第三章

工業(yè)企業(yè)會計(jì)核算

2015目錄第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算第二節(jié)資金籌集核算第三節(jié)采購過程核算第四節(jié)生產(chǎn)過程核算第五節(jié)銷售過程及利潤和利潤分配的核算第六節(jié)資金調(diào)整和退出的核算第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算一、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容 （一）主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義

(二)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容 即是會計(jì)的對象的具體內(nèi)容第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算（一）主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義

工業(yè)企業(yè)企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。利用會計(jì)資料，加強(qiáng)財(cái)會管理控制費(fèi)用，壓縮成本，提效約束、規(guī)范企業(yè)合規(guī)經(jīng)營第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算（二）主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容生產(chǎn)企業(yè)基本流程：前期準(zhǔn)備、采購、生產(chǎn)、銷售、分配、資金退出過程第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算1、資金籌集投資人投入資金，向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入資金。2、采購過程

購買材料物資，支付貨款及采購費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。核算采購業(yè)務(wù)增值稅3、生產(chǎn)過程：發(fā)出材料、分配生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)、支付工資，計(jì)提折舊、發(fā)生各種費(fèi)用，歸集分配生產(chǎn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算4、銷售過程銷售產(chǎn)品取得銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本，支付銷售費(fèi)用、計(jì)算銷售稅金及附加。核算銷售業(yè)務(wù)增值稅5、利潤的形成及分配6、資金退出企業(yè)發(fā)放股利、支付稅金、資產(chǎn)處置、歸還借款等。第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算二、成本計(jì)算的意義和內(nèi)容（一）意義生產(chǎn)經(jīng)營過程的人、財(cái)、物耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出——費(fèi)用。成本計(jì)算：將企業(yè)再生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，按照一定的對象（產(chǎn)品、材料）進(jìn)行歸集和分配，以確定各對象的總成本和單位成本的方法。第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算

成本計(jì)算的意義：

①取得實(shí)際成本資料，確定實(shí)際與計(jì)劃成本的差異；②分析成本升降原因，挖掘降低成本潛力，控制各項(xiàng)費(fèi)用支出；③進(jìn)行成本分析、預(yù)測，制定合理成本目標(biāo)。④商品、服務(wù)定價(jià)依據(jù)第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算（二）成本計(jì)算的基本要求

1、嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍，按規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量。

《準(zhǔn)則》：會計(jì)要素應(yīng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，確定其金額，包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值和公允價(jià)值。

第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算新準(zhǔn)則

單列會計(jì)計(jì)量一章第41條：“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)該按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額?！钡谝还?jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算會計(jì)計(jì)量第43條：企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。計(jì)量方法：單一的歷史成本——多種屬性的計(jì)量用于：投資性房地產(chǎn)、金融工具、共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性交易等業(yè)務(wù)。外企進(jìn)入、中企外出、境外上市、外資境內(nèi)上市。。。。。。第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算

①歷史成本在其計(jì)量下資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金、或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額、或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照借債當(dāng)時(shí)的金額償還負(fù)債需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

思考1998年8月13日，公司購進(jìn)生產(chǎn)用機(jī)器一臺，購買價(jià)65000元。如果年折舊率10%，按照歷史成本計(jì)量，2000年9月份該機(jī)器的價(jià)值是？

52000（65000-65000*10%*2）65000第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算

②重置成本在其計(jì)量下

資產(chǎn)按照現(xiàn)在購置相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

資產(chǎn)評估工作中多用，因它可以體現(xiàn)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，接近市場公允的價(jià)值。第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算③可變現(xiàn)凈值在其計(jì)量下資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該項(xiàng)資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

售價(jià)倒扣的計(jì)價(jià)方法。

一般資產(chǎn)銷售收到的現(xiàn)金，扣除其估計(jì)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)和銷售費(fèi)用后——可變現(xiàn)凈值。如果該項(xiàng)資產(chǎn)是產(chǎn)品或工程，還需要扣除到完工時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用和成本。思考2013年8月13日，公司生產(chǎn)用機(jī)器一臺銷售，售價(jià)65000元。為銷售發(fā)生宣傳費(fèi)5000元，應(yīng)繳納城建稅300元。如果年折舊率10%，按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，該機(jī)器的可變現(xiàn)凈值是？

52000（65000-65000*10%*2）65000

50000

65000-5000-300=59700多項(xiàng)選擇題對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有()。

A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本

B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格

C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本

D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用

答案：BCD解析：需要進(jìn)一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)—至完工估計(jì)將發(fā)生的成本—估計(jì)銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金，所以答案為BCD。第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算④現(xiàn)值在其計(jì)量下

資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處理中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值計(jì)量。

