第九章國(guó)際(guójì)稅收籌劃西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅(cáishuì)學(xué)院第一頁(yè)，共188頁(yè)。第九章國(guó)際(guójì)稅收籌劃國(guó)際稅收(shuìshōu)籌劃的限制因素1國(guó)際稅收籌劃(chóuhuà)的思路和方法2跨國(guó)公司組織形式的稅收籌劃3跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃4第二頁(yè)，共188頁(yè)。第九章國(guó)際稅收(shuìshōu)籌劃本章要點(diǎn)：國(guó)際稅收籌劃是伴隨(bànsuí)著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的加強(qiáng)而發(fā)展的。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，需要了解國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的原因，掌握國(guó)際稅收籌劃的基本思路和方法，并能夠具體運(yùn)用跨國(guó)公司的組織形式籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌劃等多種途徑為企業(yè)納稅服務(wù)。第三頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際(guójì)稅收籌劃的限制因素內(nèi)容四內(nèi)容三內(nèi)容二內(nèi)容一稅收協(xié)定的限定納稅義務(wù)認(rèn)定的差異不同國(guó)家稅負(fù)的差異不同國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的差異第四頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際稅收(shuìshōu)籌劃的限制因素國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人在各國(guó)既定的稅法和稅制體系許可范圍內(nèi),在從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,通過(guò)對(duì)其跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先的籌劃和安排,使其在全球經(jīng)營(yíng)中的總稅收負(fù)擔(dān)降到最低程度,從而實(shí)現(xiàn)整體稅后收益最大化的行為。國(guó)際稅收籌劃是國(guó)內(nèi)稅收籌劃在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展,兩者的動(dòng)機(jī)和最終達(dá)到的目的(mùdì)基本一致。國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因是國(guó)家間的稅制差異,涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家,其所得來(lái)源、渠道、種類、數(shù)目等都比較復(fù)雜,所以,跨國(guó)納稅人必須對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境制定不同的稅收方案,其著眼點(diǎn)要追求全球范圍內(nèi)整體稅負(fù)的最小化,因此國(guó)際稅收籌劃比國(guó)內(nèi)稅收籌劃更復(fù)雜、更具普遍性。由于國(guó)際稅收籌劃得以產(chǎn)生的客觀條件主要是各國(guó)之間稅制的差異、國(guó)際低稅地的存在以及國(guó)際稅收協(xié)定的締結(jié)。因此，國(guó)際稅收籌劃主要受以下因素的影響。第五頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際稅收籌劃的限制(xiànzhì)因素一、不同國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的差異由于各國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式等不盡相同，使得各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式存在較大差異，這就為跨國(guó)納稅人在納稅優(yōu)化選擇(xuǎnzé)上提供了可能。從大的方面看，當(dāng)今世界各國(guó)存在著三種不同的稅制模式。第一種：以直接稅為主體，這種結(jié)構(gòu)以經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家為多。第二種：以間接稅為主體，即以商品及勞務(wù)稅為主體。由于受社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約，發(fā)展中國(guó)間接稅所占比重大都比較高。第六頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際稅收(shuìshōu)籌劃的限制因素第三種：實(shí)行低稅模式，其中一些國(guó)家和地區(qū)被人們稱為避稅港（Taxheaven）?，F(xiàn)在世界上被看作是比較典型的避稅港的國(guó)家和地區(qū)有百慕大、巴哈馬、瑙魯、開曼群島、馬恩島、列支敦士登、香港、澳門等幾十個(gè)。另外，實(shí)行各種優(yōu)惠(yōuhuì)稅收政策的經(jīng)濟(jì)特區(qū)有500多個(gè)。由于避稅港通常對(duì)股息收入和資本利得不征或只征很少的稅收，因而成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場(chǎng)所。例如，跨國(guó)納稅人通過(guò)把持股公司設(shè)立在避稅港，可以獲得股息收入的“節(jié)稅”利益，并且在集團(tuán)公司兼并、合營(yíng)和解散中處理有關(guān)股份時(shí)，持股公司還可以取得免征資本利得稅的好處。因此，一個(gè)住所在高稅負(fù)國(guó)的納稅人（包括公司、合伙企業(yè)和個(gè)人等），往往可以通過(guò)把住所遷往避稅港，用成為避稅港居民或居民公司（合伙企業(yè)）的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。第七頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際稅收籌劃(chóuhuà)的限制因素除了稅制結(jié)構(gòu)差別外，各國(guó)在稅收法規(guī)、政策方面的差異也到處可見。例如從各國(guó)政府實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家同發(fā)展中國(guó)家之間就有一定差異。一般說(shuō)來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)主要針對(duì)高新技術(shù)(ɡāoxīnjìshù)開發(fā)、能源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)方面。而發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠往往不如發(fā)達(dá)國(guó)家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多，為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)、以及促進(jìn)出口，經(jīng)常對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍稅收優(yōu)惠。第八頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際稅收籌劃的限制(xiànzhì)因素在稅收優(yōu)惠采用的形式和方法上，發(fā)達(dá)國(guó)家較多采取與投入相關(guān)的間接性稅收激勵(lì)措施，如加速折舊、再投資抵免等。而發(fā)展中國(guó)家則經(jīng)常采用減稅期和免稅期的直接稅收優(yōu)惠政策。不同國(guó)家在稅制結(jié)構(gòu)模式和稅收政策制度方面的差異，決定了國(guó)際稅收籌劃在特定的空間(kōngjiān)、范圍和時(shí)期必然是具體、細(xì)致和復(fù)雜的。第九頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際稅收籌劃的限制(xiànzhì)因素二、不同國(guó)家稅負(fù)的差異(一)宏觀稅負(fù)水平的差異從宏觀看，國(guó)際上公認(rèn)衡量一國(guó)稅負(fù)高低的標(biāo)準(zhǔn)是：稅收總額（T）占國(guó)民生產(chǎn)總值（GNP）或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比值。后者（T/GDP）比前者（T/GNP）應(yīng)用得更為廣泛。以T/GDP為衡量指標(biāo)，世界各國(guó)稅收負(fù)擔(dān)總水平大體可劃分為以下三類：1.重稅負(fù)國(guó)大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家屬于此類。T/GDP比值在35%以上，稅負(fù)最重的像瑞典、丹麥、比利時(shí)、法國(guó)(fǎɡuó)、荷蘭等幾個(gè)國(guó)家，T/GDP比值甚至在50%上下。多數(shù)重稅車T/GDP比值在35%～45%之間，如歐洲的許多國(guó)家。而美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家，稅負(fù)相對(duì)輕些，T/GDP比值只在30%左右。第十頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際稅收籌劃的限制(xiànzhì)因素2.中等稅負(fù)國(guó)大多數(shù)國(guó)家屬于此類。T/GDP比值一般在20%～30%之間。如印度、肯尼亞、南非、突尼斯、斯里蘭卡、埃及、巴西、哥倫比亞等。3.輕稅負(fù)國(guó)T/GDP比值不超過(guò)(chāoguò)20%，大多在15%上下，有的還不及10%。輕稅負(fù)的國(guó)家可分為三個(gè)類型：一是屬于實(shí)行低稅模式的“避稅港”；二是屬經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的國(guó)家，這些國(guó)家稅源小，財(cái)政收支緊張。如玻利維亞等國(guó)家；三是靠非稅收收入為主的資源國(guó)，特別是石油輸出國(guó)，非稅收收入比重大，稅收收入占財(cái)政收入的比重低。如屬OPEC成員國(guó)的阿聯(lián)酋、科威特、巴林、約旦、阿曼等。第十一頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際稅收籌劃的限制(xiànzhì)因素（二)微觀稅負(fù)水平的差異從微觀上看，衡量一個(gè)納稅人的稅負(fù)輕重主要看資本回報(bào)率。資本回報(bào)率也稱資本收益率。資本收益率=（凈收益+利息支出）/總投資額。凈收益指繳納所得稅后的收益。利息支出之所以要和凈收益相加，因?yàn)樗鞘褂?shǐyòng)借入資本所承擔(dān)的代價(jià)，實(shí)際上反映了企業(yè)總收益的一部分。同量的收益額，所得稅負(fù)擔(dān)輕，凈收益額則大；反之所得稅稅負(fù)重，凈收益則小。所以，所得稅稅率的高低直接影響資本回報(bào)率的高低。即公司所得稅負(fù)擔(dān)率和商業(yè)課稅負(fù)擔(dān)率。其實(shí)一切稅種對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)都會(huì)造成影響，只不過(guò)公司所得稅和商業(yè)勞務(wù)稅對(duì)投資者影響相對(duì)更大一些。此外，在分稅制普遍實(shí)行的今天，跨國(guó)納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)中央和地方政府稅收分權(quán)體制的情況，也必須掌握。關(guān)注的重點(diǎn)在于中央和地方政府各自課征的那些稅種，分別課征的也好，附加課征的也好，要看納稅人的實(shí)際稅負(fù)有多高。第十二頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際稅收籌劃(chóuhuà)的限制因素綜上，以T/GDP比值衡量(héngliáng)稅負(fù)總水平，是就宏觀考慮而言的；以資本收益率衡量(héngliáng)微觀稅負(fù)總水平，稅收負(fù)擔(dān)必然要分解到具體稅種上；因此，作為跨國(guó)投資者，在考察投資所在國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)水平時(shí)，除了關(guān)注宏觀稅負(fù)指標(biāo)T/GDP外，另外公司所得稅負(fù)擔(dān)率和商業(yè)課稅負(fù)擔(dān)率也不能忽視，第十三頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際稅收籌劃的限制(xiànzhì)因素（三）各國(guó)的稅率差別稅率是世界各國(guó)稅收制度中差別最大的一個(gè)要素，是國(guó)際稅收籌劃所考慮的重要因素之一。一般說(shuō)來(lái)，各國(guó)稅收制度大多采用兩種稅率制度，即比例稅率和累進(jìn)稅率。如同樣(tóngyàng)是對(duì)所得額征稅，有的國(guó)家采用比例稅率征收，而有的國(guó)家采用累進(jìn)稅率征收。即使實(shí)行同一稅率制，各國(guó)結(jié)合本國(guó)國(guó)情，具體規(guī)定也千差萬(wàn)別。如現(xiàn)行企業(yè)所得稅，黎巴嫩為10%的比例稅率，中國(guó)和巴西是25%的比例稅率，加拿大的稅率則為38%，德國(guó)競(jìng)高達(dá)45%；而美國(guó)、安曼、沙特阿拉伯又分別是不同級(jí)別的超額累進(jìn)稅率。第十四頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際(guójì)稅收籌劃的限制因素三、納稅義務(wù)認(rèn)定的差異由于絕大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)的規(guī)定是不同的，居民對(duì)居住地所在國(guó)政府要負(fù)無(wú)限的納稅義務(wù)，而非居民只須負(fù)有限的納稅義務(wù)。因此，區(qū)別(qūbié)跨國(guó)納稅人的有限納稅義務(wù)和無(wú)限納稅義務(wù)是跨國(guó)稅收籌劃中必須關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。（一）基本納稅概念1.