第四章增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度

本章一直穩(wěn)坐頭把金交椅，2016年考核分值仍不會(huì)低于20分，大家應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注增值稅、消費(fèi)稅的基本計(jì)算，并注意增值稅與消費(fèi)稅的結(jié)合考核。營(yíng)業(yè)稅已入暮年，垂垂老矣，適當(dāng)了解即可。本章將不再把“營(yíng)改增”單獨(dú)作為一個(gè)知識(shí)點(diǎn)講解。

城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)算與三大流轉(zhuǎn)稅結(jié)合密切，因此將該項(xiàng)內(nèi)容由第六章調(diào)整至本章。本章內(nèi)容巨多，但并非“難于上青天”，初涉稅法更需要大家在理解的基礎(chǔ)上對(duì)考點(diǎn)進(jìn)行把握，切勿死記硬背！

第四章增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度

第一節(jié)增值稅增值稅基本原理1.稅款抵扣制

第一節(jié)增值稅2.“鏈條式”的征納稅方式

第一節(jié)增值稅3.價(jià)外稅與價(jià)內(nèi)稅的區(qū)別

第一節(jié)增值稅一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人

第一節(jié)增值稅一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人【注意1】除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。【注意2】境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

第一節(jié)增值稅一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的是（）。A.年應(yīng)稅銷售額120萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B.年應(yīng)稅銷售額60萬(wàn)元的從事貨物零售的納稅人C.年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人D.年應(yīng)稅銷售額40萬(wàn)元從事貨物生產(chǎn)的納稅人『正確答案』A本題考核一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。年應(yīng)稅銷售額120萬(wàn)元（超過(guò)80萬(wàn)元）的從事貨物生產(chǎn)的納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍征收范圍：在我國(guó)境內(nèi)“銷售及進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)”+“應(yīng)稅服務(wù)”?！緦W(xué)習(xí)提示】“應(yīng)稅服務(wù)”為“營(yíng)改增”后并入增值稅征稅范圍的。（一）銷售及進(jìn)口貨物1.貨物：指“有形動(dòng)產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體?！咀⒁狻哭D(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)、出租電影拷貝均屬于營(yíng)改增范圍。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)仍然征收營(yíng)業(yè)稅。2.有償：指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者“其他經(jīng)濟(jì)利益”。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍（二）提供加工修理修配勞務(wù)【注意1】加工修理的對(duì)象為有形動(dòng)產(chǎn)。【注意2】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍（三）提供應(yīng)稅服務(wù)1.交通運(yùn)輸業(yè)包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸。【注意】遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)摹俺套狻?、“期租”業(yè)務(wù)屬于水路運(yùn)輸服務(wù)；航空運(yùn)輸?shù)摹皾褡狻睒I(yè)務(wù)屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)摹肮庾狻睒I(yè)務(wù)；航空運(yùn)輸?shù)摹案勺狻睒I(yè)務(wù)屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅目。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【理解】實(shí)質(zhì)重于形式：程租、期租、濕租是連人帶交通工具一起租，實(shí)質(zhì)是提供運(yùn)輸服務(wù)；干租、光租是只租交通工具不帶人，實(shí)質(zhì)是租賃。舉例：某運(yùn)輸公司發(fā)生兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：1.承接了某公司年會(huì)租車業(yè)務(wù)，提供車輛及司機(jī)；2.提供五一黃金周自駕游車輛出租業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)1：按“交通運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅；業(yè)務(wù)2：按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——有形動(dòng)產(chǎn)租賃”征收增值稅。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍2.郵政業(yè)（1）郵政普遍服務(wù)（2）郵政特殊服務(wù)（3）其他郵政服務(wù)【注意】暫不包括“郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)”（按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅）3.電信業(yè)（1）基礎(chǔ)電信服務(wù)：通話；出租帶寬等（2）增值電信服務(wù)：短信；互聯(lián)網(wǎng)接入等