負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值計(jì)量。即：資金折算至基準(zhǔn)年數(shù)值，折現(xiàn)值貨幣時(shí)間價(jià)值——通脹——財(cái)務(wù)——投資元旦給你發(fā)放全年工資60000元或者12月31日發(fā)放全年工資你選擇？現(xiàn)在給你100萬，或者10年后給你200萬你的選擇？WHY通常用p-現(xiàn)值，s-終值，i-利率，n-時(shí)間復(fù)利終值：

S＝p(1+i)n復(fù)利現(xiàn)值：

P=s/(1+i)n=s(1+i)-n思考

某企業(yè)期末應(yīng)收賬款余額80萬元，預(yù)計(jì)在1年后可以全部收回；應(yīng)付賬款余額50萬元，預(yù)計(jì)在2年后需要償付。假定年利率5%.上述資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)值計(jì)量計(jì)算：（1）應(yīng)收賬款×1年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＝現(xiàn)值即800000元×0.952381＝761905元；（2）應(yīng)付賬款×2年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＝現(xiàn)值即500000元×0.907029＝453515元。第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算⑤公允價(jià)值在其計(jì)量下

資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

國際通用國際會計(jì)準(zhǔn)則要求資產(chǎn)的計(jì)價(jià)必須運(yùn)用公允價(jià)值，財(cái)務(wù)報(bào)告披露必須遵循公允列報(bào)原則。新準(zhǔn)則實(shí)施引起上市公司2007年年初

股東權(quán)益增加的案例“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”引起股東權(quán)益增加約10.66億元，主要是上市公司從交易所購買的股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)。原制度，企業(yè)用于短期投資的股票、債券、基金等，采用成本與市價(jià)孰低原則記賬。新準(zhǔn)則，對于這類為交易目的而持有的金融資產(chǎn)，要求將原來的按成本計(jì)量的股票、債券和基金等轉(zhuǎn)為按公允價(jià)值計(jì)量。由于2007年股市情況較好，由此提升了此類資產(chǎn)的價(jià)值，從而使股東權(quán)益增加。減少的案例“因確認(rèn)職工認(rèn)股權(quán)、辭退補(bǔ)償形成的負(fù)債”等導(dǎo)致股東權(quán)益凈減少0.15億元。

原制度不要求預(yù)計(jì)職工認(rèn)股權(quán)、辭退補(bǔ)償支出，而在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。

新準(zhǔn)則，只要存在職工認(rèn)股權(quán)、辭退補(bǔ)償，就應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)相關(guān)支出，計(jì)入成本費(fèi)用和相關(guān)的負(fù)債，從而減少了股東權(quán)益。第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算

企業(yè)對成本的計(jì)算應(yīng)根據(jù)規(guī)定的成本內(nèi)容和費(fèi)用開支范圍確認(rèn)，不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，不得虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本，以保持成本的真實(shí)性和計(jì)算口徑的一致性。改變的后果、影響？？？？？？第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算2、劃清支出與費(fèi)用、費(fèi)用與成本的界限⑴支出與費(fèi)用的界限支出的范圍很廣◆有些支出與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)，有的無關(guān)。例：生產(chǎn)車間工人的工資支出；企業(yè)浴室發(fā)生的支出；私營企業(yè)主家庭成員的生活支出。第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算

收益性支出資本性支出

《準(zhǔn)則》20條：“凡支出的效益與本會計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出”。收益性支出作為當(dāng)期的費(fèi)用，記入適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用科目。第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算

資本性支出

這類支出應(yīng)予以資本化，先計(jì)入資產(chǎn)類科目，再分期按所得到的效益，轉(zhuǎn)入適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用科目。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等都要作為資本性支出。

——折舊、攤銷第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算

劃分是否合理的影響

利潤==收入-費(fèi)用如果一筆應(yīng)屬于資本性的支出，被視為收益性支出作當(dāng)期費(fèi)用處理，必將少報(bào)企業(yè)的長期資產(chǎn)價(jià)值。費(fèi)用增加，則利潤減少。。。。。稅、投資者、罰反之反第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算

費(fèi)用不同的費(fèi)用支出，補(bǔ)償?shù)馁Y金來源不同。在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)纳a(chǎn)費(fèi)用，才能計(jì)入產(chǎn)品成本；凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)，又不應(yīng)當(dāng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)钠渌鞣N支出，例如構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)的支出，罰款等營業(yè)外支出，都不能計(jì)入產(chǎn)品成本；第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算⑵費(fèi)用與成本的界限

生產(chǎn)費(fèi)用與成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致，計(jì)算基礎(chǔ)不同。生產(chǎn)費(fèi)用是按照一定會計(jì)期間匯集的資金耗費(fèi)，而成本則是以產(chǎn)品為對象進(jìn)行歸集的資金耗費(fèi)。生產(chǎn)費(fèi)用要按照對象歸集后才能形成成本，即對象化了的費(fèi)用。第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算

