2013/03/10稅務(wù)會計第四章營業(yè)稅的核算教師：馬立群2013/03/10主要內(nèi)容第一節(jié)基本規(guī)定第二節(jié)會計科目與報表第三節(jié)應(yīng)納稅額的核算第一節(jié)基本規(guī)定一、納稅義務(wù)人二、征稅范圍和科目稅率三、營業(yè)額的確定一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照法規(guī)繳納營業(yè)稅。

二、征稅范圍和科目稅率營業(yè)稅屬的征收范圍包括9個科目，即交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和者銷售轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)?，F(xiàn)行營業(yè)稅的征稅范圍規(guī)定了9個稅目，并對應(yīng)其相應(yīng)的稅率。P125表4-1三、營業(yè)額的確定納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

第二節(jié)會計科目與報表會計科目設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費”科目，下設(shè)“應(yīng)交營業(yè)稅”和“代扣代繳營業(yè)稅”二級科目，采用三欄式賬頁格式，企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)繳及應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅時，記入其貸方，實際繳納營業(yè)稅、補繳營業(yè)稅、結(jié)轉(zhuǎn)退回的營業(yè)稅時，記入其借方；期末貸方余額為應(yīng)繳未繳的營業(yè)稅，借方余額為多繳的營業(yè)稅。

設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”科目，該賬戶核算企業(yè)營業(yè)活動應(yīng)繳的營業(yè)稅、文化事業(yè)建設(shè)費等。第二節(jié)會計科目與報表營業(yè)稅納稅申報表（主表）建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報表（以下為附表）服務(wù)業(yè)減除項目金額明細(xì)申報表服務(wù)業(yè)營業(yè)稅納稅申報表娛樂業(yè)營業(yè)稅納稅申報表交通運輸業(yè)營業(yè)稅納稅申報表金融保險營業(yè)稅納稅申報表貨物運輸發(fā)票申報表第三節(jié)應(yīng)納稅額的核算一、提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的核算二、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的核算三、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的核算四、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為營業(yè)稅的核算五、兼營非應(yīng)稅項目的應(yīng)稅行為營業(yè)稅的核算六、混合銷售行為營業(yè)稅的核算一、提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的核算主營“交通運輸業(yè)”、“建筑業(yè)”、“郵電通信業(yè)”、“文化體育業(yè)”、“娛樂業(yè)”、“服務(wù)業(yè)”等的企業(yè)，月末匯總本月的營業(yè)額，按規(guī)定的稅率計算出本月應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目；總承包商代扣的營業(yè)稅，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)交稅費—代扣代繳營業(yè)稅”科目。例1：某歌舞廳2月份門票收入15000元，點歌、自唱收入36000元，臺位（含飲料）收入44000元，該地區(qū)娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率10％。2月份應(yīng)繳營業(yè)稅計算如下；（15000十36000十44000）×10％＝9500(元)作會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加9500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅9500注：大部分提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，其營業(yè)稅的核算是這樣的。例2：國內(nèi)甲旅游公司組團到香港旅游，收取游客全程旅游費130000元，負(fù)擔(dān)游客機票60000元，出境后改由香港A旅游公司組織觀光，該公司支付給香港A旅游公司費用55000元。旅游業(yè)營業(yè)稅率為5%。收到旅游費款時借：銀行存款130000貸：預(yù)收賬款130000負(fù)擔(dān)游客機票借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：銀行存款60000向香港A旅游公司支付費用時借：主營業(yè)務(wù)成本55000貸：銀行存款55000確認(rèn)收入并計算應(yīng)繳營業(yè)稅時借：預(yù)收賬款130000貸：主營業(yè)務(wù)收入130000應(yīng)納營業(yè)稅額＝(130000—60000—55000)×5％＝750(元)借：營業(yè)稅金及附加750貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅750以上業(yè)務(wù)是否存在其他的會計處理方法？例3：ABC建筑工程公司5月份工程承包收入2000000元，其中部分工程分包給M工程隊施工，應(yīng)支付分包工程款為400000元。ABC建筑工程公司發(fā)生施工成本為1200000元，其中機械作業(yè)發(fā)生的成本為80000元。對方（甲方）提供建筑材料價值為200000元，另外收取機械作業(yè)收入150000元?？铐椧淮涡允杖。こ淘诋?dāng)年完成，采用完成合同法確認(rèn)收入。收到工程款時借：銀行存款2150000

貸：預(yù)收賬款2150000借：應(yīng)交稅費—代扣代繳營業(yè)稅12000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅58500

貸：銀行存款70500發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本1200000

貸：銀行存款等1200000支付分包款并計算代扣稅金借：勞務(wù)成本400000

貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包款400000400000×3%=12000(元)借：應(yīng)付賬款12000

貸：應(yīng)交稅費—代扣代繳營業(yè)稅12000借：應(yīng)付賬款388000

貸：銀行存款388000確認(rèn)收入實現(xiàn)，計算營業(yè)稅借：預(yù)收賬款2150000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