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍4.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（生產(chǎn)性）包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。【注意1】工程勘察勘探服務(wù)，屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)?！咀⒁?】設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍4.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（生產(chǎn)性）【注意3】航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、“倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)”和收派服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)。【注意4】“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”即包括有形動(dòng)產(chǎn)“融資租賃”又包括有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。【注意5】“不動(dòng)產(chǎn)租賃”暫按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【考題·單選題】（2014年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的是（）。A.物業(yè)服務(wù)B.加工服務(wù)C.餐飲服務(wù)D.金融服務(wù)『正確答案』B『答案解析』本題考核增值稅的征稅范圍。選項(xiàng)B，屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅；選項(xiàng)ACD，均繳納營(yíng)業(yè)稅。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【考題·單選題】（2014年）下列屬于營(yíng)改增服務(wù)的是（）。A.家政服務(wù)B.鐵路運(yùn)輸C.房屋租賃D.房屋銷售『正確答案』B『答案解析』本題考核營(yíng)改增的范圍。選項(xiàng)B，鐵路運(yùn)輸服務(wù)，屬于營(yíng)改增的范疇。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【考題·多選題】（2013年）根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于營(yíng)改增的項(xiàng)目有（）。A.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)B.出租設(shè)備C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)『正確答案』ABD本題考核營(yíng)改增的范圍。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)、出租電影拷貝均屬于營(yíng)改增范圍。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)仍然征收營(yíng)業(yè)稅。因此C不對(duì)。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍（四）視同銷售單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2.銷售代銷貨物；

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；6.將自產(chǎn)、委托加工或者“購(gòu)進(jìn)”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者“購(gòu)進(jìn)”的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者“購(gòu)進(jìn)”的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【考題·多選題】（2009年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅的有（）。A.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi)C.將自產(chǎn)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人D.將外購(gòu)貨物分配給股東『正確答案』ACD『答案解析』本題考核增值稅視同銷售。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售，不包括外購(gòu)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中視同銷售計(jì)算增值稅的有（）。A.某企業(yè)將外購(gòu)的一批原材料用于基建工程B.某企業(yè)將外購(gòu)的商品用于職工福利C.某商場(chǎng)為服裝廠代銷兒童服裝D.某企業(yè)將外購(gòu)的商品無(wú)償贈(zèng)與他人『正確答案』CD本題考核增值稅視同銷售。AB均是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不是視同銷售。（五）混合銷售與兼營(yíng)（與營(yíng)業(yè)稅部分合并）

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【考題·單選題】（2010年）根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營(yíng)業(yè)稅的是（）。A.貿(mào)易公司銷售貨物同時(shí)負(fù)責(zé)安裝B.百貨商店銷售商品同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物并實(shí)行分別核算D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水『正確答案』D本題考核混合銷售的規(guī)定。選項(xiàng)A、B屬于增值稅的混合銷售；選項(xiàng)C屬于營(yíng)業(yè)稅的特殊混合銷售行為，分別征稅。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【例題·多選題】下列關(guān)于混合銷售與兼營(yíng)的稅務(wù)處理說(shuō)法中正確的有（）。A.某建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)建材，未分別核算，則應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額及應(yīng)征增值稅的銷售額B.某化妝品店主營(yíng)化妝品的銷售，并承接演出化妝業(yè)務(wù)，但未分別核算，則應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額及應(yīng)征增值稅的銷售額C.某展覽館主營(yíng)文化展覽業(yè)務(wù)，并提供場(chǎng)地租賃服務(wù)，但未分別核算，則其全部營(yíng)業(yè)額均應(yīng)按5%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅D.某文化演出公司主營(yíng)國(guó)內(nèi)演出業(yè)務(wù)，8月承接一項(xiàng)境外演出勞務(wù)，但未單獨(dú)核算，則境外演出勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)額不享受減免稅的優(yōu)惠政策『正確答案』ABCD

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【例題·多選題】根據(jù)稅收相關(guān)法律制度的規(guī)定，下列銷售行為中，屬于兼營(yíng)行為的有（）。A.建筑安裝公司提供建筑安裝勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)鋁合金門窗B.旅游公司在提供組團(tuán)旅游服務(wù)的同時(shí)銷售紀(jì)念品C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)D.花店銷售鮮花，并承接婚慶服務(wù)業(yè)務(wù)『正確答案』CD『答案解析』本題考核兼營(yíng)行為。選項(xiàng)A屬于增值稅的混合銷售；選項(xiàng)B屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售；選項(xiàng)CD屬于兼營(yíng)行為。（六）征稅范圍的“特殊”規(guī)定

1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。4.縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅。5.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。