一般來說：生產(chǎn)費(fèi)用與成本不一定相等。

只有在一定會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用都已歸屬于該期的產(chǎn)品，該期的生產(chǎn)費(fèi)用和成本才會相等。

支出、費(fèi)用、成本的界限？第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算3、按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行成本計(jì)算

《準(zhǔn)則》：企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

分析：2013年6月26日，銷售食品2300元，款項(xiàng)于7月2日收到。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)其銷售收入的會計(jì)月度為？第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算（三）成本計(jì)算的內(nèi)容和程序企業(yè)成本計(jì)算和生產(chǎn)費(fèi)用核算是同時(shí)進(jìn)行的。各種生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生后，先按照各種成本對象在有關(guān)帳戶中進(jìn)行歸集、分配和登記，然后計(jì)算出各該對象的總成本和單位成本。成本計(jì)算的內(nèi)容和程序包括第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算⑴確定成本計(jì)算對象

——按各該對象歸集費(fèi)用——勞動耗費(fèi)受益物成本計(jì)算對象即生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬對象例如：①采購物資（幾種）—發(fā)生采購費(fèi)用—（按各材料為對象）歸集到采購成本此外有增值稅業(yè)務(wù)②（幾種）產(chǎn)品生產(chǎn)——生產(chǎn)費(fèi)用——（按加工產(chǎn)品為對象）生產(chǎn)成本第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算⑵確定（劃分）成本計(jì)算期多長時(shí)間計(jì)算一次成本？

——根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算成本。原則上成本的計(jì)算期和產(chǎn)品生產(chǎn)周期應(yīng)該一致再考慮企業(yè)的生產(chǎn)組織特點(diǎn)

1、一致：適用于單件、小批量生產(chǎn)生產(chǎn)方式

2、不一致：常態(tài)適用于規(guī)?；?、連續(xù)、長期生產(chǎn)同一種或幾種產(chǎn)品的情況，必須按月計(jì)算成本第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算⑶確定成本項(xiàng)目各種生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行的分類按財(cái)政部門和主管部門制定的成本計(jì)算規(guī)程，結(jié)合本企業(yè)的具體情況確定具體方法。材料成本項(xiàng)目：材料買價(jià)和采購費(fèi)用；產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算⑷準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用

分別直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，按一定成本對象進(jìn)行歸集和分配。直接費(fèi)用是直接與該成本計(jì)算對象有關(guān)的費(fèi)用，可直接計(jì)入該對象的成本（生產(chǎn)費(fèi)用）。

——一個(gè)成本對象間接費(fèi)用是同幾個(gè)成本計(jì)算對象有關(guān)，應(yīng)按一定分配標(biāo)準(zhǔn)在幾個(gè)成本對象之間進(jìn)行分配，然后才能計(jì)入各個(gè)成本計(jì)算對象的成本（生產(chǎn)費(fèi)用）?！獛讉€(gè)成本對象

間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)

對成本計(jì)算的正確性影響較大，應(yīng)慎選、穩(wěn)定（不得經(jīng)常變），以保持各個(gè)會計(jì)期間成本計(jì)算口徑的一致、可比。

工資重量電量里程。。。。。第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計(jì)算⑸健全成本計(jì)算原始記錄企業(yè)應(yīng)設(shè)置登記生產(chǎn)費(fèi)用、成本明細(xì)分類賬戶、編制成本計(jì)算表。

——設(shè)立費(fèi)用、成本明細(xì)賬及材料費(fèi)用、工時(shí)消耗、費(fèi)用分配、產(chǎn)品完工入庫原始記錄，據(jù)以計(jì)算、編制材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本?？瓦\(yùn)出租汽車運(yùn)營定價(jià)成本監(jiān)審辦法第四條

定價(jià)成本審核應(yīng)遵循原則：

（一）合法性原則

（二）合理性原則

（三）相關(guān)性原則（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則第五條

客運(yùn)出租汽車定價(jià)成本，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)、審計(jì)等政府部門審計(jì)的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及審核無誤、手續(xù)齊備的原始憑證及賬冊為基礎(chǔ)，做到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。客運(yùn)出租汽車運(yùn)營定價(jià)成本監(jiān)審辦法第七條

出租汽車運(yùn)營定價(jià)成本由直接成本和間接成本兩部分構(gòu)成。

第八條

直接成本是指在出租汽車運(yùn)營中實(shí)際發(fā)生的與車輛直接相關(guān)的各項(xiàng)支出，包括

（一）車輛折舊費(fèi)

（二）行車燃料費(fèi)

