第九章財產(chǎn)清查概述第一節(jié)財產(chǎn)清查的概述

一、財產(chǎn)清查的概念

財產(chǎn)清查是通過對各項資產(chǎn)的實地盤點以及對各種債權、債務的查核，將一定時點的實存數(shù)與賬面結存數(shù)核對，借以查明賬實是否相符的一種專門方法。

二、財產(chǎn)清查的意義（了解）

（1）保證賬實相符，提高會計核算資料的準確性。

（2）保障各項財產(chǎn)物資的安全完整。

（3）加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效果。

（一）按清查的范圍分為全面清查和局部清查

1.全面清查

全面清查是對所有的財產(chǎn)進行全面盤點和核對。

全面清查的范圍不僅包括存放在本單位內(nèi)部的財產(chǎn)物資，而且包括所有權屬于本單位，但并未存放在本單位的財產(chǎn)物資。

需要進行全面清查情況（多選）

年終決算之前；單位撤銷、合并、改組或改變隸屬關系時；中外合資、國內(nèi)合資前；企業(yè)股份制改革前；開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資時；單位主要領導調(diào)離工作前；發(fā)生重大經(jīng)濟違法事件時等。

時間：定期清查，也可以是不定期清查。

2.局部清查

它是指根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資進行盤點與核對。主要是對貨幣資金、存貨等流動性較大的財產(chǎn)的清查。

對于庫存現(xiàn)金，每日終了應當由出納員清點核對；對于銀行存款、銀行借款，每月應當與銀行核對一次；對于各種債權、債務，每年至少要同對方核對1～2次；各項存貨應有計劃、有重點地抽查，貴重物資，每月清查一次等。

時間：定期清查，也可以是不定期清查。

（二）按財產(chǎn)清查的時間分類

按財產(chǎn)清查的時間，可將財產(chǎn)清查分為定期清查和臨時清查。

1、定期清查定期清查是指按規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。其清查的時間一般是在年末、季末或月末結賬前進行，定期清查可以是全部清查也可以是局部清查。

2、不定期清查

它是根據(jù)需要對財產(chǎn)物資所進行的臨時性清查。不定期清查一般是局部清查。比如更換財產(chǎn)物資保管人員時，應對其所保管的財產(chǎn)物資進行清查；更換出納員時，應對現(xiàn)金、銀行存款進行清查；發(fā)生意外災害時，應對受損失的財產(chǎn)進行清查；有關部門進行的臨時性檢查等。

企業(yè)在編制年度財務會計報告時，應當全面清查財產(chǎn)、核實債務。（判斷、選擇）（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類

1.內(nèi)部清查

內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進行的財產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。2.外部清查

外部清查是指由上級主管部門、審計機關、司法部門、注冊會計師根據(jù)國家有關規(guī)定或情況需要對本單位所進行的財產(chǎn)清查。一般來講，進行外部清查時應有本單位相關人員參加。三、財產(chǎn)清查的一般程序

（1）建立財產(chǎn)清查組織；

（2）組織清查人員學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律、法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；

（3）確定清查對象、范圍，明確清查任務；

（4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準備；

（5）清查時本著先清查數(shù)量、核對有關賬簿記錄等，后認定質(zhì)量的原則進行；

（6）填制盤存清單；

（7）根據(jù)盤存清單，填制實物、往來賬項清查結果報告表。

例1、對于庫存現(xiàn)金，應（）清查。

A、每年B、每季C、每月D、每天例2、一般來說，在企業(yè)撤銷、合并和改變隸屬關系時，應對財產(chǎn)進行（）。

A、全面清查B、局部清查

C、實地盤點D、定期清查例3、財產(chǎn)清查是用來檢查（）的一種專門方法。

A、賬實是否相符B、賬賬是否相符

C、賬表是否相符D、賬證是否相符例4、某企業(yè)遭受洪災后，對其受損的財產(chǎn)物資進行的清查，屬于（）。

A、局部清查和定期清查B、全面清查和定期清查

C、局部清查和不定期清查D、全面清查和不定期清例5、出納人員每天工作結束前都要將庫存現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，這屬于（）。A、定期清查B、不定期清查C、全面清查D、局部清查例6、下列情況中，企業(yè)應對財產(chǎn)進行全面清查的有（）。A、年終決算前B、企業(yè)進行股份制改制前C、更換倉庫保管員D、企業(yè)破產(chǎn)例7、進行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法是（）。