居民納稅人納稅義務(wù)：如果一個(gè)納稅人向一國(guó)政府不僅要繳納其從該國(guó)領(lǐng)域范圍之內(nèi)取得收入的所得稅，而且還要繳納其從該國(guó)領(lǐng)域范圍之外所取得收入的所得稅，這個(gè)納稅人對(duì)該國(guó)承擔(dān)的納稅義務(wù)便是無(wú)限的，通常稱為該國(guó)的居民納稅人（包括自然人和法人）。2.非居民納稅人納稅義務(wù)：如果一個(gè)納稅人只須繳納其從該國(guó)領(lǐng)域所取得收入的應(yīng)納稅收，則視該納稅人為負(fù)有有限納稅義務(wù)的納稅人，通常稱之為該國(guó)的非居民納稅人。第十五頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際(guójì)稅收籌劃的限制因素（二）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1.居住天數(shù)標(biāo)準(zhǔn)由于居民納稅人要就其全球來(lái)源的所得承擔(dān)(chéngdān)無(wú)限納稅義務(wù)，因此，對(duì)“居民”標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定就成為對(duì)跨國(guó)納稅人征稅的關(guān)鍵問(wèn)題。世界各國(guó)對(duì)“居民”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不盡一致。我國(guó)規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，都要按規(guī)定納稅；居住不滿一年的個(gè)人，只就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得納稅。從國(guó)際上看，絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)居民納稅人居留時(shí)限認(rèn)定為6個(gè)月（或以182天或183天為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)）。將居民納稅人居留時(shí)限定為一年以上的國(guó)家并不多，除我國(guó)外，還有日本、韓國(guó)、新西蘭等。第十六頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際稅收(shuìshōu)籌劃的限制因素2.收入來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)(biāozhǔn)非居民對(duì)收入來(lái)源地只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，對(duì)收入來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(biāozhǔn)各國(guó)稅法有具體規(guī)定。例如我國(guó)稅法對(duì)收入來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(biāozhǔn)是：（1）對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)源地的解釋以是否設(shè)有從事營(yíng)業(yè)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所為準(zhǔn)。（2）對(duì)各項(xiàng)投資所得（股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)）來(lái)源地的解釋以投資的實(shí)際運(yùn)用地為準(zhǔn)。以股息為例，其是指從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的股息和分享的利潤(rùn)。（3）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得來(lái)源地的解釋以提供勞務(wù)的所在地和從事受雇傭活動(dòng)的所在地為準(zhǔn)。第十七頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際稅收籌劃(chóuhuà)的限制因素（三）籌劃原理作為一個(gè)跨國(guó)納稅人，不僅面對(duì)著居民地所在國(guó)，而且面對(duì)著收入來(lái)源地所在國(guó)的復(fù)雜稅制，稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，可籌劃的余地也就越大。案例：A先生是日本居民，打算在避稅港某國(guó)設(shè)立(shèlì)一家X公司，并擁有該公司40%的股權(quán)，另外60%的股權(quán)由B先生、C女士和D先生各擁有20%。B先生、C女士為非日本居民，D先生是日本居民。依據(jù)日本稅法，設(shè)在避稅港的公司企業(yè)，如50%以上的股權(quán)由日本居民所擁有，這家公司視為基地公司，其稅后利潤(rùn)即使沒有匯回日本，也要申報(bào)合并計(jì)稅。公司采納會(huì)計(jì)師的建議，將D先生的20%股權(quán)轉(zhuǎn)為其他非日本居民所擁有，這樣公司就可以合法避稅。第十八頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際(guójì)稅收籌劃的限制因素四、稅收協(xié)定的限定國(guó)家之間簽訂稅收協(xié)定是目前協(xié)調(diào)各國(guó)稅收分配關(guān)系，避免各國(guó)因稅收管轄權(quán)的重疊而對(duì)同一納稅人的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重復(fù)征稅的重要措施。因此稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)也是跨國(guó)納稅人必須關(guān)注的重要問(wèn)題。稅收協(xié)定對(duì)締約國(guó)的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇。主要有：（1）跨國(guó)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)只在其為居民的締約國(guó)一方征稅，收入來(lái)源的締約國(guó)免于征稅，除非該企業(yè)在收入來(lái)源國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。（2）股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得，在收入來(lái)源締約國(guó)可以(kěyǐ)按照比該國(guó)常規(guī)稅率低的限制稅率繳納預(yù)提稅，有的還可以(kěyǐ)免稅。第十九頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際稅收籌劃的限制(xiànzhì)因素（3）從事專業(yè)性的獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得只在其為居民的締約國(guó)一方課稅，除非該納稅人在收入來(lái)源國(guó)設(shè)立有固定(gùdìng)基地或者停留時(shí)間（或收入數(shù)額）超過(guò)規(guī)定限度。（4）雇員的非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，如果該納稅人在收入來(lái)源的締約國(guó)只是短暫停留，而且并非由收入來(lái)源國(guó)的居民雇主支付，也并非由雇主設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)（固定(gùdìng)基地）支付，該項(xiàng)所得只在其為居民的締約國(guó)一方課稅。即使在收入來(lái)源國(guó)可以征稅的情況下，所征稅款也可以在居民所在國(guó)得到抵免。第二十頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際稅收(shuìshōu)籌劃的限制因素（5）對(duì)締約國(guó)一方的居民在締約國(guó)另一方學(xué)習(xí)、培訓(xùn)或者從事(cóngshì)講學(xué)、研究，收入來(lái)源的締約國(guó)有一定的免稅優(yōu)惠。（6）財(cái)產(chǎn)所得通常由財(cái)產(chǎn)所在國(guó)征稅。財(cái)產(chǎn)所有人在其為居民的所在國(guó)，如果征稅也應(yīng)予以抵免。（7）在居民所在國(guó)允許提供饒讓抵免的條件下，跨國(guó)納稅人在收入來(lái)源國(guó)所享有的減免稅優(yōu)惠的稅款，可視同繳納，在其居民的締約國(guó)得到抵免。這樣，跨國(guó)納稅人得到的稅收利益可以全額成為其不負(fù)擔(dān)稅收的凈所得。第二十一頁(yè)，共188頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際稅收(shuìshōu)籌劃的限制因素由于稅收協(xié)定提供(tígōng)上述這么多的稅收利益，所以跨國(guó)納稅人在選擇投資國(guó)時(shí)要注意這些國(guó)家對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)狀況，一般來(lái)說(shuō)，稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)大的國(guó)家對(duì)投資者更為有利。例如，甲國(guó)A公司，打算在乙國(guó)設(shè)立一家子公司B，由于甲乙兩國(guó)尚未締結(jié)稅收協(xié)定，子公司B支付股息要繳納25%的預(yù)提稅。A公司為了少繳稅，又在同甲國(guó)締約的丙國(guó)建立一家子公司C，而乙國(guó)與丙國(guó)有稅收締約關(guān)系。于是B公司支付的股息可以先通過(guò)C公司再轉(zhuǎn)手到A公司，從而享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠。第二十二頁(yè)，共188頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際稅收(shuìshōu)籌劃的思路與方法一、跨國(guó)企業(yè)國(guó)際稅收籌劃的總體思路（一）深諳各國(guó)稅收制度及相關(guān)信息（二）企業(yè)分支機(jī)構(gòu)組織(zǔzhī)形式的選擇（三）要有多個(gè)備選方案（四）要有全國(guó)觀念二、國(guó)際稅收籌劃(chóuhuà)的具體方法（一）利用各國(guó)稅收制度的差異（二）利用稅收優(yōu)惠措施（三）利用反避稅方法（四）利用國(guó)際低稅地（五）利用國(guó)際稅收協(xié)定第二十三頁(yè)，共188頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際稅收籌劃(chóuhuà)的思路與方法一、跨國(guó)企業(yè)國(guó)際稅收籌劃的總體思路國(guó)際稅收籌劃的一般規(guī)律主要表現(xiàn)為跨國(guó)納稅人通過(guò)從高稅國(guó)向低稅國(guó)或避稅地轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和財(cái)產(chǎn)，來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。而且，所在國(guó)稅負(fù)越高，納稅人的避稅欲望越強(qiáng)，企業(yè)規(guī)模越大，稅收籌劃的方法越多。

跨國(guó)納稅人面對(duì)風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際稅務(wù)環(huán)境制定國(guó)際稅務(wù)計(jì)劃，其根本目的在于謀求全球規(guī)模的納稅負(fù)擔(dān)最小化，因此，跨國(guó)納稅人必須從全球的觀點(diǎn)安排(ānpái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，籌劃稅務(wù)，進(jìn)行全球范圍的稅務(wù)策劃。具體內(nèi)容包括如下內(nèi)容：第二十四頁(yè)，共188頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際(guójì)稅收籌劃的思路與方法（一）深諳各國(guó)稅收制度及相關(guān)信息當(dāng)前世界各國(guó)稅收制度千差萬(wàn)別，稅種、稅率、計(jì)稅方法各種各樣，課稅關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜。此外，在各國(guó)的經(jīng)營(yíng)形態(tài)、收益的種類(zhǒnglèi)、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、稅收地點(diǎn)，以及政治、軍事、科技、文化、民俗都無(wú)一不影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。（二）從企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的組織形式選擇入手進(jìn)行投資的時(shí)候就要想清楚，哪類組織形式的分支機(jī)構(gòu)，更有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)最小。第二十五頁(yè)，共188頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際(guójì)稅收籌劃的思路與方法（三）

要有多個(gè)備選方案跨國(guó)納稅人應(yīng)全面分析情況，審時(shí)度勢(shì)，從各個(gè)角度盡可能設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方法。（四）要有全局觀念跨國(guó)納稅人應(yīng)站在全球宏觀的高度看問(wèn)題。追求每項(xiàng)稅負(fù)最小化并不等于整體納稅負(fù)擔(dān)最小；追求稅負(fù)最小也不等于收入一定最大。比如為了減少預(yù)提稅稅負(fù)去硬性掛靠某國(guó)，企圖利用該國(guó)與他國(guó)的稅收協(xié)定，不料該國(guó)卻有沉重的所得稅稅收。又比如某種稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地理環(huán)境令人不敢恭維，利用它反而(fǎnér)會(huì)因小失大。最后，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念。稅收籌劃應(yīng)具有前瞻性，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。因此，跨國(guó)納稅人應(yīng)有較長(zhǎng)時(shí)期的總體稅務(wù)計(jì)劃。