（三）車輛保險(xiǎn)費(fèi)（四）修理費(fèi)（五）輪胎消耗費(fèi)（六）車輛規(guī)費(fèi)（七）其他費(fèi)用：指出租汽車日常運(yùn)行中發(fā)生的存車費(fèi)以及駕駛證審驗(yàn)費(fèi)等其他支出。

客運(yùn)出租汽車運(yùn)營定價(jià)成本監(jiān)審辦法第九條間接成本包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用兩部分。

（一）出租汽車經(jīng)營企業(yè)：管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織出租汽車運(yùn)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。包括管理人員的工資及福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保障費(fèi)、運(yùn)營權(quán)使用費(fèi)分?jǐn)?、固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、稅金（包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等）、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、水電費(fèi)、會議費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、長期待攤費(fèi)用攤銷及其他管理費(fèi)用；客運(yùn)出租汽車運(yùn)營定價(jià)成本監(jiān)審辦法財(cái)務(wù)費(fèi)用是指出租汽車經(jīng)營企業(yè)為籌集出租汽車運(yùn)營業(yè)務(wù)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括車貸等利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。（二）出租汽車個(gè)體經(jīng)營者：管理費(fèi)用是指除第八條所列各項(xiàng)費(fèi)用以外的駕駛員社會保障費(fèi)、運(yùn)營權(quán)使用費(fèi)分?jǐn)?、駕駛員協(xié)會會費(fèi)、出租汽車行業(yè)協(xié)會會費(fèi)等費(fèi)用以及上繳掛靠公司的管理費(fèi)中扣除代繳費(fèi)用后的余額；財(cái)務(wù)費(fèi)用指購車貸款利息分?jǐn)??！冻鞘泄┧▋r(jià)成本監(jiān)審辦法（試行）》

城市供水定價(jià)成本由合理的制水成本、輸配成本、期間費(fèi)用三部分構(gòu)成。期間費(fèi)用是指城市供水企業(yè)為組織和管理供水生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理人員工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、取暖費(fèi)、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等，均可計(jì)入管理費(fèi)用項(xiàng)目中。

《辦法》同時(shí)對計(jì)入成本的人員工資和業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行了限定。企業(yè)的人均工資原則上據(jù)實(shí)核定，但最高不能超過當(dāng)?shù)匦袠I(yè)職工平均工《城市供水定價(jià)成本監(jiān)審辦法（試行）》資，當(dāng)?shù)匦袠I(yè)職工平均工資按統(tǒng)計(jì)部門公布的數(shù)據(jù)確定，最高不得超過當(dāng)?shù)厣鐣骄毠すべY的1.2倍。全年主營業(yè)務(wù)收入凈額在1500萬元以下的企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過主營業(yè)務(wù)收入凈額的5％。，全年主營業(yè)務(wù)收入凈額超過1500萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過該部分的3％。。關(guān)鍵：目前城市供水價(jià)格的成本確定，存在如何防止由于過度超前建設(shè)而增加的成本由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，如何合理確定供水企業(yè)的人員數(shù)量，以及如何根據(jù)不同的供水規(guī)模、范圍等情況合理確定產(chǎn)銷差率等問題。

生活中的會計(jì)城區(qū)、農(nóng)村公交，票價(jià)何以差大？又是一年寒冬到，供暖價(jià)格定幾何？

2009年12月份，濟(jì)南市自來水價(jià)格聽證，作為一個(gè)聽證代表——

你認(rèn)為的自來水成本包括那幾個(gè)部分？水源、輸水管網(wǎng)、水廠、污水處理費(fèi)2010年11月15日濟(jì)南市焦?fàn)t煤氣提價(jià)0.2元/m32012年7月始全國生活用電——階梯電價(jià)2013年煤炭價(jià)格下降暖氣費(fèi)不降分析第二節(jié)資金籌集核算

注意核算內(nèi)容賬戶性質(zhì)借方—貸方登記的內(nèi)容余額的意義和方向明細(xì)賬的設(shè)置第二節(jié)資金籌集核算一、應(yīng)設(shè)的主要賬戶

1、銀行存款

2、實(shí)收資本

3、資本公積

4、短期借款

5、長期借款

6、固定資產(chǎn)

7、工程物資第二節(jié)資金籌集核算1、“銀行存款”資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。借方登記存款增加數(shù)；貸方登記存款減少數(shù)；期末借方余額表示企業(yè)存放在銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種存款的數(shù)量?？砂凑战鹑跈C(jī)構(gòu)的類別設(shè)置明細(xì)帳第二節(jié)資金籌集核算2、“實(shí)收資本”

所有者權(quán)益類賬戶核算按照企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)投資人投入的資本——注冊資本金