A.現(xiàn)金每月清點一次

B.銀行存款每月至少同銀行核對一次

C.貴重物品每月盤點一次

D.債權債務每年至少核對一、二次

ADABDBCD例8、年終決算之前，為確保年終決算會計信息的真實和準確，需要進行的財產(chǎn)清查，是（）。

A.全面清查

B.局部清查

C.定期清查

D.不定期清查例9、下列需要進行全面財產(chǎn)清查的情況是（）。

A.年終決算之前

B.企業(yè)股份制改制前

C.更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員時

D.單位財務科長調(diào)離時

例8、企業(yè)對財產(chǎn)進行全面清查時，清查范圍應包括存放在本單位內(nèi)部的全部財產(chǎn)物資，不包括放在本單位之外的財產(chǎn)物資。（）例9、年終決算之前，企業(yè)必須進行全面財產(chǎn)清查。（）例10、定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

例11、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

例12、財產(chǎn)清查主要是對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等資產(chǎn)進行清查，不包括對負債的清查。（）X√√√X

四、財產(chǎn)盤存制度（一）實地盤存制（以存計銷）

本期發(fā)出數(shù)量=賬面期初結存數(shù)量+本期賬面增加合計數(shù)量-期末盤點實際結存數(shù)量

優(yōu)點：核算工作比較簡單，不必逐筆登記存貨減少的業(yè)務；

缺點：實地盤存制無法連續(xù)反映財產(chǎn)物資的增減變化，把因失竊等管理不善而減少的財產(chǎn)物資也視為銷售，無法結算出日常的賬面余額，不能及時了解和掌握日常財產(chǎn)物資的賬面結存額和財產(chǎn)物資的溢缺情況，且手續(xù)不嚴密，不利于管理。

適用于：價值低、品種雜、進出頻繁的商品或材料物資。

（二）永續(xù)盤存制（賬面盤存制）

賬面期末數(shù)量=賬面期初結存數(shù)量+本期賬面增加合計數(shù)量-本期賬面發(fā)出數(shù)量

優(yōu)點：隨時結出財產(chǎn)物資結存數(shù)量，因此可隨時反映出財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結余情況，從數(shù)量和金額上進行雙重控制，加強了對財產(chǎn)物資的管理，在實際工作中廣泛應用；缺點：財產(chǎn)品種復雜、繁多的企業(yè)，其明細分類核算工作量較大。

【例題·單選題】企業(yè)通過實地盤點法先確定期末存貨數(shù)量，然后倒擠出本期發(fā)出存貨的數(shù)量，這種處理制度稱為（）。

A.收付實現(xiàn)制B.賬面盤存制

C.實地盤存制D.權責發(fā)生制【例題·單選題】對各項財產(chǎn)物資的增減數(shù)都須根據(jù)有關憑證逐筆或逐日登記有關賬簿并隨時結出賬面余額的方法稱為（）。

A.收付實現(xiàn)制B.實地盤存制

C.權責發(fā)生制D.永續(xù)盤存制

第二節(jié)、財產(chǎn)清查的方法

（一）貨幣資金的清查方法

1.庫存現(xiàn)金的清查

（1）經(jīng)常性的現(xiàn)金清查

即由出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對。

（2）定期或不定期清查

即由清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期清查。為明確經(jīng)濟責任在盤點現(xiàn)金時，出納人員必須在場。并且不允許以借條、收據(jù)抵充現(xiàn)金。盤點完畢，根據(jù)盤點的結果填列現(xiàn)金盤點報告表。

