檢查出雙方的交易價格為市場公允價，業(yè)務交易具有商業(yè)實質。對銷售商品后退貨的風險，售后退回分三種情況：第一，在退貨期內的商品銷售不能確認收入，應為發(fā)出商品處理。第二，在可確認收入后未繳納稅款前商品退回要進行紅字沖銷賬務處理，把結轉的收入和成本進行沖銷，也可沖銷該部分銷項稅款。第三，在確認收入和繳納稅款之后商品回退，可沖銷收入和成本，不可沖銷該部分稅款但可以為下月抵扣。在審計過程中確實有報告期期末退貨情況，原因為生產的商品不符合購買方的要求，而且屬于上述第二種情況，在查看相關的銷售合同后查看相關的賬務處理，也進行了相關的沖銷處理。在盤點方面，雖然這些庫存商品的價值很大，但屬于產成品有固定規(guī)格的包裝箱進行歸集，這計算上減輕了不少工作，而且內部控制良好，包裝箱有連續(xù)編號抽查結果沒問題，確認倉庫庫存商品數量。最后利用倒軋法可計算出報表日的庫存商品數量與金額，差額在可容忍的范圍之內。2.4原材料和庫存商品核算的風險和防范措施2.4.1原材料和庫存商品核算的風險原材料和庫存商品核算的風險主要涉及購入材料發(fā)票上的數量金額和入庫單的數量金額不一致，產成品成本的計算有誤，生產領用的材料成本、人工成本和制造費用歸集方法不正確。2.4.2原材料和庫存商品核算風險的防范措施針對核算錯誤造成的風險，在審計過程中觀察現場工作人員對原材料入庫的工作流程，及時復核購入發(fā)票上的金額和數量（噸）和原材料實際上的數量金額以及入庫單上的是否一致。在完成產品入庫環(huán)節(jié)，本人檢查和重新執(zhí)行產品歸集的計算，關注材料成本、人工成本和制造費用的結轉生成沒發(fā)現異常，核算正確。結束語上述審計程序并非分別進行，在執(zhí)行是否存在的審計程序時也可測試核算是否正確，在審計過程中合理運用實質性分析程序利用企業(yè)的年度生產預算表與實際執(zhí)行的情況做參考可減輕審計工作量，財務報表審計要求我們在合理時間內給預期使用者的合理報表，所審計的存貨也是在既定時間內完成。在審計過程中涉及的風險由于時間資源的分配問題或許未能全部找到應該發(fā)現的問題，但在審計過程中要秉持職業(yè)懷疑態(tài)度，摒棄“存在即合理”的觀念，盡可能的獲取審計證據，降低檢查風險。

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