第二十六頁(yè)，共188頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際(guójì)稅收籌劃的思路與方法二、國(guó)際稅收籌劃的具體方法（一）利用各國(guó)之間稅收制度的差異1.納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異世界各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)設(shè)定不同，因此在行使的稅收管轄權(quán)中，各國(guó)對(duì)納稅義務(wù)的確定標(biāo)準(zhǔn)存在較大差異。稅收管轄權(quán)主要分為三種(sānzhǒnɡ)：地域稅收管轄權(quán)、公民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。各國(guó)稅法均有自己的規(guī)定，如我國(guó)行使居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)，而美國(guó)兼行了公民、居民和地域三種(sānzhǒnɡ)稅收管轄權(quán)。這些不同的納稅規(guī)定，在客觀上為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者選擇最有利于自己的納稅方式創(chuàng)造了條件。2.課稅范圍和方式的差別有些國(guó)家對(duì)法人或自然人的所得、財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都不課稅，大多數(shù)國(guó)家對(duì)此都征稅，有的國(guó)家則只對(duì)所得征稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征稅。即使是都征稅，但對(duì)同一種稅，其稅目設(shè)置、稅負(fù)高低、課稅范圍和方式也因國(guó)而異，從而可能導(dǎo)致各國(guó)納稅人之間的稅負(fù)差別。第二十七頁(yè)，共188頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際(guójì)稅收籌劃的思路與方法3.稅率的差異許多歐洲國(guó)家稅率很高、稅負(fù)重，如瑞典、丹麥、比利時(shí)等國(guó)；而有的地區(qū)如香港、百慕大等地則很低。因此，稅率的差別可使跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者“避重就輕”。目前許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)爭(zhēng)相到一些發(fā)展中國(guó)家去投資經(jīng)營(yíng)。其中一個(gè)重要原因，就是受發(fā)展中國(guó)家低稅率和稅收優(yōu)惠的吸引。稅率常常是各國(guó)稅收制度差別最大的一個(gè)要素。如同樣是對(duì)所得征稅，有的國(guó)家采用比例稅率征收，如巴西、德國(guó)、加拿大等。有的國(guó)家采用累進(jìn)稅率征收，如美國(guó)(měiɡuó)、沙特阿拉伯等。即使是在同樣稅率水平上，各國(guó)也會(huì)根據(jù)本國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)狀況，在稅率的累進(jìn)級(jí)次、級(jí)距、起征點(diǎn)、免征額和最高稅率的確定方面顯示出千差萬(wàn)別，高低懸殊等。在實(shí)際投資活動(dòng)中，還要注意基于稅基的界定不同，既使公司所得稅的法定稅率相同，其平均稅率和邊際稅率也可能存在差異。第二十八頁(yè)，共188頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際(guójì)稅收籌劃的思路與方法4.納稅基數(shù)上的差異稅基指課稅的基礎(chǔ)和依據(jù)。一般而言，稅基不外乎有三種：對(duì)收入課稅；即以純收入或總收入為課稅基礎(chǔ)；對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅，即以財(cái)產(chǎn)的實(shí)物量或價(jià)值量作為課稅基礎(chǔ)；對(duì)商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額課稅。對(duì)于從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人，需要掌握每類稅基所包括的具體范圍及其在各國(guó)的差異。比如：對(duì)作為所得稅課稅基礎(chǔ)的所得來(lái)源，由于各國(guó)制定稅法時(shí)所考慮的側(cè)重點(diǎn)不同，同為所得課稅的稅基，但其外延在不同國(guó)家可能有很大的差異，對(duì)其各種扣除項(xiàng)目的規(guī)定也會(huì)有很大的不同。在稅率一定的條件下，稅基的大小決定著稅負(fù)的高低。因此，它也是跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所考慮的主要因素。例如，在計(jì)算(jìsuàn)應(yīng)納稅收入時(shí)、各國(guó)對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)和分配、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等方面的規(guī)定往往有很大差別。如美國(guó)稅法允許對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，而在中國(guó)對(duì)大部分企業(yè)而言是不允許這樣做的。第二十九頁(yè)，共188頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際稅收籌劃(chóuhuà)的思路與方法（二）利用(lìyòng)稅收優(yōu)惠措施的差別出于各種經(jīng)濟(jì)或政治目的，世界各國(guó)都規(guī)定有多種稅收優(yōu)惠政策，諸如加速折舊、投資抵免、差別稅率、專項(xiàng)免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。特別是發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策更多。各種稅收優(yōu)惠政策的存在，使得稅收實(shí)際稅率大大低于名義稅率，從而為跨國(guó)納稅人創(chuàng)造了國(guó)際稅收籌劃的良機(jī)，而各國(guó)稅收優(yōu)惠政策在稅收制度上的差異，又為跨國(guó)納稅人選擇從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)提供了回旋的余地。因此，跨國(guó)納稅人應(yīng)重視研究各國(guó)的稅法，盡量利用(lìyòng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。第三十頁(yè)，共188頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際稅收籌劃的思路(sīlù)與方法（三）利用反避稅方法的差別各國(guó)政府因經(jīng)濟(jì)而非法律(fǎlǜ)上的原因，需要進(jìn)行反避稅。例如：為了擴(kuò)大納稅義務(wù)，許多國(guó)家的稅法規(guī)定了行使公民稅收管轄權(quán)以及各種國(guó)內(nèi)和國(guó)際反避稅措施等。但反避稅是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程，而且各國(guó)對(duì)反避稅的重視程度不同，反避稅措施方法也大相徑庭。因此，跨國(guó)納稅人便可以通過(guò)研究各國(guó)不同的反避稅方案來(lái)制定自己的國(guó)際稅收籌劃策略。第三十一頁(yè)，共188頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際稅收籌劃的思路(sīlù)與方法（四）利用國(guó)際低稅地的廣泛存在國(guó)際避稅地（又稱避稅港）通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)。國(guó)際避稅地一般都具有(jùyǒu)如下特征：有獨(dú)特的低稅結(jié)構(gòu)。低稅負(fù)是避稅地的基本特征，不但占國(guó)民生產(chǎn)總值的稅收負(fù)擔(dān)低，更重要的是直接稅的負(fù)擔(dān)低；以所得稅為主體。除少數(shù)消費(fèi)品外，一般不征收流轉(zhuǎn)稅，商品的進(jìn)出口稅收也放得很寬；有明確的避稅區(qū)域范圍。小的可以是一個(gè)島、一個(gè)港口城市，大的可以是整個(gè)國(guó)家；提供稅收優(yōu)惠的形式具有(jùyǒu)多樣性。幾乎沒有兩個(gè)國(guó)際避稅地的優(yōu)惠內(nèi)容完全相同。國(guó)際避稅地的存在，為跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供了有利條件，利用避稅港的存在，從而形成國(guó)際避稅活動(dòng)中心的國(guó)家和地區(qū)，成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的理想場(chǎng)所。第三十二頁(yè)，共188頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際稅收(shuìshōu)籌劃的思路與方法例如，一些自然資源稀缺、人口少、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)落后的國(guó)家或地區(qū),為了達(dá)到增加(zēngjiā)財(cái)政收入并促進(jìn)本國(guó)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的,實(shí)行不征或征收很少的所得稅的政策,以吸引外國(guó)資本和外國(guó)企業(yè)到本國(guó)或本地區(qū)投資,這就為在法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負(fù)擔(dān)的跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供了可能。一些跨國(guó)公司為了達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的,紛紛在國(guó)際低稅地建立起各種各樣的子公司。此外,國(guó)際低稅地優(yōu)越的地理位置、穩(wěn)定的政局、便利的交通和通訊、嚴(yán)格的銀行保密制度、無(wú)限制的資金匯出制度等等,也為跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供了有利的條件。第三十三頁(yè)，共188頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際(guójì)稅收籌劃的思路與方法1.避稅港主要分布的區(qū)域從世界范圍來(lái)看，避稅港主要分布在以下幾個(gè)區(qū)域：加勒比海地區(qū)：如巴哈馬、百慕大、開曼群島等；地中海地區(qū)：直布羅陀、塞浦路斯等；歐洲地區(qū)：荷蘭、瑞士、列支敦士登、安道爾、盧森堡、摩納哥等；太平洋地區(qū)：中國(guó)香港、瑙魯、瓦努阿圖等。

以上國(guó)家或地區(qū)，提供的稅收利益并不完全相同，有的側(cè)重個(gè)人所得稅，有的是公司所得稅，有的是預(yù)提稅，有的是財(cái)產(chǎn)稅。即便同是公司所得稅，有的主要是控股公司收益，有的主要是購(gòu)銷(gòuxiāo)公司收益，等等。由于跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的要求不同，對(duì)避稅港的選擇也有所區(qū)別。大體有以下幾種：第三十四頁(yè)，共188頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際(guójì)稅收籌劃的思路與方法（1）完全免征直接稅，如百慕大、巴哈馬等；（2）低稅負(fù)，包括稅法規(guī)定的低稅率，或者通過(guò)雙邊稅收協(xié)定實(shí)行(shíxíng)的低稅率，如列支敦士登、阿曼、澤西島、根西島等；（3）實(shí)行(shíxíng)單一的來(lái)源地稅收管轄權(quán)，對(duì)境外收入不征稅，如中國(guó)香港、巴拿馬、委內(nèi)瑞拉等；（4）對(duì)離岸公司的控股公司實(shí)行(shíxíng)稅負(fù)特低的政策，如盧森堡、荷蘭、荷屬安第列斯、新加坡等；（5）對(duì)出口加工區(qū)免稅，如許多經(jīng)濟(jì)特區(qū)，如愛爾蘭的香農(nóng)等；（6）對(duì)國(guó)際商業(yè)公司實(shí)行(shíxíng)減稅，如安提瓜、巴巴多斯、格林納達(dá)、牙買加等。第三十五頁(yè)，共188頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際(guójì)稅收籌劃的思路與方法除了稅收(shuìshōu)因素，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)對(duì)避稅港的選擇還會(huì)考慮其他一些重要因素，主要包括：（1）地理位置。避稅港多數(shù)緊靠經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，這樣既有低稅優(yōu)勢(shì)，又有擴(kuò)展生產(chǎn)活動(dòng)的雄厚腹地；（2）政治、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。近年來(lái)，巴拿馬和直布羅陀由于政局不穩(wěn)，大大減弱了吸引外國(guó)投資的能力。與之相反，開曼群島、巴恩島等發(fā)展很快；（3）稅收(shuìshōu)政策透明度高，變動(dòng)性小。有些避稅港的稅收(shuìshōu)法規(guī)20年，甚至50年不變；（4）居民所在國(guó)對(duì)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在避稅港投資沒有嚴(yán)厲的限制措施；（5）有較好的信息保密環(huán)境；（6）外匯進(jìn)出自由，管理寬松；（7）基礎(chǔ)設(shè)施配套和交通、通訊便利。第三十六頁(yè)，共188頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際稅收籌劃(chóuhuà)的思路與方法2.減輕稅收負(fù)擔(dān)的渠道避稅港（低稅地）是跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)設(shè)立子公司的熱點(diǎn)地區(qū)，在一般情況下，把公司設(shè)在避稅港，減輕稅收負(fù)擔(dān)的渠道通常有以下(yǐxià)四種：（1）稅后的所得分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國(guó)，這樣可享受較低的預(yù)提稅稅率；（2）稅前所得最好盡量多地體現(xiàn)在低稅管轄的地區(qū)和國(guó)家，這樣標(biāo)準(zhǔn)稅率低，甚至可能為零稅率；（3）因避稅港課征低稅率的勞務(wù)報(bào)酬所得稅，從而減輕稅負(fù)；（4）在避稅港持留的稅后所得，可享受稅收遞延的好處。