注意：

2013年3月始，中國改革工商登記制度“將注冊資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，并放寬工商登記其他條件”。準(zhǔn)取消資本金“先照后證”

指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。可以用現(xiàn)金、其他有形資產(chǎn)、以及符合標(biāo)準(zhǔn)的無形資產(chǎn)投資。國有獨(dú)資公司、有限責(zé)任公司、股份有限公司的投入資本。。。。。。。第二節(jié)資金籌集核算

貸方登記實(shí)際收到投資人作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物或無形資產(chǎn)的金額；

借方登記投資人收回資本的金額；

貸方余額為投資人投入企業(yè)的資本總額。第二節(jié)資金籌集核算企業(yè)除將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本，或者依法追加注冊資金外，“實(shí)收資本”數(shù)額不能隨意變動?！皩?shí)收資本”賬戶應(yīng)按投資人、投資單位設(shè)置明細(xì)分類帳。收到投資人投入的資本和轉(zhuǎn)增資本數(shù)

實(shí)收資本

投資人收回資本投資人投入企業(yè)的資本總額第二節(jié)資金籌集核算3、資本公積所有者權(quán)益類賬戶由投資人或其他人(或單位)投入，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本或資產(chǎn)。

即：企業(yè)收到投資者的超出企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。第二節(jié)資金籌集核算如：1、資本溢價(jià)（股票溢價(jià)）

2、其他資本公積（權(quán)益法下的長期股權(quán)投資利得——過渡型賬戶——最終轉(zhuǎn)入投資收益）它不是由企業(yè)利潤轉(zhuǎn)化來的；本質(zhì)上屬于資本——與留存利潤的根本區(qū)別實(shí)收資本有嚴(yán)格的法律限定；資本公積無。借方登記資本公積的減少數(shù)貸方登記資本公積的增加數(shù)貸方余額資本公積的實(shí)有數(shù)第二節(jié)資金籌集核算4、“短期借款”

負(fù)債類賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)的各種借款。貸方登記借入的各種借款；借方登記歸還的各種借款；貸方余額表示尚未歸還的各種借款。該帳戶按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)分類帳。短期借款歸還借款數(shù)取得借款數(shù)借款尚未歸還數(shù)第二節(jié)資金籌集核算5、“長期借款”

負(fù)債類賬戶核算企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。貸方登記借入的各種借款；借方登記歸還的各種借款；貸方余額表示尚未歸還的各種借款。該帳戶按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)分類帳。長期借款歸還借款數(shù)取得借款數(shù)借款尚未歸還數(shù)第二節(jié)資金籌集核算6、“固定資產(chǎn)”資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租等經(jīng)營管理活動而持有的，使用壽命超過1個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。包括：廠房建筑物機(jī)器設(shè)備

運(yùn)輸工具工具器具期末結(jié)存固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減少的原值固定資產(chǎn)增加的原值第二節(jié)資金籌集核算借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值；貸方登記固定資產(chǎn)減少的原始價(jià)值；借方余額表示結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。該賬戶按固定資產(chǎn)品種設(shè)置明細(xì)帳。

第二節(jié)資金籌集核算

引申：在新準(zhǔn)則下，關(guān)于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定實(shí)施后，可以有效解決上市公司隨意計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的問題。

——一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回資金籌集核算7、“工程物資”資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)為基建工程、更新工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種材料物資借方登記購入材料物資的實(shí)際成本；貸方登記工程領(lǐng)用的材料物資實(shí)際成本；余額在借方，表示結(jié)存的各種工程物資的實(shí)際成本。按物資品種設(shè)置明細(xì)帳。如“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”工程物資購入材料物資實(shí)際成本工程領(lǐng)用材料物資實(shí)際成本期末結(jié)存材料物資實(shí)際成本其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)第二節(jié)資金籌集核算第二節(jié)資金籌集核算二、資金籌集的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（一）投入資金的核算 投資人投入企業(yè)的資本金，可以是貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)。資本金是所有者權(quán)益的主要來源和表現(xiàn)形式，是投資者擁有的根本性權(quán)利。 資本金狀況對企業(yè)的盈余分配和凈資產(chǎn)處置權(quán)力有直接影響。

發(fā)生投入資金的業(yè)務(wù)后，一般涉及如下賬戶和會計(jì)分錄

借：銀行存款

或（和）固定資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本舉例：P83經(jīng)董事會批準(zhǔn)完成增資500萬元，A現(xiàn)金認(rèn)購1萬元B認(rèn)購200萬元存入銀行C以設(shè)備作價(jià)100萬元增資D以原料作價(jià)49萬元增資E以土地使用權(quán)作價(jià)120萬元增資F以一項(xiàng)專利作價(jià)30萬元增資會計(jì)分錄借：庫存現(xiàn)金1銀行存款200原材料49固定資產(chǎn)100無形資產(chǎn)150貸：實(shí)收資本-A1B200C100D49E120F30參考股票溢價(jià)發(fā)行、發(fā)行費(fèi)問題企業(yè)按面值與按溢價(jià)發(fā)行股票在會計(jì)處理上有什么不同?