（六）征稅范圍的“特殊”規(guī)定

6.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。7.納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。8.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。9.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【考題·多選題】（2013年改）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.郵政公司發(fā)行報(bào)紙B.汽車公司修理汽車C.建筑公司修繕?lè)课軩.物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)『正確答案』AB『答案解析』根據(jù)2014年最新的營(yíng)改增規(guī)定，郵政行業(yè)改為征收增值稅。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)B.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)C.飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品D.納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務(wù)『正確答案』ABCD本題考核增值稅的征稅范圍。以上四個(gè)選項(xiàng)均屬于應(yīng)交增值稅的范圍。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【考題·判斷題】（2013年）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征增值稅。（）『正確答案』√『答案解析』本題考核增值稅的征稅范圍。銷售有形動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，而“有形動(dòng)產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率（一）稅率

【特別提示】為了降低考試難度，經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)歷年考試中對(duì)題目需要用到的稅率及比例一般會(huì)直接給出（企業(yè)所得稅例外）。1.17%（1）銷售和進(jìn)口除執(zhí)行13%低稅率的貨物以外的貨物；（2）全部的加工修理修配勞務(wù)；（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率

2.13%——設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說(shuō)是保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品的消費(fèi)。（1）糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚；【總結(jié)】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源?！咀⒁?】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品。【注意2】執(zhí)行低稅率糧食及農(nóng)產(chǎn)品為“初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品”（包括面粉），不包括再加工的產(chǎn)品，如淀粉、方便面、速凍水餃?！咀⒁?】“糧食、食用鹽、居民用煤炭制品、農(nóng)機(jī)”易成為命題點(diǎn)。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率

3.11%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)。4.6%增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）?！咀⒁狻考{稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。5.0（1）納稅人“出口”貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。（2）單位和個(gè)人提供的“國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)”以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率

【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售的下列產(chǎn)品中，適用13%的稅率的有（）。A.農(nóng)機(jī)配件B.自來(lái)水C.飼料D.煤炭『正確答案』BC『答案解析』本題考核增值稅低稅率適用范圍。農(nóng)機(jī)整機(jī)適用13%的稅率，農(nóng)機(jī)配件不適用；居民用煤炭制品適用13%的稅率；自來(lái)水、飼料適用13%的稅率。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率

（二）征收率——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.3%（1）小規(guī)模納稅人：“除銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)”外的應(yīng)稅行為（2）一般納稅人下列銷售行為：①寄售商店代銷寄售物品；（寄售代銷）②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（死當(dāng)銷售）③免稅商店零售的免稅品。（免稅零售）【學(xué)習(xí)提示】免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅，對(duì)銷售環(huán)節(jié)的增值稅按3%征收率征收。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率

（3）一般納稅人銷售下列自產(chǎn)貨物，“可選擇”按照3%的征收率納稅：①縣級(jí)及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；④用微生物、血液或組織等制成的生物制品；⑤自來(lái)水；⑥商品混凝土?！竞?jiǎn)化記憶】水、電、生物制品、建材。【注意1】上述六項(xiàng)內(nèi)容是否執(zhí)行3%的征收率由納稅人選擇，如：自來(lái)水可以選擇執(zhí)行13%的稅率，也可以執(zhí)行3%的征收率，執(zhí)行13%稅率可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，執(zhí)行3%的征收率按簡(jiǎn)易辦法征稅?！咀⒁?】選擇簡(jiǎn)易辦法后，“36個(gè)月”內(nèi)不得變更。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率

（3）一般納稅人銷售下列自產(chǎn)貨物，“可選擇”按照3%的征收率納稅：①縣級(jí)及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；④用微生物、血液或組織等制成的生物制品；⑤自來(lái)水；⑥商品混凝土?！竞?jiǎn)化記憶】水、電、生物制品、建材?！咀⒁?】上述六項(xiàng)內(nèi)容是否執(zhí)行3%的征收率由納稅人選擇，如：自來(lái)水可以選擇執(zhí)行13%的稅率，也可以執(zhí)行3%的征收率，執(zhí)行13%稅率可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，執(zhí)行3%的征收率按簡(jiǎn)易辦法征稅?！咀⒁?】選擇簡(jiǎn)易辦法后，“36個(gè)月”內(nèi)不得變更。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率