第三十七頁(yè)，共188頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際稅收籌劃(chóuhuà)的思路與方法避稅港由于(yóuyú)所處地理位置、經(jīng)濟(jì)水平以及締結(jié)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的情況不同，因此各個(gè)避稅港提供的稅收利益也很不相同，甚至在同一稅種上，不同類型企業(yè)集團(tuán)的子公司所能享受的稅收利益也很不一樣，有的是控股公司受益大，有的則是受控保險(xiǎn)公司或者購(gòu)銷公司受益更多。作為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，設(shè)立什么類型的子公司，以及如何選擇適合的地點(diǎn)，需在充分掌握國(guó)際低稅區(qū)經(jīng)濟(jì)、稅制、法律等資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合整個(gè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略精心斟酌和設(shè)置。設(shè)在避稅港的企業(yè)常見的運(yùn)作方式有：建立基地公司（招牌公司、信箱公司、紙面公司），作為中轉(zhuǎn)銷售公司、控股公司、收付代理公司、信托公司?；毓镜钠渌\(yùn)作方式有：建立投資公司、金融公司、專利持有公司、貿(mào)易公司、受控保險(xiǎn)公司、離岸銀行等。第三十八頁(yè)，共188頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際稅收籌劃的思路(sīlù)與方法(五)利用國(guó)際稅收協(xié)定為避免國(guó)際重復(fù)征稅,世界上存在著龐大的國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。例如,根據(jù)國(guó)際稅收規(guī)范,股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得,在收入來(lái)源締約國(guó)可以按照比該國(guó)常規(guī)稅率低的限制稅率繳納預(yù)提稅,有的甚至可以免稅。例如，一些國(guó)家如丹麥、意大利、挪威、瑞典、新加坡等對(duì)本國(guó)公司向荷蘭公司支付股息免征預(yù)提稅(參股達(dá)到一定比例),還有許多國(guó)家如美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)等只征5%的預(yù)提稅。荷蘭對(duì)在本國(guó)實(shí)際性參股的丹麥、芬蘭(fēnlán)、愛爾蘭、馬來(lái)西亞、挪威、波蘭、新加坡、瑞典、瑞士等國(guó)的居民公司支付股息也免征預(yù)提稅,對(duì)向比利時(shí)、美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、南非等國(guó)的居民公司支付的股息只征收5%的預(yù)提稅。另外,荷蘭還有“參與免稅”的規(guī)定,即如果本國(guó)公司擁有外國(guó)公司5%以上的股份,而且外國(guó)公司所在國(guó)課征有與荷蘭公司所得稅相似的稅收,則本國(guó)公司來(lái)自于外國(guó)公司的股息可在荷蘭免征公司所得稅。第三十九頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式的稅收(shuìshōu)籌劃一、避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)二、分支機(jī)構(gòu)組織形式的選擇三、由國(guó)外控股公司(ɡōnɡsī)控制的外國(guó)公司(ɡōnɡsī)集團(tuán)四、設(shè)立國(guó)外金融公司(ɡōnɡsī)五、設(shè)立國(guó)外控股公司(kònɡɡǔɡōnɡsī)六、設(shè)立國(guó)外信托公司七、設(shè)立國(guó)外租憑公司八、收購(gòu)?fù)鈬?guó)公司第四十頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式(xíngshì)的稅收籌劃一、避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)（一）籌劃原理絕大多數(shù)國(guó)家利用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念，作為對(duì)非居民個(gè)人或非居民公司征稅的依據(jù)。如果跨國(guó)公司對(duì)收入來(lái)源國(guó)而言屬于非居民法人，其在收入來(lái)源國(guó)又沒有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，則其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不受該國(guó)的稅收管轄，無(wú)須向其納稅。即便在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，如果來(lái)自該國(guó)的收入與常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)，又不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的正常營(yíng)業(yè)范圍，也不受該國(guó)的稅收管轄。因此，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)就成為非居民納稅人國(guó)際稅務(wù)(shuìwù)籌劃的一個(gè)選擇。對(duì)于跨國(guó)公司而言,避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu),也就隨之避免了在該非居住國(guó)的有限納稅義務(wù),特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí),這一點(diǎn)顯得更為重要。第四十一頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式的稅收(shuìshōu)籌劃（二）籌劃方法跨國(guó)公司可以通過(guò)建立一些不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的部門,如倉(cāng)庫(kù)、輔助性經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等來(lái)從事貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、貨物購(gòu)買、廣告宣傳或其它輔助性營(yíng)業(yè)活動(dòng),而通過(guò)這些部門取得的所得無(wú)需繳納來(lái)源地的所得稅,達(dá)到在非居住國(guó)免予納稅的優(yōu)惠待遇。在經(jīng)合組織（OECD）和聯(lián)合國(guó)分別起草的《關(guān)于所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》（簡(jiǎn)稱《OECD范本》）和《聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》（簡(jiǎn)稱《聯(lián)合國(guó)范本》）中對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定了以下判別(pànbié)標(biāo)準(zhǔn)：第四十二頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式(xíngshì)的稅收籌劃1.常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。常設(shè)機(jī)構(gòu)特別(tèbié)包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間（作業(yè)場(chǎng)所）和礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)，或任何其他開采自然資源的場(chǎng)所。2.當(dāng)對(duì)非居民在某一國(guó)內(nèi)利用代理人從事活動(dòng)，而該代理人（不論是否具有獨(dú)立地位）有代表該非居民經(jīng)常簽訂合同、接受訂單的權(quán)利，就可以由此認(rèn)定該非居民在該國(guó)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在根據(jù)第一條難以確定時(shí)，此條作為前者的補(bǔ)充和法律參考。各國(guó)之間簽訂的稅收協(xié)定，許多是按以上標(biāo)準(zhǔn)來(lái)定義常設(shè)機(jī)構(gòu)的。例如，我國(guó)分別與美國(guó)、加拿大、比利時(shí)、丹麥、泰國(guó)、新加坡等國(guó)簽訂的《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》中明確規(guī)定，對(duì)下列內(nèi)容不能視為常設(shè)機(jī)構(gòu)：第四十三頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式(xíngshì)的稅收籌劃（1）以專為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)貨物或者商品為目的而使用的設(shè)施。（2）以專為儲(chǔ)存、陳列或交付為目的而保存本企業(yè)貨物或商品的倉(cāng)庫(kù)。（3）以專為另一企業(yè)加工為目的而保存本企業(yè)貨物或商品的倉(cāng)庫(kù)。（4）以專為本企業(yè)采購(gòu)(cǎigòu)貨物或商品或搜集情報(bào)為目的所設(shè)置的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。（5）以專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)為目的所設(shè)置的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。（6）專為第（1）和第（5）所述活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如果由于這種結(jié)合使該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。第四十四頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式的稅收(shuìshōu)籌劃(三)我國(guó)對(duì)外簽署稅收協(xié)定中有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)2009年國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際司專門下發(fā)了《關(guān)于調(diào)查境外機(jī)構(gòu)通過(guò)派遣人員為境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)征收企業(yè)所得稅情況的函》(際便函[2009]103號(hào))、2010年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《<中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定>及議定書條文解釋》(國(guó)稅發(fā)[2010)75號(hào))（同樣適用于中國(guó)所簽訂的雙邊稅收協(xié)定或安排中類似的條款）規(guī)定(guīdìng)：我國(guó)對(duì)外簽署稅收協(xié)定中有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定的標(biāo)準(zhǔn)有如下幾點(diǎn)：第四十五頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司(kuàɡuóɡōnɡsī)組織形式的稅收籌劃我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定或安排中有關(guān)境外派遣勞務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)主要基于(jīyú)以下兩項(xiàng)規(guī)定：一是建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，持續(xù)在一定期限以上的(如中國(guó)與日本、美國(guó)等41個(gè)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定為6個(gè)月，與塞浦路斯、土耳其等25個(gè)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定為12個(gè)月)，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；二是締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)雇員或企業(yè)人員在締約國(guó)另一方為同一個(gè)項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供勞務(wù)，在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)一定期限的(如中國(guó)與日本、美國(guó)等40個(gè)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定為6個(gè)月，與匈牙利、牙買加等17個(gè)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定為12個(gè)月)，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。總之，境外勞務(wù)派遣可能會(huì)形成工程活動(dòng)類、人員勞務(wù)類以及子公司成為母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)三種情況，而每一類常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷標(biāo)準(zhǔn)都有所不同。下面以國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)為標(biāo)準(zhǔn)分別進(jìn)行判定。第四十六頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織(zǔzhī)形式的稅收籌劃1.