按面值發(fā)行分錄為借銀行存款等貸股本溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)部分要單獨(dú)體現(xiàn)。分錄為借銀行存款等貸股本———股票面值資本公積——溢價(jià)部分

1）支付公司發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)、傭金、股票印刷費(fèi)、廣告費(fèi)等的會計(jì)處理：支付這些費(fèi)用時(shí)：借：遞延資產(chǎn)——開辦費(fèi)或長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：遞延資產(chǎn)——開辦費(fèi)/長期待攤費(fèi)用

2）收到股本時(shí)：借：銀行存款貸：股本——國家（法人、個(gè)人、外資）股本資本公積——溢價(jià)第二節(jié)資金籌集核算（二）借入資金的核算經(jīng)營中、季節(jié)性因素、臨時(shí)周轉(zhuǎn)困難或比較效益而從金融機(jī)構(gòu)等外部借款。

常常涉及如下賬戶和會計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：短期借款（長期借款）第二節(jié)資金籌集核算

借入資金核算特別注意兩個(gè)問題1、長期借款的存貸分戶問題

用自己的錢辦自己的事，不能拿別人的?。?！

涉及會計(jì)分錄借：銀行存款貸：長期借款借：固定資產(chǎn)。。。貸：銀行存款第二節(jié)資金籌集核算

建筑物不能抵扣2、固定資產(chǎn)增值稅問題機(jī)器設(shè)備抵扣

2009、1、1后◆購進(jìn)機(jī)器類可抵扣稅固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（不含稅價(jià)格）應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款◆購進(jìn)建筑類不可抵扣稅固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)（含稅價(jià)格）貸：銀行存款企業(yè)購入固定資產(chǎn)的核算案例

分為“不需要安裝”和“安裝”兩類案例一某公司2009年1月20日購入固定資產(chǎn)工具一臺，價(jià)款10000元，專用發(fā)票注明增值稅稅額1700元，款項(xiàng)全部付清，工具已由使用部門領(lǐng)用。借：固定資產(chǎn)（不含稅價(jià)格）10000

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700企業(yè)購入固定資產(chǎn)的核算案例

分為“不需要安裝”和“安裝”兩類案例二某公司2009年1月23日購入需安裝設(shè)備一臺，價(jià)款500000元，專用發(fā)票注明增值稅稅額85000元，貨款等已付清，并直接運(yùn)到安裝現(xiàn)場，交付安裝。（其他省略）借：在建工程——在安裝設(shè)備500000

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：銀行存款585000企業(yè)購入固定資產(chǎn)的核算案例

分為“不需要安裝”和“安裝”兩類公司安裝上述設(shè)備領(lǐng)用3個(gè)月前購進(jìn)的鋼材，實(shí)際成本100000元，鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額17850元。安裝支付民工工資41500元。借：在建工程——安裝工程141500

貸：其他應(yīng)付款——其他41500

原材料——材料100000

企業(yè)購入固定資產(chǎn)的核算案例

分為“不需要安裝”和“安裝”兩類該項(xiàng)設(shè)備2009年1月29日安裝完畢，并驗(yàn)收合格。經(jīng)單項(xiàng)工程決算，交付使用的價(jià)值合計(jì)641

000元。借：固定資產(chǎn)641000

貸：在建工程_在安裝設(shè)備500000

安裝工程141000非必修內(nèi)容我公司向銀行去的短期借款，并以承兌的形式開給A公司，請問會計(jì)分錄應(yīng)該如何？到期計(jì)提利息時(shí)應(yīng)該怎樣處理？發(fā)生借款時(shí)

借：銀行存款貸：短期借款非必修內(nèi)容

在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。非必修內(nèi)容如果是分期付息

計(jì)提時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

支付時(shí)

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款

到期歸還短期借款時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（最后一期利息）

短期借款

貸：銀行存款非必修內(nèi)容如果是到期一次還本付息計(jì)提時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款-應(yīng)計(jì)利息

到期時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（短期借款-本金）短期借款-應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款【例】A股份有限公司于2012年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為8％。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付股份有限公司的有關(guān)會計(jì)處理如下

（1）1月1日借入短期借款時(shí)：

借：銀行存款

120000

貸：短期借款120000

（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800

貸：應(yīng)付利息800

本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=120000×8％÷12=800（元）本例中，短期借款利息800元屬于企業(yè)的籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。