（3）現(xiàn)金盤點報告表是現(xiàn)金實存數(shù)的重要原始憑證，應由盤點人員和出納員共同簽章方能生效。

2.銀行存款的清查（重要）

銀行存款的清查主要是采用與銀行核對賬目的方法。但在實際工作中，兩者往往不一致。其原因有二：一是雙方本身記賬有誤；二是存在未達賬項。在查明雙方記賬無誤后，企業(yè)應重點審查未達賬項。所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于結算憑證傳遞的時間不同，出現(xiàn)了一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未接到有關結算憑證，而未登記入賬的款項。未達賬項一般有以下四種情況：

①銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬。②銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。③企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬。④企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。

以上四種情況中第①、④種情況屬于企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行余額對賬單余額；第②、③種情況屬于企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額。

4.清查步驟

（1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結算憑證的種類、號碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“√“。

（2）找出未達賬項（即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√“的款項）。

（3）將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計算出調(diào)整后的余額。

（4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會計簽章后，呈報開戶銀行。

任何一種未達賬項存在，都需要采用一定的方法進行調(diào)整。這種方法一般是通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額基礎上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應相互一到。企業(yè)銀行存款日記賬余額表計算公式如下：企業(yè)日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付現(xiàn)舉例說明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的具體編制方法：

例如：某企業(yè)200x年11月30日銀行存款日記賬的余額為9000元，銀行對賬單的余額為10000元，核對銀行對賬單所列各項收支活動并與企業(yè)銀行存款日記賬比較，發(fā)現(xiàn)有下列事項：（1）11月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張1000元，支付某單位貨款。企業(yè)已經(jīng)根據(jù)支票存根、發(fā)票及收料單等憑證登記銀行存款減少，銀行尚未接到支付款項的憑證，尚未登記減少。（2）11月30日，銀行代企業(yè)支付電費500元，銀行已經(jīng)登記減少，企業(yè)尚未接到付款結算憑證，未登記減少。（3）11月30日，企業(yè)存入一張銀行匯票2500元，已經(jīng)登記銀行存款增加，銀行尚未登記增加。（4）11月30日，銀行收到購貨單位匯來的貨款3000元，銀行已經(jīng)登記增加，企未接到收款憑證，尚未登記增加。根據(jù)上述未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

200*年11月30日單位：元項目

金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已記收，企業(yè)尚未記收減：銀行已記付，企業(yè)尚未記付90003000500銀行對賬單余額加：企業(yè)已記收，銀行尚未記收減：企業(yè)已記付，銀行尚未記付1000025001000調(diào)節(jié)后的存款余額11500調(diào)節(jié)后的存款余額11500

調(diào)節(jié)后的余額：既不等于本單位的賬面余額，也不等于銀行賬面余額，而是本單位可以動用的銀行存款實有數(shù)。調(diào)賬依據(jù)：不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會計憑證，作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關原始憑證之后，才能據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。

二實物財產(chǎn)的清查

1.實物財產(chǎn)的清查方法主要有以下兩種：

（1）實地盤點法---庫存商品

（2）技術推算法---散裝的、大量成堆的煤炭、砂石、化肥、飼料等物資的清查

2.清查要點：

1)誰來清查：有關實物財產(chǎn)的保管人員必須在場，并參加盤點工作。

2)怎么清查：如實準確地登記“盤存單”，并由盤點人員和實物保管人員共同簽字或蓋章方能生效。“盤存單”是記錄實物盤點后財產(chǎn)物資實存數(shù)，是反映盤點結果的書面證明文件。

3)調(diào)整賬簿記錄的原始憑證：“實存賬存對比表”是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，“盤存單”不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