工程活動(dòng)類常設(shè)機(jī)構(gòu)按照中國(guó)一新加坡稅收協(xié)定，對(duì)于新加坡企業(yè)在中國(guó)的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，僅在此類工地、工程或活動(dòng)持續(xù)時(shí)間為6個(gè)月以上的，才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，未達(dá)到該規(guī)定時(shí)間的則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。(1)如何計(jì)算6個(gè)月根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)文，6個(gè)月計(jì)算的規(guī)則包括以下幾點(diǎn)：A、起止日期不完全是合同日期，而是合同實(shí)施開始之日。為實(shí)施合同而進(jìn)行的各種準(zhǔn)備活動(dòng)，如果在合同日期前，則以進(jìn)行各種準(zhǔn)備活動(dòng)的時(shí)間作為(zuòwéi)起始日；如果作業(yè)全部結(jié)束按照合同約定已經(jīng)交付了，但還進(jìn)行試運(yùn)行作業(yè)的，則按試運(yùn)行作業(yè)結(jié)束的時(shí)間為終止日。B、相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目應(yīng)合并計(jì)算持續(xù)時(shí)間。如新加坡企業(yè)在中國(guó)一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)從第一個(gè)項(xiàng)目作業(yè)開始至最后一個(gè)項(xiàng)目完成作業(yè)止計(jì)算其在中國(guó)進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個(gè)項(xiàng)目分別計(jì)算。C、因故中途停頓作業(yè)的，只要工程沒有終止或結(jié)束，人員和設(shè)備物資等也未全部撤出，不得扣減停頓日期。第四十七頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司(kuàɡuóɡōnɡsī)組織形式的稅收籌劃(2)轉(zhuǎn)包工程時(shí)應(yīng)對(duì)總承包商與分包商分別判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)如果企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)，總承包商應(yīng)以整個(gè)工程的持續(xù)時(shí)間計(jì)算其承包工程作業(yè)的持續(xù)時(shí)間，不影響分包商就其所承擔(dān)的工程作業(yè)單獨(dú)判定其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；分包商應(yīng)以其承擔(dān)的工程作業(yè)項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算持續(xù)時(shí)間以及適用的稅收法規(guī)或協(xié)定判定納稅義務(wù)。案例(ànlì)一：新加坡居民企業(yè)佳德建筑有限公司投標(biāo)獲得在中國(guó)承建海上石油生產(chǎn)平臺(tái)的項(xiàng)目，將耗時(shí)3年，投入資金1000萬(wàn)美元。工程開始之前，佳德公司以900萬(wàn)美元的價(jià)格將海上石油生產(chǎn)平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目分包給了自己的全資子公司佳慶公司。佳慶公司是一家法國(guó)居民企業(yè)，其在自己的工地上又有2個(gè)分包商：分包商A，是新加坡居民企業(yè)，負(fù)責(zé)在海上石油平臺(tái)主結(jié)構(gòu)上安裝鋼筋，在建筑工地上連續(xù)工作了8個(gè)月；分包商B，是新加坡居民企業(yè)，提供專業(yè)工程服務(wù)，并被要求監(jiān)督關(guān)鍵部件的組裝，為時(shí)5個(gè)月，分包商B使用建筑工地上工程師小棚中的辦公桌。第四十八頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式的稅收(shuìshōu)籌劃解析(jiěxī)：從上述情況可知，佳德公司作為總承包商，須以整個(gè)工程項(xiàng)目的持續(xù)時(shí)間作為其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷依據(jù)。因?yàn)檎麄€(gè)項(xiàng)目耗時(shí)3年，已超過(guò)6個(gè)月，因此構(gòu)成在中國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。佳慶公司作為法國(guó)居民企業(yè)，要根據(jù)《中法稅收協(xié)定》來(lái)判定。將佳慶公司承包海上石油生產(chǎn)平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目總耗時(shí)和《中法稅收協(xié)定》關(guān)于工程類常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，超過(guò)了就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，否則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。需要注意的是，《中法稅收協(xié)定》判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的工程內(nèi)容不包括與其相關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)。分包商A和分包商B均為新加坡居民公司，A作業(yè)超過(guò)了6個(gè)月，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；B作業(yè)不足6個(gè)月則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。第四十九頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織(zǔzhī)形式的稅收籌劃2.人員勞務(wù)類常設(shè)機(jī)構(gòu)新加坡企業(yè)派其雇員(gùyuán)或其雇傭的其他人員到我國(guó)提供勞務(wù)，任何12個(gè)月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動(dòng)在我國(guó)停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。(1)區(qū)分承包工程作業(yè)與為工程項(xiàng)目提供的勞務(wù)承包工程作業(yè)與為工程項(xiàng)目提供的勞務(wù)雖然都是根據(jù)對(duì)方國(guó)派人員到中國(guó)提供勞務(wù)活動(dòng)是否達(dá)到一定時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但是兩者還是有一定的區(qū)別：A、承包工程作業(yè)一般都需要負(fù)責(zé)具體的施工和作業(yè)或者承擔(dān)施工責(zé)任；為工程項(xiàng)目提供勞務(wù)是指對(duì)已有的工程作業(yè)項(xiàng)目提供技術(shù)指導(dǎo)、技術(shù)協(xié)助、技術(shù)咨詢等技術(shù)服務(wù)性的勞務(wù)，不負(fù)責(zé)具體的施工和勞動(dòng)作業(yè)；B、前者屬于工程活動(dòng)類常設(shè)機(jī)構(gòu)，以持續(xù)時(shí)間是否超過(guò)6個(gè)月來(lái)判定；后者則屬人員勞務(wù)類，以是否超過(guò)183天來(lái)判定；C、對(duì)于工程活動(dòng)類的常設(shè)機(jī)構(gòu)，未達(dá)到規(guī)定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，即使這些活動(dòng)按照常設(shè)機(jī)構(gòu)定義或者列舉的集中常見固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所形式的規(guī)定可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而對(duì)于人員勞務(wù)類的常設(shè)機(jī)構(gòu)，按照常設(shè)機(jī)構(gòu)定義或者列舉的集中常見固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所形式的規(guī)定不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但按本項(xiàng)規(guī)定，如活動(dòng)持續(xù)時(shí)間達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，仍構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。第五十頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式的稅收(shuìshōu)籌劃(2)如何計(jì)算183天在我國(guó)對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定中，如果以183天作為判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)，具體計(jì)算時(shí)應(yīng)注意：A、以派員第一次抵達(dá)中國(guó)之日起至完成并交付服務(wù)項(xiàng)目之日止，按所有雇員為同一項(xiàng)目提供勞務(wù)活動(dòng)不同時(shí)期在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留的時(shí)間來(lái)計(jì)算；B、對(duì)于同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關(guān)性或連貫性的若干個(gè)項(xiàng)目，要視為“同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目”合并計(jì)算；C、常設(shè)機(jī)構(gòu)是針對(duì)該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)為整個(gè)(zhěnggè)項(xiàng)目提供的所有勞務(wù)而言，而不是針對(duì)某一個(gè)“12個(gè)月”期間內(nèi)提供的勞務(wù)。如果項(xiàng)目歷經(jīng)數(shù)年，即使每年派員停留的時(shí)間不足183天，但任何12個(gè)月內(nèi)派員累計(jì)的時(shí)間達(dá)到183天，也應(yīng)判定為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。第五十一頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式的稅收(shuìshōu)籌劃案例二：我國(guó)H飛機(jī)制造公司與新加坡M飛機(jī)制造公司簽訂生產(chǎn)飛機(jī)部件合同，為M公司生產(chǎn)某種型號(hào)的部件，供其組裝成整機(jī)，合同期為3年(2008—2010年)。在生產(chǎn)過(guò)程中，新加坡M公司一直向H公司派駐(paizhù)專家，在技術(shù)上監(jiān)督、指導(dǎo)該部件的生產(chǎn)，使其達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量要求。合同規(guī)定M公司有權(quán)向H公司就上述專家的工作收取費(fèi)用。期間派員情況如下：2008年5月，派5名技術(shù)人員工作15天，9月和10月有1名專家一直在指導(dǎo)，12月派員工作20天，2009年從2月開始有2位專家一直工作到5月份。從2008年的5月至2009年的5月期間，派員在中國(guó)停留的時(shí)間累計(jì)達(dá)到7個(gè)月5天，超過(guò)了183天，因此，應(yīng)判定M公司在我國(guó)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)。第五十二頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司(kuàɡuóɡōnɡsī)組織形式的稅收籌劃(3)伴隨轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)而提供的服務(wù)如果(rúguǒ)新加坡企業(yè)在向中國(guó)客戶轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)的同時(shí)，也委派人員到中國(guó)境內(nèi)為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)，收取的服務(wù)費(fèi)一般視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但是，如果(rúguǒ)提供的服務(wù)是通過(guò)該企業(yè)設(shè)在中國(guó)的某固定場(chǎng)所進(jìn)行的或通過(guò)其他場(chǎng)所進(jìn)行，且服務(wù)時(shí)間達(dá)到協(xié)定規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的，則構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，需就其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。第五十三頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式的稅收(shuìshōu)籌劃3.子公司成為母公司常設(shè)機(jī)構(gòu)從稅收角度看，子公司本身是獨(dú)立的法人實(shí)體，即使它在業(yè)務(wù)上受母公司管理，也不應(yīng)僅憑此而被視為母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于母子公司間的特殊關(guān)系，母子公司之間經(jīng)常會(huì)存在比較復(fù)雜的跨境人員及業(yè)務(wù)往來(lái)。因此，母公司在子公司的有些活動(dòng)也會(huì)導(dǎo)致母公司在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。