（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

800

應(yīng)付利息1600

貸：銀行存款

2400

本例中，1月至2月已經(jīng)計(jì)提的利息為1600元，應(yīng)借記“應(yīng)付利息”科目，3月份應(yīng)當(dāng)計(jì)提的利息為800元，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；實(shí)際支付利息2400元，貸記“銀行存款”科目。第二、三季度的會計(jì)處理同上。非必修內(nèi)容（4）10月1日償還銀行借款本金時(shí)：

借：短期借款120000

貸：銀行存款120000

如果上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計(jì)處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月以提未付利息：

借：短期借款

120000

應(yīng)付利息1600

貸：銀行存款

121600非必修內(nèi)容如果企業(yè)向其他企業(yè)借款不用“短期借款”等賬戶應(yīng)其他應(yīng)付款利息業(yè)務(wù)對應(yīng)賬戶財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息注意借款利息經(jīng)營性——財(cái)務(wù)費(fèi)用在建類——資本化——在建工程完工后——財(cái)務(wù)費(fèi)用金融機(jī)構(gòu)借入資金等。資金籌集的核算主要是投資者投入資金及向二、籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算資金投入企業(yè)核算圖第三節(jié)采購過程的核算本階段任務(wù)：1、核算采購材料的買價(jià)、采購費(fèi)用，確定采購成本；2、增值稅處理2、考核儲備資金占用、使用狀況。第三節(jié)采購過程的核算一、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

1、“材料采購”

2、“材料成本差異”

3、“在途物資”——省略不講

4、“原材料”

5、“應(yīng)付賬款”

6、“預(yù)付賬款”

7、“應(yīng)付票據(jù)”

8、“應(yīng)交稅費(fèi)”——應(yīng)繳增值稅

9、“庫存現(xiàn)金”

務(wù)必注意?。。。?！1、材料采購——在途物資——的差異2、材料采購、在途物資——原材料

——的差異3、應(yīng)付票據(jù)的含義、口徑第三節(jié)采購過程的核算1、“材料采購”資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算而購進(jìn)各種材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算采購成本。借方登記購入材料物資支付的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等采購費(fèi)用——實(shí)際錢數(shù)；貸方登記轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的計(jì)劃成本數(shù)額。實(shí)際大于計(jì)劃的差額，計(jì)入“材料成本差異”借方；小于差額，計(jì)入“材料成本差異”貸方。第三節(jié)采購過程的核算本帳戶月末一般沒有余額若有余額，則為借方余額——尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本。

可按照供貨單位和材料品種設(shè)置明細(xì)帳戶

使用材料種類多的企業(yè)一般使用計(jì)劃成本

進(jìn)行日常核算。

使用材料種類少、采購次數(shù)少、規(guī)模小的企業(yè)，一般可以全部使用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。材料采購購入材料支付的買價(jià)及采購費(fèi)用第三節(jié)采購過程的核算按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”金額尚未驗(yàn)收入庫的在途材料第三節(jié)采購過程的核算

企業(yè)若按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算則應(yīng)進(jìn)一步設(shè)置“材料成本差異”賬戶用以核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，以便調(diào)賬。第三節(jié)采購過程的核算2、“材料成本差異”資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃與實(shí)際成本的差額借方登記入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異貸方登記入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異借方余額：庫存材料實(shí)際大于計(jì)劃成本的差額貸方余額：庫存材料實(shí)際小于計(jì)劃成本的差額按照“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”設(shè)置明細(xì)帳戶◆公司26日購進(jìn)原料1000元/ＫＧ，進(jìn)項(xiàng)增值稅170元，貨款未付。借：材料采購1000

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)付賬款1170◆其他時(shí)間購進(jìn)價(jià)：99899310041000。?！羧艄救粘Ｒ杂?jì)劃成本1000核算上述以993款項(xiàng)支付的材料款請入庫借：原材料1000貸：材料采購993材料成本差異—原材料7◆將來該材料被使用時(shí)（如用于生產(chǎn)，銷售時(shí)應(yīng)為實(shí)際成本），調(diào)整“材料成本差異”影響借：材料成本差異—原材料7貸：主營業(yè)務(wù)成本7第三節(jié)采購過程的核算3、“在途物資”——略去資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料、商品等物資的日常核算中，貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。借方登記購賣材料、商品的實(shí)際成本；貸方登記驗(yàn)收入庫的材料、商品的實(shí)際成本；如有期末余額，為借方余額，表示企業(yè)在途材料、商品的采購成本。按照供貨單位和材料品種設(shè)置明細(xì)帳戶第三節(jié)采購過程的核算4、“原材料”資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)庫存各種材料收、發(fā)、存的情況。包括原料、主要材料、外購半成品、包裝材料、、修理用備件、燃料等。借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫的各種材料的金額；貸方登記材料的發(fā)出、減少的金額；借方余額——庫存材料的成本。按照材料品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)原材料驗(yàn)收入庫材料數(shù)額材料發(fā)出減少的數(shù)額庫存材料成本“材料采購”“在途物資”和“原材料”賬戶的關(guān)系◆計(jì)劃成本與實(shí)際成本核算◆性質(zhì)相同、階段不同