三、往來結算款項的清查方法

往來款項的清查是指對各項應收、應付、預收、預付、其他應收和其他應付款項的清查。

采用發(fā)函詢證的方法與對方單位核對賬目。

往來款項對賬單

往來款項清查表（不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證）

提示：委托加工物資、在途物資也采取發(fā)函詢證的方法。

例13、散裝的、大量成堆的化肥、飼料等物資，適合采用的財產(chǎn)清查方法是（）。

A.實地盤點法B.技術推算法

C.抽樣盤存法D.函證核對法

例14、下列各項中,不屬于實物財產(chǎn)清查方法的是（）。

A.實地盤點法B.技術推算法

C.抽樣盤存法D.詢問核對法

DB

15、某月末企業(yè)銀行存款日記賬余額為200000元，銀行對賬單余額為210000元，經(jīng)過未達賬項調(diào)節(jié)后的余額為190000元，則對賬日企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額為（）元。

A.200000

B.210000

C.190000

D.不能確定

16、以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進行清查的是（）。

A.煤炭B.銀行存款

C.固定資產(chǎn)D.應收賬款

17、下列記錄可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是（）。

A.實存賬存對比表B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

C.往來款項對賬單D.盤存單

18、關于現(xiàn)金清查，下列說法不正確的是（）。

A.采用實地盤點法進行清查

B.出納員應對其進行不定期清查

C.單位應定期或不定期組織專門清查

D.現(xiàn)金清查報告表由出納簽章即可

例18、下列有關企業(yè)進行庫存現(xiàn)金盤點清查時的做法，正確的是（）。

A.庫存現(xiàn)金的清查方法采用實地盤點法

B.在盤點庫存現(xiàn)金時，出納人員必須在場

C.經(jīng)領導批準，借條、收據(jù)可以抵充現(xiàn)金

D.現(xiàn)金盤點報告表需由盤點人員和出納人員共同簽章方能生效

例19、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（）

ABD

X

第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理

一、財產(chǎn)清查可能出現(xiàn)的結果

賬實相符

盤盈

盤虧

二、財產(chǎn)清查結果處理的要求

例17、國家統(tǒng)一的會計制度和單位內(nèi)部會計控制制度對于財產(chǎn)清查結果處理的規(guī)定和要求是（）。

A.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議

B.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項

C.總結經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度

D.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符

ABCD借方發(fā)生：發(fā)生的盤虧批準轉(zhuǎn)銷的盤盈

貸方發(fā)生：發(fā)生的盤盈批準轉(zhuǎn)銷的盤虧企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應在期末結賬前處理完畢，所以“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶在期末結賬后沒有余額。

二、財產(chǎn)清查結果的賬務處理

（一）現(xiàn)金清查結果的處理盤盈批準前：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

查明原因后做處理

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應付款

營業(yè)外收入

盤虧批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準后：

借：其他應收款

管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

現(xiàn)舉例說明：

現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出800元。

借：庫存現(xiàn)金800

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢800

經(jīng)查其中500元為應付A單位的賬款，其余部分原因不明。

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢800

貸：營業(yè)外收入

300

其他應付款—A單位500

【例題】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺600元。經(jīng)查現(xiàn)金的短缺屬于出納員李麗的責任，責任人賠償400元，其余不明。

（1）發(fā)生盤虧時，調(diào)賬使賬實相符

借：待處理財產(chǎn)損溢

600

貸：庫存現(xiàn)金

600

（2）查明原因后，要結平待處理財產(chǎn)損溢科目

借：其他應收款——李麗

400

管理費用

200

貸：待處理財產(chǎn)損溢

600

某企業(yè)發(fā)生盤虧A產(chǎn)品10千克，單位成本100元（增值稅率17%），經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理損耗。批準處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸：庫存商品—A產(chǎn)品1000批準處理后：借：管理費用1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1000

某企業(yè)盤虧丙材料一批，實際成本5000元經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失。批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢5000