2.減按2%【理解】舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，但不包括自己使用過(guò)的物品。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營(yíng)二手車交易，2015年2月取得含稅銷售額206萬(wàn)元；除上述收入外，該企業(yè)當(dāng)月又將本企業(yè)于2007年6月購(gòu)入自用的一輛貨車和2010年10月購(gòu)入自用的一輛貨車分別以10.3萬(wàn)元和35.1萬(wàn)元的價(jià)格出售，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（）萬(wàn)元。A.9.19B.9.3C.11.3D.11.4

一般納稅人銷售舊貨依照3%征收率減按2%征收增值稅：206÷（1+3%）×2%＝4萬(wàn)元；銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅：10.3÷（1+3%）×2%＝0.2萬(wàn)元；一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收：35.1÷（1+17%）×17%＝5.1萬(wàn)元；應(yīng)納稅額＝4+0.2+5.1＝9.3萬(wàn)元。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

（1）銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目（增、消、營(yíng)合并）：①向購(gòu)買方收取的“銷項(xiàng)稅額”。②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所“代收代繳”的消費(fèi)稅。③同時(shí)符合以下條件的“代墊”運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算④同時(shí)符合以下條件“代為收取”的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。⑤銷售貨物的同時(shí)“代辦”保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的“代”購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)?！居洃浱崾尽渴斩惖弥v理，交易中合理的代收款項(xiàng)，確實(shí)不是企業(yè)的收入，則不作為價(jià)外費(fèi)用?！咀⒁狻吭诳荚囍幸坏┡卸ㄔ擁?xiàng)收入為價(jià)外費(fèi)用，則該價(jià)外費(fèi)用為含稅銷售額需進(jìn)行價(jià)稅分離。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算（2）含稅銷售額的換算：（必須掌握）不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）【注意】題目出現(xiàn)以下說(shuō)法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價(jià)外費(fèi)用；④普通發(fā)票。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額10萬(wàn)元，同時(shí)向?qū)Ψ绞杖“b費(fèi)1000元，已知增值稅稅率為17%，則甲公司本月增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。A.14675B.17000C.17145D.17170『正確答案』C『答案解析』本題考核增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算。甲公司本月增值稅銷項(xiàng)稅額=100000×17%＋1000÷（1＋17%）×17%=17145元。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有（）。A.向購(gòu)買者收取的包裝物租金B(yǎng).向購(gòu)買者收取的銷項(xiàng)稅額C.因銷售貨物向購(gòu)買者收取的手續(xù)費(fèi)D.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅『正確答案』AC本題考核增值稅應(yīng)稅銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用包括包裝物租金，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅不包括在銷售額內(nèi)。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算（3）視同銷售貨物行為銷售額的確定。①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包含消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月將一批新研制的產(chǎn)品贈(zèng)送給老顧客使用，甲公司并無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其他公司也無(wú)同類貨物，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為10萬(wàn)元，甲公司的成本利潤(rùn)率為10%，則甲公司本月視同銷售的增值稅銷項(xiàng)稅為（）元。A.17000B.18500C.18700D.18888

『正確答案』C本題考核增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算。甲公司本月視同銷售的增值稅銷項(xiàng)稅=100000×（1＋10%）×17%=18700元。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算（4）特殊銷售方式下銷售額的確定