(1)子公司構(gòu)成工程活動(dòng)類或人員勞務(wù)類常設(shè)機(jī)構(gòu)A、如果母公司應(yīng)子公司的要求，派人員為子公司提供勞務(wù)，這些(zhèxiē)人員受雇于子公司，子公司對(duì)其工作有指揮權(quán)，工作責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)由子公司承擔(dān)，那么即使符合常設(shè)機(jī)構(gòu)的其他判定標(biāo)準(zhǔn)，這些(zhèxiē)人員的活動(dòng)也不會(huì)導(dǎo)致母公司在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。第五十四頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司(kuàɡuóɡōnɡsī)組織形式的稅收籌劃B、如果母公司派人員到子公司工作時(shí)，符合以下標(biāo)準(zhǔn)之一的，則應(yīng)按工程活動(dòng)類或人員勞務(wù)類常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定判斷母公司是否在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)：母公司對(duì)上述人員的工作擁有指揮權(quán)，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任；被派往子公司工作的人員的數(shù)量(shùliàng)和標(biāo)準(zhǔn)由母公司決定；派遣人員的工資由母公司負(fù)擔(dān)；母公司因派人員到子公司從事活動(dòng)而從子公司獲取利潤(rùn)。第五十五頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織(zǔzhī)形式的稅收籌劃(2)子公司構(gòu)成代理類常設(shè)機(jī)構(gòu)子公司有權(quán)并經(jīng)常以母公司名義簽訂合同，可以說(shuō)明子公司已構(gòu)成母公司的非獨(dú)立代理人，此時(shí)應(yīng)認(rèn)定子公司構(gòu)成母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。在具體實(shí)務(wù)操作中，國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)也從不同方面按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，給出非獨(dú)立代理人的解釋。企業(yè)對(duì)此應(yīng)加以關(guān)注，以防范風(fēng)險(xiǎn)。案例三：新加坡某汽車(qìchē)制造企業(yè)Y在中國(guó)境內(nèi)投資成立了一家中外合資汽車(qìchē)制造企業(yè)Х。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)Y公司和這家境內(nèi)Х公司之間存在兩份協(xié)議：第五十六頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式的稅收(shuìshōu)籌劃1.《國(guó)際雇員協(xié)議》根據(jù)合資協(xié)議約定，Х公司的高級(jí)管理人員由境外和境內(nèi)投資方各自指派，其中Х公司的總經(jīng)理、分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理、分管生產(chǎn)的副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及技術(shù)總監(jiān)由Y公司直接指派。這份《國(guó)際雇員協(xié)議》約定這些人員，在派遣期間作為Х公司的雇員，在Х公司董事會(huì)安排下，代表Х公司履行管理職能，為Х公司服務(wù)。對(duì)于外方派遣人員的薪酬，按合資協(xié)議約定的標(biāo)準(zhǔn)支付。由于這部分人員只是暫時(shí)到中國(guó)境內(nèi)受雇，考慮到社保等一些實(shí)際因素，這些人員的薪酬全部由Y公司代付后，Х公司按照(ànzhào)Y公司代墊的費(fèi)用全額轉(zhuǎn)付。2.《短期技術(shù)支持協(xié)議》Y公司在向X公司進(jìn)行生產(chǎn)線安裝、技術(shù)轉(zhuǎn)讓中需派員到境內(nèi)為Х公司提供技術(shù)咨詢、員工培訓(xùn)等工作。Y公司和Х公司簽訂的這份短期技術(shù)支持協(xié)議，約定境外機(jī)構(gòu)在向境內(nèi)機(jī)構(gòu)提供技術(shù)服務(wù)時(shí)，境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)派遣人員數(shù)量和服務(wù)天數(shù)，按約定的標(biāo)準(zhǔn)向境外機(jī)構(gòu)支付技術(shù)支持費(fèi)。第五十七頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司(kuàɡuóɡōnɡsī)組織形式的稅收籌劃解析：1.對(duì)于《國(guó)際雇員協(xié)議》，合資協(xié)議約定合資企業(yè)的高級(jí)管理人員分別由投資方各自委派的做法是非常符合商業(yè)常規(guī)的。同時(shí)，協(xié)議約定了這些人員在派遣期間是作為(zuòwéi)X的雇員，在Х公司董事會(huì)安排下，代表Х公司履行管理職能。因此，可以判斷這些人員受雇于Х公司，Х公司對(duì)其工作有指揮權(quán)，工作責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)與Y公司無(wú)關(guān)，由Х公司承擔(dān)，這些人員的活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致Y公司在我國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。2.對(duì)于《短期技術(shù)支持協(xié)議》，由于是Y公司派遣人員為Х公司在生產(chǎn)線安裝和技術(shù)轉(zhuǎn)讓中提供技術(shù)服務(wù)，Y公司擁有這些人員工作的指揮權(quán)，且由Y公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。同時(shí)，只要能按規(guī)定完成約定的服務(wù)，需派遣人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)也是由Y公司決定的。如果這些人員來(lái)華工作的時(shí)間超過(guò)協(xié)定規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則可判斷Y公司在我國(guó)構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)。第五十八頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式的稅收(shuìshōu)籌劃二、分支機(jī)構(gòu)組織形式的選擇當(dāng)跨國(guó)納稅人決定在國(guó)外投資和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，有兩種方式可供選擇：一是建立常設(shè)機(jī)構(gòu)，經(jīng)常采用建立分支機(jī)構(gòu)（如分公司、分行、分店）的形式；二是組建子公司。如何在分支機(jī)構(gòu)與子公司這兩種經(jīng)營(yíng)形式之間做出抉擇，以便減輕稅負(fù)，取決于許多(xǔduō)財(cái)政性和非財(cái)政性條件：非財(cái)政性因素包括由民法、公司法和行政法造成的障礙，如勞工法規(guī)、工人參與企業(yè)產(chǎn)權(quán)的程度、對(duì)公司某些財(cái)務(wù)資料的規(guī)定、各種各樣的政府法規(guī)等，均影響著企業(yè)的抉擇。財(cái)政性因素也是多方面的，尤其是對(duì)整個(gè)企業(yè)利潤(rùn)或損失所做的預(yù)期，有關(guān)國(guó)家對(duì)新企業(yè)開創(chuàng)期內(nèi)承認(rèn)其相應(yīng)的優(yōu)惠待遇、稅基的大小、稅率的高低、稅收協(xié)定的影響等，對(duì)國(guó)際稅收籌劃實(shí)施的可能性至關(guān)重要。在投資和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的選擇上，對(duì)避稅地的考慮是不可忽視的因素。第五十九頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式的稅收(shuìshōu)籌劃從法律上講，子公司是一個(gè)(yīɡè)獨(dú)立的法人，而分公司則不是一個(gè)(yīɡè)獨(dú)立的法人。從稅務(wù)的角度講，不論是子公司，還是分公司，都應(yīng)在其所在國(guó)繳納所得稅。但是，大多數(shù)國(guó)家對(duì)在該國(guó)注冊(cè)登記的公司法人（子公司）與外國(guó)公司設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)（分公司）在稅收上是有不同規(guī)定的。前者往往承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往承擔(dān)有限納稅義務(wù)。此外，在稅率、優(yōu)惠政策等方面，也互有差異。第六十頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式(xíngshì)的稅收籌劃（一）設(shè)立國(guó)外分公司的優(yōu)劣勢(shì)分析1.優(yōu)勢(shì)分析（1）登記注冊(cè)簡(jiǎn)單、快捷、費(fèi)用低，法律和行政管理規(guī)定相對(duì)寬松（2）分公司將利潤(rùn)匯回總公司無(wú)需(wúxū)繳納匯出稅（3）分公司的費(fèi)用和虧損可沖抵總公司的利潤(rùn)（4）分公司不需要公開自己的財(cái)務(wù)報(bào)表2.劣勢(shì)分析（1）在所有國(guó)沒有獨(dú)立的法人地位，無(wú)資格享受當(dāng)?shù)卣虻胤椒ㄈ似髽I(yè)提供的免稅期或其他投資鼓勵(lì)措施（2）總公司應(yīng)承擔(dān)外國(guó)分公司的所有義務(wù)（3）分公司沒有自己的資產(chǎn)平衡表，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也沒有自主權(quán)（4）分公司面臨雙重法律和稅收的協(xié)調(diào)：分公司所在國(guó)和總公司所在國(guó)第六十一頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司(kuàɡuóɡōnɡsī)組織形式的稅收籌劃3.稅收籌劃方法（1）轉(zhuǎn)移貨物從稅收籌劃角度出發(fā)，當(dāng)一個(gè)跨國(guó)公司決定到國(guó)外進(jìn)行投資時(shí)，選擇建立從事免稅活動(dòng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)跨國(guó)投資者來(lái)說(shuō)是相當(dāng)有利的。一個(gè)跨國(guó)公司進(jìn)行跨國(guó)投資活動(dòng)時(shí)，往往需要在若干地方建立常設(shè)機(jī)構(gòu)，其中一部分常設(shè)機(jī)構(gòu)是從事免稅經(jīng)營(yíng)(jīngyíng)活動(dòng)的。然而卻有一些常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)基于防止濫用免稅項(xiàng)目的考慮，根本就未列舉關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)免稅經(jīng)營(yíng)(jīngyíng)活動(dòng)的項(xiàng)目。在這種情況下，這個(gè)跨國(guó)納稅人就可以利用常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)關(guān)于免稅活動(dòng)的不同規(guī)定，將需要儲(chǔ)存或加工到貨物從無(wú)免稅項(xiàng)目規(guī)定的國(guó)家轉(zhuǎn)移到有免稅活動(dòng)規(guī)定的國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)中去，以達(dá)到減輕國(guó)家稅負(fù)的目的。如果跨國(guó)納稅人的母公司是建立在避稅港或一個(gè)沒有稅收協(xié)定的國(guó)家，這種做法的效果就會(huì)更為明顯。第六十二頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式的稅收(shuìshōu)籌劃案例四：1973年西班牙利爾德紡織服裝有限公司在荷蘭鹿特丹建立一個(gè)機(jī)構(gòu)，其作用是為該公司搜集北歐國(guó)家紡織服裝信息。根據(jù)西班牙政府與荷蘭政府簽署的雙邊稅收協(xié)定，這種專門用于信息、情報(bào)搜集的辦事機(jī)構(gòu)不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而不承擔(dān)納稅義務(wù)。然而，該公司僅當(dāng)年就根據(jù)荷蘭紡織服裝市場(chǎng)的供求信息，為利爾德公司成交兩筆生意，價(jià)值2120萬(wàn)元的試銷產(chǎn)品很快運(yùn)達(dá)荷蘭鹿特丹。在這過(guò)程中，盡管利爾德紡織服裝公司駐鹿特丹辦事處承擔(dān)所有有關(guān)供貨合同即確定訂貨單數(shù)量的談判和協(xié)商，但是由于(yóuyú)該辦事機(jī)構(gòu)最終沒有在合同和訂單上代表利爾德公司簽字，荷蘭財(cái)稅部門也毫無(wú)辦法，只得眼睜睜地讓其將巨額利潤(rùn)變?yōu)槎惡罄?。第六十三?yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司(kuàɡuóɡōnɡsī)組織形式的稅收籌劃（2）轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)跨國(guó)公司在準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)移其營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)時(shí)，總是要考慮到轉(zhuǎn)出機(jī)構(gòu)所在國(guó)與轉(zhuǎn)入機(jī)構(gòu)所在國(guó)的不同稅負(fù)和對(duì)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)的不同評(píng)估及計(jì)算方法，利用常設(shè)機(jī)構(gòu)之間營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，可以盡量減少現(xiàn)在的或原來(lái)的納稅義務(wù)。（3）虛構(gòu)財(cái)產(chǎn)租賃?？