其他業(yè)務(wù)收入150000借：主營業(yè)務(wù)成本1520000

其他業(yè)務(wù)成本80000

貸：勞務(wù)成本1600000

（2000000＋150000－400000＋200000）×3%＝58500(元)借：營業(yè)稅金及附加58500貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅58500二、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的核算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有兩種方式：其一，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)，不是企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，不應(yīng)使用“營業(yè)稅金及附加”科目，應(yīng)直接通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目核算因轉(zhuǎn)讓無開資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅；其二，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，主要是出租無形資產(chǎn)，這是企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，應(yīng)該通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算其應(yīng)交納的營業(yè)稅。例4：甲公司為一家工業(yè)企業(yè)，因產(chǎn)品更新?lián)Q代需要將生產(chǎn)某一產(chǎn)品的專有技術(shù)的所有權(quán)以1000000元價格轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，該專有技術(shù)賬面原始價值為1300000元，累計攤銷600000元。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5％。營業(yè)稅＝1000000×5％

＝50000(元)借：銀行存款1000000累計攤銷600000

貸：無形資產(chǎn)1300000應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅50000營業(yè)外收入250000例5：甲公司為一家工業(yè)企業(yè)，將某專有技術(shù)一年的使用權(quán)以1200000元價格轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)使用，每月15日收取使用費100000元。該專有技術(shù)每月需要攤銷60000元。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5％。營業(yè)稅＝100000

×5％＝5000(元)借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000借：其他業(yè)務(wù)成本60000

貸：累計攤銷60000借：營業(yè)稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅5000三、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的核算（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)（二）非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是經(jīng)營房地產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從事房地產(chǎn)開發(fā)、銷售及提供勞務(wù)而取得的經(jīng)營收入為其主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)計算繳納營業(yè)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建自售時，其自建行為按建筑業(yè)3％的稅率計算營業(yè)稅，出售房地產(chǎn)按5％的稅率（“銷售不動產(chǎn)”稅目）計算營業(yè)稅。例6：某房地產(chǎn)開發(fā)公司預(yù)售商品房一批，預(yù)收全部房款10000萬元。該商品房由專業(yè)建筑公司建造，支付建造款4300萬元，經(jīng)過2年建造，房屋交付購買方。預(yù)收房屋款時借：銀行存款10000貸：預(yù)收賬款10000按預(yù)收款上繳營業(yè)稅10000×5%＝500（萬元）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅500貸：銀行存款500支付房屋建造款借：開發(fā)產(chǎn)品4300

貸：銀行存款4300交付商品房，確認(rèn)收入實現(xiàn)借：預(yù)收賬款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000借：主營業(yè)務(wù)成本4300

貸：開發(fā)成本4300計提應(yīng)繳營業(yè)稅10000×5%＝500（萬元）借：營業(yè)稅金及附加500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅500如果企業(yè)是自行建造，在房屋銷售時，還應(yīng)該按自建房屋的計稅價格繳納一次營業(yè)稅。P147例4-16（二）非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)之外的企業(yè)銷售不動產(chǎn)，是企業(yè)的非主營業(yè)務(wù)，屬于財產(chǎn)處置，如企業(yè)處置作為固定資產(chǎn)使用的房屋建筑物及其地上附著物，或者出售了在無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)等。因此，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”或“無形資產(chǎn)”科目來核算有關(guān)營業(yè)稅。例7：某企業(yè)因搬遷，將其原有房屋、建筑物及其附著物轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)，作價800萬元，該不動產(chǎn)的賬面原值700萬元，已累計折舊200萬元；清理費用支出1.4萬元。將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理5000000累計折舊2000000貸：固定資產(chǎn)7000000收到轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款8000000貸：固定資產(chǎn)清理8000000發(fā)生清理費借：固定資產(chǎn)清理14000貸：銀行存款14000應(yīng)繳營業(yè)稅：(800－700)×5%＝5(萬元)借：固定資產(chǎn)清理50000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅50000結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理2936000貸：營業(yè)外收入2936000四、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為營業(yè)稅的核算兼營不同稅目的應(yīng)稅行為應(yīng)分別核算營業(yè)額，按不同的營業(yè)稅稅率計算營業(yè)稅，如果不能分別核算不同稅目的營業(yè)額的，一律從高征收營業(yè)稅。例8：2012年9月，某公園管理公司取得營業(yè)收入160000元，其中文藝演出門票收入90000元，附設(shè)卡拉0K歌廳收入為70000元（娛樂業(yè)稅率20％）。該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅額如下；門票收入營業(yè)額＝90000×3％＝2700(元)歌廳收入營業(yè)額＝70000×20％＝14000(元)本月合計應(yīng)納營業(yè)稅額＝2700＋14000＝16700(元)會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加16700貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅16700五、兼營非應(yīng)稅項目的應(yīng)稅行為的核算例9：某賓館附設(shè)餐飲部和商品部，本月賓館主營業(yè)務(wù)收入400000元，餐飲部收入150000元、零售商品收入