①包裝物押金【注意1】逾期時(shí)指按照合同約定逾期或者1年以上?！咀⒁?】與包裝物租金進(jìn)行區(qū)分，租金屬于價(jià)外費(fèi)用，押金不一定屬于價(jià)外費(fèi)用。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算【例題·多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列關(guān)于包裝物的增值稅處理正確的有（）。A.隨同貨物銷售而出租包裝物的租金一律在收取時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)征增值稅B.一般貨物包裝物押金一律在收取時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)征增值稅C.白酒包裝物押金一律在收取時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)征增值稅D.啤酒包裝物押金一律在收取時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)征增值稅『正確答案』AC本題考核包裝物的增值稅處理。一般貨物包裝物押金逾期未收回時(shí)計(jì)征增值稅。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取時(shí)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算②折扣銷售、（銷售折扣）、銷售折讓與銷售退回▲納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！话慵{稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額中扣減?！瑫?huì)計(jì)處理【注意】未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。③以舊換新采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾例外）。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月采用以舊換新的方式銷售冰箱50臺(tái)，冰箱每臺(tái)售價(jià)2000元，同時(shí)收到舊冰箱50臺(tái)，每臺(tái)折價(jià)200元，實(shí)際收到銷售款9萬(wàn)元，已知甲公司適用的增值稅稅率為17%，則甲公司本月銷售冰箱的增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。A.13077B.14530C.15300D.17000『正確答案』B本題考核增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。甲公司本月銷售冰箱的增值稅銷項(xiàng)稅額=50×2000÷（1＋17%）×17%=14530元。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算④以物易物以物易物“雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有（）。A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅銷售額B.納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷售額為計(jì)稅銷售額D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購(gòu)銷雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算⑤還本銷售銷售額=貨物銷售價(jià)格（不得在銷售額中減除還本支出）?！緦W(xué)習(xí)提示】稅法上按正常銷售處理。⑥直銷⑦外幣折算外幣銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發(fā)生的“當(dāng)天”或者“當(dāng)月1日”的人民幣外匯“中間價(jià)”。該折算率選定后“1年”內(nèi)不得變更。⑧余額計(jì)稅中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算2.進(jìn)項(xiàng)稅額（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（兩種憑票抵扣；兩種計(jì)算抵扣）①?gòu)匿N售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。【鏈接】煙葉稅稅率為20%，計(jì)稅基礎(chǔ)為支付給銷售方的收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼為收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)算公式：購(gòu)進(jìn)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×1.1×1.2×13%

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算【例題·單選題】某煙草公司為一般納稅人，本月向農(nóng)民收購(gòu)煙葉，收購(gòu)價(jià)款為10萬(wàn)元，向農(nóng)民支付價(jià)外補(bǔ)貼為收購(gòu)價(jià)款的10%，已知：煙葉稅的稅率為20%，收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除率為13%，則該企業(yè)收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元。A.13000B.17000C.17160D.22440『正確答案』C本題考核進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。購(gòu)進(jìn)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×1.1×1.2×13%=17160元。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算④接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。⑤接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算⑥購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于（應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋）所列項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。⑦納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！咀⒁狻孔?013年8月開(kāi)始，納稅人購(gòu)入自用的“兩車一艇進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣”。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的“購(gòu)進(jìn)”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（重點(diǎn)）②“非正常損失”的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（重點(diǎn)）【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。③“非正常損失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。⑤上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。⑥抵扣憑證不符合規(guī)定。⑦一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額⑧一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)月免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額占總銷售額的比例確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。⑨一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，或銷售額超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，按照17%稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。⑩納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算（3）認(rèn)證及抵扣期限納稅人取得符合規(guī)定的發(fā)票，應(yīng)自開(kāi)具之日起“180”天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并于認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)抵扣。（4）增值稅期末留抵稅額①一般情況：上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可在下一期繼續(xù)抵扣②特殊情況：原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從“應(yīng)稅服務(wù)”的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算【考題·多選題】（2014年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額抵扣的有（）。A.用于廠房建設(shè)B.用于個(gè)人消費(fèi)C.用于集體福利D.用于對(duì)外投資『正確答案』ABC本題考核進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（選項(xiàng)A）、集體福利（選項(xiàng)C）或個(gè)人消費(fèi)（選項(xiàng)B）的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算【考題·多選題】（2013年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。A.將購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東B.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于修繕廠房C.將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給客戶D.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利『正確答案』BD外購(gòu)貨物對(duì)內(nèi)是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（選項(xiàng)BD），對(duì)外是視同銷售（選項(xiàng)AC），因此正確答案是選項(xiàng)BD。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算【例題·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元，取得進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為34000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2000元，取得稅收繳款憑證上注明的增值稅額為220元；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品30000元；購(gòu)入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。已知：該企業(yè)取得發(fā)票、繳款書等均符合規(guī)定，并已認(rèn)證、比對(duì)；購(gòu)進(jìn)和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅稅率為11%，購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為13%。則下列關(guān)于準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中說(shuō)法正確的有（）。A.進(jìn)口產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元B.運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為220元C.購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3900元D.購(gòu)入原材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為51000元『正確答案』ABCD選項(xiàng)C為30000×13%=3900元，選項(xiàng)ABCD均正確。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算【考題·判斷題】（2013年）納稅人外購(gòu)貨物因管理不善丟失的，該外購(gòu)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（）『正確答案』√『答案解析』本題表述正確。