鐕?guó)公司企業(yè)可以利用與常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)的不同稅負(fù)，通過(guò)財(cái)產(chǎn)的虛構(gòu)租賃，人為的轉(zhuǎn)移其費(fèi)用，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的(mùdì)。有關(guān)這方面的具體內(nèi)容請(qǐng)參閱本節(jié)“虛設(shè)避稅地信托財(cái)產(chǎn)”相關(guān)內(nèi)容。第六十四頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式(xíngshì)的稅收籌劃（4）轉(zhuǎn)移勞務(wù)總機(jī)構(gòu)向海外常設(shè)機(jī)構(gòu)，或常設(shè)機(jī)構(gòu)之間相互提供的勞務(wù)，如技術(shù)上的或一般的勞務(wù)服務(wù)、廣告宣傳或推銷活動(dòng)等。由于這些轉(zhuǎn)移勞務(wù)支出一般不準(zhǔn)許從被轉(zhuǎn)入機(jī)構(gòu)的所得中扣除，因此，可以被高稅國(guó)的專儲(chǔ)機(jī)構(gòu)加以利用，以達(dá)到節(jié)稅目的。（5）轉(zhuǎn)移利息、特許權(quán)使用費(fèi)對(duì)于總機(jī)構(gòu)于常設(shè)機(jī)構(gòu)之間或常設(shè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他類似的費(fèi)用(fèiyong)（指不包括特許權(quán)使用費(fèi)在內(nèi)的、為使用非專利技術(shù)和商譽(yù)等而支付的費(fèi)用(fèiyong)），在國(guó)際上通常不允許作為費(fèi)用(fèiyong)扣除，因?yàn)榭倷C(jī)構(gòu)于常設(shè)機(jī)構(gòu)之間很容易利用相互間資金、技術(shù)的提供與使用轉(zhuǎn)移成本和利潤(rùn)，禁止它們之間的這種“虛假”支付，對(duì)防止利息、特許權(quán)使用費(fèi)等的不合理支付有重要作用。第六十五頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司(kuàɡuóɡōnɡsī)組織形式的稅收籌劃然而這種規(guī)定對(duì)銀行和和其他金融機(jī)構(gòu)也與例外。如對(duì)于總機(jī)構(gòu)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借錢，再貸給其海外常設(shè)機(jī)構(gòu)作為費(fèi)用開支或投資，這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)所承擔(dān)的利息就能夠從所得中進(jìn)行扣除。不僅如此，與使用這筆貸款有關(guān)的利息支出也可以在這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)中列支。常設(shè)機(jī)構(gòu)對(duì)第三方所作的支付，只要有一部分于該機(jī)構(gòu)活動(dòng)有關(guān)，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，就可以按相關(guān)的比例作扣除。但是，這些原則性規(guī)定在實(shí)際工作中卻很難準(zhǔn)確把握(bǎwò)。比如，這種支付與常設(shè)機(jī)構(gòu)活動(dòng)究竟有無(wú)關(guān)系，相關(guān)性又有多大等等。所有這些規(guī)定，都有可能被跨國(guó)公司利用，在其海外常設(shè)機(jī)構(gòu)之間入手，大做文章，把不予扣除的和允許扣除的混在一起打入成本，沖減利潤(rùn)，減少納稅。第六十六頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式(xíngshì)的稅收籌劃案例五：新加坡銀華熱帶植物加工有限公司在巴西、印度、印度尼西亞均設(shè)有常駐機(jī)構(gòu)。1986年該公司通過(guò)印度尼西亞一家海外金融機(jī)構(gòu)分別向這3個(gè)機(jī)構(gòu)提供了11萬(wàn)美元、21萬(wàn)美元和17萬(wàn)美元的貸款，期限均為1年，利息分別為2.9萬(wàn)美元、7.2萬(wàn)美元和3.7萬(wàn)美元，分別超出(chāochū)正常利率78%、133%和48%。盡管該公司獲得的利息收入在印度尼西亞按20%的稅率繳納了所得稅，但該公司仍得到了節(jié)稅好處。第六十七頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織(zǔzhī)形式的稅收籌劃（6）轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用一個(gè)跨國(guó)公司通常將其總機(jī)構(gòu)設(shè)于企業(yè)的母國(guó)，而將分機(jī)構(gòu)或常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)于其他國(guó)家。它們的主要管理活動(dòng)，有時(shí)是全部集中在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行的。然而，在多數(shù)情況下，總是或多或少有一些重要的決策自主權(quán)要給予設(shè)在其他國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)。這就產(chǎn)生了一個(gè)關(guān)于管理費(fèi)用如何在總機(jī)構(gòu)和這些常設(shè)機(jī)構(gòu)之間合理分配的問(wèn)題。有關(guān)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局往往也會(huì)對(duì)此過(guò)問(wèn)，進(jìn)行調(diào)查，了解總機(jī)構(gòu)是否以及在多大程度上是真正為了或代表海外常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理活動(dòng)的。如果這種管理活動(dòng)是真實(shí)的，那么又有哪些費(fèi)用該由海外常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，并應(yīng)從國(guó)外常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)中扣除。但要找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)膮⑴c(cānyù)管理尺度，是比較困難的。如果這些常識(shí)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于總機(jī)構(gòu)的，它們還可能出于會(huì)計(jì)核算的要求，在費(fèi)用之上要求一定的利潤(rùn)。比如，總機(jī)構(gòu)僅對(duì)其國(guó)外常設(shè)機(jī)構(gòu)做指導(dǎo)性工作，一般是不收取報(bào)酬的。但為了分配過(guò)來(lái)費(fèi)用，可以假定常設(shè)機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)支付報(bào)酬。第六十八頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式的稅收(shuìshōu)籌劃如果是一個(gè)獨(dú)立的第三方提供這類服務(wù)其索要的報(bào)酬（價(jià)格）按一定的利潤(rùn)率肯定會(huì)高于實(shí)際成本。但這里的總機(jī)構(gòu)與國(guó)外的常設(shè)機(jī)構(gòu)并不是相互獨(dú)立的，而是有關(guān)聯(lián)的。常識(shí)機(jī)構(gòu)從其利潤(rùn)中應(yīng)拿出多少錢支付給總機(jī)構(gòu)才算合理，實(shí)際上很難找到一個(gè)完全適用的正常交易標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行分配。這種總機(jī)構(gòu)與其國(guó)外常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的內(nèi)部交易活動(dòng)最容易發(fā)生利用常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)的稅率不同，進(jìn)行管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，即利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格的問(wèn)題。如向低稅國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付較高的管理費(fèi)用，就可以(kěyǐ)減少在高稅率國(guó)的所得，并取得減輕其整個(gè)稅收負(fù)擔(dān)的好處。當(dāng)這些活動(dòng)發(fā)生在稅負(fù)基本一致的國(guó)家之間，稅收籌劃的可能性就會(huì)減少，但這種情況是極其少見的，多數(shù)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)水平是不一致的，甚至相差懸殊，這樣就會(huì)被跨國(guó)納稅人利用，進(jìn)行管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，籌劃的可能性就會(huì)很大。第六十九頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式的稅收(shuìshōu)籌劃（7）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)虧損進(jìn)行稅收籌劃通常，每個(gè)企業(yè)都必須計(jì)算盈虧。盡管一個(gè)跨國(guó)公司的高水國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)或低稅國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)損失都可以歸入最終計(jì)算結(jié)果(jiēguǒ)內(nèi)，但是這兩者虧損有時(shí)會(huì)產(chǎn)生很不一樣的結(jié)果(jiēguǒ)。這是由于每個(gè)國(guó)家對(duì)待企業(yè)虧損的規(guī)定（以營(yíng)業(yè)損失沖抵利潤(rùn)）很不一致，所以通常在最有利國(guó)家的一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)以及最有力的時(shí)候出現(xiàn)虧損，可以有效地達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。這是因?yàn)?，總公司是通過(guò)國(guó)外的分公司在其他國(guó)家的市場(chǎng)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它的應(yīng)稅所得總額理應(yīng)包括來(lái)自所有國(guó)外分公司的利潤(rùn)，而分公司的虧損自然也能沖抵總公司的利潤(rùn)。所以，作為稅收慣例，總公司所在國(guó)一般允許用國(guó)外分公司的這些虧損沖抵總公司的利潤(rùn)。第七十頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織(zǔzhī)形式的稅收籌劃（8）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的匯率變化進(jìn)行稅收籌劃一個(gè)跨國(guó)公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以分別設(shè)在其他若干國(guó)家，這些位于不同國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)很可能是以不同的貨幣進(jìn)行結(jié)算的，而各種貨幣匯率的波動(dòng)是變幻莫測(cè)的。一個(gè)企業(yè)或常設(shè)機(jī)構(gòu)盈虧的計(jì)算，由于相應(yīng)匯率經(jīng)常發(fā)生劇烈變動(dòng)，有時(shí)可以人為的得出盈利和虧損兩種截然不同的結(jié)果，這也可以被跨國(guó)納稅人利用，從而有效地進(jìn)行稅收籌劃。從常設(shè)機(jī)構(gòu)方面，由于各國(guó)都是按照凡外國(guó)公使在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的即可征稅的慣例，因此，跨國(guó)公司也可通過(guò)避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)以獲得稅收籌劃好處。然而，如果分公司所在國(guó)的所得稅稅率低于總公司所在國(guó)的所得稅稅率，那么，通過(guò)分公司開展業(yè)務(wù)仍要承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)，其稅負(fù)較之通過(guò)獨(dú)立(dúlì)的子公司開展同樣的業(yè)務(wù)重要。第七十一頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織(zǔzhī)形式的稅收籌劃案例六：某英國(guó)總公司的應(yīng)稅所得(suǒdé)為100000英鎊，其中10000英鎊為外國(guó)分公司的應(yīng)稅所得(suǒdé)。分公司已在其所在國(guó)繳納了所得(suǒdé)稅1000英鎊，稅率為10%。 該總公司在英國(guó)應(yīng)納的所得(suǒdé)稅計(jì)算如下： 應(yīng)稅所得(suǒdé)100000英鎊 所得(suǒdé)稅（33%）33000英鎊 外國(guó)稅收可抵免額1000英鎊 在英國(guó)的應(yīng)納稅額32000英鎊第七十二頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式(xíngshì)的稅收籌劃實(shí)際稅率=應(yīng)納稅總額(zǒngé)÷應(yīng)稅所得總額(zǒngé)×100% =33000÷100000×100%=33%現(xiàn)在再設(shè)分公司所在國(guó)的稅率高于英國(guó)的稅率，為40%（即對(duì)10000英鎊的分公司應(yīng)稅所得征4000英鎊的所得稅）。 該總公司在英國(guó)應(yīng)納的所得稅計(jì)算如下： 應(yīng)稅所得100000英鎊 所得稅（33%）33000英鎊 外國(guó)稅收可抵免額3300英鎊第七十三頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織(zǔzhī)形式的稅收籌劃（外國(guó)稅收在英國(guó)的可抵免限額為10000×33%=3300英鎊，分公司在所在國(guó)已納稅額超過(guò)(chāoguò)抵免限額部分的700英鎊不能抵免。）