——入庫、付清款項(xiàng)（+結(jié)轉(zhuǎn)）◆“材料采購”、“在途物資”——未入庫、未付款、未付清款項(xiàng)、開出匯票、未支付運(yùn)雜費(fèi)第三節(jié)采購過程的核算“周轉(zhuǎn)材料”性質(zhì)、結(jié)構(gòu)與“原材料”相同資產(chǎn)類賬戶借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫的各種周轉(zhuǎn)材料、包裝物、低值易耗品的金額；

貸方登記各種周轉(zhuǎn)材料、包裝物、低值易耗品的發(fā)出、減少的金額；

借方余額——庫存的各種周轉(zhuǎn)材料、包裝物、低值易耗品實(shí)際成本。第三節(jié)采購過程的核算5、“應(yīng)付賬款”負(fù)債類賬戶核算企業(yè)因采購材料、商品和接受勞務(wù)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

貸方登記應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額；

借方登記已經(jīng)歸還款項(xiàng)的金額；

貸方余額——

仍欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)應(yīng)付賬款歸還款項(xiàng)的數(shù)額應(yīng)付未付款應(yīng)付未付款的結(jié)存數(shù)第三節(jié)采購過程的核算6、“預(yù)付賬款”資產(chǎn)類賬戶

核算企業(yè)按照合同規(guī)定先預(yù)付貨款，后購入材料、商品的預(yù)付賬款的變動借方登記因購貨、在建工程預(yù)付賬款的增加數(shù)；貸方登記收到購貨、結(jié)算工程價(jià)款而轉(zhuǎn)銷的預(yù)付賬款的減少數(shù)；借方余額表示期末實(shí)有預(yù)付賬款數(shù)額貸方余額表示企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。按供貨單位、承包工程單位設(shè)置明細(xì)帳戶第三節(jié)采購過程的核算7、“應(yīng)付票據(jù)”負(fù)債類賬戶

核算企業(yè)因采購材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開出或承兌的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票貸方登記開出或承兌商業(yè)匯票的金額；借方登記已經(jīng)支付的到期商業(yè)匯票和銀行承兌匯票、手續(xù)費(fèi)的金額；應(yīng)付票據(jù)支付到期商業(yè)匯票面值及利息開出承兌商業(yè)匯票數(shù)企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票金額第三節(jié)采購過程的核算期末貸方余額——企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)的金額。應(yīng)按照債權(quán)人的情況設(shè)置明細(xì)帳戶第三節(jié)采購過程的核算8、“應(yīng)交稅費(fèi)”負(fù)債類賬戶

核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金、附加

——增、消、營、所、資、土增、城建、房、土使、車船、教育費(fèi)附加等。

增值稅：對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款并實(shí)行稅收抵扣制度的稅。一般納稅人年銷售額工業(yè)50、商業(yè)80萬小規(guī)模納稅人第三節(jié)采購過程的核算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付和負(fù)擔(dān)的增值稅額。銷項(xiàng)稅額：納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。第三節(jié)采購過程的核算在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)繳增值稅”明細(xì)帳戶。借方反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已經(jīng)繳納的增值稅；貸方反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額；轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅額；※期末借方余額——多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額——企業(yè)尚未交納的增值稅。小規(guī)模納稅人簡易計(jì)算，不抵扣。當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷售額×征收率進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅多交或尚未抵扣的增值稅應(yīng)交未交的增值稅一般納稅人增值稅率有17%和13%兩檔小規(guī)模納稅人——3%（2009、1、1）

銷貨方商品購貨方

開發(fā)票方付款方付多少錢？（不含稅價(jià)含稅價(jià)）

銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)于增值稅問題的幾點(diǎn)提示1、增值稅是價(jià)外稅

——價(jià)稅合一價(jià)格的處理2、增值稅稅款的承擔(dān)者（購貨方）

——增值稅納稅人（銷貨方）3、增值稅應(yīng)納稅額不是銷項(xiàng)稅額、不是進(jìn)項(xiàng)稅額4、增值稅當(dāng)期納稅額是負(fù)數(shù)的含義第三節(jié)采購過程的核算9、“庫存現(xiàn)金”資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的變化借方登記庫存現(xiàn)金的增加數(shù)；貸方登記庫存現(xiàn)金的減