第一節(jié)增值稅【考題·不定項(xiàng)選擇題】（2013年改）甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供汽車銷售、維修服務(wù)。2013年1月甲公司有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）進(jìn)口越野車一批，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，注明增值稅為170萬(wàn)元。（2）購(gòu)進(jìn)維修用原材料及零配件，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的金額為680萬(wàn)元，稅額為115.6萬(wàn)元。（3）支付進(jìn)貨運(yùn)輸費(fèi)用，取得的鐵路運(yùn)輸稅收繳款憑證上注明的運(yùn)費(fèi)為5萬(wàn)元，增值稅稅額為0.55萬(wàn)元。（4）銷售小型客車取得含稅銷售額9360萬(wàn)元，銷售小型客車零配件取得含稅銷售額18.72萬(wàn)元。（5）銷售汽車內(nèi)裝飾飾品，取得含稅銷售額175.5萬(wàn)元。（6）對(duì)外提供汽車維修服務(wù)，取得含稅銷售額117萬(wàn)元。已知：該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，增值稅專用發(fā)票，專用繳款書，運(yùn)輸發(fā)票均通過(guò)認(rèn)證，上月末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬(wàn)元，根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算1.甲公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是（）。A.購(gòu)進(jìn)維修用原材料及配件的進(jìn)項(xiàng)稅額B.上月末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額C.進(jìn)口越野車的進(jìn)項(xiàng)稅額D.支付進(jìn)貨運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額『正確答案』ABCD選項(xiàng)AD取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，選項(xiàng)B上月末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額本月可以抵扣，選項(xiàng)C取得進(jìn)口增值稅專用繳款書可以抵扣。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算2.甲公司當(dāng)月發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)按照“加工、修理修配勞務(wù)”申報(bào)繳納增值稅的是（）。A.提供汽車維修服務(wù)B.銷售小型客車零配件C.銷售小型客車D.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品『正確答案』A選項(xiàng)BCD均屬于銷售有形動(dòng)產(chǎn)。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算3.甲公司當(dāng)月允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中正確的是（）。A.170（萬(wàn)元）B.170+0.55=170.55（萬(wàn)元）C.170+115.6+0.55=286.15（萬(wàn)元）D.170+115.6+0.55+16=302.15（萬(wàn)元）『正確答案』D上月留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月可以扣除，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算4.下列關(guān)于甲公司當(dāng)月各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算正確的為（）。A.銷售小型客車應(yīng)納增值稅9360÷（1+17%）×17%=1360（萬(wàn)元）B.銷售小型客車零配件應(yīng)納增值稅18.72÷（1+17%）×17%=2.72（萬(wàn)元）C.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品應(yīng)納增值稅175.5÷（1+17%）×17%=25.5（萬(wàn)元）D.對(duì)外提供汽車維修服務(wù)應(yīng)納增值稅117÷（1+17%）×17%=17（萬(wàn)元『正確答案』ABCD選項(xiàng)ABCD均屬于含稅銷售額需要換算為不含稅銷售額的情形，因此選項(xiàng)ABCD的計(jì)算均正確。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算【考題·不定項(xiàng)選擇題】（2014年）（部分）甲商店為增值稅一般納稅人，主要從事副食品批發(fā)、零售業(yè)務(wù)；2013年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）向棗農(nóng)收購(gòu)一批紅棗，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明買價(jià)30000元，該批紅棗一部分用于銷售、一部分無(wú)償贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)、一部分用于職工個(gè)人消費(fèi)；（2）銷售煙酒商品取得含增值稅價(jià)款409500元，另外銷售食品袋收入2340元；（3）將自制一批糕點(diǎn)作為職工福利，成本是7020元；已知：增值稅稅率17%。成本利潤(rùn)率10%。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票通過(guò)認(rèn)證。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列小題：