在英國(guó)的應(yīng)納稅額29700英鎊實(shí)際稅率=應(yīng)納稅總額÷應(yīng)稅所得總額×100% =（29700+4000）÷100000×100% =33700÷100000×100% =33.7%（超過(guò)(chāoguò)英國(guó)所得稅稅率）第七十四頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織(zǔzhī)形式的稅收籌劃通常情況下，去國(guó)外開展任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在初期階段往往可能出現(xiàn)虧損。作為稅收慣例，總公司所在國(guó)一般允許用國(guó)外分公司的這些虧損沖抵總公司的利潤(rùn)。因?yàn)榭偣就ㄟ^(guò)國(guó)外的分公司在其他國(guó)家(guójiā)的市場(chǎng)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它的應(yīng)稅所得總額理應(yīng)包括來(lái)自所有國(guó)外分公司的利潤(rùn)，而分公司的虧損自然也能沖抵總公司的利潤(rùn)。這一點(diǎn)正是分公司在稅收籌劃中的主要長(zhǎng)處。第七十五頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織(zǔzhī)形式的稅收籌劃案例七：英國(guó)公司國(guó)外分公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最初兩年出現(xiàn)的虧損為50000英鎊和60000英鎊，而第三年轉(zhuǎn)虧為盈，利潤(rùn)額為80000英鎊。同期(tóngqī)，總公司國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)連續(xù)3年盈利，利潤(rùn)額分別為100000英鎊、150000英鎊和200000英鎊?？偣炯捌鋰?guó)外分公司上述3年的稅收計(jì)算狀況如下表所示?？偣炯捌鋰?guó)外分公司3年的稅收計(jì)算狀況單位：英鎊總公司國(guó)內(nèi)利潤(rùn)國(guó)外分公司的利潤(rùn)或虧損總公司在英國(guó)應(yīng)稅所得總額國(guó)外分公司在所在國(guó)的應(yīng)稅所得第1年100000（-50000）50000-第2年150000（-60000）90000-第3年2000008000280000-**國(guó)外分公司所在國(guó)允許(yǔnxǔ)年度間虧損結(jié)轉(zhuǎn)，前兩年的虧損可結(jié)轉(zhuǎn)到第三年。第七十六頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織(zǔzhī)形式的稅收籌劃（二）設(shè)立國(guó)外子公司的優(yōu)劣勢(shì)分析1.優(yōu)勢(shì)分析（1）公司的股東僅有其所認(rèn)股份的份額對(duì)公司負(fù)有限責(zé)任（2）跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施靈活；如果利潤(rùn)不向母公司分配（不匯出），而再投資，就可以避免某些稅收（3）如果有關(guān)國(guó)家間稅率差距(chājù)大，跨國(guó)集團(tuán)較易減輕總體稅收負(fù)擔(dān)（4）外國(guó)稅收僅僅針對(duì)該國(guó)的居民公司（5）公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的相互關(guān)系是建立在合同舉出上的，國(guó)外母公司不承擔(dān)子公司的債務(wù)和義務(wù)（6）國(guó)內(nèi)的商家更愿意與本國(guó)的子公司而不是外國(guó)公司進(jìn)行交易（7）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理可分期攤銷第七十七頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式(xíngshì)的稅收籌劃2.劣勢(shì)分析（1）公司的登記注冊(cè)手續(xù)復(fù)雜、費(fèi)用大、時(shí)間長(zhǎng)，行政和法律的規(guī)定十分嚴(yán)格（2）將分配的利潤(rùn)匯向母公司要繳納預(yù)提稅（3）必須公布財(cái)務(wù)報(bào)表（4）公司清算(qīnɡsuàn)時(shí)要承擔(dān)很高的稅收（5）公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方向取決于股東們的意愿（6）可能要繳納資本稅第七十八頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織(zǔzhī)形式的稅收籌劃3.稅收籌劃方法子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，各子公司應(yīng)該在當(dāng)?shù)匕匆?guī)定繳納稅款。不過(guò)，如果母公司給子公司提供股本、貸款或特許權(quán)，子公司應(yīng)向母公司支付相應(yīng)的股息、利息或特許權(quán)使用費(fèi)，一般情況下，支付股息、利息或特許權(quán)使用費(fèi)的所在國(guó)，就會(huì)把上述(shàngshù)所得認(rèn)為來(lái)源于該國(guó)，并課征預(yù)提稅。在這種公司組織結(jié)構(gòu)下考慮稅收籌劃，可以從三個(gè)方面進(jìn)行：（1）對(duì)各子公司所在不同國(guó)家的預(yù)提稅制度的差別加以研究，籌劃減少預(yù)提稅。差別主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是課征范圍可能不同，二是課征稅率有高低。同是一個(gè)國(guó)家，對(duì)與其有稅收協(xié)定關(guān)系的國(guó)家的稅率一般也會(huì)低于沒有稅收協(xié)定關(guān)系的國(guó)家的稅率。這就為跨國(guó)公司選擇子公司投資地提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)。第七十九頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織(zǔzhī)形式的稅收籌劃（2）運(yùn)籌資本，對(duì)跨國(guó)公司起著累積境外子公司利潤(rùn)的蓄水池作用。由于子公司是一個(gè)獨(dú)立法人實(shí)體，它除了在所在國(guó)繳納所得稅以外，稅后的所得不匯回，母公司就不必繳納這部分收入的所得稅。這在國(guó)際稅收上，稱為遞延稅收。假定稅后所得不匯回母公司，而是匯到控股公司，如果控股公司又設(shè)立在低稅管轄權(quán)，或者稅率低于母公司和子公司的所在國(guó)，則大量的應(yīng)稅所得所包含的稅收將滯留下來(lái)，成為納稅人一筆可觀的無(wú)利息(lìxī)資金。第八十頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式的稅收(shuìshōu)籌劃（3）增加稅收抵免限額。大多數(shù)國(guó)家都規(guī)定，企業(yè)(qǐyè)來(lái)源于境外的所得已在境外繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)在其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)其境外所得按本國(guó)所得稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款。即境外繳納的所得稅在境內(nèi)計(jì)算抵免時(shí)，要受到“限額”的控制，在境外所得稅率高于國(guó)內(nèi)所得稅率的情況下，多繳納的這部分外國(guó)所得稅不予扣除。具體的抵免方法各國(guó)有所不同，有的采取綜合法，即不分國(guó)別加總計(jì)算；有的采取分國(guó)法，即一個(gè)國(guó)家分別計(jì)算（我國(guó)即采取分國(guó)不分項(xiàng)的方法）；有的采取分項(xiàng)法，按不同收入項(xiàng)目適用的稅率分別計(jì)算?？鐕?guó)公司設(shè)立控股公司后，可以把原來(lái)由子公司分別計(jì)算稅收抵免限額，改為綜合。

第八十一頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織(zǔzhī)形式的稅收籌劃由于一些低稅國(guó)可能對(duì)具有獨(dú)立法人資格的投資者的利潤(rùn)不征稅或只征收較低的稅收，并和其他國(guó)家廣泛簽訂稅收協(xié)定，對(duì)分配的稅后利潤(rùn)（即股息紅利）不征或少征預(yù)提稅?？鐕?guó)公司可以在這些低稅國(guó)建立子公司，用來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃。低稅國(guó)往往也為子公司提供免稅(miǎnshuì)期或其他投資鼓勵(lì)。這樣，跨國(guó)公司既可以避免在常設(shè)機(jī)構(gòu)條件下，被居住國(guó)補(bǔ)征其不足限額的稅款，又可以利用母公司所在國(guó)稅法規(guī)定，通過(guò)暫不匯回股息，以取得延緩納稅的好處。第八十二頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式(xíngshì)的稅收籌劃案例八：某跨國(guó)公司(ɡōnɡsī)的制造公司(ɡōnɡsī)在甲國(guó),公司(ɡōnɡsī)所得稅稅率30%,銷售公司(ɡōnɡsī)在乙國(guó),乙國(guó)的所得稅稅率35%。制造公司(ɡōnɡsī)以1000萬(wàn)美元的成本生產(chǎn)出一批產(chǎn)品,設(shè)該產(chǎn)品批發(fā)的正常成本利潤(rùn)率為10%,正常的市場(chǎng)價(jià)格為1500萬(wàn)美元。在沒有設(shè)立國(guó)際貿(mào)易公司(ɡōnɡsī)的情況下,制造公司(ɡōnɡsī)以1100萬(wàn)美元價(jià)格批發(fā)給銷售公司(ɡōnɡsī),其應(yīng)繳納30萬(wàn)美元(即(1100-1000)×30%)的所得稅,銷售公司(ɡōnɡsī)需繳納140萬(wàn)美元(即(1500-1100)×35%)的所得稅,跨國(guó)公司(ɡōnɡsī)總體所得稅負(fù)為170萬(wàn)美元?，F(xiàn)假設(shè)該跨國(guó)公司(ɡōnɡsī)在巴哈馬設(shè)立國(guó)際貿(mào)易公司(ɡōnɡsī),制造公司(ɡōnɡsī)通過(guò)該貿(mào)易公司(ɡōnɡsī)將產(chǎn)品轉(zhuǎn)批發(fā)給銷售公司(ɡōnɡsī)。在這種情況下,制造公司(ɡōnɡsī)仍然繳納30萬(wàn)美元的所得稅。國(guó)際貿(mào)易公司(ɡōnɡsī)的應(yīng)納稅所得額為110萬(wàn)美元(即1100×(1+10%)-1100),但由于巴哈馬不征收任何所得稅,所以,該筆所得的稅負(fù)為零。銷售公司(ɡōnɡsī)的所得稅額為101.5萬(wàn)美元(即(1500-1210)×35%),跨國(guó)公司(ɡōnɡsī)總體稅負(fù)為131.5萬(wàn)美元,比制造公司(ɡōnɡsī)直接向銷售公司(ɡōnɡsī)批發(fā)產(chǎn)品節(jié)稅38.5萬(wàn)美元。第八十三頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司(kuàɡuóɡōnɡsī)組織形式的稅收籌劃案例九：甲國(guó)A公司從乙國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)處取得利潤(rùn)100萬(wàn)美元，乙國(guó)對(duì)這筆利潤(rùn)征收了35%的所得稅，即35萬(wàn)美元稅款。假定甲國(guó)的所得稅稅率為40%，對(duì)A公司取得的這筆國(guó)外來(lái)源所得應(yīng)征(yìngzhēng)40萬(wàn)美元（100×40%）稅款，那么，在抵免制度的情況下，A公司除已繳納的乙國(guó)稅款可獲得全部抵免外，還要補(bǔ)交其不足限額的稅款，即補(bǔ)交5萬(wàn)美元（40-35）稅款。但如果A公司是從乙國(guó)子公司取得股息100萬(wàn)美元，就可避免上述結(jié)果了。第八十四頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織(zǔzhī)形式的稅收籌劃解析：（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)一經(jīng)取得利潤(rùn)，總機(jī)構(gòu)在同一納稅年度內(nèi)就要將此項(xiàng)利潤(rùn)在母國(guó)匯總納稅。這樣，在國(guó)外稅率(shuìlǜ)低于母國(guó)稅率(shuìlǜ)的情況下，就無(wú)法獲得延期納稅的好處。但對(duì)于子公司的規(guī)定卻有不同，母公司所在國(guó)稅法往往規(guī)定，對(duì)來(lái)自外國(guó)子公司的稅后利潤(rùn)的股息暫不匯回國(guó)內(nèi)的，可以延緩納稅，即只對(duì)匯回國(guó)內(nèi)的股息征稅，且多有間接抵免待遇。這樣，上述A公司從乙國(guó)子公司處取得的100萬(wàn)美元股息，如果子公司暫不匯給甲國(guó)A公司，則可獲得延緩納稅的好處。第八十五頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織(zǔzhī)形式的稅收籌劃（2）外國(guó)子公司的主要特點(diǎn)是其資產(chǎn)及相應(yīng)的業(yè)務(wù)獨(dú)立于其母公司。子公司作為外國(guó)的居民公司，應(yīng)繳納當(dāng)?shù)鼐幼?guó)的所有(suǒyǒu)稅收。在這種情況下，子公司只要不將所得匯回母公司，而留在所得來(lái)源國(guó)，那么就能避免母公司管轄區(qū)對(duì)其所得的稅收。這樣，子公司也能避免國(guó)外子公司所難以避免的雙重征稅。當(dāng)然，如果子公司把所得以股息、利息或特許權(quán)使用費(fèi)的形式匯回母公司，雙重征稅也是難以避免的。這便是前述的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。第八十六頁(yè)，共188頁(yè)。第三節(jié)跨國(guó)公司組織(zǔzhī)形式的稅收籌劃（3）為了免除母公司與子公司之間的雙重征稅，很多國(guó)家包括我國(guó)的對(duì)外稅收協(xié)定規(guī)定，如果母公司擁有支付股息子公司的股份不少于10%，允許抵免母子公司之間股息收益的已繳稅額，即間接抵免法。與分公司相同，在計(jì)算子公司的應(yīng)稅所得時(shí)，可以扣除支付給母公司的管理費(fèi)用部分，從而(cóngér)減少應(yīng)稅所得。但是，國(guó)外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤(rùn)，因?yàn)槠滟Y產(chǎn)是獨(dú)立的，母公司也不承擔(dān)自己子公司