貸：原材料—丙材料5000

批準后：

借：營業(yè)外支出5000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢5000舉例說明：某企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)賬外機器設備一臺，其全新市場價值為50000元，八成新。借：固定資產(chǎn)40000

貸：以前年度損益調(diào)整40000

某企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，其原價為10000元，已提折舊1500元。批準處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢8500

累計折舊1500

貸：固定資產(chǎn)10000批準后：

借：營業(yè)外支出8500貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢8500（四）結算往來款項盤存的賬務處理

1.應付款項

在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的長期未結算的往來款項，應及時清查。

對于經(jīng)查明確實無法支付的應付款項可按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

2、應收款項

（1）壞賬

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。

由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。（2）企業(yè)通常應將符合下列條件之一的應收款項確認為壞賬：

①債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；

②債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；

③債務人較長時間內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性極小。

（3）賬務處理2.企業(yè)對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，經(jīng)批準后作為壞賬損失。對于無法收回的應收款項則作為壞賬損失沖減壞賬準備。假設2013年張三為銷售部的經(jīng)理，2014年李四為銷售部的經(jīng)理，在2013年為了擴大收入，對外賒銷100萬元，估計有10%的款項收不回來，也就是10萬元。在2014年，這10萬元確認收不回來了。壞賬準備的核算：1、計提時：借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備2、發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備

貸：應收賬款3、已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的：借：應收賬款

貸：壞賬準備同時：借：銀行存款

貸：應收賬款

4.應收款項減值（壞賬準備）的賬務處理

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認資產(chǎn)減值損失，并計提壞賬準備。

（1）當期應計提壞賬準備金額的計算。當企業(yè)采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備時：

當期應計提壞賬準備＝期末應收款項余額×壞賬準備計提率－（或＋）“壞賬準備”賬戶的期末貸方（借方）余額

(三）應收款項減值壞賬準備的計算：1.如果上月末“壞賬準備”期末余額在貸方：本月計算壞賬準備時當期計提的壞賬準備=月末的應收款項余額*壞賬準備計提率-上月末的貸方余額數(shù)。意思就是上期末還有己計提未發(fā)生的壞賬準備數(shù)額，本期再計提壞賬準備時要扣除上期末未抵扣的壞賬準備數(shù)。例：2012年年末應收賬款余額500萬，按5%計提壞賬。2013年A客戶所欠的貨款20萬無法收回。2013年末就收賬款余額400萬，按5%計提壞賬。（本期需要計提400*5%=20萬的壞賬，但上期還有5萬壞賬準備，故本期只計提20-5=15萬的壞賬就夠了。）借：資產(chǎn)減值損失25

貸：壞賬準備25借：壞賬準備20（發(fā)生的壞賬比計提的壞賬少5萬，意思就是本期多計提了5萬，下期在提壞賬時要少提5萬。）貸：應收賬款20借：資產(chǎn)減值損失15

貸：壞賬準備400*5%-5=15(三）應收款項減值壞賬準備的計算：2.如果上月末“壞賬準備”期末余額在借方，本月計算壞賬準備時當期計提的壞賬準備=月末的應收款項余額*壞賬準備計提率+上月末的借方余額數(shù)。意思就是上期實際收不回的壞賬要大于當期計提的壞賬，“壞賬準備”科目出現(xiàn)了借方余額，故本期在計提“壞賬準備”的同時要把上期多沖銷的壞賬準備重新補提。例：2001年12月31日期“應收賬款”余額400萬，壞賬損失率6%。2002年發(fā)生壞賬25萬。2002年末應收賬款余額350萬，壞賬損失率7%。借：資產(chǎn)減值損失24

貸：壞賬準備400*6%=24借：壞賬準備25（發(fā)生的壞賬比計提的壞賬多1萬，故下期要補計提1萬的壞賬。）貸：應收賬款25借：資產(chǎn)減值損失25.5

貸：壞賬準備