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算1.甲商店收購(gòu)紅棗增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額稅務(wù)處理的下列表述中，正確的是（）。A.用于職工個(gè)人消費(fèi)部分的允許抵扣B.用于銷售部分的農(nóng)產(chǎn)品的允許抵扣C.全部不允許抵扣D.用于無(wú)償贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)部分的允許抵扣『正確答案』BD『答案解析』外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，選項(xiàng)AC錯(cuò)誤。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算2.甲商店銷售煙酒商品增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）元。A.[409500+2340÷（1+17%）]×17%=69955B.409500÷（1+17%）×17%=59500C.409500×17%=69615D.（409500+2340）÷（1+17%）×17%=59840『正確答案』D『答案解析』企業(yè)銷售煙酒商品同時(shí)收取的食品袋價(jià)款需要作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，而且價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)視為含稅價(jià)格進(jìn)行價(jià)稅分離。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計(jì)算3.甲商店自制糕點(diǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）元。A.7020×（1+10%）÷（1-10%）×17%=1458.6B.7020÷（1+17%）×17%=1020C.7020×（1+10%）×17%=1312.74D.7020×17%=1193.4『正確答案』C『答案解析』將自產(chǎn)糕點(diǎn)用于職工福利，需要視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，沒(méi)有同類貨物銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）=7020×（1+10%）。

第一節(jié)增值稅五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡(jiǎn)易征收辦法，征收率為3%應(yīng)納稅額=銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

第一節(jié)增值稅五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算【例題·單選題】某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為3%。2月份取得銷售收入16960元；直接從農(nóng)戶購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值6400元，支付運(yùn)輸費(fèi)600元，當(dāng)月支付人員工資3460元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元。A.240B.298C.435D.494『正確答案』D『答案解析』本題考核小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算。題中的銷售收入是含稅的，所以增值稅＝16960÷（1＋3%）×3%＝494（元）。

第一節(jié)增值稅五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算1.不分一般納稅人和小規(guī)模納稅人2.采用組成計(jì)稅價(jià)格，無(wú)任何抵扣（1）一般貨物組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（2）應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）進(jìn)口一般貨物：

第一節(jié)增值稅五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

第一節(jié)增值稅五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算進(jìn)口從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的“應(yīng)稅”消費(fèi)品：

第一節(jié)增值稅五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算【考題·單選題】（2013年）甲公司為增值稅一般納稅人，2013年5月從國(guó)外進(jìn)口一批音響，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為117萬(wàn)元，繳納關(guān)稅11.7萬(wàn)元。已知增值稅稅率為17%，甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。A.117×17%=19.89（萬(wàn)元）B.（117+11.7）×17%=21.879（萬(wàn)元）C.117÷（1+17%）×17%=17（萬(wàn)元）D.（117+11.7）÷（1+17%）×17%=18.7（萬(wàn)元）『正確答案』B甲公司應(yīng)繳納的增值稅稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）×增值稅稅率=（117+11.7）×17%=21.879（萬(wàn)元）。

第一節(jié)增值稅五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算【例題·單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2012年12月從國(guó)外進(jìn)口一批高檔化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬(wàn)元。已知進(jìn)口關(guān)稅稅率為26%，消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。則該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅是（）萬(wàn)元。A.17B.21.42C.28.7D.30.6『正確答案』D（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅稅額=100×26%=26（萬(wàn)元）（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（100+26）÷（1－30%）×30%=180×30%=54（萬(wàn)元）（3）組成計(jì)稅價(jià)格＝（100+26+54）=180（萬(wàn)元）（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=180×17%=30.6（萬(wàn)元）

第一節(jié)增值稅

第一節(jié)增值稅六、減免稅規(guī)定（一）法定免稅項(xiàng)目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。2.避孕藥品和用具。3.古舊圖書。4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。5.外國(guó)政府、國(guó)際組織（不包括外國(guó)企業(yè)）無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。7.銷售的自己（指其他個(gè)人）使用過(guò)的物品。

第一節(jié)增值稅六、減免稅規(guī)定（二）營(yíng)改增后新增的免稅項(xiàng)目1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；2.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；3.航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)；4.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；6.境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信服務(wù)，免征增值稅。（2015新增，非零稅率）

第一節(jié)增值稅六、減免稅規(guī)定【注意1】納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?！咀⒁?】納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，“36個(gè)月”內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

第一節(jié)增值稅七、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（結(jié)合會(huì)計(jì)處理收入的確認(rèn)理解）1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。2